高級財務(wù)會計課件第二章債務(wù)重組

1、高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計第二章第二章 債務(wù)重組債務(wù)重組東北師范大學商學院東北師范大學商學院 馬悅馬悅tel-mail: 本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容 債務(wù)重組債務(wù)重組債務(wù)重組的定義和重組方式債務(wù)重組的定義和重組方式 以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)重組的方式債務(wù)重組的方式 債務(wù)重組的會計處理債務(wù)重組的會計處理 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 修改其他債務(wù)條件修改其他債務(wù)條件 以上三種方式的組合方式以上三種方式的組合方式債務(wù)重組的定義債務(wù)重組的定義 制制 度度 安安 排排 n19981998年年6 6月月2121日日 （19991999年年1 1月月1 1日實施）日實施） 發(fā)布發(fā)

2、布企業(yè)會計準則債務(wù)重組企業(yè)會計準則債務(wù)重組n20012001年年1 1月月1818日日 （20012001年年1 1月月1 1日實施）日實施） n 修訂債務(wù)重組準則修訂債務(wù)重組準則n20062006年年2 2月月1515日日 （20072007年年1 1月月1 1日實施）日實施） 再次修訂并出臺再次修訂并出臺企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則1212號號債務(wù)重組債務(wù)重組19981998年的時代背景年的時代背景國企資金供給制度改革中的國企資金供給制度改革中的“撥改貸撥改貸”使老企業(yè)使老企業(yè)成為高負債者，資產(chǎn)負債率陡然提高，改革步履成為高負債者，資產(chǎn)負債率陡然提高，改革步履艱難。艱難。市場經(jīng)濟的風險性使企業(yè)

3、隨時面臨經(jīng)營失敗，企市場經(jīng)濟的風險性使企業(yè)隨時面臨經(jīng)營失敗，企業(yè)開始關(guān)注債務(wù)問題，政府開始考慮債務(wù)的重新業(yè)開始關(guān)注債務(wù)問題，政府開始考慮債務(wù)的重新組織和安排，以解決組織和安排，以解決“三角債三角債”問題。債務(wù)重組問題。債務(wù)重組被確認為最佳方案。被確認為最佳方案。經(jīng)營失敗包括經(jīng)濟失?。ㄊ战?jīng)營失敗包括經(jīng)濟失敗（收不抵支）和財務(wù)失?。ú荒苤Ц兜狡趥鶆?wù)或資不不抵支）和財務(wù)失?。ú荒苤Ц兜狡趥鶆?wù)或資不抵債）。抵債）。債權(quán)人考慮長遠的互惠互益的商業(yè)伙伴關(guān)系可能債權(quán)人考慮長遠的互惠互益的商業(yè)伙伴關(guān)系可能做出讓步。做出讓步。出臺債務(wù)重組準則的意義出臺債務(wù)重組準則的意義規(guī)范債務(wù)重組的會計核算規(guī)范債務(wù)重組的會計核

4、算 過去出現(xiàn)的債務(wù)重組業(yè)務(wù)由企業(yè)根據(jù)需要進過去出現(xiàn)的債務(wù)重組業(yè)務(wù)由企業(yè)根據(jù)需要進行處理行處理為保障債權(quán)人利益提供必要的信息資料為保障債權(quán)人利益提供必要的信息資料 過去的債務(wù)人以過去的債務(wù)人以“債務(wù)重組債務(wù)重組”為名轉(zhuǎn)移資金為名轉(zhuǎn)移資金逃避債務(wù)。逃避債務(wù)。 20012001年首次修訂的原因年首次修訂的原因19991999年實施的準則中存在的問題年實施的準則中存在的問題較多運用了公允價值，在產(chǎn)權(quán)及生產(chǎn)要較多運用了公允價值，在產(chǎn)權(quán)及生產(chǎn)要素市場不活躍的情況下，留下了調(diào)節(jié)利素市場不活躍的情況下，留下了調(diào)節(jié)利潤的空間。潤的空間?！坝邂伆子邂伆住卑讣０讣?。債務(wù)豁免作為債務(wù)人的重組收益處理，債務(wù)豁免作為債

5、務(wù)人的重組收益處理，給少數(shù)企業(yè)操縱利潤創(chuàng)造了機會。給少數(shù)企業(yè)操縱利潤創(chuàng)造了機會。“鄭百文鄭百文”案。案?！坝邂伆子邂伆住卑讣讣?996-19981996-1998年連續(xù)三年虧損，其中年連續(xù)三年虧損，其中9898年巨虧年巨虧3.493.49億，每股收益億，每股收益2.682.68元，每股凈資產(chǎn)元，每股凈資產(chǎn)2.482.48元，嚴重資不抵債，元，嚴重資不抵債，9999年繼續(xù)虧年繼續(xù)虧損損1.411.41億元，每股收益億元，每股收益1.091.09元，每股凈資產(chǎn)元，每股凈資產(chǎn)3.543.54元，陷入元，陷入空前危機。深圳證券交易所自空前危機。深圳證券交易所自19981998年年4 4月起對其股票實

6、行特別月起對其股票實行特別處理，處理，19991999年年7 7月月9 9日股票暫停上市，實行特別轉(zhuǎn)讓服務(wù)。公司日股票暫停上市，實行特別轉(zhuǎn)讓服務(wù)。公司20002000年利用公允價值進行債務(wù)重組，獲得年利用公允價值進行債務(wù)重組，獲得6.796.79億的巨額收益，億的巨額收益，扭虧為盈后連續(xù)盈利，每股收益從扭虧為盈后連續(xù)盈利，每股收益從20002000年的年的0.0270.027元，逐年上元，逐年上升到升到20032003年的年的0.120.12元，恢復(fù)了持續(xù)經(jīng)營能力。攀鋼鋼釩于元，恢復(fù)了持續(xù)經(jīng)營能力。攀鋼鋼釩于20092009年年5 5月吸收合并渝鈦白，公司普通股退市。月吸收合并渝鈦白，公司普通

7、股退市。特別處理特別處理(st(st股股) )背景：背景：19981998年年4 4月月2222日日, ,滬深證券交易所宣布將對財務(wù)狀況和其滬深證券交易所宣布將對財務(wù)狀況和其它財務(wù)狀況異常的上市公司的股票交易進行特別處理（英文為它財務(wù)狀況異常的上市公司的股票交易進行特別處理（英文為special treatment , special treatment , 縮寫為縮寫為“st”st”）異常的兩種情況：異常的兩種情況： 一是上市公司經(jīng)審計兩個會計年度的凈利潤均為負值一是上市公司經(jīng)審計兩個會計年度的凈利潤均為負值; ; 二是上市公司最近一個會計年度經(jīng)審計的每股凈資產(chǎn)低于二是上市公司最近一個會計年

8、度經(jīng)審計的每股凈資產(chǎn)低于股票面值。股票面值。stst股交易規(guī)則：股交易規(guī)則： （1 1）股票報價日漲跌幅限制為）股票報價日漲跌幅限制為5%5%； （2 2）股票名稱改為原股票名前加）股票名稱改為原股票名前加 “ “st”,st”,例如例如“stst鋼管鋼管”； （3 3）上市公司的中期報告必須經(jīng)過審計。）上市公司的中期報告必須經(jīng)過審計。 特別轉(zhuǎn)讓（特別轉(zhuǎn)讓（ptpt股）股）ptpt股：基于為暫停上市流通的股票提供流通渠股：基于為暫停上市流通的股票提供流通渠道的特別轉(zhuǎn)讓服務(wù)所產(chǎn)生的股票品種（道的特別轉(zhuǎn)讓服務(wù)所產(chǎn)生的股票品種（ptpt是英是英文文particular transferparticu

9、lar transfer）。）。背景：滬深證券交易所從背景：滬深證券交易所從19991999年年7 7月月9 9日起日起, ,對對上市公司出現(xiàn)連續(xù)三年虧損等情況的股票暫停上市公司出現(xiàn)連續(xù)三年虧損等情況的股票暫停上市，實施上市，實施“特別轉(zhuǎn)讓服務(wù)特別轉(zhuǎn)讓服務(wù)”。ptpt股與正常交易股票的不同（交易價格及競價方式）股與正常交易股票的不同（交易價格及競價方式） （1 1）交易時間不同。）交易時間不同。 ptpt股只在每周五的開市時間內(nèi)進行股只在每周五的開市時間內(nèi)進行, ,一周只有一個交易一周只有一個交易日可以進行買賣。日可以進行買賣。 （2 2）漲跌幅限制不同。）漲跌幅限制不同。 據(jù)最新規(guī)定據(jù)最新規(guī)

10、定,pt,pt股只有股只有5%5%的漲幅限制的漲幅限制, ,沒有跌幅限制沒有跌幅限制, ,風風險相應(yīng)增大。險相應(yīng)增大。 （3 3）撮合方式不同。）撮合方式不同。 正常股票交易是在每交易日正常股票交易是在每交易日9 9：15-915-9：2525之間進行集合之間進行集合競價競價, ,集合競價未成交的申報則進入集合競價未成交的申報則進入9 9：3030以后連續(xù)競價排隊以后連續(xù)競價排隊成交。而成交。而ptpt股是交易所在周五股是交易所在周五1515：0000收市后一次性對當天所收市后一次性對當天所有有效申報委托以集合競價方式進行撮合有有效申報委托以集合競價方式進行撮合, ,產(chǎn)生唯一的成交產(chǎn)生唯一的成

11、交價格價格, ,所有符合條件的委托申報均按此價格成交。所有符合條件的委托申報均按此價格成交。 （4 4）ptpt股股票不計入指數(shù)計算股股票不計入指數(shù)計算, ,轉(zhuǎn)讓信息只能在當天收盤行轉(zhuǎn)讓信息只能在當天收盤行情中看到。情中看到。鄭百文案件鄭百文案件年底，阿城鋼鐵公司通過債務(wù)重組調(diào)減年底，阿城鋼鐵公司通過債務(wù)重組調(diào)減應(yīng)付賬款萬元，致使營業(yè)外收支凈額高達應(yīng)付賬款萬元，致使營業(yè)外收支凈額高達萬元，是當年利潤總額的。萬元，是當年利潤總額的。 年底信達公司與鄭百文簽訂債務(wù)豁免協(xié)年底信達公司與鄭百文簽訂債務(wù)豁免協(xié)議，免除鄭百文億美元債務(wù)，鄭百文獲議，免除鄭百文億美元債務(wù)，鄭百文獲億美元的重組收益，債務(wù)重組淪

12、為利潤操縱手段，引億美元的重組收益，債務(wù)重組淪為利潤操縱手段，引起軒然大波。為此年出臺新準則。起軒然大波。為此年出臺新準則。 20062006年修訂（回歸）年修訂（回歸）我國證券交易所關(guān)于摘除我國證券交易所關(guān)于摘除stst、ptpt有了新有了新的政策規(guī)定。的政策規(guī)定。20042004年，深滬交易所對年，深滬交易所對stst、ptpt上市公司的摘星、摘帽條件進行了重上市公司的摘星、摘帽條件進行了重新規(guī)定，即：扣除非經(jīng)常性損益后，凈新規(guī)定，即：扣除非經(jīng)常性損益后，凈利潤為正值。債務(wù)重組所產(chǎn)生的非經(jīng)常利潤為正值。債務(wù)重組所產(chǎn)生的非經(jīng)常性損益將會直接從凈利潤中扣除性損益將會直接從凈利潤中扣除 。體現(xiàn)了

13、和國際會計準則的接軌，采用公體現(xiàn)了和國際會計準則的接軌，采用公允價值。允價值。第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組的定義和重組方式債務(wù)重組的定義和重組方式三、涉及的主要會計科目及使用說明三、涉及的主要會計科目及使用說明一、債務(wù)重組的定義一、債務(wù)重組的定義二、債務(wù)重組的方式二、債務(wù)重組的方式1.1.概念：概念： 債務(wù)重組是指在債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難困難的情況下，的情況下，債權(quán)人債權(quán)人按照其與債務(wù)按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓作出讓步步的事項。的事項。 一、債務(wù)重組的定義一、債務(wù)重組的定義2. 2. 基本特征：基本特征： 債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難：指因債

14、務(wù)人出現(xiàn)債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難：指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或者經(jīng)營陷入困境等，導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難或者經(jīng)營陷入困境等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況。的情況。債權(quán)人作出讓步：指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)債權(quán)人作出讓步：指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。 n3 3、概念的界定理由、概念的界定理由 廣義的債務(wù)重組，包括債務(wù)人處于財務(wù)廣義的債務(wù)重組，包括債務(wù)人處于財務(wù)困難條件下的債務(wù)重組，債務(wù)人處于清算或困難條件下的債務(wù)重組，債務(wù)人處于清算

15、或改組時的債務(wù)重組。改組時的債務(wù)重組。 新準則將債務(wù)重組界定在債務(wù)人發(fā)生財新準則將債務(wù)重組界定在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人作出了讓步的事項。務(wù)困難的情況下，債權(quán)人作出了讓步的事項。原因如下：原因如下：n（1 1）債務(wù)人沒有發(fā)生財務(wù)困難時發(fā)生的債務(wù)）債務(wù)人沒有發(fā)生財務(wù)困難時發(fā)生的債務(wù)重組的會計核算問題，屬于捐贈，使用其他準重組的會計核算問題，屬于捐贈，使用其他準則；重組債務(wù)未發(fā)生賬面價值的變動，不必進則；重組債務(wù)未發(fā)生賬面價值的變動，不必進行會計處理。行會計處理。n（2 2）企業(yè)清算或改組時的債務(wù)重組，屬于非）企業(yè)清算或改組時的債務(wù)重組，屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組，有關(guān)的會計核算持續(xù)

16、經(jīng)營條件下的債務(wù)重組，有關(guān)的會計核算應(yīng)遵循特殊的會計準則。應(yīng)遵循特殊的會計準則。n（3 3）債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時所進行的）債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時所進行的債務(wù)重組，如果債權(quán)人沒有讓步，而是債務(wù)重組，如果債權(quán)人沒有讓步，而是采取以物抵賬或訴訟方式解決，沒有直采取以物抵賬或訴訟方式解決，沒有直接發(fā)生權(quán)益或損益變更，不涉及會計的接發(fā)生權(quán)益或損益變更，不涉及會計的確認和披露，也不必進行會計處理。確認和披露，也不必進行會計處理。n1.1.資產(chǎn)清償債務(wù)資產(chǎn)清償債務(wù) （以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，非現(xiàn)金方式包（以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，非現(xiàn)金方式包括：以庫存材料商品產(chǎn)品抵償債務(wù)、以固定資產(chǎn)抵括：以庫存材料商品

17、產(chǎn)品抵償債務(wù)、以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)、以股票債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)）償債務(wù)、以股票債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)） n2.2.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（附或有條件和不附或有條件）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（附或有條件和不附或有條件）n3.3.修改其他債務(wù)條件修改其他債務(wù)條件 （延長期限、減少本金和利息）（延長期限、減少本金和利息） n4.4.混合重組混合重組二、債務(wù)重組的方式二、債務(wù)重組的方式1 1、債務(wù)人使用的會計科目、債務(wù)人使用的會計科目n應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 ： 記錄債務(wù)重組前債務(wù)人應(yīng)償還的債務(wù)金額。記錄債務(wù)重組前債務(wù)人應(yīng)償還的債務(wù)金額。n應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 ： 記錄債務(wù)重組以后債務(wù)人應(yīng)償還的債務(wù)金額。記錄債務(wù)重組

18、以后債務(wù)人應(yīng)償還的債務(wù)金額。n營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 ： 記錄債務(wù)重組日換出資產(chǎn)公允價值與原應(yīng)償記錄債務(wù)重組日換出資產(chǎn)公允價值與原應(yīng)償還債務(wù)金額的差額還債務(wù)金額的差額n其他科目：其他科目：現(xiàn)金、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股本（實收資本）等無形資產(chǎn)、股本（實收資本）等 三、涉及的主要會計科目及使用說明三、涉及的主要會計科目及使用說明關(guān)于短期投資與交易性金融資產(chǎn)關(guān)于短期投資與交易性金融資產(chǎn)n金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)是指一切可以在有組織的金融市場進行交是指一切可以在有組織的金融市場進行交易具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。包易具有

19、現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等。其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等。n交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)主要指企業(yè)為了在近期內(nèi)出售而持主要指企業(yè)為了在近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。有的金融資產(chǎn)。n“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”科目相當于科目相當于“短期投資短期投資”科目科目2 2、債權(quán)人使用的會計科目、債權(quán)人使用的會計科目應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 ： 記錄債務(wù)重組前債權(quán)人應(yīng)收回的債權(quán)金額記錄債務(wù)重組前債權(quán)人應(yīng)收回的債權(quán)金額應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 ： 記錄債務(wù)重組以后債權(quán)人應(yīng)

20、收回的債權(quán)金額記錄債務(wù)重組以后債權(quán)人應(yīng)收回的債權(quán)金額營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 ： 記錄債務(wù)重組日債權(quán)人換入資產(chǎn)公允價值與記錄債務(wù)重組日債權(quán)人換入資產(chǎn)公允價值與原債權(quán)賬面價值的差額原債權(quán)賬面價值的差額長期股權(quán)投資等資產(chǎn)類科目長期股權(quán)投資等資產(chǎn)類科目一、資產(chǎn)抵債的會計處理一、資產(chǎn)抵債的會計處理二、資本償還債務(wù)二、資本償還債務(wù)三、修改其他債務(wù)條件三、修改其他債務(wù)條件 四、混合重組四、混合重組第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的會計處理債務(wù)重組的會計處理（一）現(xiàn)金抵債（一）現(xiàn)金抵債（二）非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的會計處理（二）非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的會計處理存貨抵債存貨抵債固定資產(chǎn)抵債固定資產(chǎn)抵債一、資產(chǎn)抵債的

21、會計處理一、資產(chǎn)抵債的會計處理長期股權(quán)投資抵債長期股權(quán)投資抵債（一）現(xiàn)金抵債（一）現(xiàn)金抵債1 1、處理原則、處理原則 債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)時，債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)時，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為當期損益。差額，確認為當期損益。 債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為當期損失。差額，確認為當期損失。 需要注意的是，債權(quán)人已對債權(quán)計提了壞賬準備需要注意的是，債權(quán)人已對債權(quán)計提了壞賬準備的，在確認當期損失時，應(yīng)先沖壞賬準備。的，在確

22、認當期損失時，應(yīng)先沖壞賬準備?！纠纠?5-115-1】 甲企業(yè)于甲企業(yè)于20062006年年1 1月月2020日銷售一批材料給乙企業(yè)，日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價為不含稅價為200 000200 000元，增值稅率為元，增值稅率為17%17%，按合同規(guī)定，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于乙企業(yè)應(yīng)于20062006年年4 4月月1 1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，無法按期限償還債務(wù)，經(jīng)協(xié)商于生財務(wù)困難，無法按期限償還債務(wù)，經(jīng)協(xié)商于7 7月月1 1 日進行債務(wù)重組。協(xié)議為：甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)日進行債務(wù)重組。協(xié)議為：甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30 30 000000元債務(wù)，

23、余額用現(xiàn)金立即償清。元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。 乙企業(yè)于當日轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項，甲企業(yè)乙企業(yè)于當日轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項，甲企業(yè)隨即收到了收款通知。甲企業(yè)已為該項應(yīng)收債權(quán)計提隨即收到了收款通知。甲企業(yè)已為該項應(yīng)收債權(quán)計提了了20 00020 000元的壞賬準備。元的壞賬準備。（1 1）乙企業(yè)的賬務(wù)處理）乙企業(yè)的賬務(wù)處理計算重組利得：計算重組利得：應(yīng)付賬款賬面余額應(yīng)付賬款賬面余額234 000234 000減：支付的現(xiàn)金減：支付的現(xiàn)金 204 000204 000債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得30 00030 000應(yīng)作會計分錄：應(yīng)作會計分錄：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 234 000234 00

24、0 貸：銀行存款貸：銀行存款 204 000204 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 30 00030 000 （2 2）甲企業(yè)的賬務(wù)處理）甲企業(yè)的賬務(wù)處理計算債務(wù)重組損失：計算債務(wù)重組損失：234 000234 000（賬面余額）（賬面余額）-204 000-204 000（收到的現(xiàn)金（收到的現(xiàn)金) ) - 20 000 ( - 20 000 (已計提壞賬準備已計提壞賬準備)=10 000)=10 000應(yīng)作會計分錄：應(yīng)作會計分錄：借：銀行存款借：銀行存款 204 000204 000營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 10 00010 000壞賬準備壞賬準備2

25、0 00020 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 234 000234 000若甲企業(yè)已計提了應(yīng)收賬款若甲企業(yè)已計提了應(yīng)收賬款4000040000元壞賬準備元壞賬準備 借：銀行存款借：銀行存款 204000204000 壞賬準備壞賬準備 4000040000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 234000234000 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 1000010000 課堂練習課堂練習1 1：20052005年年2 2月月1010日，日，a a公司銷售公司銷售一批材料給一批材料給b b公司，不含稅價格為公司，不含稅價格為100000100000元，元，增值稅稅率為增值稅稅率為1717。當年。當年3 3月月2

26、020日，日，b b公司財公司財務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)，雙方協(xié)，a a公司同意減免公司同意減免b b公司公司2000020000元債務(wù)，元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。余額用現(xiàn)金立即償清。a a公司未對債權(quán)計提壞公司未對債權(quán)計提壞賬準備。賬準備。 債務(wù)人債務(wù)人 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 117000117000貸：銀行存款貸：銀行存款 9700097000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 2000020000債權(quán)人債權(quán)人 借：銀行存款借：銀行存款 9700097000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 20000

27、20000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117000117000（二）非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的會計處理（二）非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的會計處理 1 1、處理原則（債務(wù)人）、處理原則（債務(wù)人） 債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差，確認為重組利得。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差，確認為重組利得。 債務(wù)人應(yīng)將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與債務(wù)人應(yīng)將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差作為轉(zhuǎn)讓損益。（關(guān)鍵點）其賬面價值的差作為轉(zhuǎn)讓損益。（關(guān)鍵點） 債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的稅費債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的稅費計入轉(zhuǎn)讓損益。計入轉(zhuǎn)讓損益。資產(chǎn)處置損失的處理

28、資產(chǎn)處置損失的處理 甲公司因購貨于甲公司因購貨于20072007年年1 1月月1 1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款款100100萬元，期限為萬元，期限為3 3個月。個月。20072007年年4 4月月1 1日，甲公司日，甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，經(jīng)協(xié)商，雙方同發(fā)生財務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，經(jīng)協(xié)商，雙方同意：以甲公司的兩輛小汽車抵償債務(wù)。這兩輛小汽車意：以甲公司的兩輛小汽車抵償債務(wù)。這兩輛小汽車原值為原值為100100萬元，已提累計折舊萬元，已提累計折舊2020萬元，凈值萬元，凈值8080萬萬元，公允價值為元，公允價值為5050萬元。（上述資產(chǎn)均未計提減值準萬元。（上述資產(chǎn)

29、均未計提減值準備，不考慮相關(guān)稅費）。備，不考慮相關(guān)稅費）。債務(wù)人：固定資產(chǎn)處置損失債務(wù)人：固定資產(chǎn)處置損失80-50=3080-50=30萬元萬元 債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得100-50=50100-50=50萬元萬元（二）非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的會計處理（二）非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的會計處理 1 1、處理原則、處理原則 （債權(quán)人）（債權(quán)人） 債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值與受讓的債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值的差額，確認為當期損非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值的差額，確認為當期損益。益。 關(guān)于增值稅應(yīng)稅項目，如果債權(quán)人不單獨關(guān)于增值稅應(yīng)稅項目，如果債權(quán)人不單獨支付，重組收益或損失應(yīng)考慮這一增值稅額

30、。支付，重組收益或損失應(yīng)考慮這一增值稅額。n非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金：遵循基金：遵循企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2222號號金融工具確認與計量金融工具確認與計量的有關(guān)規(guī)定的有關(guān)規(guī)定 存在活躍市場的：存在活躍市場的： 市價市價 不存在活躍市場的：估值不存在活躍市場的：估值非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的計量非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的計量n其他非現(xiàn)金資產(chǎn)其他非現(xiàn)金資產(chǎn)資產(chǎn)本身存在活躍市場的：市價資產(chǎn)本身存在活躍市場的：市價資產(chǎn)本身不存在活躍市場，但存在類似資產(chǎn)本身不存在活躍市場，但存在類似資產(chǎn)活躍市場的，在市價基礎(chǔ)上適當調(diào)資產(chǎn)活躍市場的，在市價基礎(chǔ)上適當調(diào)整其他情

31、況采用估值技術(shù)確定整其他情況采用估值技術(shù)確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的計量非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的計量非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨：作為銷售處理。以其公允價值確認非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨：作為銷售處理。以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本，差額計入經(jīng)營業(yè)務(wù)利潤。收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本，差額計入經(jīng)營業(yè)務(wù)利潤。非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的其公允價值與賬面非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的其公允價值與賬面價值的差額，記入營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。價值的差額，記入營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期投資的其公允價值與賬面價值的差非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期投資的其公允價值與賬面價值的差額，記入投資損益。額，記入投資損益。 2.2.處

32、理方法處理方法非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價與賬面價差額的處理非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價與賬面價差額的處理 20x5 20x5年年1 1月月1 1日，深廣公司銷售一批材料給紅日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，含稅價為星公司，含稅價為105000105000元。元。20x520x5年年7 7月月1 1日，紅日，紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，星公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用產(chǎn)品抵償經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價為該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價為8000080000元，增值稅稅元，增值稅稅率為率為1717，產(chǎn)品成本為，產(chǎn)品成本為700

33、0070000元。紅星公司為轉(zhuǎn)元。紅星公司為轉(zhuǎn)讓的材料計提了存貨跌價準備讓的材料計提了存貨跌價準備500500元，深廣公司元，深廣公司為債權(quán)計提了壞賬準備為債權(quán)計提了壞賬準備500500元。假定不考慮其他元。假定不考慮其他稅費。稅費。 課堂練習課堂練習2 2（存貨抵債）（存貨抵債） 紅星公司（債務(wù)人）紅星公司（債務(wù)人）借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 105000105000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000080000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1360013600 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)重組收益 1140011400借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營

34、業(yè)務(wù)成本 6950069500 存貨跌價準備存貨跌價準備 500500 貸：庫存商品貸：庫存商品 7000070000債務(wù)的賬面價值債務(wù)的賬面價值105 000105 000元，公允價與相關(guān)稅費之和元，公允價與相關(guān)稅費之和8000080000（1+17%1+17%）9360093600，債務(wù)重組收益，債務(wù)重組收益10500010500093600936001140011400課堂練習課堂練習2 2答案答案深廣公司（債權(quán)人）深廣公司（債權(quán)人）借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）1360013600壞賬準備壞賬準備 500500存貨（原材料）存貨（原材料） 800

35、0080000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 1090010900貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 105000105000債權(quán)賬面價與公允價及其相關(guān)稅費的差債權(quán)賬面價與公允價及其相關(guān)稅費的差 （105000105000500500）96300963001090010900課堂練習課堂練習2 2答案答案 20x520x5年年2 2月月1010日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的面同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的面100000100000元、年利率元、年利率7 76 6個月期、到期還本付息的票據(jù)一張。當年個月期、到期還本付息的票

36、據(jù)一張。當年8 8月月1010日，日，紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用一臺設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這深廣公司同意紅星公司用一臺設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺設(shè)備的公允價值為臺設(shè)備的公允價值為8000080000元，歷史成本為元，歷史成本為120000120000元，元，累計折舊為累計折舊為3000030000元，清理費用等元，清理費用等10001000元，計提的減值元，計提的減值準備為準備為90009000元。深廣公司未對債權(quán)計提壞賬準備。假定元。深廣公司未對債權(quán)計提壞賬準備。假定不考慮其他相關(guān)稅費。不考慮其他相關(guān)稅費

37、。課堂練習課堂練習3 3（固定資產(chǎn)抵債）（固定資產(chǎn)抵債）紅星公司（債務(wù)人）紅星公司（債務(wù)人）固定資產(chǎn)清理的處理：固定資產(chǎn)清理的處理： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 81 00081 000 累計折舊累計折舊 30 00030 000 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 9 0009 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 120 000120 000借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 10001000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10001000課堂練習課堂練習3 3答案答案損益的處理：損益的處理：借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 103500103500營業(yè)外支出營業(yè)外支出 處置固定資產(chǎn)凈損失處置固定資產(chǎn)凈

38、損失 20002000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 8200082000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)重組收益 235002350023500235001035001035008000080000200020008000080000（12000012000030000300009000)9000)10001000課堂練習課堂練習3 3答案答案 深廣公司（債權(quán)人）深廣公司（債權(quán)人）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 80 00080 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 23 50023 500 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 103 103 500500 假定紅星公司用于償債的

39、設(shè)備的公允價值為假定紅星公司用于償債的設(shè)備的公允價值為100000100000元元，其他資料保持不變，則紅星公司和，其他資料保持不變，則紅星公司和深廣公司的財務(wù)處理如下：深廣公司的財務(wù)處理如下：課堂練習課堂練習3 3答案答案紅星公司（債務(wù)人）紅星公司（債務(wù)人）借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 103500103500 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 8200082000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 處置固定資產(chǎn)凈收益處置固定資產(chǎn)凈收益 1800018000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)重組收益 35003500課堂練習課堂練習3 3答案答案深廣公司（債權(quán)人）深廣公司（債權(quán)人）借：固定資產(chǎn)借：固定

40、資產(chǎn) 100000100000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 35003500貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1035001035001800018000100000100000（12000012000030000300009000)-10009000)-100035003500103500103500100000100000課堂練習課堂練習3 3答案答案 20x520x5年年1212月月3131日，日，a a公司銷售一批材料給公司銷售一批材料給b b公司，公司，含稅價為含稅價為468000468000元。元。20x620x6年年5 5月月1 1日，日，b b公司資金周轉(zhuǎn)暫公司資金

41、周轉(zhuǎn)暫時發(fā)生困難，經(jīng)雙方協(xié)議，時發(fā)生困難，經(jīng)雙方協(xié)議，a a公司同意公司同意b b公司將其擁有公司將其擁有的一項長期股權(quán)投資用以抵償債。該項長期股權(quán)投資的一項長期股權(quán)投資用以抵償債。該項長期股權(quán)投資的公允價值為的公允價值為430000430000元，賬面價值為元，賬面價值為470000470000元，計提元，計提的相關(guān)減值準備為的相關(guān)減值準備為5170051700元。元。b b公司轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)公司轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資時發(fā)生相關(guān)費用投資時發(fā)生相關(guān)費用20002000元，元，a a公司對相關(guān)債權(quán)提取了公司對相關(guān)債權(quán)提取了7020070200元壞賬準備。假定不考慮其他相關(guān)稅費。元壞賬準備。假定不

42、考慮其他相關(guān)稅費。課堂練習課堂練習4 4（長期股權(quán)投資抵債）（長期股權(quán)投資抵債）b b公司（債務(wù)人）公司（債務(wù)人）借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 468 000468 000 長期投資減值準備長期投資減值準備 51 70051 700貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 470 000470 000銀行存款銀行存款 2 0002 000投資收益投資收益 9 700 9 700 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)重組收益 38 00038 000 38 000 38 000 468000468000430000430000 9 700 9 700 4300004300004183004183002000

43、2000課堂練習課堂練習4 4答案答案 a a公司（債權(quán)人）公司（債權(quán)人）借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 430000430000 壞賬準備壞賬準備 70 20070 200貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 468 000468 000 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 3232 200 200課堂練習課堂練習4 4答案答案二、資本償還債務(wù)二、資本償還債務(wù) 處理原則處理原則 （債務(wù)人）債務(wù)（債務(wù)人）債務(wù) 資本資本1.1.債務(wù)賬面價值債務(wù)賬面價值- -股份公允價值股份公允價值= =債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 計入營業(yè)外收入計入營業(yè)外收入2.2.股份面值股份面值= =股本（實收資本）股本（實收資本） 股份公允價值

44、股份公允價值- -股份面值股份面值= =資本公積資本公積3.3.發(fā)生的稅費，計入當期損益。發(fā)生的稅費，計入當期損益。處理原則處理原則 （債權(quán)人）債權(quán)（債權(quán)人）債權(quán) 股權(quán)股權(quán)1.1.債權(quán)賬面價值債權(quán)賬面價值- -股權(quán)公允價值股權(quán)公允價值= =債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失2.2.股權(quán)按公允價值計量股權(quán)按公允價值計量3.3.相關(guān)稅費（如印花稅）加入股權(quán)成本相關(guān)稅費（如印花稅）加入股權(quán)成本【例【例15-515-5】20062006年年7 7月月1 1日，甲公司應(yīng)收乙公司日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為賬款的賬面余額為60 00060 000元，由于乙公司發(fā)生元，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，經(jīng)雙方協(xié)商同意，

45、采取將乙公司所財務(wù)困難，經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將乙公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進行債務(wù)重組，欠債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進行債務(wù)重組，假定乙公司普通股的面值為假定乙公司普通股的面值為1 1元，乙公司以元，乙公司以20 20 000000股抵償該項債務(wù)，股票每股市價為股抵償該項債務(wù)，股票每股市價為2.52.5元。元。甲公司對該項應(yīng)收賬款計提了壞賬準備甲公司對該項應(yīng)收賬款計提了壞賬準備2 0002 000元。股票登記手續(xù)已辦理完畢，甲公司對其作元。股票登記手續(xù)已辦理完畢，甲公司對其作為長期股權(quán)投資處理。為長期股權(quán)投資處理。（1 1）乙公司的賬務(wù)處理：）乙公司的賬務(wù)處理：計算資本公積計算資本公積股票

46、的公允價值股票的公允價值50 000-50 000-股票的面值總額股票的面值總額20 000=30 00020 000=30 000計算債務(wù)重組利得：計算債務(wù)重組利得：債務(wù)賬面價值債務(wù)賬面價值60 000-60 000-股票的公允價值股票的公允價值50 000=10 00050 000=10 000應(yīng)作會計分錄：應(yīng)作會計分錄：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款60 00060 000貸：股本貸：股本 20 00020 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 30 00030 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 10 00010 000（2 2）甲公司的賬務(wù)處理：）甲公司的賬務(wù)處理：計

47、算債務(wù)重組損失：計算債務(wù)重組損失：應(yīng)收賬款賬面價值（應(yīng)收賬款賬面價值（60 000- 2 00060 000- 2 000）- -股權(quán)的公股權(quán)的公允價值允價值50 000=8 00050 000=8 000應(yīng)作會計分錄：應(yīng)作會計分錄：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 50 00050 000營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 8 0008 000壞賬準備壞賬準備 2 0002 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 60 00060 000 20052005年年2 2月月1010日，深廣公司銷售一批材料日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司（股份有限公司），同時收到紅星給紅星公司（股份有限公司）

48、，同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000100000元、年利率元、年利率7 7、6 6個月期、到期還本付息的票據(jù)。個月期、到期還本付息的票據(jù)。8 8月月1010日，紅星公司與深廣公司協(xié)商，以其普通股抵日，紅星公司與深廣公司協(xié)商，以其普通股抵償該票據(jù)。紅星公司用于抵債的普通股為償該票據(jù)。紅星公司用于抵債的普通股為1000010000股，股票市價為每股股，股票市價為每股9.69.6元。假定印花稅元。假定印花稅稅率為稅率為0.4%0.4%，不考慮其他稅費。，不考慮其他稅費。 課堂練習課堂練習5 5（資本償還債務(wù)）（資本償還債務(wù)）紅星公司（債務(wù)人）的處理紅星公司（債務(wù)

49、人）的處理 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 103 500103 500 貸：股本貸：股本 10 00010 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 86 00086 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)重組收益 7 7 500 500 借：管理費用借：管理費用印花稅印花稅 384384 貸：銀行存款貸：銀行存款 384384 86000 8600096000960001000010000 7500 75001035001035009600096000課堂練習課堂練習5 5答案答案 深廣公司（債權(quán)人）的處理深廣公司（債權(quán)人）的處理 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 96 96 384384

50、 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 7 5007 500 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 103 500103 500 銀行存款銀行存款 384384 96 384 96 3849600096000384384課堂練習課堂練習5 5答案答案1.1.不附或有條件的債務(wù)重組不附或有條件的債務(wù)重組處理原則（債務(wù)人）處理原則（債務(wù)人）重組后債務(wù)入賬價值重組后債務(wù)入賬價值= =公允價值（修改后）公允價值（修改后） 原債務(wù)賬面價值原債務(wù)賬面價值- -新債務(wù)賬面價值（公允新債務(wù)賬面價值（公允價值）價值）= =債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得三、修改其他債務(wù)條件三、修改其他債務(wù)條件處理原則（債權(quán)人）處理原則（債

51、權(quán)人）重組后債權(quán)入賬價值重組后債權(quán)入賬價值= =公允價值（修改后）公允價值（修改后）原債務(wù)賬面價值原債務(wù)賬面價值- -新債務(wù)賬面價值新債務(wù)賬面價值（公允價值）（公允價值）= =債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失三、修改其他債務(wù)條件三、修改其他債務(wù)條件【例【例15-615-6】甲公司】甲公司20062006年年1212月月3131日應(yīng)收乙公司票據(jù)的日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為賬面余額為65 40065 400元，其中，元，其中，5 4005 400元為累計未付的元為累計未付的利息，票面年利率利息，票面年利率4%4%。由于乙公司資金周轉(zhuǎn)困難，經(jīng)。由于乙公司資金周轉(zhuǎn)困難，經(jīng)雙方協(xié)商，于雙方協(xié)商，于200720

52、07年年1 1月月5 5日進行債務(wù)重組。甲公司同日進行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至意將債務(wù)本金減至50 00050 000元；免去債務(wù)人所欠的全部元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從利息；將利率從4%4%降低到降低到2%2%（等于實際利率），并將（等于實際利率），并將債務(wù)到期日延至債務(wù)到期日延至20082008年年1212月月3131日，利息按年支付。該日，利息按年支付。該項債務(wù)重組協(xié)議從簽訂日起開始實施。甲、乙公司已項債務(wù)重組協(xié)議從簽訂日起開始實施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項應(yīng)收款項計提了該項應(yīng)收款項計

53、提了5 0005 000元壞賬準備。元壞賬準備。（1 1）乙公司的賬務(wù)處理：）乙公司的賬務(wù)處理：計算債務(wù)重組利得：計算債務(wù)重組利得：應(yīng)付賬款的賬面價值應(yīng)付賬款的賬面價值65 400-65 400-重組后債務(wù)公允價值重組后債務(wù)公允價值50 000=15 40050 000=15 400債務(wù)重組時的會計分錄：債務(wù)重組時的會計分錄：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款65 40065 400貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 50 00050 000營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 15 40015 40020072007年年1212月月3131日支付利息：日支付利息：借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用

54、1 0001 000貸：銀行存款（貸：銀行存款（50 00050 0002%2%）1 0001 00020082008年年1212月月3131日償還本金和最后一年利息：日償還本金和最后一年利息：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組50 00050 000財務(wù)費用財務(wù)費用 1 0001 000貸：銀行存款貸：銀行存款 51 00051 000（2 2）甲公司的賬務(wù)處理：）甲公司的賬務(wù)處理：計算債務(wù)重組損失：計算債務(wù)重組損失：賬面價值（賬面價值（65 400-500065 400-5000）- -重組后公允價值重組后公允價值50 000=10 40050 000=10 400債務(wù)重組日的會計分

55、錄：債務(wù)重組日的會計分錄：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 50 00050 000營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失10 40010 400壞賬準備壞賬準備 5 0005 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 65 40065 40020072007年年1212月月3131日收到利息：日收到利息：借：銀行存款借：銀行存款1 0001 000貸：財務(wù)費用（貸：財務(wù)費用（50 00050 0002%2%）1 0001 00020208 8年年1212月月3131日收到本金和最后一年利息：日收到本金和最后一年利息：借：銀行存款借：銀行存款 51 00051 000貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費

56、用1 0001 000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 50 00050 0002 2附或有條件的債務(wù)重組附或有條件的債務(wù)重組n附或有條件的債務(wù)重組是指在債務(wù)重組協(xié)議附或有條件的債務(wù)重組是指在債務(wù)重組協(xié)議中附或有應(yīng)付條件的重組。中附或有應(yīng)付條件的重組。n或有應(yīng)付金額是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)或有應(yīng)付金額是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出。生的支出。n未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。在債務(wù)重組未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。在債務(wù)重組時不能確定，即具有不確定性。時不能確定，即具有不確定性。債務(wù)人的處理原則債務(wù)人的處理原則n或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負債或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負債確認條

57、件的將其確認為預(yù)計負債。確認條件的將其確認為預(yù)計負債。n重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負債金額之和的差額，作為債務(wù)重值和預(yù)計負債金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。組利得，計入營業(yè)外收入。n每期末，確定預(yù)計負債的最佳估計數(shù)將其與每期末，確定預(yù)計負債的最佳估計數(shù)將其與原預(yù)計數(shù)的差額，計入當期損益。原預(yù)計數(shù)的差額，計入當期損益。債權(quán)人的處理原則債權(quán)人的處理原則n不確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重不確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。組后債權(quán)的賬面價值。n或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或

58、有資產(chǎn)不予確認。不予確認。n或有應(yīng)收金額實際發(fā)生時，計入當期損或有應(yīng)收金額實際發(fā)生時，計入當期損益。益。 深廣公司銷售一批商品給紅星公司，價款深廣公司銷售一批商品給紅星公司，價款52000005200000元（含增值）。按雙方協(xié)議規(guī)定，款元（含增值）。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項應(yīng)于項應(yīng)于20052005年年3 3月月2020日之前付清。由于連年虧日之前付清。由于連年虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，紅星公司不能在規(guī)定損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，紅星公司不能在規(guī)定的時間內(nèi)償付深廣公司。經(jīng)協(xié)商，于的時間內(nèi)償付深廣公司。經(jīng)協(xié)商，于20052005年年3 3月月2020日進行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：日進行債務(wù)重組。重組協(xié)議

59、如下：課堂練習課堂練習6 6 （修改其他債務(wù)條件）（修改其他債務(wù)條件） 深廣公司同意豁免紅星公司債務(wù)深廣公司同意豁免紅星公司債務(wù)200000200000元，其余款項于重組日起一年后付清；債務(wù)延元，其余款項于重組日起一年后付清；債務(wù)延長期間，深廣公司加收余款長期間，深廣公司加收余款2 2的利息，利息的利息，利息與債務(wù)本金一同支付。假定深廣公司為債權(quán)計與債務(wù)本金一同支付。假定深廣公司為債權(quán)計提的壞賬準備為提的壞賬準備為520000520000元，現(xiàn)行貼現(xiàn)率為元，現(xiàn)行貼現(xiàn)率為6%6%。課堂練習課堂練習6 6（修改其他債務(wù)條件）（修改其他債務(wù)條件）紅星公司（債務(wù)人）的處理紅星公司（債務(wù)人）的處理有關(guān)計

60、算：有關(guān)計算：重組債務(wù)的賬面價值重組債務(wù)的賬面價值=5200000=5200000（元）（元）將來應(yīng)付金額將來應(yīng)付金額= =（52000005200000200000200000） （1 12 2）=5100000 =5100000 元元將來應(yīng)付金額的現(xiàn)值將來應(yīng)付金額的現(xiàn)值 =5100000=51000000.943=48093000.943=4809300元元 差額（債務(wù)重組受益）差額（債務(wù)重組受益） =5200000=52000004809300=3907004809300=390700元元課堂練習課堂練習6 6答案答案紅星公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理紅星公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理債務(wù)重組日債務(wù)