企業(yè)借款費(fèi)用的確認(rèn)

1、第十七章借款費(fèi)用第一節(jié)借款費(fèi)用概述一、借款費(fèi)用的范圍借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，它包括借款利息、折 價或者溢價的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 關(guān)于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資 費(fèi)用，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中。然而承租 人依照租賃會計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi) 用?！纠?7 1】 某企業(yè)發(fā)生了借款手續(xù)費(fèi) 10萬元，發(fā)行公司債券 傭金1 000萬元，發(fā)行公司股票傭金 2 000萬元，借款利息200萬元。 其中借款手續(xù)費(fèi)10萬元、發(fā)行公司債券傭金 1 000萬元和借款利息 200萬元均屬于借款費(fèi)用；其中發(fā)行公司股票屬于公司權(quán)益性融資性 質(zhì)，所發(fā)生的傭金應(yīng)當(dāng)沖減溢價

2、，不屬于借款費(fèi)用范疇，不應(yīng)按照借 款費(fèi)用進(jìn)行會計(jì)處理。（一）因借款而發(fā)生的利息因借款而發(fā)生的利息，包括企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)等借入 資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息，以及為購建或者生產(chǎn)符 合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)所承擔(dān)的利息等。（二）因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷因借款而發(fā)生的折價或者溢價要緊是指發(fā)行債券等所發(fā)生的折價 或者溢價，發(fā)行債券中的折價或者溢價，事實(shí)上質(zhì)是對債券票面利息 的調(diào)整（立即債券票面利率調(diào)整為實(shí)際利率），屬于借款費(fèi)用的范疇。 例如，XYZ公司發(fā)行公司債券，每張公司債券票面價值為1 000元，票面年利率為6%期限為4年，而同期市場利率為年利率 8%由于公 司

3、債券的票面利率低于市場利率，為成功發(fā)行公司債券，XYZ公司采取了折價發(fā)行的方式，折價金額在實(shí)質(zhì)上是用于補(bǔ)償投資者在購入債 券后所收到的名義利息上的損失，應(yīng)當(dāng)作為以后各期利息費(fèi)用的調(diào)整 額。（三）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，是指由于匯率變動導(dǎo)致市場匯率 與賬面匯率出現(xiàn)差異，從而對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金 額所產(chǎn)生的阻礙金額。由于匯率的變化往往和利率的變化相聯(lián)動，它 是企業(yè)外幣借款所需承擔(dān)的風(fēng)險，因此，因外幣借款相關(guān)匯率變化所 導(dǎo)致的匯兌差額屬于借款費(fèi)用的有機(jī)組成部分。（四）因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用 因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手 續(xù)費(fèi)、

4、傭金、印刷費(fèi)等費(fèi)用，由于這些費(fèi)用是因安排借款而發(fā)生的， 也屬于借入資金所付出的代價，是借款費(fèi)用的構(gòu)成部分。二、借款的范圍借款包括專門借款和一般借款。專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符 合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。專門借款通常應(yīng)當(dāng)有明確的 用途，即為購建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的， 并通常應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)明該用途的借款合同。例如，某制造企業(yè)為了建筑 廠房向某銀行專門貸款 1 億元、某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了開發(fā)某住宅小 區(qū)向某銀行專門貸款 2 億元、某施工企業(yè)為了完成承接的某運(yùn)動場館 建筑合同向銀行專門貸款 5 000 萬元等，均屬于專門借款，其使用目 的明確，而且其使用受與銀行簽訂的相

5、關(guān)合同限制。一般借款是指除專門借款之外的借款，相關(guān)于專門借款而言，一 般借款在借入時，其用途通常沒有特指用于符合資本化條件的資產(chǎn)的 購建或者生產(chǎn)。三、符合資本化條件的資產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要通過相當(dāng)長時刻的購建或者生產(chǎn) 活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn) 和存貨等資產(chǎn)。建筑合同成本、確認(rèn)為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出等在符合 條件的情況下，也能夠認(rèn)定為符合資本化條件的資產(chǎn)。符合資本化條件的存貨，要緊包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對 外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機(jī)械設(shè)備 等，這類存貨通常需要通過相當(dāng)長時刻的建筑或者生產(chǎn)過程，才能達(dá) 到預(yù)定可銷售狀態(tài)。

6、其中， “相當(dāng)長時刻”應(yīng)當(dāng)是指為資產(chǎn)的購建或者 生產(chǎn)所必需的時刻，通常為 1 年以上（含 1 年）?！纠?72】ABC公司于20 X 7年1月1日起，用銀行借款開工 建設(shè)一幢簡易廠房，廠房于當(dāng)月25 日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。在本例中，盡管公司借款用于固定資產(chǎn)的購建，然而由于該固定 資產(chǎn)建筑時刻較短，不屬于需要通過相當(dāng)長時刻的購建才能達(dá)到預(yù)定 可使用狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，所發(fā)生的相關(guān)借款費(fèi)用不應(yīng)予以資本化計(jì) 入在建工程成本，而應(yīng)當(dāng)依照發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。在實(shí)務(wù)中，假如由于人為或者有意等非正常因素導(dǎo)致資產(chǎn)的購建 或者生產(chǎn)時刻相當(dāng)長的，該資產(chǎn)不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。購入即可使用的資產(chǎn)，或者購

7、入后需要安裝但所需安裝時刻較短的資產(chǎn)， 或者需要建筑或者生產(chǎn)但所需建筑或者生產(chǎn)時刻較短的資產(chǎn)，均不屬 于符合資本化條件的資產(chǎn)?！纠?7 3】 甲企業(yè)向銀行借入資金分不用于生產(chǎn) A產(chǎn)品和B產(chǎn) 品，其中，A產(chǎn)品的生產(chǎn)時刻較短，為15天；B產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè) 備，生產(chǎn)時刻較長，為 1 年零 3 個月。為生產(chǎn)存貨而借入的借款費(fèi)用在符合資本化條件的情況下應(yīng)當(dāng)予 以資本化，但本例中，由于 A 產(chǎn)品的生產(chǎn)時刻較短，不符合需要通過 相當(dāng)長時刻的生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，為A 產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入 A 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而 應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。反之， B 產(chǎn)品的生產(chǎn)時刻比較

8、長，屬于需要 通過相當(dāng)長時刻的生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，符合 資本化的條件，有關(guān)借款費(fèi)用能夠資本化，計(jì)入B產(chǎn)品的成本中。第二節(jié) 借款費(fèi)用的確認(rèn)借款費(fèi)用的確認(rèn)要緊解決的是將每期發(fā)生的借款費(fèi)用資本化、計(jì) 入相關(guān)資產(chǎn)的成本，依舊將有關(guān)借款費(fèi)用費(fèi)用化、計(jì)入當(dāng)期損益的問 題。依照借款費(fèi)用準(zhǔn)則的規(guī)定，借款費(fèi)用確認(rèn)的差不多原則是：企業(yè) 發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生 產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在 發(fā)生時依照其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用，才同意資本化， 資本化期間的確定是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量

9、的重要前提。借款費(fèi)用資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化時點(diǎn)到停止資本化時點(diǎn)的期間， 但不包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間。一、借款費(fèi)用開始資本化的時點(diǎn)借款費(fèi)用同意開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支出差 不多發(fā)生、借款費(fèi)用差不多發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷 售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動差不多開始。（一）“資產(chǎn)支出差不多發(fā)生”的界定“資產(chǎn)支出差不多發(fā)生”，是指企業(yè)差不多發(fā)生了支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移 非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。其中：1. 支付現(xiàn)金,是指用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建 或者生產(chǎn)支出?！纠?74】某企業(yè)用現(xiàn)金或者銀行存款購買為建筑或者生產(chǎn)符 合資本化條件

10、的資產(chǎn)所需用材料，支付有關(guān)職工薪酬，向工程承包商 支付工程進(jìn)度款等，這些支出均屬于資產(chǎn)支出。2. 轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn),是指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合 資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)?！纠?7 5】某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，包括自己生產(chǎn)的水泥、 鋼材等，用于符合資本化條件的資產(chǎn)的建筑或者生產(chǎn)，企業(yè)同時還將 自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于符合資本化條件的資產(chǎn)的建筑或 者生產(chǎn)所需用工程物資的，這些產(chǎn)品成本均屬于資產(chǎn)支出。3. 承擔(dān)帶息債務(wù),是指企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項(xiàng)（如帶息應(yīng)付票據(jù)）。企業(yè)以賒購方式購買這些物資所產(chǎn)生的債務(wù)可能帶息，也可能不帶息。

11、假如 企業(yè)賒購這些物資承擔(dān)的是不帶息債務(wù)，就不應(yīng)當(dāng)將購買價款計(jì)入資產(chǎn)支出，因?yàn)樵搨鶆?wù)在償付前不需要承擔(dān)利息，也沒有占用借款資金。企業(yè)只有等到實(shí)際償付債務(wù)，發(fā)生了資源流出時，才能將其作為資產(chǎn) 支出。假如企業(yè)賒購物資承擔(dān)的是帶息債務(wù)，則企業(yè)要為這筆債務(wù)付 出代價，支付利息，與企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)用以支付資產(chǎn)支出在性質(zhì) 上是一致的。因此，企業(yè)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而承 擔(dān)的帶息債務(wù)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)支出，當(dāng)該帶息債務(wù)發(fā)生時，視同資產(chǎn)支 出差不多發(fā)生。【例176】 某企業(yè)因建設(shè)長期工程所需，于 20X7年3月1日購入一批工程用物資，開出一張10萬元的帶息銀行承兌匯票， 期限為 6個月，票面年利率為6%。關(guān)于該事項(xiàng)，企業(yè)盡管沒有為工程建設(shè)的 目的直接支付現(xiàn)金，但承擔(dān)了帶息債務(wù)，因此應(yīng)當(dāng)將10萬元的購買工 程用物資款作為資產(chǎn)支出，自 3月1日開出承兌匯票開始即表明資產(chǎn) 支出差不多發(fā)生。（二）“借款費(fèi)用差不多發(fā)生”的界定“借款費(fèi)用差不多發(fā)生”，是指企業(yè)差不多發(fā)生了因購建或者生產(chǎn) 符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的借款費(fèi)用或者所占用的一般 借款的借款費(fèi)用?！纠?77】 某企業(yè)于20X 7年1月1日為建筑一幢建設(shè)期為 2 年的廠房從銀行專門借入款項(xiàng) 9 000萬元，當(dāng)日開始計(jì)息。在 20X