新增章人大審計

1、cpacpa第十三章第十三章 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 第一節(jié)第一節(jié) 風(fēng)險評估風(fēng)險評估概述概述 第二節(jié)第二節(jié) 風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序、信息來源以及、信息來源以及項目組內(nèi)的討論項目組內(nèi)的討論 第三節(jié)第三節(jié) 了解了解被審計單位及其環(huán)境被審計單位及其環(huán)境 第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計單位了解被審計單位內(nèi)部控制內(nèi)部控制 第五節(jié)第五節(jié) 評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險第一節(jié)第一節(jié) 風(fēng)險評估概述風(fēng)險評估概述風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍钱?dāng)今主流的審計方法，它要求注冊會計師以重大錯報風(fēng)險的是當(dāng)今主流的審計方法，它要求注冊會計師以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對識別、評估和應(yīng)對為審計工作的主線，以提高審計效率和效果。為審計工

2、作的主線，以提高審計效率和效果。 一、一、 出臺審計風(fēng)險準(zhǔn)則的出臺審計風(fēng)險準(zhǔn)則的背景背景國際聯(lián)合風(fēng)險評估工作組國際聯(lián)合風(fēng)險評估工作組于于2002年年10月發(fā)布了審計風(fēng)險準(zhǔn)則征求意見稿，包月發(fā)布了審計風(fēng)險準(zhǔn)則征求意見稿，包括括財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則、審計證據(jù)審計證據(jù)、了解被審計單位了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險和和針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序。2003年年10月，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會在東京的會議上對征求意見稿進(jìn)行月，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會在東京的會議上對征求意見稿進(jìn)行了最后修訂，獲得委

3、員會通過，審計風(fēng)險準(zhǔn)則在了最后修訂，獲得委員會通過，審計風(fēng)險準(zhǔn)則在2004年年12月月15日日之后正式施之后正式施行。行。 我國我國出臺的審計風(fēng)險準(zhǔn)則，包括包括出臺的審計風(fēng)險準(zhǔn)則，包括包括中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號號財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號號審計證據(jù)審計證據(jù)、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號號了解被審計單了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險和和中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第123l號號針對評估的重

4、大錯報風(fēng)險實施的程序針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序。于。于2007年年1月月1日日之后正式施行。之后正式施行。本教材本教材85頁有四個準(zhǔn)則的名字頁有四個準(zhǔn)則的名字 二、審計風(fēng)險準(zhǔn)則的二、審計風(fēng)險準(zhǔn)則的特點特點 1.要求注冊會計師要求注冊會計師必須對被審計單位及其環(huán)境進(jìn)行了解必須對被審計單位及其環(huán)境進(jìn)行了解。 2.要求注冊會計師在審計的要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風(fēng)險評估程序所有階段都要實施風(fēng)險評估程序。 3.要求注冊會計師將要求注冊會計師將識別和評估的風(fēng)險與實施的審計程序掛鉤識別和評估的風(fēng)險與實施的審計程序掛鉤。 4.要求注冊會計師針對要求注冊會計師針對重大重大的各類交易、賬戶余額

5、、列報的各類交易、賬戶余額、列報實施實施實質(zhì)性測試實質(zhì)性測試。 5.要求注冊會計師將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的要求注冊會計師將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序形成審關(guān)鍵程序形成審計工作記錄計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。 三、風(fēng)險評估的三、風(fēng)險評估的作用作用 了解被審計單位及其環(huán)境是了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序必要程序，特別是，特別是為注冊會計師在為注冊會計師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)： （1）確定重要性水平確定重要性水平，并隨著審計工作的進(jìn)程評估對重要性水，并隨著審計工作的進(jìn)程評估對重要性水平的判斷是否仍

6、然適當(dāng)；平的判斷是否仍然適當(dāng)； （2）考慮會計政策的選擇和運用是否恰當(dāng)考慮會計政策的選擇和運用是否恰當(dāng)，以及財務(wù)報表的列，以及財務(wù)報表的列報（包括披露，下同）是否適當(dāng)；報（包括披露，下同）是否適當(dāng)； （3）識別需要特別考慮的領(lǐng)域識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運用，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等； （4）確定確定在實施在實施分析程序分析程序時所使用的時所使用的預(yù)期值預(yù)期值； （5）設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的，以將審計風(fēng)險降至可接受的

7、低水平；低水平； （6）評價評價所獲取審計所獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。 第二節(jié)第二節(jié) 風(fēng)險評估程序、信息來源以風(fēng)險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)的討論及項目組內(nèi)的討論 一、一、風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序 注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，目的是為了識別和評注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，目的是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。為了解被審計單位及其環(huán)境而實為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序施的程序稱為稱為“風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序”。 注冊會計師注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列風(fēng)險評估程序應(yīng)當(dāng)實施下列風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位，以了解被審計單位及其環(huán)

8、境：及其環(huán)境： （1）詢問詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員； （2）分析程序分析程序； （3）觀察觀察和和檢查檢查。 詢問詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員 注冊會計師可以考慮向注冊會計師可以考慮向管理層和財務(wù)負(fù)責(zé)人管理層和財務(wù)負(fù)責(zé)人詢問下列事項：詢問下列事項： （1）管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶）管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。的變化等。 （2）被審計單位最近的財務(wù)

9、狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。）被審計單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 （3）可能影響財務(wù)報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大）可能影響財務(wù)報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題。如重大的購并事宜等。會計處理問題。如重大的購并事宜等。 （4）被審計單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織）被審計單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。 注冊會計師除了詢問管理層和對財務(wù)報告負(fù)有責(zé)任的人員外，注冊會計師除了詢問管理層和對財務(wù)報告負(fù)有責(zé)任的人員外，還應(yīng)當(dāng)考慮詢問還應(yīng)當(dāng)考慮詢問內(nèi)部審計人員、采購人員、生產(chǎn)人員、銷售內(nèi)

10、部審計人員、采購人員、生產(chǎn)人員、銷售人員人員等其他人員，并考慮詢問不同級別的員工，以獲取對識等其他人員，并考慮詢問不同級別的員工，以獲取對識別重大錯報風(fēng)險有用的信息。別重大錯報風(fēng)險有用的信息。 （1）詢問）詢問治理層治理層，有助于注冊會計師理解財務(wù)報表編制的，有助于注冊會計師理解財務(wù)報表編制的環(huán)境；環(huán)境； （2）詢問）詢問內(nèi)部審計人員內(nèi)部審計人員，有助于注冊會計師了解其針對被，有助于注冊會計師了解其針對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性而實施的工作，以及管審計單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性而實施的工作，以及管理層對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧?；理層對?nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧?/p>

11、 （3）詢問）詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，有助于注冊會計師評估被審計單位選擇和運用某項會計政策有助于注冊會計師評估被審計單位選擇和運用某項會計政策的適當(dāng)性；的適當(dāng)性； （4）詢問）詢問內(nèi)部法律顧問內(nèi)部法律顧問，有助于注冊會計師了解有關(guān)法律，有助于注冊會計師了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴的法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排（如合營企業(yè)）、合同條款的含義以及訴訟情況等；安排（如合營企業(yè)）、合同條款的含義以及訴訟情況等； （5）詢問）詢問營銷或銷售人員營銷或銷售人員，有助于注冊會計師了解被

12、審計，有助于注冊會計師了解被審計單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的合同安排；單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的合同安排； （6）詢問）詢問采購人員和生產(chǎn)人員采購人員和生產(chǎn)人員，有助于注冊會計師了解被，有助于注冊會計師了解被審計單位的原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況；審計單位的原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況； （7）詢問）詢問倉庫人員倉庫人員，有助于注冊會計師了解原材料、產(chǎn)成，有助于注冊會計師了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn)出、保管和盤點等情況。品等存貨的進(jìn)出、保管和盤點等情況。 2006: c注冊會計師向丙公司注冊會計師向丙公司生產(chǎn)負(fù)責(zé)人生產(chǎn)負(fù)責(zé)人詢問的以下事項中，詢問的以下事項中，最有

13、可能獲取的審計證據(jù)是（最有可能獲取的審計證據(jù)是（ ）。）。 a. 固定資產(chǎn)的抵押情況固定資產(chǎn)的抵押情況 b固定資產(chǎn)的報廢或毀損情況固定資產(chǎn)的報廢或毀損情況 c固定資產(chǎn)的投保及其變動情況固定資產(chǎn)的投保及其變動情況 d固定資產(chǎn)折舊的計提情況固定資產(chǎn)折舊的計提情況 答案：答案：b 解析：向被審計單位的生產(chǎn)負(fù)責(zé)人詢問固定資產(chǎn)的報解析：向被審計單位的生產(chǎn)負(fù)責(zé)人詢問固定資產(chǎn)的報廢或毀損情況是最容易獲得審計證據(jù)的。廢或毀損情況是最容易獲得審計證據(jù)的。分析程序分析程序 （1）含義及用途）含義及用途：分析程序是指注冊會計師通過：分析程序是指注冊會計師通過研究不同財研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間

14、的內(nèi)在關(guān)系務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。 分析程序既可分析程序既可用作用作風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序和和實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序，也可用，也可用于對財務(wù)于對財務(wù)報表的總體復(fù)核報表的總體復(fù)核。 （2）作用）作用：注冊會計師實施分析程序有助于識別異常的交易：注冊會計師實施分析程序有助于識別異常的交易或事項，以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨或事項，以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影

15、響的金額、比率和趨勢。勢。 在實施分析程序時，注冊會計師在實施分析程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系合理關(guān)系，并，并與被審計單位與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相的比率或趨勢相比較比較；如果；如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，注，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在識別重大錯報風(fēng)險時考慮這些比較結(jié)果。冊會計師應(yīng)當(dāng)在識別重大錯報風(fēng)險時考慮這些比較結(jié)果。觀察觀察和和檢查檢查 觀察和檢查程序可以觀察和檢查程序可以印證對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)印證對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果果，并可，并可提供有關(guān)被審計單位及其環(huán)境的信

16、息提供有關(guān)被審計單位及其環(huán)境的信息，注冊會計師，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列觀察和檢查程序。應(yīng)當(dāng)實施下列觀察和檢查程序。 （1）觀察被審計單位的）觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動生產(chǎn)經(jīng)營活動。 （2）檢查）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊文件、記錄和內(nèi)部控制手冊。 （3）閱讀由管理層和治理層編制的）閱讀由管理層和治理層編制的報告報告。 （4）實地察看被審計單位的）實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備。 （5）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測（穿行測試）。試）。 通過追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、記錄、通過追蹤某筆或某幾筆交易

17、在業(yè)務(wù)流程中如何生成、記錄、處理和報告，以及相關(guān)內(nèi)部控制如何執(zhí)行處理和報告，以及相關(guān)內(nèi)部控制如何執(zhí)行，注冊會計師可以，注冊會計師可以確定被審計單位的交易流程和相關(guān)控制是否與之前通過其他確定被審計單位的交易流程和相關(guān)控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。程序所獲得的了解一致，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。 二、二、其他其他審計程序和信息來源審計程序和信息來源 1.其他審計程序其他審計程序 例如，例如，詢問詢問被審計單位聘請的被審計單位聘請的外部法律顧問外部法律顧問、專、專業(yè)評估師、投資顧問和財務(wù)顧問等。業(yè)評估師、投資顧問和財務(wù)顧問等。 閱讀外部信息閱讀外部信息也可

18、能有助于注冊會計師了解被審也可能有助于注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境。計單位及其環(huán)境。 2. 其他信息來源其他信息來源 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在承接客戶在承接客戶或或續(xù)約過程中續(xù)約過程中獲獲取的信息，以及取的信息，以及向被審計單位提供其他服務(wù)向被審計單位提供其他服務(wù)所獲所獲得的經(jīng)驗是否有助于識別重大錯報風(fēng)險。得的經(jīng)驗是否有助于識別重大錯報風(fēng)險。 三、項目組三、項目組內(nèi)部的討論內(nèi)部的討論 （一）討論的（一）討論的目標(biāo)目標(biāo) 為項目組成員提供了交流信息和分享見解的機會。為項目組成員提供了交流信息和分享見解的機會。 （二）討論的（二）討論的內(nèi)容內(nèi)容 項目組應(yīng)當(dāng)討論被審計單位面臨的項目組

19、應(yīng)當(dāng)討論被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)報表容易發(fā)、財務(wù)報表容易發(fā)生生錯報的領(lǐng)域錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的以及發(fā)生錯報的方式方式。特別是由于。特別是由于舞弊導(dǎo)致重大舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性。錯報的可能性。 （三）參與討論的（三）參與討論的人員人員 項目組的項目組的關(guān)鍵成員關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項目組需要擁有信息技應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的術(shù)或其他特殊技能的專家專家，這些專家也應(yīng)參與討論。，這些專家也應(yīng)參與討論。 （四）討論的（四）討論的時間和方式時間和方式 項目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計的具體情況，在項目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計的具體情況，在整個審計過程中持續(xù)整個審計過程中持續(xù)

20、交換交換有關(guān)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。有關(guān)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境 一、總體要求：一、總體要求： （本教材（本教材49頁）頁） 注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2）被審計單位的性質(zhì)；（）被審計單位的性質(zhì)；（3）被審計單位對會計政策的）被審計單位對會計政策的選擇和運用；（選擇和運用；（4）被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)）被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)

21、險；（營風(fēng)險；（5）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；（）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；（6）被審計單位的內(nèi)部控制被審計單位的內(nèi)部控制。 上述第（上述第（1）項是被審計單位的）項是被審計單位的外部外部環(huán)境，第（環(huán)境，第（2）項至第）項至第（4）項以及第（）項以及第（6）項是被審計單位的）項是被審計單位的內(nèi)部內(nèi)部因素，第因素，第（5）項則既有外部因素也有內(nèi)部因素項則既有外部因素也有內(nèi)部因素。值得注意的是，被審計。值得注意的是，被審計單位及其環(huán)境的各個方面可能會互相影響。單位及其環(huán)境的各個方面可能會互相影響。 二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他

22、外部因素 （一）行業(yè)狀況（一）行業(yè)狀況 了解行業(yè)狀況有助于注冊會計師識別與被審計單位所處行了解行業(yè)狀況有助于注冊會計師識別與被審計單位所處行業(yè)有關(guān)的重大錯報風(fēng)險。主要包括業(yè)有關(guān)的重大錯報風(fēng)險。主要包括:（1）所處行業(yè)的市場）所處行業(yè)的市場供求與競爭；（供求與競爭；（2）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；（）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；（3）產(chǎn)）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；（品生產(chǎn)技術(shù)的變化；（4）能源供應(yīng)與成本；（）能源供應(yīng)與成本；（5）行業(yè)的）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。 （二）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境（二）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境 主要包括：（主要包括：（1）適用的會計準(zhǔn)則、會計制度和行業(yè)特定）適用的

23、會計準(zhǔn)則、會計制度和行業(yè)特定慣例；（慣例；（2）對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管）對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動；（活動；（3）對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括）對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策；（貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策；（4）與被審計單位所）與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求。處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求。 （三）（三）其他其他外部因素外部因素 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解影響被審計單位經(jīng)營的其他外部因素，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解影響被審計單位經(jīng)營的其他外部因素，主要包括：（主要包括：（1）宏觀經(jīng)濟的景氣度；（）宏觀經(jīng)濟

24、的景氣度；（2）利率和資金供求）利率和資金供求狀況；（狀況；（3）通貨膨脹水平及幣值變動；（）通貨膨脹水平及幣值變動；（4）國際經(jīng)濟環(huán)境）國際經(jīng)濟環(huán)境和匯率變動。和匯率變動。 （四）了解的（四）了解的重點和程度重點和程度 例如，例如，1.對從事對從事計算機硬件制造計算機硬件制造的被審計單位，注冊會計師的被審計單位，注冊會計師可能更關(guān)心市場和競爭以及技術(shù)進(jìn)步的情況；可能更關(guān)心市場和競爭以及技術(shù)進(jìn)步的情況； 2.對對金融機構(gòu)金融機構(gòu)，注冊會計師可能更關(guān)心宏觀經(jīng)濟走勢以及貨，注冊會計師可能更關(guān)心宏觀經(jīng)濟走勢以及貨幣、財政等方面的宏觀經(jīng)濟政策；幣、財政等方面的宏觀經(jīng)濟政策； 3.對對化工等產(chǎn)生污染化工

25、等產(chǎn)生污染的行業(yè)，注冊會計師可能更關(guān)心相關(guān)環(huán)的行業(yè)，注冊會計師可能更關(guān)心相關(guān)環(huán)保法規(guī)。保法規(guī)。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮將了解的注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮將了解的重點放在重點放在對被審計單位的經(jīng)營對被審計單位的經(jīng)營活動活動可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生因素以及與前期相比發(fā)生的的重大變化重大變化上。上。 三、三、 被審計單位的性質(zhì)被審計單位的性質(zhì) （一）所有權(quán)結(jié)構(gòu)（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu) 對被審計單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于注冊會計師對被審計單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于注冊會計師識別關(guān)識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系聯(lián)方關(guān)系并了解被審計單位的并了解被審計單位的決策過程決策過程。 （二）治理結(jié)構(gòu)（

26、二）治理結(jié)構(gòu) 良好的治理結(jié)構(gòu)可以對被審計單位的經(jīng)營和財務(wù)運作實施良好的治理結(jié)構(gòu)可以對被審計單位的經(jīng)營和財務(wù)運作實施有效的監(jiān)督有效的監(jiān)督，從而降低財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險。，從而降低財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險。 （三）組織結(jié)構(gòu)（三）組織結(jié)構(gòu) 復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些特定的重大錯報風(fēng)險。復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些特定的重大錯報風(fēng)險。注冊注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的組織結(jié)構(gòu)，考慮復(fù)雜組織結(jié)會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的組織結(jié)構(gòu)，考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，包括財務(wù)報表合并、商譽攤構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，包括財務(wù)報表合并、商譽攤銷和減值、長期股權(quán)投資核算以及特殊目的實體核算等問銷和減值

27、、長期股權(quán)投資核算以及特殊目的實體核算等問題。題。 （四）經(jīng)營活動（四）經(jīng)營活動 了解被審計單位經(jīng)營活動有助于注冊會計師了解被審計單位經(jīng)營活動有助于注冊會計師識別識別預(yù)期預(yù)期在財務(wù)報表中反映的在財務(wù)報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和主要交易類別、重要賬戶余額和列報。列報。 （五）投資活動（五）投資活動 了解被審計單位投資活動有助于注冊會計師關(guān)注被審了解被審計單位投資活動有助于注冊會計師關(guān)注被審計單位在計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化經(jīng)營策略和方向上的重大變化。 （六）籌資活動（六）籌資活動 了解被審計單位籌資活動有助于注冊會計師了解被審計單位籌資活動有助于注冊會計師評估被審評估被審計單

28、位在融資方面的壓力計單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計單位，并進(jìn)一步考慮被審計單位在可預(yù)見未來的在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力持續(xù)經(jīng)營能力。 四、被審計單位對會計政策的選擇和運用四、被審計單位對會計政策的選擇和運用 （一）重要項目的會計政策和行業(yè)慣例（一）重要項目的會計政策和行業(yè)慣例 重要項目的會計政策包括，重要項目的會計政策包括，收入確認(rèn)、存貨的計價方法、投收入確認(rèn)、存貨的計價方法、投資的核算、固定資產(chǎn)的折舊方法、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備資的核算、固定資產(chǎn)的折舊方法、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備和其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定、借款費用資本化方法、合并財和其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定、借款費用資本化方法、合并財

29、務(wù)報表的編制方法務(wù)報表的編制方法等。除會計政策以外，某些行業(yè)可能還存等。除會計政策以外，某些行業(yè)可能還存在一些行業(yè)慣例，注冊會計師應(yīng)當(dāng)熟悉這些行業(yè)慣例。在一些行業(yè)慣例，注冊會計師應(yīng)當(dāng)熟悉這些行業(yè)慣例。 （二）重大和異常交易的會計處理方法：（二）重大和異常交易的會計處理方法：是否適當(dāng)是否適當(dāng) （三）在（三）在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，采用重要，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響：選用了哪些方法、為什么？會計政策產(chǎn)生的影響：選用了哪些方法、為什么？ （四）會計政策的變更：（四）會計政策的變更：應(yīng)當(dāng)考慮變更的原因及其適當(dāng)性應(yīng)當(dāng)考慮變更的原因及其適當(dāng)性 （五）被審計

30、單位（五）被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準(zhǔn)則何時采用以及如何采用新頒布的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度和相關(guān)會計制度 五、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險五、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（一）目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險（一）目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險1、目標(biāo)、目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營活動的指針。是企業(yè)經(jīng)營活動的指針。2、戰(zhàn)略、戰(zhàn)略是企業(yè)管理層為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)采用的總體層面的策略和方法。是企業(yè)管理層為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)采用的總體層面的策略和方法。 3、經(jīng)營風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險源于對被審計單位實現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、源于對被審計單位實現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當(dāng)

31、的目標(biāo)和戰(zhàn)略。事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。 （二）經(jīng)營風(fēng)險對重大錯報風(fēng)險的影響（二）經(jīng)營風(fēng)險對重大錯報風(fēng)險的影響 多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，從而影響財務(wù)報表。但并非所多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，從而影響財務(wù)報表。但并非所有經(jīng)營風(fēng)險都會導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險。有經(jīng)營風(fēng)險都會導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險。 （三）被審計單位的風(fēng)險評估過程（三）被審計單位的風(fēng)險評估過程（四）對（四）對小型小型被審計單位的考慮被審計單位的考慮 目標(biāo)、戰(zhàn)略、經(jīng)營風(fēng)險和重大錯報風(fēng)險之間的的相互聯(lián)系目標(biāo)、戰(zhàn)略、經(jīng)營風(fēng)險和重大錯報風(fēng)險之間的的相互聯(lián)系可舉一例予以說明?？膳e一例予以說明。 例如，企業(yè)當(dāng)前的例如，企業(yè)當(dāng)

32、前的目標(biāo)目標(biāo)是在某一特定期間內(nèi)進(jìn)入某一新的是在某一特定期間內(nèi)進(jìn)入某一新的海外市場，企業(yè)選擇的海外市場，企業(yè)選擇的戰(zhàn)略戰(zhàn)略是在當(dāng)?shù)爻闪⒑腺Y公司。從該是在當(dāng)?shù)爻闪⒑腺Y公司。從該戰(zhàn)略本身來看，是可以實現(xiàn)這一目標(biāo)的。但是，成立合資戰(zhàn)略本身來看，是可以實現(xiàn)這一目標(biāo)的。但是，成立合資公司可能會帶來很多的公司可能會帶來很多的經(jīng)營風(fēng)險經(jīng)營風(fēng)險，例如，企業(yè)如何與當(dāng)?shù)?，例如，企業(yè)如何與當(dāng)?shù)睾腺Y方在經(jīng)營活動、企業(yè)文化等各方面協(xié)調(diào)，如何在合資合資方在經(jīng)營活動、企業(yè)文化等各方面協(xié)調(diào)，如何在合資公司中獲得控制權(quán)或共同控制權(quán)，當(dāng)?shù)厥袌銮闆r是否會發(fā)公司中獲得控制權(quán)或共同控制權(quán)，當(dāng)?shù)厥袌銮闆r是否會發(fā)生變化，當(dāng)?shù)貙腺Y公司的稅收

33、和外匯管理方面的政策是生變化，當(dāng)?shù)貙腺Y公司的稅收和外匯管理方面的政策是否穩(wěn)定，合資公司的利潤是否可以匯回，是否存在匯率風(fēng)否穩(wěn)定，合資公司的利潤是否可以匯回，是否存在匯率風(fēng)險等。這些經(jīng)營風(fēng)險反映到財務(wù)報表中，可能會因?qū)腺Y險等。這些經(jīng)營風(fēng)險反映到財務(wù)報表中，可能會因?qū)腺Y公司是屬于子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的判斷問題，投公司是屬于子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的判斷問題，投資核算問題，包括是否存在減值問題、對當(dāng)?shù)囟愂找?guī)定的資核算問題，包括是否存在減值問題、對當(dāng)?shù)囟愂找?guī)定的理解，以及外幣折算等問題而導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報理解，以及外幣折算等問題而導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報風(fēng)險。風(fēng)險。 六、被審計單位

34、財務(wù)業(yè)績的衡量和評價六、被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價 被審計單位管理層經(jīng)常會衡量和評價關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)被審計單位管理層經(jīng)常會衡量和評價關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)(包括財包括財務(wù)和非財務(wù)的務(wù)和非財務(wù)的)、預(yù)算及差異分析、分部信息和分支機構(gòu)、預(yù)算及差異分析、分部信息和分支機構(gòu)、部門或其他層次的業(yè)績報告以及與競爭對手的業(yè)績比較。部門或其他層次的業(yè)績報告以及與競爭對手的業(yè)績比較。 此外，此外，外部機構(gòu)也會衡量和評價被審計單位的財務(wù)業(yè)績外部機構(gòu)也會衡量和評價被審計單位的財務(wù)業(yè)績，如分析師的報告和信用評級機構(gòu)的報告。如分析師的報告和信用評級機構(gòu)的報告。 （一）了解的主要方面（一）了解的主要方面 在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績衡

35、量和評價情況時，注冊會計在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績衡量和評價情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：（1）關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)；（）關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)；（2）業(yè)績趨）業(yè)績趨勢；（勢；（3）預(yù)測、預(yù)算和差異分析；（）預(yù)測、預(yù)算和差異分析；（4）管理層和員工業(yè)）管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策；（績考核與激勵性報酬政策；（5）分部信息與不同層次部門）分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告；（的業(yè)績報告；（6）與競爭對手的業(yè)績比較；（）與競爭對手的業(yè)績比較；（7）外部機）外部機構(gòu)提出的報告。構(gòu)提出的報告。（二）關(guān)注內(nèi)部財務(wù)業(yè)績（二）關(guān)注內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量的結(jié)果衡量的結(jié)果內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量可能顯示未預(yù)期到的

36、結(jié)果或趨勢。內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量可能顯示未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢。 （三）考慮財務(wù)業(yè)績衡量（三）考慮財務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)的可靠性指標(biāo)的可靠性如果擬利用被審計單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成的財務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)，如果擬利用被審計單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成的財務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠，以及利用這些注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠，以及利用這些信息是否足以實現(xiàn)審計目標(biāo)。信息是否足以實現(xiàn)審計目標(biāo)。 （四）對（四）對小型小型被審計單位的考慮被審計單位的考慮需要強調(diào)的是，注冊會計師了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量與需要強調(diào)的是，注冊會計師了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量與評價，是為了考慮管理層是否面臨實現(xiàn)某些關(guān)鍵財務(wù)

37、業(yè)評價，是為了考慮管理層是否面臨實現(xiàn)某些關(guān)鍵財務(wù)業(yè)績指標(biāo)的壓力?？冎笜?biāo)的壓力。這些壓力這些壓力既可能源于需要達(dá)到市場分析既可能源于需要達(dá)到市場分析師或股東的預(yù)期，也可能產(chǎn)生于達(dá)到獲得股票期權(quán)或管師或股東的預(yù)期，也可能產(chǎn)生于達(dá)到獲得股票期權(quán)或管理層和員工獎金的目標(biāo)。受壓力影響的人員可能是高級理層和員工獎金的目標(biāo)。受壓力影響的人員可能是高級管理人員管理人員(包括董事會包括董事會)也可能是可以操縱財務(wù)報表的其他也可能是可以操縱財務(wù)報表的其他經(jīng)理人員，如子公司或分支機構(gòu)管理層可能為達(dá)到獎金經(jīng)理人員，如子公司或分支機構(gòu)管理層可能為達(dá)到獎金目標(biāo)操縱財務(wù)報表。目標(biāo)操縱財務(wù)報表。 第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計單位

38、內(nèi)部控制了解被審計單位內(nèi)部控制詳見教材第七章詳見教材第七章第五節(jié)第五節(jié) 評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險 一、一、識別和評估識別和評估財務(wù)報表層次財務(wù)報表層次和和認(rèn)定層次認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險的重大錯報風(fēng)險 （一）（一）識別和評估重大錯報風(fēng)險的識別和評估重大錯報風(fēng)險的審計程序：審計程序：本教材本教材127頁頁 1.在在了解了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別中識別風(fēng)險，并考慮風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報。各類交易、賬戶余額、列報。 2.將識別的風(fēng)險將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系領(lǐng)域相聯(lián)系。 3.考慮識別的風(fēng)險考慮識別

39、的風(fēng)險是否重大是否重大。 4.考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性可能性。 （二）識別（二）識別兩個層次兩個層次的重大錯報風(fēng)險的重大錯報風(fēng)險 1、某些重大錯報風(fēng)險可能與、某些重大錯報風(fēng)險可能與特定的各類交易、賬戶余額、特定的各類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定列報的認(rèn)定相關(guān)。例如，被審計單位存在復(fù)雜的聯(lián)營或合相關(guān)。例如，被審計單位存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資，這一事項表明長期股權(quán)投資賬戶的認(rèn)定可能存在重大資，這一事項表明長期股權(quán)投資賬戶的認(rèn)定可能存在重大錯報風(fēng)險。錯報風(fēng)險。 2、某些重大錯報風(fēng)險可能與、某些重大錯報風(fēng)險可能與財務(wù)報表整體財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，

40、進(jìn)而廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項認(rèn)定。例如，在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)影響多項認(rèn)定。例如，在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)務(wù) 。 （三）（三）控制環(huán)境控制環(huán)境對評估財務(wù)對評估財務(wù)報表層次報表層次重大錯報風(fēng)險的影響重大錯報風(fēng)險的影響 財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額、列報，注冊會計泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額、列報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對措施。師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對措施。 （五）（五）控制控制對評估對

41、評估認(rèn)定層次認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的影響重大錯報風(fēng)險的影響 在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將所了解在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將所了解的的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系?？刂瓶赡芘c某一認(rèn)定直接相?？刂瓶赡芘c某一認(rèn)定直接相關(guān)，也可能與某一認(rèn)定間接相關(guān)。關(guān)，也可能與某一認(rèn)定間接相關(guān)。 （六）考慮財務(wù)報表的（六）考慮財務(wù)報表的可審計性可審計性 ，如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)，如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當(dāng)報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具考慮出具保留意見或無法表示意見保留意見

42、或無法表示意見的審計報告：（的審計報告：（1）被）被審計單位會計審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能不能獲取獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫵浞?、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)證據(jù)以發(fā)表無保留意見；（以發(fā)表無保留意見；（2）對）對管理層的管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮誠信存在嚴(yán)重疑慮。必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)。必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定?？紤]解除業(yè)務(wù)約定。 2009：甲公司存在下列事項中：甲公司存在下列事項中,最可能導(dǎo)致最可能導(dǎo)致a注冊注冊會計師解除業(yè)務(wù)約定的是（）會計師解除業(yè)務(wù)約定的是（）a.甲公司沒有書面的內(nèi)部控制甲公司沒有書面的內(nèi)部控制b.管理層誠信存在嚴(yán)重問題管理層誠

43、信存在嚴(yán)重問題c.管理層凌駕于內(nèi)部控制之上管理層凌駕于內(nèi)部控制之上d.管理層沒有及時完善內(nèi)部控制存在的缺陷管理層沒有及時完善內(nèi)部控制存在的缺陷 【答案】【答案】b【解析】相較而言，管理層誠信的影響最為嚴(yán)重，【解析】相較而言，管理層誠信的影響最為嚴(yán)重，最可能導(dǎo)致財務(wù)報表整體的合法性和公允性，最可最可能導(dǎo)致財務(wù)報表整體的合法性和公允性，最可能導(dǎo)致解除業(yè)務(wù)約定書。能導(dǎo)致解除業(yè)務(wù)約定書。2008年考試題 2w公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品的銷售以產(chǎn)品的銷售以w公司倉庫為交貨地點。公司倉庫為交貨地點。w公司公司日常日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱

44、系統(tǒng)）和手工交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式控制相結(jié)合的方式。b注冊會計師負(fù)責(zé)審計注冊會計師負(fù)責(zé)審計w公司公司208年度財務(wù)報告。年度財務(wù)報告。（先看要求）（先看要求） 資料一：資料一：b注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的了解的w公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下： （1）由于）由于207年銷售業(yè)績未達(dá)到董事會制定的目年銷售業(yè)績未達(dá)到董事會制定的目標(biāo)，標(biāo)，w公司于公司于208年年2月月更換了公司負(fù)責(zé)銷售的副更換了公司負(fù)責(zé)銷售的副總經(jīng)理?？偨?jīng)理。 （2）w公司主要產(chǎn)品的公司主要產(chǎn)品的銷售模式銷售

45、模式在在208年發(fā)生了年發(fā)生了變化。變化。208年之前采用代銷模式年之前采用代銷模式，在代理商對外，在代理商對外銷售相關(guān)產(chǎn)品后，銷售相關(guān)產(chǎn)品后，w公司根據(jù)代銷清單以低于建議公司根據(jù)代銷清單以低于建議零售價零售價7%的出廠價向代理商開具代銷產(chǎn)品的銷售的出廠價向代理商開具代銷產(chǎn)品的銷售發(fā)票，代理商有權(quán)退回未對外銷售的產(chǎn)品。發(fā)票，代理商有權(quán)退回未對外銷售的產(chǎn)品。208年初開始改為經(jīng)銷模式年初開始改為經(jīng)銷模式，即由經(jīng)銷商（大部分是原，即由經(jīng)銷商（大部分是原先的代理商）以較優(yōu)惠的出廠價（平均低于建議零先的代理商）以較優(yōu)惠的出廠價（平均低于建議零售價售價13%）買斷相關(guān)產(chǎn)品，）買斷相關(guān)產(chǎn)品，w公司向經(jīng)銷商

46、發(fā)貨即公司向經(jīng)銷商發(fā)貨即開具銷售發(fā)票，經(jīng)銷商不再享有退回未銷售產(chǎn)品的開具銷售發(fā)票，經(jīng)銷商不再享有退回未銷售產(chǎn)品的權(quán)利（產(chǎn)品質(zhì)量原因除外）。權(quán)利（產(chǎn)品質(zhì)量原因除外）。208年，年，w公司主公司主要原材料價格平均上漲約要原材料價格平均上漲約5%，但主要產(chǎn)品建議零但主要產(chǎn)品建議零售價與上年基本相同。售價與上年基本相同。 （3）w公司主要競爭對手于公司主要競爭對手于208年末年末紛紛推出降紛紛推出降低促銷活動。為了鞏固市場份額，低促銷活動。為了鞏固市場份額，w公司于公司于209年元旦開始全面下調(diào)了主要產(chǎn)品的建議零售價年元旦開始全面下調(diào)了主要產(chǎn)品的建議零售價，不，不同規(guī)格的主要產(chǎn)品降價幅度從同規(guī)格的主要

47、產(chǎn)品降價幅度從5%到到20%不等。不等。 （4）208年初，年初，w公司將房屋建筑物折舊年限由公司將房屋建筑物折舊年限由25年到年到35年變更為年變更為20年到年到35年年，機器及其他設(shè)備折舊年，機器及其他設(shè)備折舊年限由限由8年到年到12年變更為年變更為8年到年到10年年。殘值率仍為。殘值率仍為3%. （5）w公司于公司于208年年7月完工投入使用的一個倉庫月完工投入使用的一個倉庫被有關(guān)部門認(rèn)定為被有關(guān)部門認(rèn)定為違章建筑，被要求在違章建筑，被要求在209年年6月底月底前拆除。前拆除。 （6）208年初，年初，w公司公司啟用新財務(wù)信息系統(tǒng)啟用新財務(wù)信息系統(tǒng)，并計，并計劃同時使用原系統(tǒng)劃同時使用原

48、系統(tǒng)6個月。由于同時運行兩個系統(tǒng)對個月。由于同時運行兩個系統(tǒng)對w公司相關(guān)部門人員的工作量影響很大，公司相關(guān)部門人員的工作量影響很大，2個月后，個月后，w公公司決定司決定提前停用原系統(tǒng)提前停用原系統(tǒng)。 （7）208年末，年末，w公司的母公司宣布在未來公司的母公司宣布在未來2年內(nèi)年內(nèi)將將逐步增加對逐步增加對w公司的投資公司的投資。 資料二資料二：b注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的w公司公司財務(wù)數(shù)據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：，部分內(nèi)容摘錄如下： 要求：要求： （1）針對資料一（）針對資料一（1）至（）至（7）項，結(jié)合資料二，）項，結(jié)合資料二，假定不考

49、慮其他條件，逐項指出資料一所列事項假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。 如果認(rèn)為存在，如果認(rèn)為存在，簡要說明理由簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)，并分別說明該風(fēng)險屬于險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項主要與哪些財務(wù)報表于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項主要與哪些財務(wù)報表項目的項目的哪些認(rèn)定相關(guān)哪些認(rèn)定相關(guān)。 將答案直接填入答題卷第將答案直接填入答題卷第11頁至頁至12頁的相應(yīng)表格頁的相應(yīng)表格內(nèi)。內(nèi)。2009年考試題 五、五、2甲公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷甲公司主要從事

50、小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售。售。a注冊會計師負(fù)責(zé)注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司審計甲公司208年度財務(wù)報年度財務(wù)報表表。資料一：資料一：a注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)甲公司于甲公司于208年初完成了部分年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品(t產(chǎn)品產(chǎn)品)生產(chǎn)線生產(chǎn)的換生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品代產(chǎn)品(s產(chǎn)品產(chǎn)品)的市場銷售情況良好，甲公司自的市場銷售情況良好，甲公司自208年年2月起月起大幅減少了大幅減少了t產(chǎn)品的產(chǎn)量

51、產(chǎn)品的產(chǎn)量，并于，并于208年年3月月終止了終止了t產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。s產(chǎn)品和產(chǎn)品和t產(chǎn)品的生產(chǎn)所產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料基本相同，原材料平均價格相比上年上漲了需原材料基本相同，原材料平均價格相比上年上漲了約約2。由于。由于s產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計新穎，其產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計新穎，其平均售價比平均售價比t產(chǎn)品高約產(chǎn)品高約10。 (2)為加快新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)度以應(yīng)對激烈的市場競爭，甲公司為加快新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)度以應(yīng)對激烈的市場競爭，甲公司于于208年年6月支付月支付500萬元購入一項萬元購入一項非專利技術(shù)非專利技術(shù)的永久使用的永久使用權(quán)，并將其確認(rèn)為權(quán)，并將其確認(rèn)為使用壽命不確定使用

52、壽命不確定的無形資產(chǎn)。最新行業(yè)分的無形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報告顯示，甲公司競爭對手乙公司已于析報告顯示，甲公司競爭對手乙公司已于208年初推出類年初推出類似新產(chǎn)品，市場銷售良好。同時，乙公司宣布似新產(chǎn)品，市場銷售良好。同時，乙公司宣布將于將于20x9年年12月推出更新月推出更新一代的換代產(chǎn)品。一代的換代產(chǎn)品。(3)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司于經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司于208年年12月月1日與丙公司股東日與丙公司股東達(dá)成協(xié)議，以達(dá)成協(xié)議，以1 800萬元萬元受讓丙公司受讓丙公司20股權(quán)股權(quán)，并付訖股權(quán)，并付訖股權(quán)受讓款。受讓款。20x9年年1月月25日，甲公司向丙公司日，甲公司向丙公司派出派出1名董事名董事

53、(丙丙公司共有公司共有5名董事名董事)參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策。參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策。(4)甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體噪音和排放的氣體對環(huán)境造成對環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補償，但甲公司考慮到現(xiàn)一定影響。盡管周圍居民要求給予補償，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關(guān)規(guī)定，以前并未對此作出回應(yīng)。為改善與行法律并沒有相關(guān)規(guī)定，以前并未對此作出回應(yīng)。為改善與周圍居民的關(guān)系，甲公司董事會于周圍居民的關(guān)系，甲公司董事會于208年年12月月26日決定對日決定對居民居民給予總額為給予總額為100萬元的一次性補償，并制定了具體的補萬元的一次性補償，并制定了具體的補償方案。償方

54、案。209年年1月月15日，甲公司向居民公布了上述補償日，甲公司向居民公布了上述補償決定和具體補償方案。決定和具體補償方案。 (1)：針對：針對資料一資料一(1)至至(4)項項，結(jié)合資料二，假，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所述事定不考慮其他條件，逐項指出資料一所述事項項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。 如果認(rèn)為存在，如果認(rèn)為存在，簡要說明理由簡要說明理由，并分別說明，并分別說明該風(fēng)險該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目主要與哪些財務(wù)報表項目(僅限于營業(yè)僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、長期股權(quán)投資、無收入、營業(yè)成本、存貨、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)和預(yù)計負(fù)債形資產(chǎn)

55、和預(yù)計負(fù)債)的哪些認(rèn)定相關(guān)的哪些認(rèn)定相關(guān)。 將答案直接填入答題卷第將答案直接填入答題卷第12頁至第頁至第13頁的相頁的相應(yīng)表格內(nèi)。應(yīng)表格內(nèi)。 年份年份 產(chǎn)品產(chǎn)品項目項目未審數(shù)未審數(shù)已審數(shù)已審數(shù)208年年207年年s產(chǎn)品產(chǎn)品t產(chǎn)品產(chǎn)品其他產(chǎn)品其他產(chǎn)品s產(chǎn)品產(chǎn)品t產(chǎn)品產(chǎn)品其他產(chǎn)品其他產(chǎn)品營業(yè)收入營業(yè)收入32 3403 00020 440o28 50018 000營業(yè)成本營業(yè)成本27 5002 92019 80002720015 300存貨存貨s產(chǎn)品產(chǎn)品t產(chǎn)品產(chǎn)品其他存貨其他存貨s產(chǎn)品產(chǎn)品t產(chǎn)品產(chǎn)品其他存貨其他存貨賬面余額賬面余額2 3401804 44002 0304 130減：存貨跌價準(zhǔn)備減：存

56、貨跌價準(zhǔn)備0oo0o0賬面價值賬面價值2 3401804 440o2 0304 130長期股權(quán)投資一聯(lián)營長期股權(quán)投資一聯(lián)營公司一丙公司公司一丙公司年初余額年初余額00加：增加投資加：增加投資1 8000加：按權(quán)益法調(diào)整數(shù)加：按權(quán)益法調(diào)整數(shù)200年末余額年末余額1 820o無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)非專利技術(shù)非專利技術(shù)5000預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債居民環(huán)境污染補償居民環(huán)境污染補償100o事項事項序號序號是否可能是否可能表表明存在重明存在重大大錯報風(fēng)險錯報風(fēng)險（是（是/否否）理理 由由財務(wù)報表財務(wù)報表項目名稱項目名稱財務(wù)報表財務(wù)報表項目的認(rèn)定項目的認(rèn)定（1）是是s產(chǎn)品替代產(chǎn)品替代t產(chǎn)品，但是產(chǎn)品，但是t產(chǎn)品的存貨

57、跌價準(zhǔn)備卻為產(chǎn)品的存貨跌價準(zhǔn)備卻為0，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計提大額的存貨跌價準(zhǔn)備。當(dāng)計提大額的存貨跌價準(zhǔn)備。存貨存貨存貨存貨/存在、存在、計價和分?jǐn)?；計價和分?jǐn)偅唬?）是是由于甲公司的競爭對對手乙公司已于由于甲公司的競爭對對手乙公司已于208年初推出類似年初推出類似新產(chǎn)品，且市場銷售良好，而且乙公司宣布將于新產(chǎn)品，且市場銷售良好，而且乙公司宣布將于209年年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品，說明甲公司準(zhǔn)備開發(fā)的月推出更新一代的換代產(chǎn)品，說明甲公司準(zhǔn)備開發(fā)的新產(chǎn)品面臨市場銷路不暢的風(fēng)險，而且其新產(chǎn)品面臨市場銷路不暢的風(fēng)險，而且其購入的無形資購入的無形資產(chǎn)的價值也面臨減值的風(fēng)險。產(chǎn)的價值也面臨減值的風(fēng)險。無形資產(chǎn)無

58、形資產(chǎn)計價和分?jǐn)傆媰r和分?jǐn)偅?）否否（4）是是由于甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對環(huán)境由于甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對環(huán)境造成一定的影響，盡管現(xiàn)行法律并沒有相關(guān)規(guī)定，但是造成一定的影響，盡管現(xiàn)行法律并沒有相關(guān)規(guī)定，但是周圍居民要求給予補償，甲公司以前并未對此作出回應(yīng)，周圍居民要求給予補償，甲公司以前并未對此作出回應(yīng)，雖然甲公司決定給予居民一次性補償雖然甲公司決定給予居民一次性補償100萬元，但是這種萬元，但是這種噪音污染和排放的氣體對環(huán)境的影響，如果不及時解決噪音污染和排放的氣體對環(huán)境的影響，如果不及時解決的話，對甲公司的生產(chǎn)會帶來很大的影響。的話，對甲公司的生產(chǎn)會帶來很大

59、的影響。預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債完整性完整性【答案】（【答案】（1） 二、需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險：二、需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險：本教材本教材129頁頁 （一）特別風(fēng)險的（一）特別風(fēng)險的含義含義 （二）確定特別風(fēng)險時（二）確定特別風(fēng)險時應(yīng)考慮的事項應(yīng)考慮的事項 根據(jù)根據(jù)1、風(fēng)險的性質(zhì)、風(fēng)險的性質(zhì)、2、潛在錯報的重要程度、潛在錯報的重要程度（包括（包括該風(fēng)險是否可能導(dǎo)致多項錯報）和該風(fēng)險是否可能導(dǎo)致多項錯報）和3、發(fā)生的可能性、發(fā)生的可能性，判，判斷風(fēng)險是否屬于特別風(fēng)險。斷風(fēng)險是否屬于特別風(fēng)險。 在確定在確定風(fēng)險的性質(zhì)風(fēng)險的性質(zhì)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：（1）風(fēng)

60、險是否屬于舞弊風(fēng)險；（）風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險；（2）風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟）風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；（環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；（3）交易的復(fù)雜程度；（交易的復(fù)雜程度；（4）風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；）風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（5）財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的）財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間；（計量存在較大區(qū)間；（6）風(fēng)險是否涉及異?；虺稣＃╋L(fēng)險是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易。經(jīng)營過程的重大交易。 （三）（三）非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別