第三講 內(nèi)部控制理論

1、 第三講 內(nèi)部控制理論教學(xué)重點：教學(xué)重點： 1、內(nèi)部控制理論的產(chǎn)生與發(fā)展 2、當前內(nèi)部控制理論的研究動態(tài) 3、內(nèi)部控制理論發(fā)展對我國的啟示 4、內(nèi)部控制的手段和方法教學(xué)內(nèi)容：教學(xué)內(nèi)容： 1、內(nèi)部控制理論的產(chǎn)生背景 2、內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程 3、內(nèi)部控制理論研究的最新動態(tài) 4、內(nèi)部控制理論發(fā)展對我國的啟示 5、內(nèi)部控制的目標與原則 6、內(nèi)部控制的主要內(nèi)容 7、內(nèi)部控制的手段和方法一、內(nèi)部控制理論的產(chǎn)生背景一、內(nèi)部控制理論的產(chǎn)生背景20世紀初 企業(yè)規(guī)模化 有限責(zé)任公司 所有權(quán)經(jīng)營權(quán)分離 資本大眾化 股份有限公司 委托代理關(guān)系建立委托代理關(guān)系建立利益的不一致性。作為“理性人”都會最大限度地追求自身

2、利益，但委托人注重資本收益最大化，代理人則強調(diào)個人效用最大化；信息的不對稱性。代理人掌握企業(yè)經(jīng)營活動的所有信息，而委托人往往因渠道不暢或代價太大而不能掌握這些信息。權(quán)責(zé)關(guān)系不斷明確經(jīng)營行為日益規(guī)范管理效率迅速提高兩個問題:信息的不一致性信息的不對稱性道德風(fēng)險逆向選擇 形勢: 在這種情況下，為了解決兩權(quán)分離所帶來的利益沖突和信息不對稱的矛盾，最大限度地防范代理人的“道德風(fēng)險”與“逆向選擇”行為，客觀反映代理人受托責(zé)任的履行情況，就必須建立一套組織、制約、檢查和考核企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)收支行為的制度。 過程: 基于此，美國的一些企業(yè)開始將早期主要運用于錢物收付的內(nèi)部牽制辦法擴展到企業(yè)經(jīng)營管理的各

3、個層面，會計界也從理論角度探索內(nèi)部牽制的思想和方法，并應(yīng)用這些思想和方法嘗試建立組織、制約、檢查和考核企業(yè)經(jīng)營管理全過程的制度，即內(nèi)部控制制度。 結(jié)論: yiyi 內(nèi)部控制理論是適應(yīng)企業(yè)的規(guī)模化和資本的大眾化背景，以內(nèi)部牽制思想為基礎(chǔ)，為解決兩權(quán)分離所帶來的利益沖突和信息不對稱矛盾，規(guī)范代理人行為，提高經(jīng)營效率，防范弊端錯誤，保護企業(yè)財產(chǎn)安全而產(chǎn)生的。二二、內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程 四個階段(五階段論) 內(nèi)部牽制制度階段 內(nèi)部控制制度階段 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段 內(nèi)部控制整體框架階段 (風(fēng)險管理階段) 我們認為，風(fēng)險管理是第四階段的延續(xù)和完善，目我們認為，風(fēng)險管理是第四階段的延續(xù)

4、和完善，目前還處于研究狀態(tài)，不能作為一個獨立的階段。前還處于研究狀態(tài)，不能作為一個獨立的階段。(一一)內(nèi)部牽制制度階段內(nèi)部牽制制度階段(20世紀40年代以前)內(nèi)部牽制思想最早產(chǎn)生于古埃及的國庫管理。在當時較為簡單的錢物收支活動中，為了避免錢物收支發(fā)生技術(shù)性錯誤，防止經(jīng)手人員的不正當行為，采取了錢物分管、賬物分離、雙人保管金庫、定期稽查核對等辦法。1315世紀，以意大利為中心的歐洲國家的工商業(yè)、金融業(yè)得到快速發(fā)展，資本開始在不同企業(yè)、不同地區(qū)以至不同國家之間流動。與此同時，古代會計開始走向近代會計。以此為契機，內(nèi)部牽制的思想逐漸趨于成熟，內(nèi)部牽制的方法趨向完善。 強調(diào)的核心問題:“分權(quán)”。要求在

5、一個經(jīng)濟組織內(nèi)部，所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理必須要求在一個經(jīng)濟組織內(nèi)部，所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理必須由兩個或兩個以上的部門或人員完成，不允許一個部門或一個人總攬經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的由兩個或兩個以上的部門或人員完成，不允許一個部門或一個人總攬經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的全部權(quán)利全部權(quán)利 。目的是讓有關(guān)部門和人員之間形成相互制約、相互監(jiān)督的格局，防范弊端錯誤的發(fā)生，保護財產(chǎn)物資的安全。19世紀產(chǎn)業(yè)革命后，股份公司開始出現(xiàn)，促使以“自由職業(yè)”身份為特征的注冊會計師產(chǎn)生，并于1854年在英國成立了第一個會計師協(xié)會愛丁堡會計師協(xié)會，在經(jīng)濟活動和會計監(jiān)督方面開始有了“公證人”。這一會計發(fā)展史上的里程碑事件，對內(nèi)部牽制提出了更加嚴格的要求:

6、除強調(diào)上述除強調(diào)上述“分權(quán)分權(quán)”外，對授權(quán)批準、崗位輪換、會計外，對授權(quán)批準、崗位輪換、會計記錄、稽查核對、費用預(yù)算、內(nèi)部報告、內(nèi)部審計等也做出了比較明確的規(guī)定。記錄、稽查核對、費用預(yù)算、內(nèi)部報告、內(nèi)部審計等也做出了比較明確的規(guī)定。 為內(nèi)部控制理論的正式形成奠定了堅實的基礎(chǔ)。(二二)內(nèi)部控制制度階段內(nèi)部控制制度階段(20世紀40年代開始)美國注冊會計師協(xié)會1936年發(fā)表的獨立公共會計師對會計報表的審查中將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部稽核與控制制度是指為了保護公司現(xiàn)金和其它資產(chǎn)的安全，檢查賬簿記錄的準確而在公司采用的各種手段和方法”?？梢钥闯觯瑑?nèi)部控制的主要目的仍然是查錯防弊、保護財產(chǎn)安全，注重的內(nèi)容

7、仍然是職責(zé)可以看出，內(nèi)部控制的主要目的仍然是查錯防弊、保護財產(chǎn)安全，注重的內(nèi)容仍然是職責(zé)分工和業(yè)務(wù)的交叉檢查。因此，與內(nèi)部牽制相比，理論上尚未有明顯的突破。分工和業(yè)務(wù)的交叉檢查。因此，與內(nèi)部牽制相比，理論上尚未有明顯的突破。1949年，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）準則委員會在內(nèi)部控制：協(xié)調(diào)組織的各種要素及其對管理者和獨立公共會計師的重要性的報告中，將內(nèi)部控制界定為“一個企業(yè)為保一個企業(yè)為保護資產(chǎn)完整、保證會計數(shù)據(jù)的正確和可靠、提高經(jīng)營效率、貫徹管理部門的既定政策所制護資產(chǎn)完整、保證會計數(shù)據(jù)的正確和可靠、提高經(jīng)營效率、貫徹管理部門的既定政策所制定的政策、程序、方法和措施定的政策、程序、方法和

8、措施”。這一定義將內(nèi)部控制從會計層面擴展到了企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，使內(nèi)部控制理論有了質(zhì)的提升。1958年，AICPA發(fā)布了第29號審計程序公報獨立審計人員評價內(nèi)部控制的范圍，正式將內(nèi)部控制劃分為會計控制和管理控制。指出：“管理控制包括（但不限于）組織規(guī)劃以及與管理當局進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)授權(quán)的決策過程有關(guān)的程序和記錄。這種授權(quán)是與完成該組織目標的職責(zé)直接有關(guān)的一種管理職能，也是建立經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計控制的起點。會計控制包括組織規(guī)劃以及保護財產(chǎn)安全和財務(wù)報表可靠性有關(guān)的程序和記錄，因此應(yīng)能保證：一是一是按管理當局的一般或特定的授權(quán)進行活動；二是編制財務(wù)報表必須遵循公認會計原則，或按管理當局的一般或特定的授

9、權(quán)進行活動；二是編制財務(wù)報表必須遵循公認會計原則，或適用于這些報表的其他標準；三是只有經(jīng)營管理當局授權(quán)才能接近資產(chǎn)；四是賬面資產(chǎn)要適用于這些報表的其他標準；三是只有經(jīng)營管理當局授權(quán)才能接近資產(chǎn)；四是賬面資產(chǎn)要和實存資產(chǎn)在合理的間隔期間進行核對，對發(fā)生的差異采取適當?shù)拇胧┖蛯嵈尜Y產(chǎn)在合理的間隔期間進行核對，對發(fā)生的差異采取適當?shù)拇胧?。這一解釋，對內(nèi)部控制的內(nèi)涵和外延都有了較為明確的規(guī)定，有力地推動了內(nèi)部控制理論的發(fā)展和完善。1973年發(fā)布的美國審計程序公告第55 號中的解釋：內(nèi)部控制制度有兩類：內(nèi)部會計控制制度和內(nèi)部管理控制制度。會計控制制度包括組織機構(gòu)的設(shè)會計控制制度包括組織機構(gòu)的設(shè)計以及與

10、財產(chǎn)保護和財務(wù)會計記錄可靠性有直接關(guān)系的各種措施；內(nèi)部管計以及與財產(chǎn)保護和財務(wù)會計記錄可靠性有直接關(guān)系的各種措施；內(nèi)部管理控制制度則不局限于組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計，還包括管理部門對事項核準的決理控制制度則不局限于組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計，還包括管理部門對事項核準的決策步驟上的程序與記錄。策步驟上的程序與記錄。1973年“水門事件”暴光后，有關(guān)機構(gòu)的調(diào)查結(jié)果顯示，許多跨國大公司參與了非法的國內(nèi)政治獻金活動和向國外政府官員進行可疑或非法支付的活動，使得美國政府立法和監(jiān)管機構(gòu)開始關(guān)注內(nèi)部控制問題，最終導(dǎo)致1977年美國國會制定并頒布了反國外行賄法案。該法案規(guī)定每個企業(yè)該法案規(guī)定每個企業(yè)都必須建立內(nèi)部控制制度，其基本指

11、導(dǎo)思想就是良好的內(nèi)部控制可以有效都必須建立內(nèi)部控制制度，其基本指導(dǎo)思想就是良好的內(nèi)部控制可以有效地制止地制止非法支付行為非法支付行為。至此，內(nèi)部控制的理論探討和制度建設(shè)已經(jīng)不局限于會計界和企業(yè)界，而成為包括政府在內(nèi)的社會各界共同關(guān)注的課題。(三三)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段(20世紀80年代)1988年4月，美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的審計準則文告第55號財務(wù)報表審計中內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮中首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”取代了“內(nèi)部控制制度”，認為內(nèi)部控制是為合理保證企業(yè)特定目標的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括三個方面的內(nèi)容：一是控制環(huán)境，將企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理者理念以及影響企業(yè)業(yè)務(wù)的各

12、種外一是控制環(huán)境，將企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理者理念以及影響企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系納入內(nèi)部控制體系；部關(guān)系納入內(nèi)部控制體系；二是會計制度，明確規(guī)定各項業(yè)務(wù)的確認、分析、歸類、登記和報告方法；二是會計制度，明確規(guī)定各項業(yè)務(wù)的確認、分析、歸類、登記和報告方法；三是控制程序，明確業(yè)務(wù)的審批權(quán)，職責(zé)分工以及關(guān)于財產(chǎn)、憑證、賬簿的三是控制程序，明確業(yè)務(wù)的審批權(quán)，職責(zé)分工以及關(guān)于財產(chǎn)、憑證、賬簿的保護措施等內(nèi)容。保護措施等內(nèi)容。該觀點理論上更完整,可操作性更強，很快獲得西方會計理論界的認同。1985年，由美國注冊會計師協(xié)會、會計學(xué)會、財務(wù)主管協(xié)會、內(nèi)部審計師協(xié)會、管理會計師協(xié)會聯(lián)合組建了反虛假財務(wù)報告委員會。宗

13、旨是探討企業(yè)財務(wù)報告舞弊的產(chǎn)生原因，尋求解決措施。在該委員會的建議下，成立了美國虛假財務(wù)報告全國委員會（Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Committee）, 簡稱簡稱COSOCOSO委員會委員會，專門研究經(jīng)濟組織的內(nèi)部控制問題。COSO的成立，使內(nèi)部控制理論和實務(wù)的研究掀起新的高潮。(四四)內(nèi)部控制總體框架階段內(nèi)部控制總體框架階段(90年代以來年代以來) 1992年9月，COSO委員會提出了內(nèi)部控制整體框架的報告，指出“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理層和其他人員影響，為經(jīng)營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等

14、目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程”。該報告首次以“內(nèi)部控制總體框架”取代了“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”，認為內(nèi)部控制整體內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五項要素構(gòu)成。架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五項要素構(gòu)成。1994年，COSO對內(nèi)部控制整體框架做了進一步修改和完善，認為內(nèi)部控制是董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為運營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。更具體地描述了內(nèi)部控制相互關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素：一是控制環(huán)境（一是控制環(huán)境（control environmentcontrol environmen

15、t）主要包括：1、企業(yè)管理層的經(jīng)營理念和風(fēng)格；2、員工的價值趨向、道德素質(zhì)和勝任能力；3、管理層分配權(quán)利和責(zé)任的方式；4、股東大會和董事會對企業(yè)的關(guān)注或干預(yù)程度等。是其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，設(shè)定一個經(jīng)濟組織內(nèi)部控制的基本架構(gòu)。二是風(fēng)險評估（二是風(fēng)險評估（risk assessmentrisk assessment）主要用來辨認和分析與控制目標相關(guān)的風(fēng)險，以便確定管理和控制風(fēng)險的對策。因為任何一個經(jīng)濟組織不僅會面臨來自外部和內(nèi)部的各種風(fēng)險，而且這些風(fēng)險會隨著宏觀經(jīng)濟形勢、行業(yè)監(jiān)管政策和企業(yè)經(jīng)營條件的變化而不斷發(fā)生變化，所以必須建立識別、分析和應(yīng)對這些風(fēng)險及其變化情況的評估機制。三是控制活動（三是控制

16、活動（control activitiescontrol activities）是指經(jīng)濟組織制定的有助于貫徹落實管理層指令，防范各種風(fēng)險，實現(xiàn)經(jīng)營目標的政策、程序和方法。主要包括：崗位設(shè)主要包括：崗位設(shè)置、權(quán)利劃分、責(zé)任界定、授權(quán)審批、考核驗證、工作過程監(jiān)控、工作業(yè)績評價置、權(quán)利劃分、責(zé)任界定、授權(quán)審批、考核驗證、工作過程監(jiān)控、工作業(yè)績評價等。等?？刂苹顒迂灤┯诮?jīng)濟組織的每一級層面、每一個環(huán)節(jié)、每一項業(yè)務(wù)，涉及到經(jīng)濟組織的每一位員工，在內(nèi)部控制的各構(gòu)成要素中具有核心作用。四是信息和溝通（information and communiction）是指以一定形式，在一定時間范圍內(nèi)為員工履行責(zé)任、管

17、理和控制作業(yè)過程而辨認、獲取信息以及交換和傳遞信息。從信息的獲取途徑和內(nèi)容看，既包括經(jīng)濟組織內(nèi)部的信息，也包括外部的但與組織的經(jīng)營行為相關(guān)的信息；既包括經(jīng)濟組織的財務(wù)信息，也包括非財務(wù)信息。從信息的交換和傳遞看，既包括經(jīng)濟組織的上情下達，也包括下情上報以及經(jīng)濟組織各職能部門及相關(guān)人員之間的平行傳遞，還包括經(jīng)濟組織與股東、債權(quán)人、監(jiān)管部門、供應(yīng)商、客戶等外部利益相關(guān)者的有效溝通。五是監(jiān)控（monitoring）是指檢查和評價內(nèi)部控制運作質(zhì)量的過程，目的是保障內(nèi)部控制執(zhí)行過程的規(guī)范性和運行結(jié)果的有效性。監(jiān)控方式一般有持續(xù)監(jiān)控、個別評價以及兩者結(jié)合監(jiān)控方式一般有持續(xù)監(jiān)控、個別評價以及兩者結(jié)合(實際工

18、作中更多運用實際工作中更多運用)三種。三種。持續(xù)監(jiān)控主要是持續(xù)監(jiān)控主要是日常的管理活動和員工在職責(zé)履行過程中的其他監(jiān)控行為日常的管理活動和員工在職責(zé)履行過程中的其他監(jiān)控行為，具有，具有普遍性普遍性、連續(xù)性連續(xù)性和和大眾化大眾化等特點；等特點；個別評價主要針對個別評價主要針對風(fēng)險評估、重大事件和內(nèi)部控制的缺陷風(fēng)險評估、重大事件和內(nèi)部控制的缺陷，具有，具有特殊性特殊性、專門性專門性和和專業(yè)化專業(yè)化等特點。等特點。 結(jié)論:從內(nèi)部控制理論的發(fā)展軌跡可以看出:1.內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，有效的內(nèi)部控制制度是經(jīng)濟組織管理經(jīng)濟工作的基礎(chǔ)。其內(nèi)容隨著企業(yè)對外滿足社會需要，對內(nèi)強化經(jīng)營管理而不斷

19、地豐富和發(fā)展。2.作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段， 內(nèi)部控制的內(nèi)涵日益豐富，外延不斷擴大。其范圍覆蓋了企業(yè)的方方面面，涉及的部門包括股東大會、董事會、管理當局涉及的部門包括股東大會、董事會、管理當局和各職能部門；涉及的人員上至董事長、總經(jīng)理，下至普通職員；涉及的經(jīng)營和各職能部門；涉及的人員上至董事長、總經(jīng)理，下至普通職員；涉及的經(jīng)營環(huán)節(jié)包括籌資、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、分配、投資等；涉及的資源涵蓋人力、財環(huán)節(jié)包括籌資、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、分配、投資等；涉及的資源涵蓋人力、財力和物力各個方面。力和物力各個方面。3.內(nèi)部控制已經(jīng)不局限于財務(wù)會計領(lǐng)域，而成為現(xiàn)代企業(yè)必不可少的一項經(jīng)營管理制度。建立并不斷完善內(nèi)部

20、控制制度，已成為會計界、 企業(yè)界和政府共同重視并認真解決的問題。4 4. .內(nèi)部控制的目標呈現(xiàn)多元化趨勢。5. 保證資產(chǎn)安全和會計信息真實是內(nèi)部控制發(fā)展的主線。（始終要以這個為根本的目標。）反映了內(nèi)部控制與會計之間的“血緣”關(guān)系, 會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。 三、內(nèi)部控制理論研究的最新動態(tài)、內(nèi)部控制理論研究的最新動態(tài)世紀之交，安然、世通、施樂等世界知名公司的財務(wù)丑聞，暴露了企業(yè)內(nèi)部控制實踐中存在的嚴重問題，也引發(fā)了會計理論界和實務(wù)界對內(nèi)部控制框架的重新審視，許多人認為內(nèi)部控制框架存在明顯局限，突出問題是強調(diào)風(fēng)險不夠，無法許多人認為內(nèi)部控制框架存在明顯局限，突出問題是強調(diào)風(fēng)險不夠，無法實現(xiàn)內(nèi)

21、部控制與企業(yè)風(fēng)險管理的結(jié)合。實現(xiàn)內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理的結(jié)合。為此，2001年，COSO委托美國著名的會計師事務(wù)所普華永道研究和開發(fā)旨在改善公司治理結(jié)構(gòu)和提高風(fēng)險管理能力的,易于推行的評價和改進管理當局所在企業(yè)風(fēng)險管理的框架，2002 年，美國通過了薩班斯奧克斯利法案（SarbanesOxley Act of 2002），要求上市公司管理當局必須披露內(nèi)部控制的有效性，并要求注冊會計師對上市公司內(nèi)部控制的效果進行審計。按照薩班斯奧克斯利法案的相關(guān)要求，COSO于2004年10月發(fā)布了企業(yè)風(fēng)險管理整合框架的報告。認為：“企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程。企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程。這個過程受董事會、管理層和其他

22、人員的影響。這個過程從企業(yè)戰(zhàn)略制定一直這個過程受董事會、管理層和其他人員的影響。這個過程從企業(yè)戰(zhàn)略制定一直貫穿到企業(yè)的各項活動中，用于識別那些可能影響企業(yè)的潛在事件及管理風(fēng)險，貫穿到企業(yè)的各項活動中，用于識別那些可能影響企業(yè)的潛在事件及管理風(fēng)險，使之在企業(yè)的風(fēng)險容量之內(nèi)，從而合理確保企業(yè)取得既定的目標使之在企業(yè)的風(fēng)險容量之內(nèi)，從而合理確保企業(yè)取得既定的目標”。不難看出，該框架進一步拓展了內(nèi)部控制的外延，加大了關(guān)注企業(yè)風(fēng)險管理的不難看出，該框架進一步拓展了內(nèi)部控制的外延，加大了關(guān)注企業(yè)風(fēng)險管理的力度，將企業(yè)風(fēng)險管理納入到了內(nèi)部控制的理論體系。并作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的力度，將企業(yè)風(fēng)險管理納入到了內(nèi)部控

23、制的理論體系。并作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的核心問題登上了公司治理的舞臺。核心問題登上了公司治理的舞臺。 (一一)風(fēng)險管理框架的構(gòu)成要素風(fēng)險管理框架的構(gòu)成要素風(fēng)險管理框架對風(fēng)險管理框架對19941994年年COSOCOSO報告報告內(nèi)部控制內(nèi)部控制整體框架整體框架中提出的控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控中提出的控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)管等五個要素進行了拓展，演變?yōu)閮?nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、事項識別、制活動、信息和溝通、監(jiān)管等五個要素進行了拓展，演變?yōu)閮?nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等八個要素。風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等八個要素。各要素的

24、具體要求是： 內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境包括風(fēng)險管理理念和風(fēng)險容量、誠信和道德價值觀以及他們所處的經(jīng)營環(huán)境。 目標設(shè)定目標設(shè)定要求管理當局采取適當?shù)某绦虼_立目標，使之既符合企業(yè)的風(fēng)險容量，又能確保企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的實現(xiàn)，并有助于管理當局正確識別影響目標實現(xiàn)的潛在事項。 事項識別事項識別要求分清影響企業(yè)目標實現(xiàn)的內(nèi)部事項和外部事項，明確企業(yè)面臨的風(fēng)險和機會，并將機會反饋到管理當局的戰(zhàn)略或目標制訂過程中。 風(fēng)險評估風(fēng)險評估要求辨認和分析風(fēng)險存在的可能性及其影響，并以此為據(jù)確定風(fēng)險管理的對策。 風(fēng)險應(yīng)對風(fēng)險應(yīng)對要求管理層應(yīng)在不同的風(fēng)險應(yīng)對（包括回避、接受、降低、分擔(dān)風(fēng)險）中做出正確選擇，進而采取一系列與組織的風(fēng)險

25、容忍度和風(fēng)險偏好相一致的行動。將可能發(fā)生的風(fēng)險控制在企業(yè)的風(fēng)險容量以內(nèi)，力求以最低的風(fēng)險成本和風(fēng)險損失完成設(shè)定的目標。 控制活動控制活動要求制訂相應(yīng)的政策和程序，確保風(fēng)險應(yīng)對措施順利施行并取得實效。 信息與溝通信息與溝通要求所有員工應(yīng)當按照特定的格式和時間框架正確識別、及時捕捉并有效溝通其履行職責(zé)的相關(guān)信息，了解自己在內(nèi)部控制體系中的作用，明確個人的活動與相關(guān)部門以及其他人員之間的關(guān)系。 監(jiān)控監(jiān)控要求對企業(yè)風(fēng)險管理的過程和結(jié)果進行全面監(jiān)督和控制，及時處理問題，堵塞漏洞，必要時對原有的規(guī)定加以修正。 需要指出，企業(yè)風(fēng)險管理要素不是一個嚴格的序列過程，每一個構(gòu)成要素并不僅僅影響下需要指出，企業(yè)風(fēng)險

26、管理要素不是一個嚴格的序列過程，每一個構(gòu)成要素并不僅僅影響下一個構(gòu)成要素，而是一個多方向的、交互式的影響過程。在這個過程中，幾乎每一個構(gòu)成要素一個構(gòu)成要素，而是一個多方向的、交互式的影響過程。在這個過程中，幾乎每一個構(gòu)成要素都能夠、也確實會影響其他的構(gòu)成要素。都能夠、也確實會影響其他的構(gòu)成要素。(二二)風(fēng)險管理的歷史沿革風(fēng)險管理的歷史沿革所謂風(fēng)險管理，就是采取一定的措施對風(fēng)險進行檢測評估，使風(fēng)險降低到可以接受的程度，所謂風(fēng)險管理，就是采取一定的措施對風(fēng)險進行檢測評估，使風(fēng)險降低到可以接受的程度，并將其控制在某一可以接受的水平上。并將其控制在某一可以接受的水平上。自有生產(chǎn)經(jīng)營活動以來，人類就認識

27、到了風(fēng)險問題，就力求通過對風(fēng)險的識別、衡量和控制減少風(fēng)險損失。但作為企業(yè)管理的重要組成部分，風(fēng)險管理產(chǎn)生于風(fēng)險管理產(chǎn)生于20世紀世紀50年代的美國，年代的美國，其直接原因是美國一些大公司發(fā)生的重大經(jīng)濟損失使公司管理當局的風(fēng)險意識加強。其直接原因是美國一些大公司發(fā)生的重大經(jīng)濟損失使公司管理當局的風(fēng)險意識加強。但基于當時的市場化程度和企業(yè)經(jīng)營環(huán)，人們對風(fēng)險的認識深度不夠，因此風(fēng)險管理主要針對具有負面影響、只能給企業(yè)帶來損失的純粹風(fēng)險，而對于既可能帶來損失，又可能帶來機會的投機風(fēng)險，如股票、期貨、外匯等則很少考慮。1980年代以來，西方國家市場化程度提高，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境趨向復(fù)雜，以價格風(fēng)險、利率風(fēng)險

28、、匯率風(fēng)險等為代表的財務(wù)風(fēng)險給企業(yè)經(jīng)營帶來巨大威脅，迫使企業(yè)重新審視風(fēng)險管理，尋找有效的防范手段,關(guān)注投機風(fēng)險的管理。由于利率和匯率等風(fēng)險對金融企業(yè)的影響更為直接，而金融產(chǎn)品伴隨資本市場的發(fā)展不斷創(chuàng)新，因此，金融機構(gòu)的風(fēng)險管理意識相對超前，防范措施也更加有力，在實踐中逐步形成了完整、系統(tǒng)的金融風(fēng)險管理體系。世紀之交，全面風(fēng)險管理的理念在企業(yè)開始形成，它是傳統(tǒng)的純粹風(fēng)險管理與金融財務(wù)風(fēng)險管理的有機結(jié)合。風(fēng)險內(nèi)容涵蓋：1、國家宏觀經(jīng)濟政策或行業(yè)政策改變導(dǎo)致企業(yè)所面臨的政策風(fēng)險；2、企業(yè)實施多元化經(jīng)營和重組并購所面臨的戰(zhàn)略風(fēng)險；3、企業(yè)日常經(jīng)營管理活動中所面臨的供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售方面的風(fēng)險； 4、企業(yè)

29、籌資、投資等財務(wù)活動中所面臨的財務(wù)風(fēng)險。全面風(fēng)險管理是指圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標，在經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)貫徹執(zhí)行風(fēng)險管理的基本流全面風(fēng)險管理是指圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標，在經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)貫徹執(zhí)行風(fēng)險管理的基本流程，建立完整的風(fēng)險管理體系，培育良好的風(fēng)險管理文化，為實現(xiàn)風(fēng)險管理的總體目標提程，建立完整的風(fēng)險管理體系，培育良好的風(fēng)險管理文化，為實現(xiàn)風(fēng)險管理的總體目標提供合理保證的過程和方法。風(fēng)險管理體系包括風(fēng)險管理策略、風(fēng)險管理組織機構(gòu)、風(fēng)險管供合理保證的過程和方法。風(fēng)險管理體系包括風(fēng)險管理策略、風(fēng)險管理組織機構(gòu)、風(fēng)險管理信息系統(tǒng)、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)等。理信息系統(tǒng)、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)等。(三三)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的

30、關(guān)系風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系與內(nèi)部控制框架比較，風(fēng)險管理框架在構(gòu)成要素方面更加全面和具體，目標方面更加明確與內(nèi)部控制框架比較，風(fēng)險管理框架在構(gòu)成要素方面更加全面和具體，目標方面更加明確和系統(tǒng)。和系統(tǒng)。 從層次上看，從層次上看，風(fēng)險管理框架認為風(fēng)險管理的目標不僅包括高效利用企業(yè)資源的經(jīng)營目標、保證信息可靠的報告目標和符合相關(guān)法律法規(guī)的合規(guī)性目標，而且包括與企業(yè)使命相關(guān)并支撐其使命的戰(zhàn)略目標；企業(yè)的風(fēng)險管理不僅應(yīng)用于前三類目標的實現(xiàn)過程，而且應(yīng)用于企業(yè)的戰(zhàn)略制定階段。 從范圍上看，從范圍上看，風(fēng)險管理框架不僅將“財務(wù)報告的可靠性”擴展為“報告的可靠性”，涵蓋了企業(yè)的財務(wù)報告和非財務(wù)報告，而且認為企

31、業(yè)所有的內(nèi)部報告和外部報告都應(yīng)當納入其中。 因此，許多學(xué)者主張將風(fēng)險管理框架作為內(nèi)部控制理論發(fā)展的第五個階段。因此，許多學(xué)者主張將風(fēng)險管理框架作為內(nèi)部控制理論發(fā)展的第五個階段。 我們認為，雖然企業(yè)風(fēng)險管理框架的出臺對內(nèi)部控制產(chǎn)生了重大影響，并強化了風(fēng)險管理理念，但并沒有脫離內(nèi)部控制的整體框架。因為風(fēng)險管理的主要目的是及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險，科學(xué)預(yù)測風(fēng)險可能產(chǎn)生的影響，有效控制風(fēng)險可能造成的損失。而內(nèi)部控制制度的制定目的之一就是防范風(fēng)險，內(nèi)部控制實質(zhì)上就是企業(yè)內(nèi)部采取的風(fēng)險管理，企業(yè)的風(fēng)險越大，越有必要采取有力的內(nèi)部控制措施。任何一個企業(yè)，只有建立健全內(nèi)部控制制度，才能保證經(jīng)營活動的安

32、全運行，有效防范和控制風(fēng)險；只有不斷強化內(nèi)部控制，才能不斷提高全體員工特別是處于關(guān)鍵地位的中、高層管理人員的風(fēng)險意識。可以說，強有力的內(nèi)部控制是做好風(fēng)險管理的前提，風(fēng)險管理是內(nèi)部控制概念在現(xiàn)代信息技術(shù)和高度市場化環(huán)境下的自然延伸，風(fēng)險管理框架的形成基礎(chǔ)就是內(nèi)部控制整體架構(gòu)，內(nèi)部控制是企業(yè)防范風(fēng)險的經(jīng)?；侄魏瓦\行措施，內(nèi)部控制已經(jīng)涵蓋了風(fēng)險管理的內(nèi)容。因此，我們不同意將風(fēng)險管理框架作為內(nèi)部控制理論發(fā)展的獨立階段。因此，我們不同意將風(fēng)險管理框架作為內(nèi)部控制理論發(fā)展的獨立階段。 但必須承認，內(nèi)部控制和風(fēng)險管理各有側(cè)重。內(nèi)部控制側(cè)重制度層面，一般通過建立健全規(guī)章制度規(guī)但必須承認，內(nèi)部控制和風(fēng)險管理各

33、有側(cè)重。內(nèi)部控制側(cè)重制度層面，一般通過建立健全規(guī)章制度規(guī)避風(fēng)險，而風(fēng)險管理更注重交易層面，一般通過市場化的自由競爭或市場交易規(guī)避風(fēng)險，典型的風(fēng)險管理避風(fēng)險，而風(fēng)險管理更注重交易層面，一般通過市場化的自由競爭或市場交易規(guī)避風(fēng)險，典型的風(fēng)險管理關(guān)注特定業(yè)務(wù)中與戰(zhàn)略選擇或經(jīng)營決策相關(guān)的風(fēng)險與收益的比較。關(guān)注特定業(yè)務(wù)中與戰(zhàn)略選擇或經(jīng)營決策相關(guān)的風(fēng)險與收益的比較。 四、國外內(nèi)部控制理論發(fā)展對我國的啟示 (一一) 發(fā)展我國市場經(jīng)濟離不開發(fā)展我國市場經(jīng)濟離不開內(nèi)部控制內(nèi)部控制從國外內(nèi)部控制的演變歷史可以看出，內(nèi)部控制理論和實踐的發(fā)展與市場經(jīng)濟的發(fā)展水平密切相關(guān)，市場化程度越高，對內(nèi)部控制的要求越高，內(nèi)部控制

34、的作用也越為明顯。我國的經(jīng)濟體制變革歷史也證明了這一點。計劃經(jīng)濟計劃經(jīng)濟外部行政控制；外部行政控制；市場經(jīng)濟市場經(jīng)濟法制內(nèi)部控制法制內(nèi)部控制結(jié)論結(jié)論:市場經(jīng)濟體制的建立既對內(nèi)部控制建設(shè)提 出了客觀需求，也為內(nèi)部控制發(fā)展提供了廣闊舞臺。隨著我國市場化程度的日益提高，強化企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)不僅勢在必行，而且迫在眉睫。財政部門上級主管金融部門物價部門物資部門計劃部門企業(yè)市場經(jīng)濟宏觀-法制微觀-內(nèi)部控制(二)完善公司治理結(jié)構(gòu)離不開內(nèi)部控制完善公司治理結(jié)構(gòu)離不開內(nèi)部控制 公司治理公司治理 內(nèi)部控制內(nèi)部控制含義（。是指公司所有的利益相關(guān)者之間為確定、監(jiān)督和控制各自的責(zé)任、權(quán)力和利益而做出的制度安排,是公司

35、正常運行的組織基礎(chǔ)。）是企業(yè)董事會及經(jīng)理階層為確保企業(yè)財產(chǎn)安全完整、提高會計信息質(zhì)量、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標，而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序。主要解決問題（公司股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間的權(quán)、責(zé)、利分配問題）公司管理當局與其下屬之間、公司各職能部門之間、經(jīng)辦經(jīng)濟事項的有關(guān)人員之間的制約和監(jiān)督關(guān)系。目標（在股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限、明確劃分責(zé)任，公平分配利益，建立有效的決策、執(zhí)行和監(jiān)督機制，實現(xiàn)公司所有者、管理者和其他利益相關(guān)者之間的制衡，保證各利益相關(guān)者的合法權(quán)益）通過有效的制約和監(jiān)督手段，規(guī)范管理者的決策行為、執(zhí)行者的執(zhí)行行為、監(jiān)督者的監(jiān)督行為，糾正

36、相關(guān)人員的工作偏差，防止舞弊錯誤發(fā)生，客觀評價工作人員的業(yè)績，保證各項活動的合法合理性。 可以看出公司治理與內(nèi)部控制之間關(guān)系: 1、完善的公司治理是實行內(nèi)部控制的制度環(huán)境，是促使內(nèi)部控制有效運行，完善的公司治理是實行內(nèi)部控制的制度環(huán)境，是促使內(nèi)部控制有效運行，保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)只有在完善的公司保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)只有在完善的公司治理環(huán)境中才能發(fā)揮作用。治理環(huán)境中才能發(fā)揮作用。 2 2、內(nèi)部控制是公司治理中的監(jiān)管系統(tǒng)，是保障受托者完成受托責(zé)任，完善、內(nèi)部控制是公司治理中的監(jiān)管系統(tǒng)，是保障受托者完成受托責(zé)任，完善公司治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)企

37、業(yè)經(jīng)營管理目標的必要手段：公司治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標的必要手段：1）、(內(nèi)部控制的全面性影響公司治理結(jié)構(gòu)的形成。)無論公司股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間的權(quán)力配置、責(zé)任劃分還是利益分配，都必須符合內(nèi)部控制的要求。2）、(內(nèi)部控制的有效性影響甚至決定公司治理的效率和效果。)有效的內(nèi)部控制制度可以確保國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正弊端錯誤，保證資產(chǎn)的安全完整和會計信息的真實可靠。內(nèi)部控制失效，會計信息的真實可靠就無法保證，以此為依據(jù)進行經(jīng)營決策和業(yè)績考核，必然失去科學(xué)性和合理性，公司治理的風(fēng)險就會加大，效率和效果就會降低。3）、(內(nèi)部控制手段的完善

38、推動公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。)內(nèi)部控制的重要手段之一是組織結(jié)構(gòu)控制。它包含兩個層面，一是公司治理結(jié)構(gòu)，即股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間的組織規(guī)劃；二是內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，即公司經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的職能部門、工作崗位和工作人員之間的組織規(guī)劃。前一層面的組織規(guī)劃越是完善，公司治理的結(jié)構(gòu)越加優(yōu)化。4）、(內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)是公司治理目標實現(xiàn)的基礎(chǔ)。)要想實現(xiàn)公司治理的目標，必須首先實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標。(三三) 搞好反腐倡廉必須依靠內(nèi)部控制搞好反腐倡廉必須依靠內(nèi)部控制伴隨我國經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型出現(xiàn)的一個突出問題是腐敗現(xiàn)象的泛濫。諸如偷稅漏稅、收受回扣、行賄受賄、貪污挪用、私分國有資產(chǎn)、偽造會計檔案、炮制虛假信息、坑騙他

39、人利益等，與計劃經(jīng)濟體制時期相比顯著增多，甚至越演越烈。原因：一是政府對企業(yè)的行政控制減弱后，我國的法制建設(shè)沒有跟上，缺乏嚴密完善的法律制度體系，宏觀上沒有真正形成法制氛圍，法律監(jiān)管的效用不顯著；二是企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)沒有跟上，大多數(shù)企業(yè)缺乏科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度，微觀上沒有形成內(nèi)部控制氛圍，本應(yīng)大力發(fā)揮作用的內(nèi)部監(jiān)管機制或子虛烏有，或形同虛設(shè)。在這種情況下，無論宏觀層面還是微觀層面，都形成了較大的監(jiān)管“盲區(qū)”，企業(yè)的部分經(jīng)濟活動甚至整個企業(yè)基本處于失控狀態(tài)，決策缺乏科學(xué)性、執(zhí)行缺乏徹底性、監(jiān)督缺乏有效性，勢必給各種違法違紀、營私舞弊行為留下空間，自然談不上財產(chǎn)物資的安全完整、會計信息的真實可

40、靠、生產(chǎn)經(jīng)營的效率效果、各種風(fēng)險的有效防范。實踐證明，加強內(nèi)部控制建設(shè)，建立科學(xué)的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制是搞好廉政建設(shè)，防止腐敗現(xiàn)象泛濫的有效手段.（.我的理解：現(xiàn)在的國企大都采用委托代理關(guān)系，在市場經(jīng)濟條件下，只有建立有效的內(nèi)部控制，加強對經(jīng)理人的監(jiān)督，督促其合法經(jīng)營、全力經(jīng)營，提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，才能防止國有資產(chǎn)因經(jīng)營不善等這些原因而流失。)(四四)改革會計管理體制必須加強內(nèi)部控制改革會計管理體制必須加強內(nèi)部控制按照政府干涉會計工作的力度不同，會計管理體制分為:1.1.政府強制型政府強制型-政府部門主管全國的會計工作，完全掌握會計規(guī)范的制定權(quán)限，控制會計人員的從業(yè)資格認定和技術(shù)職稱晉升，充當會計監(jiān)督的主體等。2.2.政府主導(dǎo)型政府主導(dǎo)型-我國會計管理體制的基本發(fā)展趨向. 背景背景:我國市場化程度的不斷提高，對外開放力度的不斷加大. 方式方式:以政府管理為主、最大限度實現(xiàn)行業(yè)自治并實現(xiàn)二者的有機結(jié)合 特征特征:主要依靠法律和經(jīng)濟手段，并與行政手段實現(xiàn)最佳結(jié)合，將直接管理與間接管理有機地統(tǒng)一起來。