企業(yè)納稅籌劃巧妙計(jì)及經(jīng)典案例解析

1、新稅收政策環(huán)境下新稅收政策環(huán)境下企業(yè)納稅籌劃技巧企業(yè)納稅籌劃技巧“5656妙計(jì)妙計(jì)”及經(jīng)典案例解析及經(jīng)典案例解析第一講、企業(yè)所得稅第一講、企業(yè)所得稅的新節(jié)稅籌劃技巧的新節(jié)稅籌劃技巧“1616妙計(jì)妙計(jì)”及經(jīng)典案及經(jīng)典案例分析例分析 一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃傳費(fèi)的籌劃 業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)作為期間費(fèi)用籌劃的基本原則傳費(fèi)作為期間費(fèi)用籌劃的基本原則是：是：在遵循稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提在遵循稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，盡可能加大據(jù)實(shí)扣除費(fèi)用的額下，盡可能加大據(jù)實(shí)扣除費(fèi)用的額度，對(duì)于有扣除限額的費(fèi)用應(yīng)該用度，對(duì)于有扣除限額的費(fèi)用應(yīng)

2、該用夠標(biāo)準(zhǔn)，直到規(guī)定的上限。夠標(biāo)準(zhǔn)，直到規(guī)定的上限。一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃傳費(fèi)的籌劃（一）設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司可提高扣除費(fèi)用額（一）設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司可提高扣除費(fèi)用額度度按規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均按規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入作為扣除計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的，是以營(yíng)業(yè)收入作為扣除計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的，如果將集團(tuán)如果將集團(tuán)公司的銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，公司的銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將集團(tuán)公司產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司將集團(tuán)公司產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，這樣就增加了一道營(yíng)業(yè)收入，

3、在實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，這樣就增加了一道營(yíng)業(yè)收入，在整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改變的前提下，費(fèi)整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改變的前提下，費(fèi)用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可同時(shí)獲得提高用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可同時(shí)獲得提高。 案例分析案例分析1 1【案例】【案例】 維思集團(tuán)維思集團(tuán)20082008年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入80008000萬元，萬元，“管管理費(fèi)用理費(fèi)用”中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)150150萬元，萬元，“營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中列中列支廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)支廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)12501250萬元，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額萬元，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為為100100萬元。試計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額并擬進(jìn)行納稅

4、籌劃。萬元。試計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額并擬進(jìn)行納稅籌劃。 分析分析 業(yè)務(wù)招待費(fèi)若按發(fā)生額業(yè)務(wù)招待費(fèi)若按發(fā)生額150150萬的萬的6060扣除，則超過了稅扣除，則超過了稅法規(guī)定的銷售收入的法規(guī)定的銷售收入的55，根據(jù)孰低原則，只能扣除，根據(jù)孰低原則，只能扣除4040萬萬元（元（80008000萬元萬元55）。企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)）。企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)共合計(jì)共12501250萬元，超過當(dāng)年銷售收入的萬元，超過當(dāng)年銷售收入的1515，兩者取其低，兩者取其低故只能扣除故只能扣除12001200萬元。萬元。該企業(yè)總計(jì)應(yīng)納稅所得額為該企業(yè)總計(jì)應(yīng)納稅所得額為260260萬萬元（元（1001

5、00萬元萬元+110+110萬元萬元+50+50萬元）。企業(yè)應(yīng)納所得稅萬元）。企業(yè)應(yīng)納所得稅6565萬元萬元（260260萬元萬元2525）。）。案例分析案例分析1 1【籌劃方案】【籌劃方案】 把維思集團(tuán)將其把維思集團(tuán)將其下設(shè)的銷售部門注冊(cè)成下設(shè)的銷售部門注冊(cè)成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司。一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司。先將產(chǎn)品以先將產(chǎn)品以75007500萬元的價(jià)格銷售給銷售公司，銷售公萬元的價(jià)格銷售給銷售公司，銷售公司再以司再以80008000萬元的價(jià)格對(duì)外銷售，維思集萬元的價(jià)格對(duì)外銷售，維思集團(tuán)與銷售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為團(tuán)與銷售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為9090萬元和萬元和6060萬元，廣告費(fèi)和

6、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為為900900萬元、萬元、350350萬元。假設(shè)維思集團(tuán)的稅萬元。假設(shè)維思集團(tuán)的稅前利潤(rùn)為前利潤(rùn)為4040萬元，銷售公司的稅前利潤(rùn)為萬元，銷售公司的稅前利潤(rùn)為6060萬元。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅。萬元。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅。案例分析案例分析1 1【籌劃后分析】【籌劃后分析】 維思集團(tuán)維思集團(tuán)當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除37.537.5萬元（萬元（75007500萬元萬元55）；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生）；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生900900萬萬元，未超過銷售收入的元，未超過銷售收入的1515。則維思集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納。則維思集團(tuán)合計(jì)應(yīng)

7、納稅所得額為稅所得額為92.592.5萬元（萬元（4040萬元萬元+90+90萬元萬元37.537.5萬萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅元），應(yīng)納企業(yè)所得稅23.12523.125萬元（萬元（92.592.5萬元萬元2525）。）。銷售公司當(dāng)年銷售公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除3636萬元，未超過萬元，未超過銷售收入的銷售收入的55；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生350350萬元，未超過銷售收入的萬元，未超過銷售收入的1515。則銷售公司合計(jì)應(yīng)。則銷售公司合計(jì)應(yīng)納稅所得額為納稅所得額為8484萬元（萬元（6060萬元萬元+24+24萬元），應(yīng)納企萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅業(yè)

8、所得稅2121萬元（萬元（8484萬元萬元2525） 。案例分析案例分析1 1 因此，則整個(gè)利益集團(tuán)總共應(yīng)納企業(yè)所得稅為因此，則整個(gè)利益集團(tuán)總共應(yīng)納企業(yè)所得稅為44.12544.125萬元（萬元（23.12523.125萬元萬元+21+21萬元萬元），相較與納稅），相較與納稅籌劃前節(jié)省所得稅籌劃前節(jié)省所得稅20.87520.875萬元（萬元（6565萬元一萬元一44.12544.125萬萬元）。元）?！撅L(fēng)險(xiǎn)提示】【風(fēng)險(xiǎn)提示】 設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司除了可以獲得節(jié)稅收設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司除了可以獲得節(jié)稅收益外，對(duì)于擴(kuò)大整個(gè)利益集團(tuán)產(chǎn)品銷售市場(chǎng)，規(guī)范益外，對(duì)于擴(kuò)大整個(gè)利益集團(tuán)產(chǎn)品銷售市場(chǎng)，規(guī)范銷

9、售管理均有重要意義，銷售管理均有重要意義，但也會(huì)因此增加一些管理但也會(huì)因此增加一些管理成本。成本。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點(diǎn)，兼顧成本與效益原則，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮，體特點(diǎn)，兼顧成本與效益原則，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮，決定是否設(shè)立獨(dú)立納稅單位。決定是否設(shè)立獨(dú)立納稅單位。一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃傳費(fèi)的籌劃（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)與會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)分別核算（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)與會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)分別核算 在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)應(yīng)將在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分

10、，不費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分，不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對(duì)企能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對(duì)企業(yè)將產(chǎn)生不利影響業(yè)將產(chǎn)生不利影響。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、董事費(fèi)，只要能動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得稅前全夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制。例如發(fā)生會(huì)務(wù)費(fèi)時(shí)，按額扣除，不受比例的限制。例如發(fā)生會(huì)務(wù)費(fèi)時(shí)，按照規(guī)定應(yīng)該有詳細(xì)的會(huì)議簽到簿、召開會(huì)議的文件，照規(guī)定應(yīng)該有詳細(xì)的會(huì)議簽到簿、召開會(huì)議的文件，否則不能證實(shí)會(huì)議費(fèi)的

11、真實(shí)性，仍然不得稅前扣除。否則不能證實(shí)會(huì)議費(fèi)的真實(shí)性，仍然不得稅前扣除。同時(shí)，不能故意將業(yè)務(wù)招待費(fèi)混入會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)同時(shí)，不能故意將業(yè)務(wù)招待費(fèi)混入會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)中核算，否則屬于逃避繳納稅款中核算，否則屬于逃避繳納稅款。 案例分析案例分析2 2【案例】【案例】 a a企業(yè)企業(yè)20082008年度發(fā)生會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅年度發(fā)生會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)共計(jì)費(fèi)共計(jì)1818萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)6 6萬元，其萬元，其中，部分會(huì)務(wù)費(fèi)的會(huì)議邀請(qǐng)函以及相中，部分會(huì)務(wù)費(fèi)的會(huì)議邀請(qǐng)函以及相關(guān)憑證等保存不全，導(dǎo)致關(guān)憑證等保存不全，導(dǎo)致5 5萬元的會(huì)務(wù)萬元的會(huì)務(wù)費(fèi)無法扣除。該企業(yè)費(fèi)無法扣除。該企業(yè)20082008年度的銷售

12、年度的銷售收入為收入為400400萬元。試計(jì)算企業(yè)所得稅額萬元。試計(jì)算企業(yè)所得稅額并擬進(jìn)行納稅籌劃。并擬進(jìn)行納稅籌劃。 案例分析案例分析2 2【籌劃前分析籌劃前分析】 根據(jù)稅法的規(guī)定，如憑證票據(jù)齊全則根據(jù)稅法的規(guī)定，如憑證票據(jù)齊全則1818萬元的萬元的會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)可以全部扣除，但其中憑證不全會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)可以全部扣除，但其中憑證不全的的5 5萬元會(huì)務(wù)費(fèi)和會(huì)議費(fèi)只能算作業(yè)務(wù)招待費(fèi)，而萬元會(huì)務(wù)費(fèi)和會(huì)議費(fèi)只能算作業(yè)務(wù)招待費(fèi)，而該企業(yè)該企業(yè)20082008年度可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為年度可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為2 2萬元萬元（400400萬元萬元55）。）。超過的超過的9 9萬元（萬元（6 6萬元萬

13、元+5+5萬元萬元一一2 2萬元）不得扣除，也不能轉(zhuǎn)到以后年度扣除萬元）不得扣除，也不能轉(zhuǎn)到以后年度扣除。僅此項(xiàng)超支費(fèi)用企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅僅此項(xiàng)超支費(fèi)用企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅2.252.25萬元萬元（9 9萬元萬元2525）。）。案例分析案例分析2 2【籌劃后分析籌劃后分析】 如果在如果在20092009年度，企業(yè)加強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理，年度，企業(yè)加強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理，準(zhǔn)確把握相關(guān)政策的同時(shí)進(jìn)行事先納稅籌劃。嚴(yán)準(zhǔn)確把握相關(guān)政策的同時(shí)進(jìn)行事先納稅籌劃。嚴(yán)格將業(yè)務(wù)招待費(fèi)盡量控制在格將業(yè)務(wù)招待費(fèi)盡量控制在2 2萬元以內(nèi)，各種會(huì)務(wù)萬元以內(nèi)，各種會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)都按稅法規(guī)定保留了完整合法的憑證，費(fèi)、差旅費(fèi)都按稅法規(guī)定保

14、留了完整合法的憑證，同時(shí)，在不違反規(guī)定的前提下將部分類似會(huì)務(wù)費(fèi)同時(shí)，在不違反規(guī)定的前提下將部分類似會(huì)務(wù)費(fèi)性質(zhì)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)并入會(huì)務(wù)費(fèi)項(xiàng)目核算，使得當(dāng)性質(zhì)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)并入會(huì)務(wù)費(fèi)項(xiàng)目核算，使得當(dāng)年可扣除費(fèi)用達(dá)年可扣除費(fèi)用達(dá)8 8萬元。由此可節(jié)約企業(yè)所得稅萬元。由此可節(jié)約企業(yè)所得稅2 2萬元（萬元（8 8萬元萬元2525）。）。 一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃傳費(fèi)的籌劃（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合理（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合理轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換 在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)除了應(yīng)將會(huì)務(wù)在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)除了應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招

15、待費(fèi)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分外，等嚴(yán)格區(qū)分外，還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，并通過二者間的合理轉(zhuǎn)換進(jìn)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，并通過二者間的合理轉(zhuǎn)換進(jìn)行納稅籌劃。行納稅籌劃。案例分析案例分析3 3【案例】【案例】 a a企業(yè)計(jì)劃企業(yè)計(jì)劃20082008年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為150150萬元，業(yè)務(wù)萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為宣傳費(fèi)支出為120120萬元，廣告費(fèi)支出為萬元，廣告費(fèi)支出為480480萬元。該企業(yè)萬元。該企業(yè)20082008年度的預(yù)計(jì)銷售額年度的預(yù)計(jì)銷售額80008000萬元。試對(duì)該企業(yè)進(jìn)行納稅籌萬元。試對(duì)該企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。

16、劃。 籌劃前分析籌劃前分析 根據(jù)稅法的規(guī)定，該企業(yè)根據(jù)稅法的規(guī)定，該企業(yè)20082008年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為限額為4040萬元（萬元（80008000萬元萬元55）。該企業(yè)）。該企業(yè)20082008年度業(yè)務(wù)年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的招待費(fèi)發(fā)生額的6060為為9090萬元，萬元，故該企業(yè)無法稅前扣除的故該企業(yè)無法稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為業(yè)務(wù)招待費(fèi)為110110萬元（萬元（150150萬元一萬元一4040萬元）。萬元）。該企業(yè)該企業(yè)20082008年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為12001200萬元（萬元（80008000萬萬元元1515

17、），該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額為），該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額為600600萬元（萬元（120120萬元萬元+480+480萬元），可以全額扣除。萬元），可以全額扣除。 案例分析案例分析3 3【分析】【分析】 如果該企業(yè)事前進(jìn)行納稅籌劃，如果該企業(yè)事前進(jìn)行納稅籌劃，可以考慮可以考慮將部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，比如，可以將部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，比如，可以將若干次餐飲招待費(fèi)改為宣傳產(chǎn)品用的贈(zèng)送禮品將若干次餐飲招待費(fèi)改為宣傳產(chǎn)品用的贈(zèng)送禮品。這樣可以將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的總額降低為這樣可以將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的總額降低為6565萬元，而萬元，而將業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出提高到將業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支

18、出提高到205205萬元。此時(shí)，該企萬元。此時(shí)，該企業(yè)業(yè)20082008年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額的年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額的6060為為3939萬元，萬元，可以全額扣除。該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的總可以全額扣除。該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的總發(fā)生額為發(fā)生額為685685萬元，亦可全額扣除。萬元，亦可全額扣除。通過納稅籌劃，通過納稅籌劃，企業(yè)不得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為企業(yè)不得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為2525萬元，萬元，由此可以少繳企業(yè)所得稅由此可以少繳企業(yè)所得稅2121萬元萬元 （110110萬元一萬元一2525萬元）萬元）2525 。 二、二、利用總分機(jī)構(gòu)所處地區(qū)稅率的不同進(jìn)行利用總分機(jī)構(gòu)所處

19、地區(qū)稅率的不同進(jìn)行稅收籌劃稅收籌劃 對(duì)于需要在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳企業(yè)所得稅的分支機(jī)構(gòu)，對(duì)于需要在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳企業(yè)所得稅的分支機(jī)構(gòu)，其分配的比例按各分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入、職工工資其分配的比例按各分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額占分支機(jī)構(gòu)該三個(gè)因素總和的比例進(jìn)和資產(chǎn)總額占分支機(jī)構(gòu)該三個(gè)因素總和的比例進(jìn)行計(jì)算；行計(jì)算；當(dāng)某公司只有一個(gè)分支機(jī)構(gòu)時(shí)，則本期當(dāng)某公司只有一個(gè)分支機(jī)構(gòu)時(shí)，則本期企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的50%50%需要在該分支機(jī)構(gòu)繳需要在該分支機(jī)構(gòu)繳納；當(dāng)總機(jī)構(gòu)處在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)或西納；當(dāng)總機(jī)構(gòu)處在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)或西部地區(qū)等享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)，其分支機(jī)構(gòu)處在部地區(qū)等享受稅

20、收優(yōu)惠的地區(qū)，其分支機(jī)構(gòu)處在不能享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)，并且該分支機(jī)構(gòu)沒有不能享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)，并且該分支機(jī)構(gòu)沒有收入或收入很少時(shí)，總機(jī)構(gòu)的收入本來可以享受收入或收入很少時(shí)，總機(jī)構(gòu)的收入本來可以享受到稅收優(yōu)惠，到稅收優(yōu)惠，但根據(jù)匯總納稅管理辦法，幾乎有但根據(jù)匯總納稅管理辦法，幾乎有50%50%的收入無法享受到稅收優(yōu)惠；針對(duì)這種情況，的收入無法享受到稅收優(yōu)惠；針對(duì)這種情況，企業(yè)該如何應(yīng)對(duì)呢？企業(yè)該如何應(yīng)對(duì)呢？二、利用總分機(jī)構(gòu)所處地區(qū)稅率的不同二、利用總分機(jī)構(gòu)所處地區(qū)稅率的不同進(jìn)行稅收籌劃進(jìn)行稅收籌劃 國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200820082828號(hào)第十條規(guī)定號(hào)第十條規(guī)定，“總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門

21、，總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門，且具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門的經(jīng)營(yíng)收入、且具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部核算的，可將具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得門視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。稅。具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門與管理職具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門與管理職能部門的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額能部門的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的，不能分開核算的，具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門不得視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)的部門不得視同一個(gè)

22、分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。繳企業(yè)所得稅?！保欢?、利用總分機(jī)構(gòu)所處地區(qū)稅率的不同二、利用總分機(jī)構(gòu)所處地區(qū)稅率的不同進(jìn)行稅收籌劃進(jìn)行稅收籌劃不就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅的情形還有以下五種不就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅的情形還有以下五種： 1 1、不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值、不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲(chǔ)等稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，輔助性的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 2 2、上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就、上年度認(rèn)定為小型微利企

23、業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 3 3、新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。得稅。 4 4、撤銷的分支機(jī)構(gòu)，撤銷的分支機(jī)構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟某蜂N當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫。企業(yè)所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫。 5 5、企業(yè)、企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。二、利用總分機(jī)構(gòu)所處地區(qū)稅率的不同二、利用總分機(jī)構(gòu)所處地區(qū)稅率的不同進(jìn)行稅收籌劃進(jìn)行稅收籌劃 所以，可以從二個(gè)方面進(jìn)行考慮：所以

24、，可以從二個(gè)方面進(jìn)行考慮：1、當(dāng)分支機(jī)構(gòu)滿足、當(dāng)分支機(jī)構(gòu)滿足不就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅情不就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅情形的，形的，分支機(jī)構(gòu)不需要預(yù)繳企業(yè)所得稅，總機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)不需要預(yù)繳企業(yè)所得稅，總機(jī)構(gòu)可以充分享受稅收優(yōu)惠；可以充分享受稅收優(yōu)惠；2、當(dāng)分支機(jī)構(gòu)不滿足上述在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳企業(yè)所得稅當(dāng)分支機(jī)構(gòu)不滿足上述在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳企業(yè)所得稅的條件時(shí)，的條件時(shí)，企業(yè)可以將總機(jī)構(gòu)的具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)企業(yè)可以將總機(jī)構(gòu)的具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門視同分支機(jī)構(gòu)，參與分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳營(yíng)職能的部門視同分支機(jī)構(gòu)，參與分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳比例的計(jì)算；比例的計(jì)算；由于該具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部由于該具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門與總機(jī)構(gòu)處于同一地區(qū)，

25、企業(yè)可以最大限度享門與總機(jī)構(gòu)處于同一地區(qū)，企業(yè)可以最大限度享受到總機(jī)構(gòu)所在地的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。受到總機(jī)構(gòu)所在地的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。案例分析4 某公司設(shè)立在西部地區(qū)，根據(jù)規(guī)定，可以享受某公司設(shè)立在西部地區(qū)，根據(jù)規(guī)定，可以享受15%15%的企業(yè)所得稅稅率；該公司在北京有一個(gè)分公司，的企業(yè)所得稅稅率；該公司在北京有一個(gè)分公司，北京分公司的企業(yè)所得稅稅率為北京分公司的企業(yè)所得稅稅率為25%25%；根據(jù)國(guó)稅發(fā)；根據(jù)國(guó)稅發(fā)200820082828號(hào)規(guī)定，即使北京分公司沒有任何收益，號(hào)規(guī)定，即使北京分公司沒有任何收益，只要北京分公司有工資支出及擁有資產(chǎn)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)只要北京分公司有工資支出及擁有資產(chǎn)，總機(jī)

26、構(gòu)應(yīng)納稅所得額的納稅所得額的50%50%就需要按北京的稅率計(jì)算應(yīng)納企就需要按北京的稅率計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅并在北京預(yù)繳業(yè)所得稅并在北京預(yù)繳；這對(duì)企業(yè)來說，等于有將；這對(duì)企業(yè)來說，等于有將近近50%50%的收入不能享受西部地區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政的收入不能享受西部地區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。策。 在這種情況下，可以將總機(jī)構(gòu)的具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)在這種情況下，可以將總機(jī)構(gòu)的具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的營(yíng)職能的事業(yè)部、銷售部、采購部、生產(chǎn)部等部門事業(yè)部、銷售部、采購部、生產(chǎn)部等部門視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，參與分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳企業(yè)所得稅視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，參與分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳企業(yè)所得稅的計(jì)算；的計(jì)算；由于北京分公司在經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和由

27、于北京分公司在經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額方面所占比例微不足道，該公司就可以最資產(chǎn)總額方面所占比例微不足道，該公司就可以最大限度享受西部地區(qū)大限度享受西部地區(qū)15%15%的優(yōu)惠稅率的優(yōu)惠稅率三、利用公司分立達(dá)到小型微利企業(yè)的三、利用公司分立達(dá)到小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃1 1、政策法律依據(jù)、政策法律依據(jù) 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（中華人民共和國(guó)（中華人民共和國(guó)主席令第主席令第6363號(hào)）第二十八條號(hào)）第二十八條 符合條件的小型微利企業(yè)，符合條件的小型微利企業(yè)，減減按按20%20%的的稅率征收企業(yè)所得稅稅率征收企業(yè)所得稅 。而。而中華人民共和國(guó)企中

28、華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512512號(hào)）第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所號(hào)）第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： （一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過3030萬元，萬元，從業(yè)人數(shù)不超過從業(yè)人數(shù)不超過100100人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過30003000萬元；萬元； （二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅

29、所得額不超過（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過3030萬元，萬元，從業(yè)人數(shù)不超過從業(yè)人數(shù)不超過8080人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過10001000萬元萬元。三、利用公司分立達(dá)到小型微利企業(yè)的三、利用公司分立達(dá)到小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃 關(guān)于小形微利企業(yè)的關(guān)于小形微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)計(jì)算問從業(yè)人數(shù)計(jì)算問題，財(cái)政題，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知若干問題的通知（財(cái)稅財(cái)稅200969200969號(hào)號(hào)）第七條規(guī)）第七條規(guī)定，實(shí)施條例第九十二條第定，實(shí)施條例第九十二條第( (一一) )項(xiàng)和第項(xiàng)和第( (二

30、二) )項(xiàng)所項(xiàng)所稱稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：具體計(jì)算公式如下： 月平均值月平均值( (月初值月末值月初值月末值) )2 2 全年月平均值全年各月平均值之和全年月平均值全年各月平均值之和1212 年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。三、利

31、用公司分立達(dá)到小型微利企業(yè)的三、利用公司分立達(dá)到小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃 第八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十第八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，條件的企業(yè)，按照按照企業(yè)所得稅核定企業(yè)所得稅核定征收辦法征收辦法( (國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200830200830號(hào)號(hào)) )繳納繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。型微利企業(yè)適用稅率。三、利用公司

32、分立達(dá)到小型微利企業(yè)的三、利用公司分立達(dá)到小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃 關(guān)于適用小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的納稅人關(guān)于適用小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的納稅人主體問題，國(guó)家稅務(wù)總局主體問題，國(guó)家稅務(wù)總局20082008年年7 7月月3 3日下發(fā)日下發(fā)關(guān)關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知策問題的通知（國(guó)稅函（國(guó)稅函20082008650650號(hào)）。號(hào)）。關(guān)于關(guān)于非居民企業(yè)是否享受企業(yè)所得稅法規(guī)定的對(duì)小型非居民企業(yè)是否享受企業(yè)所得稅法規(guī)定的對(duì)小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策問題，該通知規(guī)定：企微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策問題，該通知規(guī)

33、定：企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國(guó)企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此，因此，僅就來源于僅就來源于我國(guó)所得負(fù)有我國(guó)納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適我國(guó)所得負(fù)有我國(guó)納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按用該條規(guī)定的對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按2020稅率征收企業(yè)所得稅的政策。稅率征收企業(yè)所得稅的政策。三、利用公司分立達(dá)到小型微利企業(yè)的三、利用公司分立達(dá)到小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃 另外，另外，國(guó)家

34、稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知（國(guó)稅函（國(guó)稅函20082008251251號(hào)）號(hào)）第四條明確規(guī)定：第四條明確規(guī)定：“納稅納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)，核實(shí)企業(yè)當(dāng)年是否符合小型年有關(guān)指標(biāo)，核實(shí)企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)不符合微利企業(yè)條件。企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)不符合小型微利企業(yè)條件，但已按本通知第一條小型微利企業(yè)條件，但已按本通知第一條規(guī)定計(jì)算減免所得稅額的，在年度匯算清規(guī)定計(jì)算減免所得稅額的，在年度匯算清繳時(shí)要補(bǔ)繳按本通知第一條規(guī)定計(jì)算的減繳時(shí)要補(bǔ)繳按本通知

35、第一條規(guī)定計(jì)算的減免所得稅額。免所得稅額?！比?、利用公司分立達(dá)到小型微利企業(yè)的三、利用公司分立達(dá)到小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃國(guó)務(wù)院國(guó)務(wù)院 關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見干意見（國(guó)發(fā)（國(guó)發(fā)200936號(hào)）國(guó)家運(yùn)用稅號(hào)）國(guó)家運(yùn)用稅收政策促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，具體政策由財(cái)收政策促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，具體政策由財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門研究制定。政部、稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門研究制定。為有效應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)，扶持中小企業(yè)為有效應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)，扶持中小企業(yè)發(fā)展，自發(fā)展，自2010年年1月月1日至日至2010年年12月月31日，日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于對(duì)年應(yīng)

36、納稅所得額低于3萬元（含萬元（含3萬元）萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得的稅率繳納企業(yè)所得稅。稅。三、利用公司分立達(dá)到小型微利企業(yè)的三、利用公司分立達(dá)到小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃 中小企業(yè)投資國(guó)家鼓勵(lì)類項(xiàng)目，除中小企業(yè)投資國(guó)家鼓勵(lì)類項(xiàng)目，除國(guó)內(nèi)國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄所列所列商品外，所需的進(jìn)口自用設(shè)備以及按照合商品外，所需的進(jìn)口自用設(shè)備以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，免同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，免征進(jìn)口關(guān)稅。中小企業(yè)繳納

37、城鎮(zhèn)土地使用征進(jìn)口關(guān)稅。中小企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可按有關(guān)規(guī)定向省級(jí)財(cái)稅稅確有困難的，可按有關(guān)規(guī)定向省級(jí)財(cái)稅部門或省級(jí)人民政府提出減免稅申請(qǐng)。中部門或省級(jí)人民政府提出減免稅申請(qǐng)。中小企業(yè)因有特殊困難不能按期納稅的，可小企業(yè)因有特殊困難不能按期納稅的，可依法申請(qǐng)?jiān)谌齻€(gè)月內(nèi)延期繳納。依法申請(qǐng)?jiān)谌齻€(gè)月內(nèi)延期繳納。三、利用公司分立達(dá)到小型微利企業(yè)的三、利用公司分立達(dá)到小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃2 2、稅收籌劃分析、稅收籌劃分析 由于小型微利企業(yè)沒有終身制，是否享受小型由于小型微利企業(yè)沒有終身制，是否享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的實(shí)際情微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，要

38、根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的實(shí)際情況而定。根據(jù)以上政策法律依據(jù)，小型微利企業(yè)況而定。根據(jù)以上政策法律依據(jù)，小型微利企業(yè)要同時(shí)符合六個(gè)條件：一是從事國(guó)家非限制和禁要同時(shí)符合六個(gè)條件：一是從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，二是年度應(yīng)納稅所得額不超過止行業(yè)，二是年度應(yīng)納稅所得額不超過3030萬元，萬元，三是從業(yè)人數(shù)在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過三是從業(yè)人數(shù)在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過100100人，其他企業(yè)不超過人，其他企業(yè)不超過100100人，四是資產(chǎn)總額在一定人，四是資產(chǎn)總額在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過30003000萬元，其它企業(yè)不萬元，其它企業(yè)不超過超過10001000萬元，五是萬元，五是建賬

39、核算自身應(yīng)納稅所得額，建賬核算自身應(yīng)納稅所得額，六十是必須是國(guó)內(nèi)的居民企業(yè)。六十是必須是國(guó)內(nèi)的居民企業(yè)。三、利用公司分立達(dá)到小型微利企業(yè)的三、利用公司分立達(dá)到小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃2 2、稅收籌劃分析、稅收籌劃分析 因此，符合以上六個(gè)條件的小型微利企業(yè)，才因此，符合以上六個(gè)條件的小型微利企業(yè)，才能享受能享受20%20%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅稅率的稅收優(yōu)惠政策。的優(yōu)惠企業(yè)所得稅稅率的稅收優(yōu)惠政策。 基于以上分析，如果一個(gè)企業(yè)大大超過小型微利基于以上分析，如果一個(gè)企業(yè)大大超過小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，完全可以把該企業(yè)進(jìn)行分立，組成幾企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，完全可以把該企業(yè)進(jìn)行分立，組成幾個(gè)小型微利

40、企業(yè)，每個(gè)小型微利企業(yè)經(jīng)營(yíng)某一方面?zhèn)€小型微利企業(yè)，每個(gè)小型微利企業(yè)經(jīng)營(yíng)某一方面的專業(yè)業(yè)務(wù)，可以減輕企業(yè)所得稅的納稅負(fù)擔(dān)。但的專業(yè)業(yè)務(wù)，可以減輕企業(yè)所得稅的納稅負(fù)擔(dān)。但要權(quán)衡公司分立所花費(fèi)的各種成本，如注冊(cè)費(fèi)、各要權(quán)衡公司分立所花費(fèi)的各種成本，如注冊(cè)費(fèi)、各種管理費(fèi)用，與節(jié)稅效益及公司未來的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)種管理費(fèi)用，與節(jié)稅效益及公司未來的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃戰(zhàn)略，慎重決策。劃戰(zhàn)略，慎重決策。案例分析5 案例案例 某建筑安裝公司主要經(jīng)營(yíng)工程承包建某建筑安裝公司主要經(jīng)營(yíng)工程承包建筑、安裝和各種建筑裝飾勞務(wù)，筑、安裝和各種建筑裝飾勞務(wù)，20082008年度年度共實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額共實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額200200萬元，其

41、中建筑、萬元，其中建筑、安裝和裝飾勞務(wù)的年度應(yīng)納稅所得額分別安裝和裝飾勞務(wù)的年度應(yīng)納稅所得額分別為為145145萬，萬，3030萬，萬，2525萬。企業(yè)有職工人數(shù)萬。企業(yè)有職工人數(shù)100100人，資產(chǎn)總額為人，資產(chǎn)總額為30003000萬，則萬，則20082008年度，年度，該建筑安裝公司的企業(yè)所得稅為多少？應(yīng)該建筑安裝公司的企業(yè)所得稅為多少？應(yīng)如何稅收籌劃？如何稅收籌劃？案例分析5 分析分析 1 1、稅收籌劃前的分析、稅收籌劃前的分析 根據(jù)案例中的情況，該建筑安裝公司根據(jù)案例中的情況，該建筑安裝公司20082008年度年度的企業(yè)所得稅為的企業(yè)所得稅為200200萬元萬元25%=5025%=5

42、0萬元。萬元。 2 2、稅收籌劃方案、稅收籌劃方案 把建筑安裝公司進(jìn)行分立，設(shè)立甲、乙和丙把建筑安裝公司進(jìn)行分立，設(shè)立甲、乙和丙三個(gè)獨(dú)立的公司，其中甲對(duì)乙和丙實(shí)行三個(gè)獨(dú)立的公司，其中甲對(duì)乙和丙實(shí)行100%100%控股，控股，三者分別經(jīng)營(yíng)建筑、安裝和裝飾業(yè)務(wù)。其中甲、三者分別經(jīng)營(yíng)建筑、安裝和裝飾業(yè)務(wù)。其中甲、乙和丙三個(gè)子公司的年職工人數(shù)分別乙和丙三個(gè)子公司的年職工人數(shù)分別5050人，人，3030人，人，2020人。資產(chǎn)總額都各自為人。資產(chǎn)總額都各自為10001000萬元。萬元。案例分析5 分析分析 3 3、稅收籌劃后的分析、稅收籌劃后的分析 根據(jù)籌劃方案，乙和丙符合小型微利企根據(jù)籌劃方案，乙和丙

43、符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，可以享受業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，可以享受20%20%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅的優(yōu)惠企業(yè)所得稅率?；诖?，率?；诖?，甲、乙和丙甲、乙和丙20082008年度的企業(yè)年度的企業(yè)所得稅分別為所得稅分別為14514525%=36.2525%=36.25萬元，萬元，3030萬萬20%=620%=6萬元，萬元，2525萬萬20%=520%=5萬元，總的稅萬元，總的稅負(fù)為負(fù)為36.2536.25萬元萬元+ 6+ 6萬元萬元+ 5+ 5萬元萬元= 47.25= 47.25萬萬元，比籌劃前節(jié)省元，比籌劃前節(jié)省5050萬元萬元- 47.25- 47.25萬元萬元=2.75=2.75萬元。萬元。案例分析5 分析分

44、析 4 4、應(yīng)注意的問題、應(yīng)注意的問題 由于企業(yè)所得稅按月（季）預(yù)繳，按年匯算清繳，預(yù)由于企業(yè)所得稅按月（季）預(yù)繳，按年匯算清繳，預(yù)繳時(shí)并不能預(yù)知全年的實(shí)際情況，所以要根據(jù)上一年的情繳時(shí)并不能預(yù)知全年的實(shí)際情況，所以要根據(jù)上一年的情況是否認(rèn)定小型微利企業(yè)。盡管預(yù)繳時(shí)是小型微利企業(yè)，況是否認(rèn)定小型微利企業(yè)。盡管預(yù)繳時(shí)是小型微利企業(yè)，按按20%20%稅率預(yù)繳，但如果利潤(rùn)多了，或者員工多了，或者稅率預(yù)繳，但如果利潤(rùn)多了，或者員工多了，或者資產(chǎn)多了，就不是小型微利企業(yè)了，就按資產(chǎn)多了，就不是小型微利企業(yè)了，就按25%25%稅率匯算清稅率匯算清繳。反之，如果預(yù)繳時(shí)不是小型微利企業(yè)，按繳。反之，如果預(yù)繳時(shí)

45、不是小型微利企業(yè)，按25%25%稅率預(yù)稅率預(yù)繳，但利潤(rùn)少了，同時(shí)員工少了，資產(chǎn)也少了，匯算清繳繳，但利潤(rùn)少了，同時(shí)員工少了，資產(chǎn)也少了，匯算清繳時(shí)也可以按時(shí)也可以按20%20%優(yōu)惠稅率。優(yōu)惠稅率。 因此，企業(yè)要安排好年應(yīng)納稅所得額，不要超過小型因此，企業(yè)要安排好年應(yīng)納稅所得額，不要超過小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額、職工人數(shù)和資產(chǎn)總額的臨界微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額、職工人數(shù)和資產(chǎn)總額的臨界點(diǎn)。點(diǎn)。 四、四、利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃折舊法進(jìn)行籌劃1 1、政策法律依據(jù)、政策法律依據(jù) 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定，除國(guó)務(wù)

46、第六十條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：折舊的最低年限如下： 房屋、建筑物，房屋、建筑物，為為2020年年； （2 2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為設(shè)備，為1010年；年； 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為為5 5年；年； ）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4 4年年； ）電子設(shè)備，為）電子設(shè)備，為3 3年年。 四、四、利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速利用固定資

47、產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃折舊法進(jìn)行籌劃1 1、政策法律依據(jù)、政策法律依據(jù) （2 2）企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的）企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的 規(guī)定規(guī)定 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知舊所得稅處理有關(guān)問題的通知（國(guó)稅發(fā)（國(guó)稅發(fā)200981200981號(hào)）第一條和號(hào)）第一條和中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（中華人民共和國(guó)主席令第六十三號(hào)）第三十二條（中華人民共和國(guó)主席令第六十三號(hào)）第三十二條的規(guī)定可以知道，企的規(guī)定可以知道，企業(yè)采用加速折舊方法的固定資業(yè)采用加速折舊方法的固定資產(chǎn)必須是具備以下四個(gè)條件

48、的固定資產(chǎn)產(chǎn)必須是具備以下四個(gè)條件的固定資產(chǎn)： 一是企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)；一是企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)； 是企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)；是企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)； 是企業(yè)主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)；是企業(yè)主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)； 確實(shí)需加速折舊的固定資產(chǎn)確實(shí)需加速折舊的固定資產(chǎn)。四、四、利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃折舊法進(jìn)行籌劃（2 2）企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的政策規(guī)定）企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的政策規(guī)定 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知（國(guó)（國(guó)稅發(fā)稅發(fā)20098

49、1200981號(hào)）第一條和號(hào)）第一條和中華人民共和中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第國(guó)國(guó)務(wù)院令第512512號(hào)）第九十八條的規(guī)定，企號(hào)）第九十八條的規(guī)定，企業(yè)采用加速折舊方法的固定資產(chǎn)必須是以下業(yè)采用加速折舊方法的固定資產(chǎn)必須是以下原因之一：原因之一： 由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的； 常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的。常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的。四、四、利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃折舊法進(jìn)行籌劃（2 2）企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的政策規(guī)定）企業(yè)固定

50、資產(chǎn)加速折舊的政策規(guī)定 根據(jù)根據(jù)國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200981200981號(hào)第二條的規(guī)定，號(hào)第二條的規(guī)定，企業(yè)擁有并使用的固定資產(chǎn)符合以上所述兩企業(yè)擁有并使用的固定資產(chǎn)符合以上所述兩條原因之一的，可按以下情況分別處理：條原因之一的，可按以下情況分別處理： 企業(yè)過去沒有使用過與該項(xiàng)固定資產(chǎn)企業(yè)過去沒有使用過與該項(xiàng)固定資產(chǎn)功能相同或類似的固定資產(chǎn)，功能相同或類似的固定資產(chǎn)，但有充分的證但有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限短于據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限短于實(shí)實(shí)施條例施條例規(guī)定的計(jì)算折舊最低年限的，規(guī)定的計(jì)算折舊最低年限的，企業(yè)企業(yè)可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和國(guó)稅發(fā)可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年

51、限和國(guó)稅發(fā)200981200981號(hào)的規(guī)定，對(duì)該固定資產(chǎn)號(hào)的規(guī)定，對(duì)該固定資產(chǎn)采取縮短采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。折舊年限或者加速折舊的方法。四、四、利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃折舊法進(jìn)行籌劃 1 1、政策法律依據(jù)、政策法律依據(jù) （2 2）企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的政策規(guī)定）企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的政策規(guī)定 企業(yè)在原有的固定資產(chǎn)未達(dá)到企業(yè)在原有的固定資產(chǎn)未達(dá)到實(shí)施條例實(shí)施條例規(guī)定的最規(guī)定的最低折舊年限前，低折舊年限前，使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代舊固使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的，定資產(chǎn)的，企業(yè)可根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實(shí)際

52、使用年限和國(guó)稅發(fā)企業(yè)可根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實(shí)際使用年限和國(guó)稅發(fā)200981200981號(hào)的規(guī)定，對(duì)新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限號(hào)的規(guī)定，對(duì)新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。或者加速折舊的方法。 對(duì)其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于對(duì)其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實(shí)實(shí)施條例施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的第六十條規(guī)定的折舊年限的60%60%；若為購置已使用；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于實(shí)施條例實(shí)施條例規(guī)定規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%.60%.最低

53、折舊最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。年限一經(jīng)確定，一般不得變更。四、四、利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃折舊法進(jìn)行籌劃2 2、籌劃分析、籌劃分析 （1 1）根據(jù)稅法有關(guān)固定資產(chǎn)最低折舊年限的規(guī)定，）根據(jù)稅法有關(guān)固定資產(chǎn)最低折舊年限的規(guī)定，企業(yè)只要折舊年限大于稅法規(guī)定的最低年限，就不企業(yè)只要折舊年限大于稅法規(guī)定的最低年限，就不要進(jìn)行納稅調(diào)整，反之則要進(jìn)行納稅調(diào)整。要進(jìn)行納稅調(diào)整，反之則要進(jìn)行納稅調(diào)整。因此，因此，享受企業(yè)所得稅減免期間的企業(yè)可以把折舊年限定享受企業(yè)所得稅減免期間的企業(yè)可以把折舊年限定在高于稅法規(guī)定的最低折舊年限，可以在以后少繳

54、在高于稅法規(guī)定的最低折舊年限，可以在以后少繳納稅。納稅。 （2 2）由于折舊具有抵稅的作用，從應(yīng)納稅額的現(xiàn)）由于折舊具有抵稅的作用，從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最值來看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。稅額最多。所以采用加速折舊法比直線法能獲得更所以采用加速折舊法比直線法能獲得更大的時(shí)間價(jià)值大的時(shí)間價(jià)值。 四、四、利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃折舊法進(jìn)行籌劃2 2、籌劃分析、籌劃分析 （3 3）新的會(huì)計(jì)制度及稅法，

55、對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用）新的會(huì)計(jì)制度及稅法，對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，只要是用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，只要是“合理的合理的”即可。這樣企業(yè)即可。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限，以此來達(dá)到節(jié)稅及其他理財(cái)目的。舊年限，以此來達(dá)到節(jié)稅及其他理財(cái)目的。一般情況下，一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)

56、可以通過在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可以通過延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。后計(jì)入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對(duì)一般性企業(yè)，即：而對(duì)一般性企業(yè)，即：處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，從而獲得收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，從而獲得延期納稅的好處。延期納稅的好處。 案例

57、分析6 某企業(yè)某企業(yè)20082008年年6 6月取得一臺(tái)新設(shè)備，原值月取得一臺(tái)新設(shè)備，原值100100萬萬元，預(yù)計(jì)凈殘值元，預(yù)計(jì)凈殘值1010萬元，企業(yè)按規(guī)定辦理了加速萬元，企業(yè)按規(guī)定辦理了加速折舊備案，稅法規(guī)定的最低折舊年限為折舊備案，稅法規(guī)定的最低折舊年限為1010年，企年，企業(yè)選用縮短年限法。按照規(guī)定，企業(yè)可選用最低業(yè)選用縮短年限法。按照規(guī)定，企業(yè)可選用最低折舊年限為折舊年限為101060%60%6 6（年），縮短年限前，企（年），縮短年限前，企業(yè)年折舊額為（業(yè)年折舊額為（1001001010）10109 9（萬元），月（萬元），月折舊額為折舊額為9 912=0.7512=0.75（萬元

58、）；縮短年限后，企（萬元）；縮短年限后，企業(yè)年折舊額為（業(yè)年折舊額為（1001001010）6 61515（萬元），月（萬元），月折舊額為折舊額為151512121.251.25（萬元），（萬元），月折舊額提高月折舊額提高1.251.250.750.750.50.5（萬元），可以少繳納所得稅（萬元），可以少繳納所得稅0.50.5萬元萬元25%=125025%=1250元。元。四、四、利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃折舊法進(jìn)行籌劃 3 3、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示 （1 1）加速折舊需考慮）加速折舊需考慮5 5年補(bǔ)虧期年補(bǔ)虧期 在特殊情況下，企

59、業(yè)采取加速折舊也存在特殊情況下，企業(yè)采取加速折舊也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槠髽I(yè)發(fā)生虧損只能向在一定的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槠髽I(yè)發(fā)生虧損只能向以后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)以后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)5 5個(gè)年度，因此，不排除由于個(gè)年度，因此，不排除由于加速折舊產(chǎn)生的虧損在以后得不到彌補(bǔ)。加速折舊產(chǎn)生的虧損在以后得不到彌補(bǔ)。相反，如果不使用加速折舊，企業(yè)的折舊相反，如果不使用加速折舊，企業(yè)的折舊額反而可以在稅前扣除。額反而可以在稅前扣除。案例分析7 某企業(yè)各年適用稅率均為某企業(yè)各年適用稅率均為25%25%，20082008年不采取加年不采取加速折舊時(shí)的應(yīng)納稅所得額為速折舊時(shí)的應(yīng)納稅所得額為2 2萬元，采取加速折舊萬元，采取加速折舊時(shí)的應(yīng)納稅所得

60、額為時(shí)的應(yīng)納稅所得額為-18-18萬元，萬元，20082008年以后連續(xù)年以后連續(xù)5 5個(gè)年度共能彌補(bǔ)虧損個(gè)年度共能彌補(bǔ)虧損8 8萬元，萬元，20142014年應(yīng)納稅所得額年應(yīng)納稅所得額為為3030萬元，則企業(yè)共有萬元，則企業(yè)共有1010萬元虧損得不到彌補(bǔ)。萬元虧損得不到彌補(bǔ)。如果企業(yè)不采取加速折舊，即使在如果企業(yè)不采取加速折舊，即使在20092009年年20132013年發(fā)生虧損，也能在年發(fā)生虧損，也能在20142014年得到稅前彌補(bǔ)。因此年得到稅前彌補(bǔ)。因此，在這種情況下，企業(yè)由于使用加速折舊最終導(dǎo)致在這種情況下，企業(yè)由于使用加速折舊最終導(dǎo)致多繳企業(yè)所得稅多繳企業(yè)所得稅101025%=2.