【精品】試論單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任及其履行

1、試論單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任及其履行編輯：會計職稱考試新會計法突岀了單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任，強調(diào)單位負(fù)責(zé)人對本單 位會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)，并從法律方面對單位 負(fù)責(zé)人違反會計法的行為規(guī)定了懲戒措施，使單位負(fù)責(zé)人權(quán)利和 責(zé)任更加明確。因此，單位負(fù)責(zé)人必須認(rèn)真學(xué)好會計法，切實履 行會計法所賦予的神圣職責(zé)，規(guī)避因違反會計法所可能引發(fā) 的法律責(zé)任風(fēng)險。 關(guān)鍵詞：會計法；單位負(fù)責(zé)人；會計責(zé)任新會計法針對我國會計工作中存在的突出問題，對原會 計法做岀了多處重要的修改和補充，特別是突岀了單位負(fù)責(zé)人的會 計責(zé)任，明確了單位負(fù)責(zé)人是會計工作的第一負(fù)責(zé)人，強調(diào)單位負(fù)責(zé) 人對本單位的會計工作和會計資料的真

2、實性、完整性負(fù)責(zé)。這意味著 如果本單位的會計工作不能依法有序展開，捉供的會計資料不真實、 不完整，披露的會計信息不規(guī)范、不公允，單位負(fù)責(zé)人就要承擔(dān)相應(yīng) 的法律責(zé)任。因此，如何切實履行新會計法所賦予的神圣職責(zé)， 規(guī)避因違反新會計法所引起的法律責(zé)任風(fēng)險，是每個單位責(zé)任人 都必須認(rèn)真思考的重要問題。一、單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任根據(jù)新會計法第五十條的規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人，是指單位 法定負(fù)責(zé)人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代襲單位行使職權(quán)的主要負(fù)費 人?！毙聲嫹鞔_規(guī)定7單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任，歸納起來， 主耍有以下六個方面：1.保證會計資料質(zhì)量的責(zé)任。新會計法第四條規(guī)定：“單位 負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的

3、真實性、完整性負(fù)責(zé)?！痹?條款明確規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人是本單位會計行為的責(zé)任主體，一旦岀現(xiàn) 問題，單位負(fù)責(zé)人首先要承擔(dān)法律責(zé)任。2保證財務(wù)會計報告質(zhì)量的責(zé)任。新會計法第二十一條規(guī) 定：“財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會 計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位還 須由總會計師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、 完整。”單位負(fù)責(zé)人是一個單位的最高管理者，必須對本單位的一切 經(jīng)濟活動和管理工作全面負(fù)責(zé)，對會計報表數(shù)據(jù)的合法、真實、準(zhǔn)確 和完整負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。在實際工作中，有些單位負(fù)責(zé)人只是“被動地” 在會計報表上簽名或蓋章，認(rèn)為“我簽字蓋章，一旦財務(wù)

4、帳目出了問 題會計人員會負(fù)責(zé)”，這種不負(fù)責(zé)任的違法行為，應(yīng)當(dāng)予以糾正，單 位負(fù)責(zé)人必須依法提供一切物力、人力、財力方面的支持，確保財務(wù) 報告真實、完整。3建立、健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度的責(zé)任。新會計法第二十 七條規(guī)定："各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度?！眴挝?內(nèi)部會計監(jiān)督制度是會計監(jiān)督的重要方面，也是會計機構(gòu)和會計人員 的重要職責(zé)，更是單位及單位負(fù)責(zé)人的重要法定義務(wù)。建立、健全單 位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，強化單位內(nèi)部制約的機制，能有效控制和防范 會計違法行為和會計舞弊行為的發(fā)生。4保障會計機構(gòu)、會計人員依法行使職權(quán)的責(zé)任。新會計法 第二十八條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會

5、計人員依法履 行職責(zé)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事 項。”第四十六條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)，抵制違反本規(guī) 定行為的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或開除等方式 實行打擊報復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的， 由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。”以上規(guī)定表明：一 方面，單位負(fù)責(zé)人要支持、保障會計人員依法進行監(jiān)督，為會計人員 撐腰，幫助解決會計人員在監(jiān)督中遇到的困難和問題，在單位內(nèi)部為 會計人員進行有效的監(jiān)督創(chuàng)造一個良好的環(huán)境；另一方面，單位負(fù)責(zé) 人自己要以身作則，帶頭支持會計人員履行監(jiān)督職責(zé)，尤其不應(yīng)對會 計人員依法履行監(jiān)督職責(zé)進行

6、干擾、阻礙，不得對依法履行職責(zé)的會 計人員進行打擊報復(fù)；否則，就將承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。5. 依法接受監(jiān)督的責(zé)任。根據(jù)新會計法第三十一條規(guī)定， 單位負(fù)責(zé)人必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受有關(guān)監(jiān)督檢查 部門依法實施的監(jiān)督檢查，如實提供會計資料以及有關(guān)情況，不得拒 絕、隱匿、謊報，應(yīng)當(dāng)向接受委托的會計師事務(wù)所如實提供會計資料 及有關(guān)情況，不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會 計師事務(wù)所出具不實或者不當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?。否則，也將承擔(dān)和應(yīng)的法 律責(zé)任。6. 依法設(shè)置會計機構(gòu)，配置會計人員的責(zé)任。根據(jù)新會計法 第三十六條、三十八條規(guī)定，各單位應(yīng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會 計機構(gòu)，或者在有關(guān)機

7、構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員。從事 會計工作的人員，必須取得從業(yè)資格證書。國有的和國有資產(chǎn)占控股 地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師，以保障會計工 作正常、有序地開展。二、單位負(fù)責(zé)人違反新會計法須承擔(dān)的法律責(zé)任，歸納起 來主要有以下四點：1根據(jù)新會計法第四十二條規(guī)定，有下列行為之一的，對 單位負(fù)責(zé)人可由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令其限期改正，并可以 處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其 所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分（如警告、記過、記人過、 降級、撤職或開除），構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（1）不依法設(shè)置會計帳簿的；（2）私設(shè)會計帳簿的；（3）

8、未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始 憑證不符合規(guī)定的；（4）以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計帳簿或者登記會 計帳簿不符合規(guī)定的；（5）隨意變更會計處理方法的；（6）向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù) 不一致的；（7）未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者計帳本位幣的；（8）未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、丟失的;（9）未按照規(guī)立建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施監(jiān)督的或者不如實提供有關(guān)情況的;（10）任用會計人員不符合本法規(guī)定的。2根據(jù)新會計法第四十三條規(guī)定：偽造、變造會計憑證、 會計帳簿，編制虛假財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任; 尚不構(gòu)

9、成犯罪的，由縣級以上人民政府予以通報，并可處以3000元 以上5萬元以下的罰款，屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位 或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的處分。3根據(jù)新會計法第四i五條規(guī)定，授意、指使、強令會計 機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編制虛 假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計 帳簿、財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯 罪的，可以處5000元以上5萬元以下的罰款，屬于國家工作人員的, 還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政 處分。4根據(jù)新會計法第四十六條規(guī)定：單位負(fù)責(zé)人對依法履行 職責(zé)、抵制違反本

10、法規(guī)定行為的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗 位，解聘或開除等方式實行打擊報復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé) 任；尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。三、單位負(fù)責(zé)人履行會計責(zé)任、防范法律責(zé)任的舉措新會計法對單位負(fù)責(zé)人提出了更高的要求，為了更好地履 行其會計責(zé)任，防范rtr丁違反新會計法所引起的法律責(zé)任風(fēng)險， 單位負(fù)責(zé)人必須努力做到以下幾點：1.學(xué)好新會計法，認(rèn)真執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度。單位負(fù)責(zé) 人必須轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識到會計工作對完善企業(yè)經(jīng)營管理的重要 性，真正樹立起依法公正處理國家利益、單位利益和個人利益三者關(guān) 系的信念，在認(rèn)真學(xué)好會計法、全面貫徹執(zhí)行國家統(tǒng)一會計制度 中

11、以身作則，改變“外行，'領(lǐng)導(dǎo)“內(nèi)行'啲狀況，確保各項會計工作依法 進行；2遵循新會計法規(guī)定，設(shè)置會計帳簿。新會計法第三 條、第十六條規(guī)定：“各單位必須依法設(shè)置會計帳簿，并保證其真實、 完整,，“各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)在依法設(shè)置的會計帳簿上 統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會 計帳簿登記、核算雹因此，單位負(fù)責(zé)人必須按照會計法的要求，認(rèn) 真組織單位的會計機構(gòu)、會計人員正確進行會計核算，只有單位的財 務(wù)會計信息真實而全面地得到反映，確保財務(wù)會計報告的真實、完整, 單位負(fù)責(zé)人才能正確履行其會計責(zé)任，防范法律責(zé)任風(fēng)險。3.建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度。完善的

12、內(nèi)部會計監(jiān)督制度有利 于保護企業(yè)資產(chǎn)的安全，確保會計信息的真實，從而有利于企業(yè)有效 防范財務(wù)管理風(fēng)險。健全的內(nèi)部會計監(jiān)督制度包括以卜內(nèi)容：（1）內(nèi) 部牽制制度。凡是涉及款項和財物收付、結(jié)算及登記的任何一項工作, 必須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到相互分離、相互制約作用;（2）重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策、執(zhí)行的監(jiān)督制約制度。它是指對單 位利益關(guān)系重大的資金、人力、物力投入的、牽涉重大盈虧或負(fù)債的 事項，如重大對外投資、資產(chǎn)處置和資金調(diào)度，對該類事項的決策和 執(zhí)行過程應(yīng)相互監(jiān)督、相互制約；（3）財產(chǎn)清查制度。指對財產(chǎn)清查 范圍、組織、期限、方法及對財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問題的處理、對財產(chǎn)管 理人員的獎懲等都

13、必須有明確的制度來規(guī)范，以確保財產(chǎn)安全；（4） 內(nèi)部審計制度。單位負(fù)責(zé)人對單位的日常財務(wù)管理必須依法建立內(nèi)部 審計監(jiān)督制度，以規(guī)范和約束單位的會計行為，把虛假的會計信息消 滅在萌芽狀態(tài)。4重視會計機構(gòu)建設(shè)，不斷提高會計人員素質(zhì)。會計工作是一 項專業(yè)性很強的工作。新會計法規(guī)定：“從事會計工作人員，必 須取得會計從業(yè)資格證書”、“擔(dān)任單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人的，還應(yīng)當(dāng)具 備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷”。 這在法律上限制了任用會計人員的隨意性。因此，單位負(fù)責(zé)人既要重 視會計機構(gòu)建設(shè)，又要重視會計人員的配備，堅持道德品質(zhì)好、業(yè)務(wù) 素質(zhì)高的用人標(biāo)準(zhǔn)，并應(yīng)加強對會計人員繼續(xù)教育、繼續(xù)培訓(xùn)的要求, 以適應(yīng)新形勢的需要；5積極配合外部會計監(jiān)督。有效的全方位的外部會計監(jiān)督是會 計信息質(zhì)量的重要保證。根據(jù)新會計法規(guī)定，財政、審計、稅務(wù)、 人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門可以依照有關(guān)法律、行政法規(guī) 規(guī)定的職責(zé)，對會計資料實施監(jiān)督檢查。因此，單位負(fù)責(zé)人必須積極 配合外部會計監(jiān)督工作的執(zhí)行，如實提供相關(guān)會計資料，不得拒絕、 隱匿、謊報，在接受社會審計監(jiān)督時，不得以任何方式要求