教育稅收優(yōu)惠政策分析（共12）.doc

1、教育稅收優(yōu)惠政策分析簡(jiǎn)介：通過(guò)對(duì)教育稅收優(yōu)惠政策的分析,理解掌握新稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)涵,認(rèn)識(shí)到國(guó)家給教育事業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,目的是促進(jìn)教育事業(yè)的發(fā)展,減輕學(xué)校負(fù)擔(dān),提高國(guó)民素質(zhì),同時(shí)從節(jié)約教育經(jīng)費(fèi)角度出發(fā),要開(kāi)展一定的稅收籌劃,節(jié)約稅收成本。一、現(xiàn)行稅收政策在教育事業(yè)方面的優(yōu)惠 我國(guó)當(dāng)前對(duì)教育事業(yè)實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策主要包括: 1. 免征營(yíng)業(yè)稅、所得稅方面 (1)對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入,主要指學(xué)費(fèi)收入;對(duì)學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得的收入;對(duì)學(xué)校從事技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入;對(duì)托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務(wù)取得的收入;對(duì)從原高校后勤管理部門(mén)剝離

2、出來(lái)而成立的進(jìn)行獨(dú)立核算的并有法人資格的高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體,經(jīng)營(yíng)學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)而獲得的租金和服務(wù)性收入;對(duì)社會(huì)性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高校系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓,其取得的租金收入;對(duì)設(shè)置在校園內(nèi)的實(shí)行社會(huì)化管理和獨(dú)立核算的食堂,向師生提供餐飲服務(wù)獲得的收入,免征營(yíng)業(yè)稅。 (2)對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入,收入全部歸該學(xué)校所有的;對(duì)政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場(chǎng)所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)收入歸學(xué)校所有的企業(yè), 對(duì)其從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定的服務(wù)項(xiàng)

3、目(廣告業(yè)、桑拿、按摩、氧吧等除外)取得的收入, 免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。 (3)納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)的捐贈(zèng),準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前全額扣除。 (4)對(duì)高等學(xué)校、各類(lèi)職業(yè)學(xué)校服務(wù)于各行業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入;對(duì)學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)收取并納入財(cái)政預(yù)算管理的或在財(cái)政預(yù)算外資金專(zhuān)戶管理的收費(fèi);對(duì)學(xué)校取得的財(cái)政撥款及從主管部門(mén)和上級(jí)單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助收入,免征企業(yè)所得稅。 (5)對(duì)特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)可以比照福利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),即凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上,暫免征收所得稅。凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)

4、的比例超過(guò)10%,未達(dá)到35%的,減半征收所得稅。 (6)對(duì)已經(jīng)移交地方政府管理的企業(yè)所辦中小學(xué),其退休教師仍留在企業(yè)的,由企業(yè)按照教師法的有關(guān)規(guī)定,對(duì)退休教師基本養(yǎng)老金加統(tǒng)籌外項(xiàng)目補(bǔ)助低于政府辦中小學(xué)同類(lèi)人員退休金標(biāo)準(zhǔn)的,其差額部分由所在企業(yè)予以計(jì)發(fā),所需支出允許計(jì)入企業(yè)費(fèi)用;尚未移交地方政府管理的企業(yè)辦中小學(xué),其在職教師的工資和退休教師的基本養(yǎng)老金加統(tǒng)籌外項(xiàng)目補(bǔ)助,低于政府辦中小學(xué)同類(lèi)人員標(biāo)準(zhǔn)的,由企業(yè)按政府辦中小學(xué)同類(lèi)人員標(biāo)準(zhǔn)計(jì)發(fā),所需支出允許計(jì)入企業(yè)費(fèi)用,在所得稅前扣除。 (7)對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得;對(duì)省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院各部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位,以及外國(guó)組織、國(guó)際

5、組織頒布的教育方面的獎(jiǎng)學(xué)金等,免征個(gè)人所得稅。 (8)高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì),獲獎(jiǎng)人在取得股份、出資比例時(shí),暫不繳納個(gè)人所得稅;取得按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時(shí),依法繳納個(gè)人所得稅。 (9)達(dá)到離休、退休年齡,但確因工作需要,適當(dāng)延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專(zhuān)家(指享受?chē)?guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專(zhuān)家、學(xué)者),其在延長(zhǎng)離休退休期間的工資、薪金所得,視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。從事教育事業(yè)的高級(jí)專(zhuān)家、學(xué)者包括在內(nèi)。 特別指出的是,從事學(xué)歷教育學(xué)校是指普通學(xué)校以及經(jīng)地市級(jí)人民政府或者同級(jí)政府的教育行政部門(mén)批準(zhǔn)成立,國(guó)家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類(lèi)學(xué)

6、校。一些民辦學(xué)?；蛘吲嘤?xùn)學(xué)校,因沒(méi)有資格給學(xué)員頒發(fā)國(guó)家承認(rèn)的學(xué)歷證書(shū),其取得的教育勞務(wù)收入應(yīng)按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。2. 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車(chē)船使用稅方面 對(duì)國(guó)家撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)(包括由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的學(xué)校)和企業(yè)辦的各類(lèi)學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地,免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。 對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給學(xué)校所立的書(shū)據(jù),免征印花稅。 由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位(包括由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的學(xué)校)自用的車(chē)船和企業(yè)辦的各類(lèi)學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園完全自用的車(chē)船,免征車(chē)船使用稅。 3. 耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅方面 對(duì)學(xué)校、幼兒園經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地,免征耕地

7、占用稅。享受免稅的學(xué)校用地的具體范圍是:全日制大、中、小學(xué)校(包括部門(mén)、企業(yè)辦的學(xué)校)的教學(xué)用房、實(shí)驗(yàn)室、操場(chǎng)、圖書(shū)館、辦公室及師生員工食堂宿舍用地。學(xué)校從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)占用耕地,不予免稅。職工夜校、學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)中心、函授學(xué)校等不在免稅之列。 國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地房屋權(quán)屬用于教學(xué)、科研的,免征契稅。用于教學(xué)的,是指教室(教學(xué)樓)以及其他直接用于教學(xué)的土地、房屋。用于科研的,是指科學(xué)實(shí)驗(yàn)的場(chǎng)所以及其他直接用于科研的土地、房屋。對(duì)縣級(jí)以上人民政府教育行政主管部門(mén)或勞動(dòng)行政主管部門(mén)審批并頒發(fā)辦學(xué)許可證,由企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體及其他社會(huì)和公民個(gè)人利用非國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)面

8、向社會(huì)舉辦的學(xué)校及教育機(jī)構(gòu),其承受的土地、房屋權(quán)屬用于教學(xué)的,免征契稅。 對(duì)農(nóng)業(yè)院校進(jìn)行科學(xué)實(shí)驗(yàn)的土地免征農(nóng)業(yè)稅;對(duì)農(nóng)業(yè)院校進(jìn)行科學(xué)實(shí)驗(yàn)所取得的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品收入,在實(shí)驗(yàn)期間免征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。 4. 免征增值稅、關(guān)稅和消費(fèi)稅方面 (1)對(duì)境外捐贈(zèng)人無(wú)償捐贈(zèng)的直接用于各類(lèi)職業(yè)學(xué)校、高中、初中、小學(xué)、幼兒園教育的教學(xué)儀器、圖書(shū)、資料和一般學(xué)習(xí)用品,免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。上述捐贈(zèng)用品不包括國(guó)家明令不予減免進(jìn)口稅的20種商品。其他相關(guān)事宜按照國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資免征進(jìn)口稅收暫行辦法辦理。 (2)對(duì)教育部承認(rèn)學(xué)歷的大專(zhuān)以上全日制高等院校以及財(cái)政部會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的其他學(xué)校,不以營(yíng)利為

9、目的,在合理數(shù)量范圍內(nèi)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的科學(xué)研究和教學(xué)用品,直接用于科學(xué)研究或者教學(xué)的,免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅(不包括國(guó)家明令不予減免進(jìn)口稅的20種商品)?？茖W(xué)研究和教學(xué)用品的范圍等有關(guān)具體規(guī)定,按照國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口稅收暫行規(guī)定執(zhí)行。 (3)小學(xué)校辦企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售的增值稅應(yīng)稅貨物如發(fā)生虧損,可給予部分或全部退還已征增值稅的照顧。 (4)對(duì)特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè),其生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅貨物,可采取先征稅后返還的辦法。返還時(shí),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,給予返還部分或全部已納增值稅的照顧。二、現(xiàn)行教育稅收優(yōu)惠政策的分析 1. 國(guó)家對(duì)教育事業(yè)的稅收優(yōu)惠政策扶持力度加大 從上述稅收優(yōu)

10、惠政策可以看出,國(guó)家對(duì)教育事業(yè)實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策范圍之廣,金額之大。教育稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家對(duì)教育單位優(yōu)惠力度最大的政策之一,優(yōu)惠的稅款是以百萬(wàn)千萬(wàn)計(jì)算的,對(duì)于具備中等規(guī)模學(xué)校,年教育勞務(wù)收入如在四千萬(wàn)元左右的,一年?duì)I業(yè)稅稅收優(yōu)惠可獲減免將近200多萬(wàn);從財(cái)政部門(mén)取得的各種撥款和撥付的教育經(jīng)費(fèi)如在1000萬(wàn)元左右,則可獲得330多萬(wàn)元企業(yè)所得稅減免,而減免的這些資金恰恰在教育事業(yè)發(fā)展中起著巨大推動(dòng)作用。 2. 完善了教育稅收優(yōu)惠政策,鼓勵(lì)企業(yè)、個(gè)人、社會(huì)團(tuán)體對(duì)教育的投資和捐贈(zèng) 通過(guò)完善教育稅收優(yōu)惠政策,降低了企業(yè)、個(gè)人、社會(huì)團(tuán)體教育投資的私人成本,促使他們把資金投入到教育事業(yè)的發(fā)展中,有效地緩解

11、教育經(jīng)費(fèi)的不足,同時(shí)注入學(xué)校新的管理模式。國(guó)家稅收優(yōu)惠政策不僅在硬件上扶持學(xué)校建設(shè),而且在為學(xué)生教師后勤服務(wù)的軟件上給足政策。如對(duì)社會(huì)性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高校系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取住宿費(fèi)收入、對(duì)設(shè)置在校園內(nèi)實(shí)行社會(huì)化管理和獨(dú)立核算并面向師生提供餐飲服務(wù)獲得的營(yíng)業(yè)收入免征營(yíng)業(yè)稅,這一優(yōu)惠政策的制定,支持了學(xué)?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè),吸引一些社會(huì)性的投資,建設(shè)起一批條件比較舒適的學(xué)生公寓,滿足高校日益發(fā)展的需要,同時(shí)也推動(dòng)高校后勤社會(huì)化改革的進(jìn)程,減輕高校管理的負(fù)擔(dān),有效地改善高校資金短缺的現(xiàn)狀。對(duì)境外捐贈(zèng)人無(wú)償捐贈(zèng)的直接用于各類(lèi)職業(yè)學(xué)校、高中、初中、小學(xué)、幼兒園教育的教學(xué)儀器、圖書(shū)、資料和

12、一般學(xué)習(xí)用品,免征增值稅和關(guān)稅;企業(yè)、個(gè)人、社會(huì)團(tuán)體通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)的捐贈(zèng),準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前全額扣除,這樣有效地鼓勵(lì)社會(huì)人士捐資助學(xué),解決教育經(jīng)費(fèi)投入的不足,支持教育事業(yè)的發(fā)展。 3. 在助學(xué)方面,國(guó)家給予優(yōu)惠政策 由于受教育者的教育成本不斷增加,使一些來(lái)自貧困家庭的高校學(xué)生面臨失學(xué)的危機(jī),國(guó)家為了扶持這些弱勢(shì)群體,相應(yīng)制定了一些稅收優(yōu)惠政策,使他們能夠完成自己的學(xué)業(yè)。比如對(duì)各商業(yè)銀行開(kāi)辦國(guó)家助學(xué)貸款業(yè)務(wù),免征國(guó)家助學(xué)貸款利息收入而應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅;對(duì)靠自己勤勞雙手完成學(xué)業(yè)的勤工儉學(xué)學(xué)生取得的勞務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院各部委和中國(guó)人民解放軍軍以上

13、單位,以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒布的教育方面的獎(jiǎng)學(xué)金,免征個(gè)人所得稅等。 4. 教育稅收優(yōu)惠政策加強(qiáng)稅收籌劃的作用 國(guó)家制定教育稅收優(yōu)惠政策,目的是加大教育投入的力度。從實(shí)踐上看,教育稅收優(yōu)惠作用是巨大的,可以減輕教育經(jīng)費(fèi)的不足,同時(shí)我們也看到我國(guó)教育事業(yè)投資和收入日益多元化,需要對(duì)學(xué)校收入所涉及的稅收進(jìn)行籌劃,而這一點(diǎn)往往被許多學(xué)校所忽視。比如來(lái)自教育部科技發(fā)展中心的資料顯示:2004年度參加全國(guó)普通高校校辦產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)工作的共有1534所普通高校的5047個(gè)企業(yè),按企業(yè)投資性質(zhì)劃分,學(xué)校獨(dú)資企業(yè)占75.33%,國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)企業(yè)占23.99%,外資合營(yíng)企業(yè)占0.68%。當(dāng)年,高校校辦產(chǎn)業(yè)收入總額720

14、.08億元,同比增長(zhǎng)19.42%,其中科技型企業(yè)收入總額539.08億元,占全國(guó)高校校辦產(chǎn)業(yè)收入總額的74.86%。從對(duì)學(xué)?；貓?bào)方面看,2004年度全國(guó)高校校辦產(chǎn)業(yè)對(duì)學(xué)?；貓?bào)17.24億元,其中上交學(xué)校利潤(rùn)10.45億元,返還學(xué)校工資費(fèi)用等6.79億元。所以教育稅收籌劃不僅影響學(xué)校的收入,也與學(xué)校的稅收成本息息相關(guān)。用足用好教育稅收優(yōu)惠政策,就必須事先進(jìn)行稅收籌劃,特別在一些科研項(xiàng)目開(kāi)發(fā)上,稅收籌劃的作用尤其重要,稅收籌劃做好,每年能節(jié)約幾十萬(wàn)元的稅收成本,否則會(huì)造成學(xué)校損失。因?yàn)椴皇撬械膶W(xué)校和項(xiàng)目都能享受到教育稅收優(yōu)惠政策,例如一些房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司舉辦的以營(yíng)利為目的、要求取得合理回報(bào)的民辦中

15、小學(xué),將不能享受與公辦學(xué)校同等的稅收優(yōu)惠政策;來(lái)自合作企業(yè)的科技開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi),按規(guī)定是繳稅的。所以在目前教育投入不足的情況下,應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠政策,最大限度發(fā)揮稅收籌劃作用,減輕教育單位稅收負(fù)擔(dān)。5. 民辦教育稅收優(yōu)惠政策有待于細(xì)化 民辦教育的發(fā)展,改變了單純依靠政府辦學(xué)的傳統(tǒng)辦學(xué)模式,增加了教育總供給,滿足了普通群眾的受教育需求。新公布的民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例明確規(guī)定,捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校,依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策。目前各地對(duì)民辦學(xué)校的稅收做法不盡一致,對(duì)國(guó)家有關(guān)稅收的法律、法規(guī)的理解也不同?？偟膩?lái)講絕大部分地區(qū)依據(jù)民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例,對(duì)

16、民辦教育是免稅的,但有的地方為了增加地方收入,卻向民辦學(xué)校收稅,所以在稅收上出現(xiàn)的矛盾比較多,民辦學(xué)校的意見(jiàn)也比較大。據(jù)了解,目前向民辦學(xué)校收的稅種主要有:營(yíng)業(yè)稅、學(xué)校所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、城建稅、房產(chǎn)稅、交通附加稅等。依照我國(guó)現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定,不管任何稅種都不以公辦學(xué)校還是民辦學(xué)校為分界線,只是營(yíng)業(yè)稅的征收是以學(xué)歷教育和非學(xué)歷教育區(qū)分的。一些民辦學(xué)?；蛘吲嘤?xùn)學(xué)校,因沒(méi)有資格給學(xué)員頒發(fā)國(guó)家承認(rèn)的學(xué)歷證書(shū),其取得的教育勞務(wù)收入應(yīng)按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。 6. 對(duì)教育事業(yè)稅收優(yōu)惠應(yīng)該有前提條件 教育稅收優(yōu)惠政策,有利于教育事業(yè)進(jìn)一步發(fā)展,但是我們也應(yīng)該看到一些負(fù)面的影響,即利用教育收入的

17、免稅政策進(jìn)行亂收費(fèi)。比如,一些大中小學(xué)特別是重點(diǎn)學(xué)校的一些不合理收費(fèi)現(xiàn)象已經(jīng)愈演愈烈,國(guó)家?guī)捉?jīng)整頓,收效甚微。特別是近幾年來(lái),提倡教育產(chǎn)業(yè)化的辦學(xué)路線,已經(jīng)使大部分學(xué)校變?yōu)橐粋€(gè)產(chǎn)業(yè)在經(jīng)營(yíng)。這些學(xué)校實(shí)質(zhì)上已經(jīng)在商業(yè)化運(yùn)作。如對(duì)學(xué)生合理不合理、公開(kāi)不公開(kāi)的高額收費(fèi);學(xué)校舉辦的各種培訓(xùn)班已經(jīng)作為增加收入的一個(gè)渠道;通過(guò)辦教育這個(gè)招牌許多學(xué)校衍生出了一些其他產(chǎn)業(yè),這些產(chǎn)業(yè)往往贏利能力很強(qiáng),效益很高,今天的學(xué)校已經(jīng)與過(guò)去的學(xué)校不能同日而語(yǔ)了。對(duì)于我們這樣一個(gè)全民素質(zhì)急待提高、農(nóng)業(yè)人口比重較大、貧困地區(qū)較多的國(guó)家,一味地推進(jìn)教育產(chǎn)業(yè)化,其本身爭(zhēng)議就很大,再加上學(xué)校的亂收費(fèi),已經(jīng)使廣大公民深?lèi)和唇^,對(duì)教育行業(yè)已經(jīng)越來(lái)越不滿意。目前,在公民眼里,教育事業(yè)已經(jīng)是一個(gè)高贏利產(chǎn)業(yè),教育事業(yè)已經(jīng)成為各家銀行爭(zhēng)相支持的行業(yè)。在這種情況下,