中海集團(tuán)釜山公司內(nèi)部審計(jì)失敗的成因

1、中海集團(tuán)釜山公司內(nèi)部審計(jì)失敗的成因及對(duì)策【摘要】隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，企業(yè)面臨 的風(fēng)險(xiǎn)不斷增多，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作也就愈發(fā)重要。為加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)危 機(jī)管理，設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但內(nèi)部審計(jì)工作的開展并不順利，有 的甚至處于一種弱化和擺設(shè)狀態(tài)。這些問題得不到解決，將會(huì)影響我內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，削弱企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。本文以中海集團(tuán) 釜山公司內(nèi)部審計(jì)不力為例，具體分析了內(nèi)部審計(jì)失敗的原因，并據(jù) 此提出了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策措施?！娟P(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì) 成因 對(duì)策措施1997年7月1日，中國海運(yùn)總公司在上海海運(yùn)公司.廣州海運(yùn)有限公司、大連海運(yùn)公司、中

2、國海員對(duì)外技術(shù)服務(wù)公司和中交船業(yè)公司等 五家交通部直屬企業(yè)的基礎(chǔ)上組建成立，總部設(shè)在上海。中海集團(tuán)主 營業(yè)務(wù)設(shè)有油運(yùn)、集裝箱、客運(yùn).貨運(yùn).汽車船運(yùn)輸、特種運(yùn)輸?shù)葘?業(yè)化船隊(duì)；相關(guān)業(yè)務(wù)有綜合物流.碼頭經(jīng)營、環(huán)球空運(yùn).船舶代理.集箱制造、信息技術(shù)、金融投資等產(chǎn)業(yè)體系。中國海運(yùn)在全球90個(gè) 國家和地區(qū)，營銷網(wǎng)點(diǎn)總計(jì)超過300多個(gè)。中國海運(yùn)擁有各類船舶470余艘，2400多萬載重噸，集裝箱載箱位50萬標(biāo)準(zhǔn)箱，在國家能源和進(jìn)出口貿(mào)易中發(fā)揮了重要的運(yùn)輸支持和保障作用。2006年6月起，中海集團(tuán)就曾將所獲得的銀行短期貸款近25億人民幣違規(guī)進(jìn)行股票投資，在2007年被查出后，受到中國銀監(jiān)會(huì)通報(bào)批評(píng)，國務(wù)院國資

3、委也在當(dāng)年對(duì)公司予以降分處理的通報(bào)。2008年4 月13日，中國海運(yùn)（集團(tuán)）總公司再爆出財(cái)務(wù)丑聞。中海集團(tuán)駐韓 國釜山公司的巨額運(yùn)費(fèi)收入及部分投資款，在春節(jié)前后查出被公司內(nèi) 部人非法截留轉(zhuǎn)移。目前已確認(rèn)的抽逃資金總金額大約3億元人民 幣，這是中海集團(tuán)近年來發(fā)生的第二起財(cái)務(wù)丑聞。中海集團(tuán)多次出現(xiàn) 財(cái)務(wù)丑聞已可以看出其內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)問題的端倪，而從此次中海集團(tuán) 爆出財(cái)務(wù)丑聞來看，總額累計(jì)達(dá)三億元人民幣之后才被公司高層發(fā) 現(xiàn)，而且被內(nèi)部人員通過一百多次轉(zhuǎn)移完成，足以看出其內(nèi)部審計(jì)存 在較為嚴(yán)重的缺陷。二、內(nèi)部審計(jì)失敗的原因分析1、內(nèi)部審計(jì)意識(shí)薄弱，機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理釜山公司的“資金門”的再次出現(xiàn)反映出中海

4、集團(tuán)釜山公司管理層 對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)的意識(shí)較薄弱。這不僅把公司推向大眾輿論的風(fēng)口浪 尖，也讓管理層陷入遭人指責(zé)批評(píng)的境地。從財(cái)務(wù)上來說，運(yùn)費(fèi)是航運(yùn)公司的主營收入，而一般像中海這樣的 大集團(tuán)在海外的分公司如果是全資子公司，通常都采取獨(dú)立核算制 度，只需要報(bào)年賬，不需要報(bào)明細(xì)賬，如果沒有涉及到上市公司，一 般也不會(huì)有總部對(duì)海外分公司進(jìn)行定期審計(jì)，這就導(dǎo)致了海外公司存 在做假賬的可能性。我們不難發(fā)現(xiàn)，正是由于中海集團(tuán)釜山公司缺乏 一個(gè)比較定期的審計(jì)或者財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu),使得釜山公司財(cái)務(wù)人員采用 諸如虛報(bào)費(fèi)用、發(fā)票開大.和供應(yīng)商內(nèi)外勾結(jié)的造假手段，從而把利 潤做低，為抽逃隱藏資金埋下隱患。而且相關(guān)人員既是財(cái)

5、務(wù)部負(fù)責(zé)人 又是審計(jì)人員，這顯然違反了內(nèi)部控制中“不相容職務(wù)分離”的原則。如果中海集團(tuán)韓國控股公司存在財(cái)務(wù)舞弊行為,其作為審計(jì)人員也缺 乏動(dòng)機(jī)去報(bào)告自己負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)舞弊。2、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)大部分的審計(jì)失敗是由于審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡簿、行為不當(dāng)引發(fā)的。中海集團(tuán)航運(yùn)的主營業(yè)務(wù)收入是運(yùn)費(fèi)收入。平均來看，比如從天津中 轉(zhuǎn)釜山到芝加哥的運(yùn)費(fèi)，大約一個(gè)4尺的集裝箱柜就在33003700 美元左右，可見一次交易的現(xiàn)金流是非常大的。此次釜山公司的資金 門，涉案人員實(shí)施了一百多次轉(zhuǎn)移資金而沒有被發(fā)現(xiàn)，充分說明釜山 公司的審計(jì)工作缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，沒有把風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)貫穿于日常的審 計(jì)工作。3、內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行缺乏效率，結(jié)果質(zhì)量

6、不高缺乏效率主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)過于簡(jiǎn)單；二是 內(nèi)部審計(jì)沒有關(guān)注需要重點(diǎn)審計(jì)的部門和人員，缺少必要的控制行 動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)單純從會(huì)計(jì).審計(jì)的角度出發(fā)，關(guān)注的范圍僅僅局 限于公司作業(yè)層的控制，甚至把內(nèi)部審計(jì)簡(jiǎn)單地理解為內(nèi)部牽制，還 沒有形成對(duì)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng).整體的把握，所制定的目標(biāo)狹隘、簡(jiǎn)單.不靈活,往往過多地考慮現(xiàn)行條件的限制,側(cè)重于對(duì)內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則、 條例的制定與修改，使目標(biāo)流于形式。審計(jì)質(zhì)量不高的原因有三：其 一，由于審計(jì)人員工作責(zé)任心不強(qiáng)，對(duì)應(yīng)審計(jì)事項(xiàng)敷衍了事，對(duì)被審 單位的情況或存在的深層次問題不深入挖掘分析，或分析不透徹，撰寫的審計(jì)報(bào)告及提交的審計(jì)意見空洞無力，缺乏

7、有價(jià)值、有力度的審 計(jì)結(jié)論。其二，審計(jì)人員為了謀取私利，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題或被審 計(jì)單位的舞弊行為不加以揭露，而是網(wǎng)開一面，造成審計(jì)結(jié)果失真。其三，審計(jì)成果運(yùn)用比過程審計(jì)更重要。一些被審單位之所以屢查屢 犯，就是因?yàn)閷?duì)審計(jì)執(zhí)法的嚴(yán)肅性重視不夠，對(duì)審計(jì)決定的強(qiáng)制性和 自身違紀(jì)問題認(rèn)識(shí)不夠，對(duì)審計(jì)成果的落實(shí)運(yùn)用不夠，造成了審計(jì)無 法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。4、信息與溝通不流暢企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部審計(jì)相關(guān)信息的收集、處 理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)行。建立信 息溝通制，確保信息及時(shí)通，促進(jìn)內(nèi)控有效性。中海集團(tuán)全面介入自 査，是在釜山公司有關(guān)人員大量轉(zhuǎn)移資金之后才開始的

8、，但此時(shí)巨額 損失已經(jīng)釀成。信息傳遞機(jī)制的不完善導(dǎo)致了這種“慢半拍”式的危 機(jī)處理。5、缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)督著眼于確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的持續(xù)有效運(yùn)作，起到潤滑劑的作用o 從行為論的觀點(diǎn)來看，監(jiān)督可以促使各層次的職員自覺地遵守企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)要求，并認(rèn)真有效地工作，從而確保企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。中海集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)之所以偏離了正確的軌道，與其缺乏常規(guī)性的、 相對(duì)獨(dú)立的財(cái)務(wù)審計(jì)和監(jiān)督制度是密不可分的。從披露的事實(shí)來看, 控股股東既沒有對(duì)境外上市子公司行為進(jìn)行實(shí)質(zhì)性控制,又沒有督促 釜山公司建立富有實(shí)際效力的治理結(jié)構(gòu)，也沒有做好日常的內(nèi)部監(jiān) 管，未建立非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)制度，沒有及時(shí)對(duì)公司業(yè)務(wù)的安全性、日常合 規(guī)性

9、進(jìn)行檢查。三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策措施1、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)釜山公司的“資金門”反復(fù)再現(xiàn)反映出中海集團(tuán)釜山公司管理層對(duì) 公司內(nèi)部審計(jì)的意識(shí)較薄弱。這不僅把公司推向大眾輿論的風(fēng)口浪 尖，也讓管理層陷入遭人指責(zé)批評(píng)的境地。隨著企業(yè)在經(jīng)營過程中面 臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷增強(qiáng)，要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員務(wù)必強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，及時(shí) 甄別企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，以便防患于未然。審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)對(duì)內(nèi) 部審計(jì)結(jié)論有重要影響。在方案制定階段，應(yīng)根據(jù)被審計(jì)事項(xiàng)的基本 情況及內(nèi)部控制制度的初步測(cè)評(píng),恰當(dāng)評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的程 度；在實(shí)施階段保持高度的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過控制檢查風(fēng)險(xiǎn)來控制審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)。2、設(shè)置層次清晰的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在市場(chǎng)

10、經(jīng)濟(jì)條件下，要想使企業(yè)真正成為自我約束、自負(fù)盈虧和自 我發(fā)展的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體，企業(yè)就要積極建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的 內(nèi)部審計(jì)模式?？偨?jīng)理往往在內(nèi)部審計(jì)中起主導(dǎo)作用，這使得職權(quán)責(zé) 的劃分不明確，雖然在實(shí)際工作中起到了一些作用，但遠(yuǎn)達(dá)不到內(nèi)部 審計(jì)應(yīng)有的效力。我們認(rèn)為可以設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，并選擇內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù) 責(zé)人和執(zhí)行董事組成審計(jì)委員，共同向董事會(huì)負(fù)責(zé)。審計(jì)委員會(huì)的主 要職能是制定審計(jì)計(jì)劃和方針，協(xié)調(diào)外部關(guān)系，審定審計(jì)報(bào)告并向董 事會(huì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下開展審計(jì)工作，負(fù)責(zé) 對(duì)審計(jì)結(jié)果提岀意見，審計(jì)結(jié)論由審計(jì)委員會(huì)下發(fā)。審計(jì)委員會(huì)主要 領(lǐng)導(dǎo)人可以由董事或副董事長擔(dān)任，這樣就避免了審計(jì)工

11、作受到行政 領(lǐng)干預(yù)，可以充分發(fā)揮審計(jì)工作應(yīng)有的效用。3、注重審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)的快速發(fā)展以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使得審計(jì) 技術(shù)和方法也發(fā)生了重大變化。網(wǎng)絡(luò)化.信息化的審計(jì)環(huán)境，加快了 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系和審計(jì)技術(shù)和方法的革新，同時(shí)也加快了審計(jì)技術(shù)的創(chuàng) 新。在當(dāng)今時(shí)代，審計(jì)目標(biāo)不能局限于對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見, 而應(yīng)當(dāng)借助現(xiàn)代科技成果，將其應(yīng)用在審計(jì)信息的收集傳遞、分析性 復(fù)核.審計(jì)資料共享以及審計(jì)查證等方面發(fā)展，以更好地預(yù)測(cè)企業(yè)的 償債能力、盈利能力和持續(xù)經(jīng)營能力。另外，還要加快實(shí)現(xiàn)從微觀審 計(jì)到宏觀審計(jì).從財(cái)務(wù)收支審計(jì)到真實(shí)性審計(jì)的轉(zhuǎn)化，進(jìn)而轉(zhuǎn)向績(jī)效 審計(jì)、資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

12、審計(jì)。4、建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任審計(jì)制度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門、本 單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任,為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和 其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)o經(jīng)濟(jì) 責(zé)任審計(jì)具有其他審計(jì)無法替代的作用o通過對(duì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等情 況進(jìn)行分析考核，對(duì)其任期工作業(yè)績(jī)做出評(píng)價(jià)，能夠達(dá)到客觀、公正 地確認(rèn)其經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)，全面評(píng)價(jià)考核領(lǐng)導(dǎo)干部任期業(yè)績(jī)的目的，為正確 評(píng)價(jià)和使用干部提供了依據(jù)，同時(shí)有利于干部更好地履行職責(zé)，防止短期行為。離任審計(jì)也即任期終結(jié)審計(jì)，是對(duì)法定代表人整個(gè)任職期間所承擔(dān) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況所進(jìn)行的審查、鑒證和總體評(píng)價(jià)活動(dòng)。離任審計(jì)的

13、 內(nèi)容主要取決于企業(yè)法定代表人在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位及其應(yīng)履 行的職責(zé)。概括起來，企業(yè)法定代表人在其任職期間應(yīng)履行的責(zé)任主 要包括三個(gè)方面：財(cái)務(wù)責(zé)任、管理責(zé)任和法紀(jì)責(zé)任。5、選配審計(jì)精英，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量一個(gè)高效和開拓創(chuàng)新型的內(nèi)部審計(jì)組織，只有具備良好的職業(yè)道德 素質(zhì)和廣博的業(yè)務(wù)知識(shí)，才能保障內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)人員 不僅要掌握財(cái)務(wù)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)，還要結(jié)合本企業(yè)的 實(shí)際，掌握生產(chǎn)經(jīng)營流程、企業(yè)管理、工程施工等方面的專業(yè)知識(shí)。 這就需要企業(yè)管理者要高度重視內(nèi)部審計(jì)人才的資源配置，搭建科學(xué) 合理的梯隊(duì)式人才隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，把一些具備管理才能和業(yè)務(wù)特長的專業(yè) 技術(shù)人才充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，

14、為進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量, 提供人才和智力支持。同時(shí)，要健全教育培訓(xùn)、選拔等保障激勵(lì)機(jī)制, 為內(nèi)部審計(jì)人員的成長搭建發(fā)展平臺(tái)，加快提升內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè) 勝任能力和執(zhí)業(yè)質(zhì)量?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】1 汪海鴻：淺析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制j供電企業(yè)管理，2006 (3)2 李艷:淺談企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對(duì)策j時(shí)代金融,20123于淑珍、譚遠(yuǎn)明：國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)弱化原因及對(duì)策探究j 工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)，2010 (3)4龐志虹：內(nèi)部審計(jì)失敗的表現(xiàn)及控制對(duì)策j審計(jì)月刊，2003公司規(guī)章制度一、公司形象1、員工必須淸楚地了解公司的經(jīng)營范鬧和管理結(jié)構(gòu)，并能向客八及外界正確地介紹公司 情況。2、在接待公司內(nèi)外人員的垂詢、要求等任何場(chǎng)合，應(yīng)注視對(duì)方，微笑應(yīng)答，切不可冒犯 對(duì)方。3、在任何場(chǎng)合應(yīng)川語規(guī)范，語氣溫和，音量適屮，嚴(yán)禁人聲喧嘩。4、遇有