總分公司的稅務(wù)籌劃

1、子公司與分公司的納稅區(qū)別：子公司必須獨(dú)立核算，獨(dú)立申報(bào)納稅。分公司不是獨(dú)立法人， 可以不獨(dú)立核算，所得稅 可以在總公司合并 匯算清繳 。企業(yè)所得稅法 第五十條規(guī)定： “居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī) 構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。 ”我國從 2008 年起開始實(shí)行法人所得稅制度，強(qiáng) 調(diào)法人企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人， 而非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)將自動(dòng)匯總到公司總部 繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，因此需要謹(jǐn)慎選擇。分公司與子公司的權(quán)衡公司法 第十四條規(guī)定： “子公司具有法人資格，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任；分公司不 具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)。 ”企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，

2、使其不具有法人資格，且不 實(shí)行獨(dú)立核算， 則可由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。 這樣可以實(shí)現(xiàn)總公司調(diào)節(jié)盈虧， 合理減 輕企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，在設(shè)置分支機(jī)構(gòu)時(shí)有三個(gè)因素應(yīng)當(dāng)綜合考慮：首先， 是分支機(jī)構(gòu)的盈虧情況， 當(dāng)總公司盈利，新設(shè)置的分支機(jī)構(gòu)可能出現(xiàn)虧損時(shí)，應(yīng) 當(dāng)選擇總分公司模式。 根據(jù)稅法規(guī)定， 分公司是非獨(dú)立納稅人， 其虧損可以由總公司的利潤 彌補(bǔ)； 如果設(shè)立子公司， 子公司是獨(dú)立納稅人，其虧損只能由以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤彌補(bǔ)，且 總公司不能彌補(bǔ)子公司的虧損，也不得沖減對子公司投資的 投資成本 。當(dāng)總機(jī)構(gòu)虧損， 新設(shè)置的分支機(jī)構(gòu)可能盈利時(shí)， 應(yīng)當(dāng)選擇母子公司模式； 子公司不需要 承擔(dān)母公司的虧

3、損， 可以自我積累資金求得發(fā)展， 總公司可以把其效益好的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給子公 司，把不良資產(chǎn)處理掉。其次， 是享受稅收優(yōu)惠的情況， 按照稅法規(guī)定， 當(dāng)總機(jī)構(gòu)享受稅收優(yōu)惠而分支機(jī)構(gòu)不享 受優(yōu)惠時(shí)， 可以選擇總分公司模式， 使分支機(jī)構(gòu)也享受稅收優(yōu)惠待遇。 如果分公司所在地有 稅收優(yōu)惠政策 ，則當(dāng)分公司開始盈利后， 可以變更注冊分公司為子公司， 享受當(dāng)?shù)氐?稅收優(yōu) 惠政策 ，這樣會收到較好的納稅效果。再次，是分支機(jī)構(gòu)的利潤分配形式及風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任問題， 分支機(jī)構(gòu)由于不具有獨(dú)立法人資格， 所以不利于進(jìn)行獨(dú)立的利潤分配。 同時(shí)， 分支機(jī)構(gòu)如果有風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)法律責(zé)任， 可能會牽連 到總公司，而子公司則沒有這種擔(dān)憂。分公

4、司與子公司的選擇根據(jù)國家稅務(wù)總局 關(guān)于印發(fā) 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 的 通知（國稅發(fā) 2008 28 號）規(guī)定：企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總 清算、財(cái)政調(diào)庫” 的企業(yè)所得稅征收管理辦法。 即企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不 具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。 但總機(jī)構(gòu)、 分支機(jī)構(gòu) 所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任， 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分 別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。 在每個(gè)納稅期間， 總機(jī)構(gòu)、 分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分月或分季 分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。 等年度終了后， 總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行

5、企業(yè)所得 稅的年度匯算清繳， 統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度 應(yīng)納所得稅額 ，抵減總機(jī)構(gòu)、 分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地 分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后， 多退少補(bǔ)稅款。 這樣， 就為分支機(jī)構(gòu)合理節(jié)稅提供了政策依據(jù) 和保障。當(dāng)企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)， 由于設(shè)立初期分支機(jī)構(gòu)面臨高昂的成本支出， 所以虧損的概率 較高， 通常采用分公司的形式較為合適， 可以享受和總部收益盈虧互抵的好處。 經(jīng)過兩三年 的經(jīng)營期間， 分公司開始轉(zhuǎn)虧為盈時(shí)， 再把分公司變更注冊為子公司， 這樣可以降低分支機(jī) 構(gòu)對總機(jī)構(gòu)的法律影響。八類分支機(jī)構(gòu)不需要就地預(yù)繳所得稅根據(jù)財(cái)政部、 國家稅務(wù)總局 、中國人民銀行 關(guān)于印發(fā) 跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配 及預(yù)算管

6、理暫行辦法的通知（財(cái)預(yù) 2008 10 號）等相關(guān)文件規(guī)定，以下八類分支機(jī)構(gòu) 不需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅， 這為總部和分公司匯總納稅提供了更為優(yōu)越的條件， 可以更好 地享受總分機(jī)構(gòu)匯總納稅政策， 避免了因分公司就地預(yù)繳企業(yè)所得稅而造成貨幣時(shí)間價(jià)值的 損失，這八類企業(yè)是：1. 垂直管理的中央類企業(yè)， 其分支機(jī)構(gòu)不需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 如中國銀行股份有 限公司 、國家開發(fā)銀行 、中央?yún)R金投資有限責(zé)任公司、 中國石油天然氣股份有限公司等繳納 所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)。2. 三級及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、 職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級分支機(jī)構(gòu)。3. 分支機(jī)構(gòu)不具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營的職能部門時(shí)，該不具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營的職能部門不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 如果分支機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營的職能部門， 但其經(jīng)營收入、 職工工資 和資產(chǎn)總額與管理職能部門不能分開核算的， 則該獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營部門也不得視同一個(gè)分支機(jī) 構(gòu)，其企業(yè)所得稅允許和總部匯總繳納，而不需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。4. 不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研 發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級及以下分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。5. 上