事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境淺析

1、  事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境淺析   摘要 事業(yè)單位為保證國家方針、政策的順利貫徹執(zhí)行，必須建立完善內(nèi)部控制機制。本文主要分析事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境。關(guān)鍵詞 事業(yè)單位；內(nèi)部控制；內(nèi)部控制環(huán)境中國www.lwlm.com一、前言年年末，在財政部的財政工作報告中第一次提出要“加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)”。我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)逐漸完善和成熟，但行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)相對薄弱，加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)是防范財務(wù)風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制是實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，遵守國家的法律法規(guī)，提高組織運營的效率及效果的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)

2、容，事業(yè)單位為保證國家方針、政策的順利貫徹執(zhí)行，必須建立完善內(nèi)部控制機制，營造理性、嚴(yán)謹(jǐn)、務(wù)實的控制環(huán)境。一個單位有了良好的控制環(huán)境，管理層就能重視內(nèi)部控制建設(shè)，根據(jù)實際情況不斷完善內(nèi)部控制制度，不斷完善行政管理職能，有效控制經(jīng)費的增長和鋪張浪費，提高員工的積極性和創(chuàng)造力，形成和諧良好的組織文化。任何一個組織在發(fā)展過程中都會面臨來自內(nèi)部和外部的各種風(fēng)險，如國家政策調(diào)整、行業(yè)風(fēng)險、市場風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險以及內(nèi)部舞弊等。事業(yè)單位的目標(biāo)是履行國家賦予的公共管理職能，發(fā)揮經(jīng)費的最大效應(yīng)。內(nèi)部控制是為保證組織經(jīng)濟(jì)活動正常進(jìn)行所采取的一系列必要的管理措施，達(dá)到提高管理效率、防止管理層的逾越和串通舞弊、控制風(fēng)險

3、的效果。良好的內(nèi)部控制可以有效地維護(hù)利益相關(guān)者的權(quán)益，保護(hù)國有資產(chǎn)，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿于決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，全員參與，全面控制，不存在空白點。重點關(guān)注主要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域，依據(jù)所處的行業(yè)環(huán)境和經(jīng)營特點，根據(jù)職業(yè)判斷確保不存在重大缺陷，通過優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配形成相互制約、相互監(jiān)督的機制。根據(jù)外部環(huán)境和內(nèi)部情況的變化，加以調(diào)整，對發(fā)現(xiàn)的問題及時采取補救措施。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督5個要素。內(nèi)部環(huán)境是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)，規(guī)定單位的紀(jì)律和架構(gòu)，影響管理目標(biāo)的制定，營造單位

4、的文化氛圍并影響員工的內(nèi)部控制意識，是企業(yè)制定和實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。控制環(huán)境構(gòu)成一個單位的內(nèi)部控制氛圍，反映單位內(nèi)部人員特別是管理層對內(nèi)部控制的態(tài)度，是所有控制方式和方法賴以存在和運行的環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計機制、人力資源政策、企業(yè)文化5個方面。一、治理結(jié)構(gòu)事業(yè)單位具有特殊性質(zhì)，只對政府和上級部門負(fù)責(zé)，單位治理結(jié)構(gòu)不設(shè)置股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。所以單位負(fù)責(zé)人和其他高級管理人員營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境將發(fā)揮關(guān)鍵作用。如果管理層只受一個人或幾個人支配，單位經(jīng)營風(fēng)險、管理目標(biāo)以及對公共管理職責(zé)的落實，都難以保證。單位的管理層應(yīng)該充分認(rèn)識到內(nèi)部控制環(huán)境的重要性

5、，引起思想上的重視，根據(jù)單位的實際情況不斷完善內(nèi)部控制制度。首先提高內(nèi)部控制要求，單位負(fù)責(zé)人對單位財務(wù)會計報告的真實性、完整性、合法性以及內(nèi)部控制制度的合理有效負(fù)主要責(zé)任。要真正樹立起單位負(fù)責(zé)人為財務(wù)工作和內(nèi)部控制建設(shè)第一主體的意識，加強對事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的現(xiàn)代企業(yè)管理知識相關(guān)培訓(xùn)，提高管理水平和職業(yè)素養(yǎng)。財政部門、人事部門和審計部門聯(lián)合對事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人和管理層相關(guān)人員進(jìn)行內(nèi)部控制知識培訓(xùn)，使他們充分意識到內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性，強化內(nèi)部控制意識，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。單位管理層的知識和技能，以及誠信和道德觀念是內(nèi)部控制有效性的保證。事業(yè)單位負(fù)責(zé)人和管理層通過身體力行，以身作則，營造和保持誠信的

6、環(huán)境，使員工在一般和特定情況下能保持正確的判斷和操守。管理層分為決策、監(jiān)督、管理3個層次，對本單位內(nèi)部控制活動承擔(dān)決策、監(jiān)督和執(zhí)行的職能。二、機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分工事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動簡單，機構(gòu)設(shè)置按照科學(xué)、精簡、高效、透明和制衡的原則，綜合考慮本單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、管理要求、文化理念等因素，合理設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，明確各機構(gòu)的責(zé)任權(quán)利，避免職能交叉、缺失和權(quán)力過于集中，形成責(zé)權(quán)一致、互相制約、互相協(xié)調(diào)的工作機制。事業(yè)單位的內(nèi)部控制應(yīng)抓住關(guān)鍵點，根據(jù)業(yè)務(wù)流程和經(jīng)濟(jì)活動中容易產(chǎn)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督檢查。事業(yè)單位要根據(jù)不同的業(yè)務(wù)需要設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，權(quán)利責(zé)任落實到各相關(guān)單位，體現(xiàn)不相容職務(wù)相分離的要求。每筆業(yè)務(wù)要經(jīng)過兩

7、個或兩上以上的部門和人員處理，使單個人或部門的工作必須與其他人和部門的工作相一致或相關(guān)聯(lián)，相互監(jiān)督和制約。所采用的組織結(jié)構(gòu)要有利于管理，有利于信息溝通。單位要設(shè)立專門的內(nèi)部控制機構(gòu)和崗位，制定內(nèi)部控制制度并組織落實，確定各職能部門或業(yè)務(wù)單元對于內(nèi)部控制的權(quán)利義務(wù)并進(jìn)行整合，向管理層報告內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)展和存在的問題。即專門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制在各部門間的組織協(xié)調(diào)和日常事務(wù)工作。單位要賦予內(nèi)部審計部門適當(dāng)?shù)臋?quán)力確保其獨立履行審計職責(zé)，對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價，提出建議；對管理層負(fù)責(zé)，發(fā)現(xiàn)問題及時溝通，有對異常情況進(jìn)行追查和提出處理處罰建議的權(quán)力。財會部門是內(nèi)部控制制度的中心。單位的各項業(yè)務(wù)都要經(jīng)過財務(wù)部門

8、的審核登記入賬。財務(wù)部門要依據(jù)中華人民共和國會計法、事業(yè)單位會計制度、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，制定出適合本單位的財務(wù)會計制度，保障會計信息處理程序和財務(wù)報告的真實、可靠、完整。應(yīng)賦予財務(wù)部門負(fù)責(zé)人相應(yīng)決策權(quán)力，在經(jīng)營策略、風(fēng)險評估和決策等環(huán)節(jié)發(fā)揮關(guān)鍵助手和參謀作用。三、內(nèi)部審計機制內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。內(nèi)部審計部門在內(nèi)部控制制度制定過程中提出建議，對執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督，幫助單位營造良好的控制環(huán)境。事業(yè)單位為加強內(nèi)部審計工作，應(yīng)設(shè)置單獨的機構(gòu)，配備具有較高職業(yè)道德水平和綜合素質(zhì)的人員，保持內(nèi)部審計工作的獨立性。內(nèi)部審計工作的目標(biāo)是促進(jìn)組織提高

9、經(jīng)濟(jì)效益，評價內(nèi)部控制的有效性，提出改進(jìn)意見，對內(nèi)部控制體系運用信息系統(tǒng)和溝通渠道進(jìn)行公正的分析判斷和監(jiān)督評價。內(nèi)部審計職責(zé)包括審計會計賬目，評價內(nèi)部控制制度以及審核內(nèi)部控制執(zhí)行的效率和效果，向上級管理層報告，保證內(nèi)部控制制度更加完善。要注重事前審計，對于計劃和預(yù)算的內(nèi)容進(jìn)行分析論證，預(yù)測將來可能出現(xiàn)的問題和不利因素，事前提出糾正和修改的建議，供管理層決策參考，避免決策失誤。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，把實施情況與計劃和預(yù)算進(jìn)行比較分析，找出失誤和存在的問題，采取措施加以糾正，使計劃更加符合實際。內(nèi)部審計人員不僅要具有專業(yè)知識，還要掌握計算機知識和應(yīng)用技術(shù)，在內(nèi)部審計過程中充分利用信息技術(shù)平臺，分析

10、評價資源配置的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，從實際出發(fā)，履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，保證內(nèi)部審計的客觀性、公正性和權(quán)威性。內(nèi)部審計包括事前計劃和方案，事中對審計程序的選擇和應(yīng)用、工作底稿、記錄和復(fù)核、報告編制與審批，事后對內(nèi)部控制的評價。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則中強調(diào)，“內(nèi)部審計師必須獨立于他們所審核的活動”，這是內(nèi)部審計機構(gòu)最重要的原則，保持獨立性，才能提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，有效地發(fā)揮內(nèi)部審計工作的作用。四、人力資源政策事業(yè)單位由于其特殊性，人員比較穩(wěn)定。良好的人力資源政策對更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大幫助。單位內(nèi)部控制的成敗取決于職工素質(zhì)的高低。保證單位所有成員都具有誠信、道德價值觀和職業(yè)能

11、力的人力資源政策，是內(nèi)部控制有效執(zhí)行的關(guān)鍵因素之一。單位應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)活動的需要，按照人力資源的框架要求，明確各個崗位的職責(zé)權(quán)限、任職權(quán)限、任職條件、工作要求，遵循公開、公平和公正的原則，通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選聘優(yōu)秀人才。對選聘人員實行試用期和崗前培訓(xùn)相結(jié)合制度，進(jìn)行嚴(yán)格考核，考核合格，正式上崗；考核不合格，應(yīng)及時解除勞動關(guān)系。單位應(yīng)制訂長期培訓(xùn)計劃，提高職工的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力。培訓(xùn)要結(jié)合業(yè)務(wù)特點，因材施教，合理規(guī)劃，營造尊重知識、尊重人才和關(guān)心職工自身發(fā)展的文化氛圍，加強后備人才建設(shè)，促進(jìn)全體職工的知識技能持續(xù)更新，不斷提高職工的服務(wù)效能。事業(yè)單位應(yīng)建立科學(xué)的指標(biāo)評價考核體系，

12、對管理人員和全體職工進(jìn)行考核和評價。制定與業(yè)績考核掛鉤的薪酬制度，切實做到薪酬安排與職工貢獻(xiàn)相協(xié)調(diào)。對各級管理關(guān)鍵崗位職工實行定期輪崗制度，明確輪崗范圍、方式等，形成員工的有序流動，全面提高職工素質(zhì)。根據(jù)法律健全職工退出機制，明確退出條件和程序，確保單位和職工的利益不受損害。對于考核不合格的職工，先暫停工作進(jìn)行培訓(xùn)或調(diào)整工作崗位，安排轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)，仍不能滿足崗位職責(zé)要求的，按規(guī)定解除勞動合同。單位關(guān)鍵崗位人員離職前應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律的規(guī)定進(jìn)行工作交接或離任審計。定期對人力資源的開發(fā)利用進(jìn)行總結(jié)，分析問題和不足，完善相關(guān)政策，使單位整體團(tuán)隊充滿生機和活力。五、企業(yè)文化企業(yè)文化是在經(jīng)營管理過程中形成的、整體團(tuán)隊所認(rèn)同并遵守的價值觀、經(jīng)營理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。事業(yè)單位應(yīng)加強企業(yè)文化建設(shè)，培養(yǎng)積極向上、誠實守信、具有協(xié)作精神和團(tuán)隊合作意識的企業(yè)文化。管理層在企業(yè)文化建設(shè)中應(yīng)發(fā)揮主導(dǎo)作用，以自身的優(yōu)秀品格和腳踏實地的工作作風(fēng)，帶動整個團(tuán)隊，共同營造積極向上的企業(yè)文化，總結(jié)優(yōu)良傳統(tǒng)，挖掘文化底蘊，使職工樹立正確的價值觀，提高道德水平。引導(dǎo)和規(guī)范職工的行為，對職工的精神風(fēng)貌、儀容儀表、工作紀(jì)律、待人接物、環(huán)境衛(wèi)生、組織管理等做出規(guī)定，培育有自身