高級財務(wù)會計課件第六章租賃

1、高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計第六章第六章 租賃租賃東北師范大學(xué)商學(xué)院東北師范大學(xué)商學(xué)院 馬悅馬悅tel:-mail: 主要內(nèi)容主要內(nèi)容一一二二三三四四第一節(jié)第一節(jié) 租賃概述租賃概述第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)營租賃的會計處理經(jīng)營租賃的會計處理第三節(jié)第三節(jié) 融資租賃的會計處理融資租賃的會計處理第四節(jié)第四節(jié) 售后租回交易的會計處理售后租回交易的會計處理特殊性特殊性“收益的產(chǎn)生，不是源自于對設(shè)備的擁有，而是基于使用收益的產(chǎn)生，不是源自于對設(shè)備的擁有，而是基于使用”承租人：融資兼融物，不同于一般固定資產(chǎn)和存貨的購買。承租人：融資兼融物，不同于一般固定資產(chǎn)和存貨的購買。出租人：營銷手段，經(jīng)營范

2、圍和經(jīng)營方式不同于工商企業(yè)。出租人：營銷手段，經(jīng)營范圍和經(jīng)營方式不同于工商企業(yè)。時代背景時代背景 現(xiàn)代融資租賃產(chǎn)生于二戰(zhàn)之后的美國。二戰(zhàn)以后，美國工業(yè)化生產(chǎn)出現(xiàn)代融資租賃產(chǎn)生于二戰(zhàn)之后的美國。二戰(zhàn)以后，美國工業(yè)化生產(chǎn)出現(xiàn)過剩，生產(chǎn)廠商為了推銷自己生產(chǎn)的設(shè)備，開始為用戶提供金融服務(wù)，現(xiàn)過剩，生產(chǎn)廠商為了推銷自己生產(chǎn)的設(shè)備，開始為用戶提供金融服務(wù)，即：以分期付款、寄售、賒銷等方式銷售自己的設(shè)備。由于所有權(quán)和使用即：以分期付款、寄售、賒銷等方式銷售自己的設(shè)備。由于所有權(quán)和使用權(quán)同時轉(zhuǎn)移，資金回收的風(fēng)險比較大。于是有人開始借用傳統(tǒng)租賃的做法，權(quán)同時轉(zhuǎn)移，資金回收的風(fēng)險比較大。于是有人開始借用傳統(tǒng)租賃的

3、做法，將銷售的物件所有權(quán)保留在銷售方，購買人只享有使用權(quán)，直到出租人融將銷售的物件所有權(quán)保留在銷售方，購買人只享有使用權(quán)，直到出租人融通的資金全部以租金的方式收回后，才將所有權(quán)以象征性的價格轉(zhuǎn)移給購?fù)ǖ馁Y金全部以租金的方式收回后，才將所有權(quán)以象征性的價格轉(zhuǎn)移給購買人。這種方式被稱為買人。這種方式被稱為“融資租賃融資租賃”，19521952年美國成立了世界第一家融資年美國成立了世界第一家融資租賃公司租賃公司美國租賃公司美國租賃公司( (現(xiàn)更名為美國國際租賃公司現(xiàn)更名為美國國際租賃公司) )，開創(chuàng)了現(xiàn)代租，開創(chuàng)了現(xiàn)代租賃的先河。賃的先河。引引 言言 我國我國2020世紀(jì)世紀(jì)8080年代初興起租賃業(yè)

4、務(wù)。年代初興起租賃業(yè)務(wù)。19811981年年4 4月在榮毅仁先月在榮毅仁先生的倡導(dǎo)下，為了增加一種吸引外資的渠道，成立了生的倡導(dǎo)下，為了增加一種吸引外資的渠道，成立了“中國東中國東方租賃有限公司方租賃有限公司”（中國國際信托投資公司為主要股東）；同（中國國際信托投資公司為主要股東）；同年年7 7月又成立了月又成立了“中國租賃有限公司中國租賃有限公司” ” （國內(nèi)金融機構(gòu)為主）。（國內(nèi)金融機構(gòu)為主）。 2020世紀(jì)改革開放初期，中國民航從美國租來了第一架波音世紀(jì)改革開放初期，中國民航從美國租來了第一架波音747747飛飛機，標(biāo)志著我國融資租賃業(yè)的開始。機，標(biāo)志著我國融資租賃業(yè)的開始。 中國金融租

5、賃行業(yè)發(fā)展報告中國金融租賃行業(yè)發(fā)展報告20102010統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，截至統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，截至20102010年底，中國各類租賃公司超過年底，中國各類租賃公司超過200200家，其中，銀監(jiān)會負責(zé)監(jiān)家，其中，銀監(jiān)會負責(zé)監(jiān)管的金融租賃有管的金融租賃有1717家，除此之外商務(wù)部等部門審批的內(nèi)外資融家，除此之外商務(wù)部等部門審批的內(nèi)外資融資租賃機構(gòu)約資租賃機構(gòu)約195195家。截至家。截至20112011年年3 3月末，銀監(jiān)會監(jiān)管的月末，銀監(jiān)會監(jiān)管的1717家金家金融租賃公司的資產(chǎn)總額達到融租賃公司的資產(chǎn)總額達到36403640億元，一季度實現(xiàn)營業(yè)收入億元，一季度實現(xiàn)營業(yè)收入33.4533.45億元，凈利潤

6、億元，凈利潤13.2413.24億元，分別比億元，分別比20072007年同期增長了年同期增長了2525倍、倍、2727倍和倍和3939倍。工銀租賃作為國內(nèi)首家銀行系租賃公司，成立倍。工銀租賃作為國內(nèi)首家銀行系租賃公司，成立3 3年年多來，已成為國內(nèi)資產(chǎn)規(guī)模最大的租賃公司，截至目前，工銀多來，已成為國內(nèi)資產(chǎn)規(guī)模最大的租賃公司，截至目前，工銀租賃總資產(chǎn)接近租賃總資產(chǎn)接近650650億元，擁有及管理各類飛機億元，擁有及管理各類飛機6464架，船舶架，船舶140140艘、艘、200200萬載重噸，大型設(shè)備萬載重噸，大型設(shè)備670670多臺套。多臺套。 在國際資本市場上，融資租賃業(yè)是僅次于銀行信貸的第

7、在國際資本市場上，融資租賃業(yè)是僅次于銀行信貸的第二大融資方式。全球目前通過這一方式完成投資的高達二大融資方式。全球目前通過這一方式完成投資的高達25-25-30%30%，在許多發(fā)達國家，融資租賃營業(yè)額占，在許多發(fā)達國家，融資租賃營業(yè)額占gdpgdp的的20-30%20-30%，占，占年銷售總量的年銷售總量的30%30%以上。我國從三十年前改革開放初期融資租以上。我國從三十年前改革開放初期融資租賃起步至今，融資租賃僅占中國賃起步至今，融資租賃僅占中國gdpgdp總值的總值的2 23%3%。遠遠低于。遠遠低于發(fā)達國家的比重。如果達到發(fā)達國家發(fā)達國家的比重。如果達到發(fā)達國家10101515的平均滲透

8、的平均滲透率，我國的租賃規(guī)模應(yīng)在率，我國的租賃規(guī)模應(yīng)在1000010000億元億元1600016000億元。來自中國億元。來自中國外商投資企業(yè)協(xié)會的數(shù)據(jù)顯示，外商投資企業(yè)協(xié)會的數(shù)據(jù)顯示，20102010年中國融資租賃市場總年中國融資租賃市場總交易額超過交易額超過42004200億元，由銀監(jiān)會監(jiān)管的金融租賃公司和由商億元，由銀監(jiān)會監(jiān)管的金融租賃公司和由商務(wù)部批準(zhǔn)的非銀行系租賃公司兩分江山：前者占務(wù)部批準(zhǔn)的非銀行系租賃公司兩分江山：前者占20002000多億元，多億元，后者占后者占22002200多億元。與歐美等發(fā)達國家相比，我國融資租賃多億元。與歐美等發(fā)達國家相比，我國融資租賃業(yè)的發(fā)展較為緩慢，

9、最重要的是租賃行業(yè)自身的不規(guī)范、法業(yè)的發(fā)展較為緩慢，最重要的是租賃行業(yè)自身的不規(guī)范、法律不健全、行業(yè)內(nèi)缺少誠信度等諸多原因所致。其中一個重律不健全、行業(yè)內(nèi)缺少誠信度等諸多原因所致。其中一個重要原因就是相關(guān)法律不完善。要原因就是相關(guān)法律不完善。 主要會計規(guī)范主要會計規(guī)范19821982年年1212月月 財政部財政部 關(guān)于租賃費用的財務(wù)處理的暫行規(guī)定關(guān)于租賃費用的財務(wù)處理的暫行規(guī)定19851985年年6 6月月 財政部財政部 關(guān)于國營工業(yè)企業(yè)租賃費用的財務(wù)處理的規(guī)定關(guān)于國營工業(yè)企業(yè)租賃費用的財務(wù)處理的規(guī)定20012001年年1 1月月 財政部財政部 企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則租賃租賃20022002

10、年年1 1月月 財政部等財政部等 金融企業(yè)會計制度金融企業(yè)會計制度20062006年年2 2月財政部月財政部 企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第2121號號租賃租賃 租賃的特點租賃的特點 與租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的概念與租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的概念 租賃的分類租賃的分類第一節(jié)第一節(jié) 租賃概述租賃概述1.1.概念概念 租賃，是指在約定的期限內(nèi)租賃，是指在約定的期限內(nèi), ,出租人將資產(chǎn)使用出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人權(quán)讓與承租人, ,以獲取租金的協(xié)議。以獲取租金的協(xié)議。 租賃期，是指租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃租賃期，是指租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。如果承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，并且在租期間。如果承租人有權(quán)選擇續(xù)租該

11、資產(chǎn)，并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，不論是否再支付租金，續(xù)租期也包括在租賃期權(quán)，不論是否再支付租金，續(xù)租期也包括在租賃期之內(nèi)。之內(nèi)。一、租賃的特點一、租賃的特點 . .特點特點租賃是一種契約：必為書面形式租賃是一種契約：必為書面形式租賃行為至少涉及兩方當(dāng)事人租賃行為至少涉及兩方當(dāng)事人租賃的實質(zhì)是使用權(quán)暫時有償轉(zhuǎn)讓租賃的實質(zhì)是使用權(quán)暫時有償轉(zhuǎn)讓標(biāo)的物是有形的標(biāo)的物是有形的 （一方是實體資產(chǎn)，另一方是現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物）（一方是實體資產(chǎn)，另一方是現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物）從法律關(guān)系上看，租賃期內(nèi)所有權(quán)屬于出租人從法律關(guān)系上看，租賃期內(nèi)所有

12、權(quán)屬于出租人（一）與租賃時間相關(guān)的概念（一）與租賃時間相關(guān)的概念1.1.租賃開始日租賃開始日租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款做出承諾日中的租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款做出承諾日中的較早者。承租人和出租人應(yīng)在租賃開始日將租賃認較早者。承租人和出租人應(yīng)在租賃開始日將租賃認定為融資租賃或經(jīng)營租賃（分類）定為融資租賃或經(jīng)營租賃（分類）2.2.租賃期開始日租賃期開始日承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認融資費用進行租入資產(chǎn)、最低租賃付

13、款額和未確認融資費用進行初始確認；出租人應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保初始確認；出租人應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實現(xiàn)融資收益進行初始確認。余值和未實現(xiàn)融資收益進行初始確認。二、與租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的概念二、與租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的概念3.3.租賃期租賃期 承租人簽約租用資產(chǎn)不可撤銷的租賃期間承租人簽約租用資產(chǎn)不可撤銷的租賃期間 有優(yōu)惠續(xù)租期或者廉價選購期時應(yīng)將其包含在內(nèi)有優(yōu)惠續(xù)租期或者廉價選購期時應(yīng)將其包含在內(nèi)租賃合同一般都不可撤銷，只有在以下一種或數(shù)種租賃合同一般都不可撤銷，只有在以下一種或數(shù)種情況下才可撤銷的租賃：情況下才可撤銷的租賃： 第一，發(fā)生某些很少會出現(xiàn)的或有事項；第一，發(fā)生某些很少會出

14、現(xiàn)的或有事項； 第二，經(jīng)出租人同意；第二，經(jīng)出租人同意； 第三，簽訂了新的合同；第三，簽訂了新的合同； 第四，承租人額外支付一筆足夠大的款項。第四，承租人額外支付一筆足夠大的款項?！纠纠?1211 1】 假設(shè)假設(shè)20042004年年9 9月月1 1日，甲公司與乙公司簽訂了一日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同合同規(guī)定：份租賃合同合同規(guī)定：（1 1）租賃期開始日：）租賃期開始日：20052005年年1 1月月1 1日；日；（2 2）租賃期：）租賃期：20052005年年1 1月月1 1日日-2007-2007年年1212月月3131日，共日，共3 3年；年；（3 3）租金支付：于每年年末支付）

15、租金支付：于每年年末支付100 000100 000元；元；（4 4）租賃期屆滿后承租人可以每年）租賃期屆滿后承租人可以每年20 00020 000元的租元的租金續(xù)租金續(xù)租2 2年，即續(xù)租期為年，即續(xù)租期為20082008年年1 1月月1 1日日-2009-2009年年1212月月3131日，估計租賃期屆滿時該項租賃資產(chǎn)每年的正常日，估計租賃期屆滿時該項租賃資產(chǎn)每年的正常租金為租金為80 00080 000元。元。根據(jù)上述資料，分析如下：根據(jù)上述資料，分析如下：n（1 1）合同規(guī)定的租賃期為）合同規(guī)定的租賃期為3 3年；年；n（2 2）續(xù)租租金）續(xù)租租金20 000/20 000/正常租金正常

16、租金80 000=2580 000=25，可以，可以合理確定承租人將來會續(xù)租。合理確定承租人將來會續(xù)租。n因此，租賃期應(yīng)為因此，租賃期應(yīng)為5 5年（年（3 3年年+2+2年），即年），即20052005年年1 1月月1 1日日-2009-2009年年1212月月3131日。日。1.1.最低租賃付款額最低租賃付款額 租賃期內(nèi)承租人應(yīng)支付或可能被要求支付租賃期內(nèi)承租人應(yīng)支付或可能被要求支付各種款項（不含或有租金和履約成本）各種款項（不含或有租金和履約成本）, ,加上加上承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。包括：包括： 最低租金付款額：每期支付的租金最低租

17、金付款額：每期支付的租金 承租人或其關(guān)系人擔(dān)保的資產(chǎn)余值承租人或其關(guān)系人擔(dān)保的資產(chǎn)余值 承租人有優(yōu)惠留購價應(yīng)包含其中。承租人有優(yōu)惠留購價應(yīng)包含其中。（二）與租賃價值相關(guān)的概念（二）與租賃價值相關(guān)的概念資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值是租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃是租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。資產(chǎn)的公允價值。擔(dān)保余值：擔(dān)保余值：（承租人視角）指由承租人或與其有（承租人視角）指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；（出租人視角）指關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；（出租人視角）指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨立于承租人和出就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。租人

18、的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。出租人視角的擔(dān)保余值出租人視角的擔(dān)保余值承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值獨立于雙方的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值獨立于雙方的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值是指資產(chǎn)余值中扣除出租人視角的擔(dān)是指資產(chǎn)余值中扣除出租人視角的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值保余值以后的資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值出租人視角的擔(dān)保余值未擔(dān)保余值出租人視角的擔(dān)保余值未擔(dān)保余值課堂練習(xí)課堂練習(xí)1 1 某項租賃資產(chǎn)，租賃開始日估計的租賃期某項租賃資產(chǎn)，租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值為屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值為100100萬元，承租萬元，承租擔(dān)保擔(dān)保4040萬元，與承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保萬元，

19、與承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保3030萬萬元，獨立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能元，獨立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保力擔(dān)保的第三方擔(dān)保2020萬元。試計算未擔(dān)保余萬元。試計算未擔(dān)保余值值. .未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值（二）與租賃價值相關(guān)的概念（二）與租賃價值相關(guān)的概念2 2、公允價值、公允價值熟悉情況的買賣雙方愿意進行交易的金額熟悉情況的買賣雙方愿意進行交易的金額3 3、履約成本、履約成本 租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，包租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，包括技術(shù)咨詢服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保括技術(shù)咨詢服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等險費等4.4.或有租金：或

20、有租金：金額不固定、以時間長短以金額不固定、以時間長短以外的其它依據(jù)（銷售百分比、使用量、物價指外的其它依據(jù)（銷售百分比、使用量、物價指數(shù)等）計算的租金數(shù)等）計算的租金5.5.最低租賃收款額：最低租賃收款額：最低租賃付款額加上獨立最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔(dān)保的資于承租人和出租人的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。最低租賃付款額與最低租賃收款額是產(chǎn)余值。最低租賃付款額與最低租賃收款額是應(yīng)收、應(yīng)付租賃款的入賬價值，其現(xiàn)值則是雙應(yīng)收、應(yīng)付租賃款的入賬價值，其現(xiàn)值則是雙方資產(chǎn)的入賬價值。方資產(chǎn)的入賬價值。6 6、內(nèi)含利率：、內(nèi)含利率：租賃開始日最低租賃收款額現(xiàn)租賃開始日最低租

21、賃收款額現(xiàn)值加未擔(dān)保余值現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值與值加未擔(dān)保余值現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值與初始直接費用之和時的折現(xiàn)率。初始直接費用之和時的折現(xiàn)率。n以每期租金先付為例，函數(shù)如下：以每期租金先付為例，函數(shù)如下： n a a表示租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值；表示租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值； r r表示每期租金數(shù)額；表示每期租金數(shù)額； s s表示租賃資產(chǎn)估計殘值；表示租賃資產(chǎn)估計殘值； n n表示租期；表示租期； r r表示折現(xiàn)率。表示折現(xiàn)率。 n通過簡單的試錯，找出二個滿足上函數(shù)的點（通過簡單的試錯，找出二個滿足上函數(shù)的點（a1a1，b1b1）（）（a2a2，b2b2），然后，利用對函數(shù)線性的假

22、設(shè)，），然后，利用對函數(shù)線性的假設(shè)，通過以下比例式求出租賃內(nèi)含利率：通過以下比例式求出租賃內(nèi)含利率： n a a企業(yè)與企業(yè)與b b企業(yè)簽訂一項租賃協(xié)議。協(xié)議規(guī)企業(yè)簽訂一項租賃協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：定：a a企業(yè)從企業(yè)從b b企業(yè)租入一臺全新固定資產(chǎn)，租企業(yè)租入一臺全新固定資產(chǎn)，租賃期賃期1010年，租金年，租金400400萬元，每年平均支付；租賃萬元，每年平均支付；租賃期滿期滿a a企業(yè)另付企業(yè)另付1010萬元（預(yù)計公允價萬元（預(yù)計公允價100100萬）即萬）即可獲得所有權(quán)?？色@得所有權(quán)。a a企業(yè)的全資子公司企業(yè)的全資子公司a1a1和獨立于和獨立于a a、b b的的c c企業(yè)分別為企業(yè)分別為a a

23、提供提供1010萬元和萬元和3030萬元的擔(dān)萬元的擔(dān)保。保。a a每年向每年向b b付付1010萬元的咨詢和培訓(xùn)費，且按萬元的咨詢和培訓(xùn)費，且按銷售收入的銷售收入的1%1%向向b b支付補充租金。如果支付補充租金。如果a a每年銷每年銷售收入為售收入為10001000萬元。萬元。課堂練習(xí)課堂練習(xí)2 2要求：要求： 計算最低租賃付款額與最低租賃收款額計算最低租賃付款額與最低租賃收款額答案：答案： 最低租賃付款額最低租賃付款額40040010101010420420 最低租賃收款額最低租賃收款額400400101010103030450450（一）分類原則（一）分類原則1.1.遵循實質(zhì)重于形式原則

24、遵循實質(zhì)重于形式原則 經(jīng)濟實質(zhì)：經(jīng)濟實質(zhì)：風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移程度風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移程度風(fēng)險：風(fēng)險：資產(chǎn)閑置或技術(shù)陳舊而發(fā)生的損失，以及經(jīng)資產(chǎn)閑置或技術(shù)陳舊而發(fā)生的損失，以及經(jīng)營情況發(fā)生變化造成的收入變動。營情況發(fā)生變化造成的收入變動。 報酬：報酬：有效使用年限內(nèi)直接使用而獲得的利益、資有效使用年限內(nèi)直接使用而獲得的利益、資產(chǎn)本身增值、處置實現(xiàn)的收益產(chǎn)本身增值、處置實現(xiàn)的收益 2.2.合理劃分租賃開始日合理劃分租賃開始日 3.3.雙方劃歸類型要一致雙方劃歸類型要一致 4.4.修改合同時要重新劃分修改合同時要重新劃分三、租賃的分類三、租賃的分類 （二）分類標(biāo)準(zhǔn)（二）分類標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移情況風(fēng)險和報

25、酬的轉(zhuǎn)移情況 組織會計核算的依據(jù)組織會計核算的依據(jù)取得租賃物的來源取得租賃物的來源 資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)三、租賃的分類三、租賃的分類（三）具體分類（三）具體分類1 1、按風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移情況分、按風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移情況分凡符合下列條件之一的為融資租賃否則為經(jīng)營租賃凡符合下列條件之一的為融資租賃否則為經(jīng)營租賃租賃期滿租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人租賃期滿租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人承租人有廉價選購權(quán)留購價承租人有廉價選購權(quán)留購價公允價的公允價的2525 租賃期租賃期租賃資產(chǎn)尚可使用年限的租賃資產(chǎn)尚可使用年限的75% 75% 租賃開始日租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值最低租賃付款額的現(xiàn)值租賃資產(chǎn)

26、原賬面價值的租賃資產(chǎn)原賬面價值的90% 90% 租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，不作較大改動，只有承租人租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，不作較大改動，只有承租人才會使用。才會使用。2 2、按取得租賃物的來源分、按取得租賃物的來源分直接租賃：直接租賃： 出租人以自籌資金為主購入租賃資產(chǎn)并出租出租人以自籌資金為主購入租賃資產(chǎn)并出租杠桿租賃：杠桿租賃： 出租人以第三者提供的資金（出租人以第三者提供的資金（60-80%60-80%）為主購）為主購入租賃資產(chǎn)以供出租入租賃資產(chǎn)以供出租 售后租回：售后租回： 承租人將自制或外購資產(chǎn)先出售，然后再向購承租人將自制或外購資產(chǎn)先出售，然后再向購買者租回。買者租回。轉(zhuǎn)租：轉(zhuǎn)租：租入資產(chǎn)后再轉(zhuǎn)

27、租給第三者。租入資產(chǎn)后再轉(zhuǎn)租給第三者。 三、租賃的分類三、租賃的分類第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)營租賃的會計處理經(jīng)營租賃的會計處理一、經(jīng)營租賃及其特點一、經(jīng)營租賃及其特點二、經(jīng)營租賃的會計處理二、經(jīng)營租賃的會計處理一、經(jīng)營租賃及其特點一、經(jīng)營租賃及其特點1.1.概念：與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒概念：與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人的租賃。實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人的租賃。 目的：經(jīng)營上的臨時需要或季節(jié)性需要。目的：經(jīng)營上的臨時需要或季節(jié)性需要。2.2.特點特點可撤銷：承租人可終止合同，退回設(shè)備可撤銷：承租人可終止合同，退回設(shè)備不完全付清性：承租人只支付租賃資產(chǎn)價值的一不完全付清性：

28、承租人只支付租賃資產(chǎn)價值的一部分部分 租金高于融資租賃。租金高于融資租賃。（一）承租人的會計處理（一）承租人的會計處理1.1.不確認資產(chǎn)，不提折舊不確認資產(chǎn)，不提折舊 2.2.按期支付租金并將其按直線法攤銷按期支付租金并將其按直線法攤銷攤銷額（租金總額出租人承擔(dān)的費用）攤銷額（租金總額出租人承擔(dān)的費用）租賃期租賃期3.3.初始直接費用計入當(dāng)期損益。初始直接費用計入當(dāng)期損益。初始直接費用初始直接費用: : 租賃談判和簽訂合同過程中發(fā)生的租賃談判和簽訂合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的費用。印花稅、傭金、律師費、可歸屬于租賃項目的費用。印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費。差旅費、談判費。 二、經(jīng)

29、營租賃的會計處理二、經(jīng)營租賃的會計處理4.4.或有租金發(fā)生時確認為當(dāng)期費用或有租金發(fā)生時確認為當(dāng)期費用5.5.設(shè)置設(shè)置“經(jīng)營租賃資產(chǎn)經(jīng)營租賃資產(chǎn)”備查簿，登記使用、備查簿，登記使用、歸還、結(jié)存情況。歸還、結(jié)存情況。6.6.披露內(nèi)容：資產(chǎn)負債表日后三年每年的最披露內(nèi)容：資產(chǎn)負債表日后三年每年的最低租賃付款額；以后年度最低租賃付款額低租賃付款額；以后年度最低租賃付款額總額?？傤~?！纠纠?1212 2】 2007 2007年年1 1月月1 1日，日，a a公司向公司向b b公司租入辦公設(shè)公司租入辦公設(shè)備一臺，租期為備一臺，租期為3 3年。設(shè)備價值為年。設(shè)備價值為1 000 0001 000 000

30、元，元，預(yù)計使用年限為預(yù)計使用年限為1010年。租賃合同規(guī)定，租賃開年。租賃合同規(guī)定，租賃開始日（始日（20072007年年1 1月月1 1日）日）a a公司向公司向b b公司一次性預(yù)公司一次性預(yù)付租金付租金150 000150 000元，第一年年末支付租金元，第一年年末支付租金150 150 000000元，第二年年末支付租金元，第二年年末支付租金200 000200 000元，第三元，第三年年末支付租金年年末支付租金250 000250 000元。租賃期屆滿后元。租賃期屆滿后b b公公司收回設(shè)備，三年的租金總額為司收回設(shè)備，三年的租金總額為750 000750 000元。元。（假定（假定a

31、 a公司和公司和b b公司均在年末確認租金費用和公司均在年末確認租金費用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情況。）租金收入，并且不存在租金逾期支付的情況。） 租賃租金費用總額為租賃租金費用總額為750 000750 000元，按直線法元，按直線法計算，每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹳M用為計算，每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹳M用為250 000250 000元元 。20072007年年1 1月月1 1日：日： 借：長期待攤費用借：長期待攤費用 150 000150 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 150 000150 00020072007年年1212月月3131日：日： 借：管理費用借：管理費用 250 000250

32、 000 貸：長期待攤費用貸：長期待攤費用 100 000100 000 銀行存款銀行存款 150 000150 00020082008年年1212月月3131日：日：借：管理費用借：管理費用 250 000250 000 貸：長期待攤費用貸：長期待攤費用 50 00050 000 銀行存款銀行存款 200 000200 00020092009年年1212月月3131日：日：借：管理費用借：管理費用 250 000250 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 250 000250 0001 1、確認資產(chǎn)，計提折舊；、確認資產(chǎn)，計提折舊； 2 2、租金按直線法確認為收入；、租金按直線法確認為收入；3

33、 3、初始直接費用確認為當(dāng)期費用、初始直接費用確認為當(dāng)期費用 ；4 4、或有租金發(fā)生時確認為收益；、或有租金發(fā)生時確認為收益；5 5、披露每類租出資產(chǎn)的賬面價值。、披露每類租出資產(chǎn)的賬面價值。（二）出租人的會計處理（二）出租人的會計處理 【例【例21214 4】沿用【例】沿用【例21212 2】 租賃租金收入總額為租賃租金收入總額為750 000750 000元，按直線法計元，按直線法計算，每年應(yīng)分配的租金收入為算，每年應(yīng)分配的租金收入為250 000250 000元。元。20072007年年1 1月月1 1日：日：借：銀行存款借：銀行存款 150 000150 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬

34、款 150 000150 00020072007年年1212月月3131日：日：借：銀行存款借：銀行存款 150 000150 000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 100 000100 000 貸：租賃收入貸：租賃收入 250 000250 00020082008年年1212月月3131日：日：借：銀行存款借：銀行存款 200 000200 000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款50 00050 000貸：租賃收入貸：租賃收入 250 000250 00020092009年年1212月月3131日：日：借：銀行存款借：銀行存款 250 000250 000貸：租賃收入貸：租賃收入 250 000250 000課堂練習(xí)課

35、堂練習(xí)3 3 20032003年年1 1月月1 1日，日，a a公司從公司從b b公司租入設(shè)備一臺，公司租入設(shè)備一臺，用于車間生產(chǎn)。租期年，設(shè)備價值用于車間生產(chǎn)。租期年，設(shè)備價值800 000800 000元，元，預(yù)計使用年限為預(yù)計使用年限為1010年。租賃合同規(guī)定：年。租賃合同規(guī)定：a a公司支付的公司支付的租金總額為租金總額為300 000300 000元，支付的時間為：租賃開始元，支付的時間為：租賃開始日支付日支付100 000100 000元；前年于每年年末支付元；前年于每年年末支付60 00060 000元，最后一年的年末支付元，最后一年的年末支付20 00020 000元；租賃期滿

36、元；租賃期滿b b公公司收回設(shè)備。司收回設(shè)備。a a、b b公司均在年末確認收支。要求：公司均在年末確認收支。要求：編制編制a a、b b公司的會計分錄（直線法分配）。公司的會計分錄（直線法分配）。1.1.承租人（承租人（a a公司）的處理公司）的處理200320031.1 1.1 借：長期待攤費用借：長期待攤費用 100 000100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000100 0002003.12.31. 2003.12.31. 借：制造費用借：制造費用 75 00075 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 00060 000 長期待攤費用長期待攤費用 15 00015 0

37、002004 2004 年末與年末與20052005年末同年末同20032003年末。年末。2006200612.31 12.31 借：制造費用借：制造費用 75 00075 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 00020 000 長期待攤費用長期待攤費用 55 00055 0002 2、出租人（、出租人（b b公司）的會計處理公司）的會計處理2003.1.1 2003.1.1 借：銀行存款借：銀行存款 100 000100 000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 100 000100 0002003.12.31 2003.12.31 借：銀行存款借：銀行存款 60 00060 000 其他

38、應(yīng)收款其他應(yīng)收款 15 00015 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 75 00075 00020042004、20052005同同200320032006.12.31 2006.12.31 借：銀行存款借：銀行存款 20 0020 00 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 55 00055 000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 75 00075 000融資租賃及其特點融資租賃及其特點 融資租賃與分期付款的區(qū)別融資租賃與分期付款的區(qū)別融資租賃的會計處理融資租賃的會計處理第三節(jié)第三節(jié) 融資租賃的會計處理融資租賃的會計處理租賃的優(yōu)缺點租賃的優(yōu)缺點1.1.概念：實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)概念

39、：實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。險和報酬的租賃。、特點：、特點：出租人保留所有權(quán)，但與之相關(guān)的風(fēng)險和報酬已出租人保留所有權(quán)，但與之相關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移經(jīng)轉(zhuǎn)移租賃資產(chǎn)的折舊、保險、維修費由承租人負擔(dān)租賃資產(chǎn)的折舊、保險、維修費由承租人負擔(dān)租賃期長，一般占尚可使用年限的以上租賃期長，一般占尚可使用年限的以上期滿承租人可優(yōu)先購買、續(xù)租，也可退回。期滿承租人可優(yōu)先購買、續(xù)租，也可退回。合同條款不可撤銷合同條款不可撤銷一、融資租賃及其特點一、融資租賃及其特點二、承租人的會計處理二、承租人的會計處理 （一）租賃開始日的會計處理（一）租賃開始日的會計處理 1.1.確認資產(chǎn)（固定資產(chǎn)

40、）和負債（長期應(yīng)付款）確認資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）和負債（長期應(yīng)付款） 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn) （公允價與最低租賃付款額現(xiàn)值較低者（公允價與最低租賃付款額現(xiàn)值較低者+ +初始直接費用）初始直接費用） 未確認融資費用（差額）未確認融資費用（差額） 貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額） 銀行存款銀行存款 2. 2. 最低租賃付款額現(xiàn)值計算時利率的優(yōu)先級別最低租賃付款額現(xiàn)值計算時利率的優(yōu)先級別 內(nèi)含利率合同規(guī)定的利率同期貸款利率內(nèi)含利率合同規(guī)定的利率同期貸款利率（一）租賃開始日的會計處理（一）租賃開始日的會計處理理由：體現(xiàn)劃分兩類支出原則：最低租

41、賃付理由：體現(xiàn)劃分兩類支出原則：最低租賃付款額包括款額包括a a：因使用資產(chǎn)付出的代價因使用資產(chǎn)付出的代價, ,相當(dāng)于相當(dāng)于購買價，屬資本性支出，計入購買價，屬資本性支出，計入資產(chǎn)價值資產(chǎn)價值；b b：占用出租人資金需支付的利息，屬收益性支占用出租人資金需支付的利息，屬收益性支出，分期攤銷計入出，分期攤銷計入財務(wù)費用財務(wù)費用?！纠纠?1213 3】 資料資料1 1租賃合同租賃合同 20012001年年1212月月2828日，日，a a公司與公司與b b公司簽訂了一份租賃公司簽訂了一份租賃合同，其主要條款如下：合同，其主要條款如下：（1 1）租賃標(biāo)的物：程控生產(chǎn)線。）租賃標(biāo)的物：程控生產(chǎn)線。（

42、2 2）租賃期開始日；租賃物運抵）租賃期開始日；租賃物運抵a a公司生產(chǎn)車間之日公司生產(chǎn)車間之日（即（即20022002年年1 1月月1 1日）。日）。（3 3）租賃期：從租賃期開始日算起）租賃期：從租賃期開始日算起3636個月（即個月（即20022002年年1 1月月1 1日日-2004-2004年年1212月月3131日）。日）。（4 4）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金租金1 000 0001 000 000元。元。（5 5）該生產(chǎn)線在）該生產(chǎn)線在20022002年年1 1月月1 1日日b b公司的公允價值為公司的公允價值為2 6

43、00 0002 600 000元。元。（6 6）租賃合同規(guī)定的利率為）租賃合同規(guī)定的利率為8 8（年利率）（年利率）（7 7）該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計使用年限為）該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計使用年限為5 5年。年。（8 8）20032003年和年和20042004年兩年，年兩年，a a公司每年按該公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品微波爐的年銷售收入的微波爐的年銷售收入的1 1向向b b公司支付經(jīng)營分享收入。公司支付經(jīng)營分享收入。2 2a a公司公司（1 1）采用實際利率法確認本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認融資）采用實際利率法確認本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認融資費用。費用。（2 2）采用年限平均法計提固定資

44、產(chǎn)折舊。）采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊。（3 3）20203 3年、年、20204 4年年a a公司分別實現(xiàn)微波爐銷售收公司分別實現(xiàn)微波爐銷售收入入10 000 00010 000 000元和元和15 000 00015 000 000元。元。（4 4）20204 4年年1212月月3131日，將該生產(chǎn)線退還日，將該生產(chǎn)線退還b b公司。公司。（5 5）a a公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費10 00010 000元。元。租賃開始日的賬務(wù)處理租賃開始日的賬務(wù)處理第一步，判斷租賃類型第一

45、步，判斷租賃類型 租賃期（租賃期（3 3年）占租賃資產(chǎn)尚可使用年年）占租賃資產(chǎn)尚可使用年限（限（5 5年）的年）的6060（小于（小于7575）；）； 最低租賃付款額的現(xiàn)值為最低租賃付款額的現(xiàn)值為2 577 1002 577 100元元（計算過程見后）大于租賃資產(chǎn)原賬面價值的（計算過程見后）大于租賃資產(chǎn)原賬面價值的9090，即（，即（2 600 0002 600 0009090）2 340 0002 340 000元，元，滿足融第滿足融第4 4條標(biāo)準(zhǔn)，該項租賃認定為融資租賃。條標(biāo)準(zhǔn)，該項租賃認定為融資租賃。第二步，計算最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的第二步，計算最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租

46、賃資產(chǎn)的入賬價值最低租賃付款額入賬價值最低租賃付款額=1 000 000=1 000 0003+0=3 000 0003+0=3 000 000（元）（元）現(xiàn)值計算過程：現(xiàn)值計算過程：每期租金每期租金1 000 0001 000 000元的年金現(xiàn)值元的年金現(xiàn)值=1 000 000=1 000 000（p/ap/a，3 3，8 8）查表得知：）查表得知：（p/ap/a，3 3，8 8） =2.5771=2.5771每期租金的現(xiàn)值之和每期租金的現(xiàn)值之和=1 000 000=1 000 0002.5771=2 577 1002.5771=2 577 100（元）小于租賃資產(chǎn)公允價值（元）小于租賃資產(chǎn)

47、公允價值2 600 0002 600 000元。元。根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為其折現(xiàn)值根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為其折現(xiàn)值2 577 1002 577 100元。元。課堂練習(xí)課堂練習(xí)4 4 19991999年年1212月月1 1日，北方公司（承租方）與中華公日，北方公司（承租方）與中華公司簽訂了一份租賃合同，合同主要條款如下：司簽訂了一份租賃合同，合同主要條款如下： 租賃標(biāo)的物：塑鋼機。租賃標(biāo)的物：塑鋼機。 起租日：起租日：20002000年年1 1月月1 1日。日。 租賃期：租賃期：20002000年年1 1月月1 1日日20022002年年1212月月3131日，共日，共

48、3636個月。個月。 租金支付：自租賃開始日每隔租金支付：自租賃開始日每隔6 6個月于月末支付個月于月末支付租金租金150 000150 000元。元。 該機器的保險、維護等費用均由北方公司負擔(dān)估該機器的保險、維護等費用均由北方公司負擔(dān)估計每年約計每年約10 00010 000元。元。 該機器在該機器在20002000年年1 1月月1 1日的公允價值為日的公允價值為700 000700 000元。元。 租賃公司規(guī)定的利率為租賃公司規(guī)定的利率為7 7（6 6個月利率）。個月利率）。 該機器的估計使用年限為該機器的估計使用年限為8 8年，已使用年，已使用3 3年，期滿無殘年，期滿無殘值。承租人采用

49、年限平均法計提折舊。值。承租人采用年限平均法計提折舊。 租賃期屆滿時，北方公司享有優(yōu)惠購買該機器的選擇租賃期屆滿時，北方公司享有優(yōu)惠購買該機器的選擇權(quán)，購買價為權(quán)，購買價為100100元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為8080，000000元。元。 2001 2001年和年和20022002年兩年，北方公司每年按該機器所生產(chǎn)年兩年，北方公司每年按該機器所生產(chǎn)的產(chǎn)品的產(chǎn)品塑鋼窗戶的年銷售收入的塑鋼窗戶的年銷售收入的5 5向中華公司支向中華公司支付經(jīng)營分享收入。付經(jīng)營分享收入。 假設(shè)該項租賃資產(chǎn)不需安裝。假設(shè)該項租賃資產(chǎn)不需安裝。要求：要求：判斷租賃類型，說明理由。判

50、斷租賃類型，說明理由。站在承租人（北站在承租人（北方公司）的角度編制租賃開始日的會計分錄方公司）的角度編制租賃開始日的會計分錄 pa pa（6 6期，期，7%7%）4.7674.767 pvpv（6 6期，期，7%7%）0.6660.666課堂練習(xí)課堂練習(xí)4 4 答案答案此項租賃為融資租賃。理由如下：此項租賃為融資租賃。理由如下：a a、留購價、留購價公允價公允價5 %5 %（留購價（留購價100100；10010080000800000.1250.1255 %5 %）b b、最低租賃付款額的現(xiàn)值、最低租賃付款額的現(xiàn)值公允價值的公允價值的90 90 n最低租賃付款額：最低租賃付款額：15000

51、01500006 6100100900100900100元元n最低租賃付款額現(xiàn)值：最低租賃付款額現(xiàn)值： 1500001500004.7674.7671001000.6660.666715116.6715116.6 715116.6 715116.6 7000007000009090630000630000會計分錄：會計分錄：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 融資租賃固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn) 700 000700 000 未確認融資費用未確認融資費用 200 100200 100 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 900 100900 100（二）初始直接費用的會計處理（二）初

52、始直接費用的會計處理 初始直接費用：租賃雙方在租賃談判和簽訂合初始直接費用：租賃雙方在租賃談判和簽訂合同過程中發(fā)生的，可歸屬于承租項目的手續(xù)費、差同過程中發(fā)生的，可歸屬于承租項目的手續(xù)費、差旅費、律師費、印花稅等。承租人按原準(zhǔn)則規(guī)定記旅費、律師費、印花稅等。承租人按原準(zhǔn)則規(guī)定記入當(dāng)期損益，按新準(zhǔn)則記入租入資產(chǎn)成本。入當(dāng)期損益，按新準(zhǔn)則記入租入資產(chǎn)成本。 課堂練習(xí)課堂練習(xí)3 3中假定北方公司支付律師費中假定北方公司支付律師費2000020000元。元。應(yīng)編如下會計分錄：應(yīng)編如下會計分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 20000 20000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000020000 （三）未確

53、認融資費用的會計處理（三）未確認融資費用的會計處理未確認融資費用的分?jǐn)偅何创_認融資費用的分?jǐn)偅褐本€法：直線法：分?jǐn)傤~未確認融資費用總額分?jǐn)傤~未確認融資費用總額期數(shù)期數(shù)年數(shù)總和法：年數(shù)總和法：尚可分?jǐn)偲跀?shù)分?jǐn)傤~未確認融資費用總尚可分?jǐn)偲跀?shù)分?jǐn)傤~未確認融資費用總額額分?jǐn)偮史謹(jǐn)偮蕦嶋H利率法：實際利率法：分?jǐn)傤~期初賬面價值分?jǐn)傤~期初賬面價值分?jǐn)偮史謹(jǐn)偮拭科跀備N的費用期初應(yīng)付本金余額每期攤銷的費用期初應(yīng)付本金余額實際利率實際利率應(yīng)付本金余額長期應(yīng)付款余額未確認融資費用余額應(yīng)付本金余額長期應(yīng)付款余額未確認融資費用余額 分?jǐn)偮实倪x擇應(yīng)充分考慮租賃開始日租賃資產(chǎn)和負分?jǐn)偮实倪x擇應(yīng)充分考慮租賃開始日租賃資產(chǎn)和負

54、債的入賬價值。具體有以下四種情況：債的入賬價值。具體有以下四種情況：四種情況四種情況租賃開始日入賬價值租賃開始日入賬價值折現(xiàn)率折現(xiàn)率分?jǐn)偮史謹(jǐn)偮首畹妥赓U付款額的現(xiàn)值最低租賃付款額的現(xiàn)值 內(nèi)含利率內(nèi)含利率內(nèi)含利率內(nèi)含利率最低租賃付款額的現(xiàn)值最低租賃付款額的現(xiàn)值 合同利率合同利率合同利率合同利率最低租賃付款額的現(xiàn)值最低租賃付款額的現(xiàn)值 同期貸款利率同期貸款利率同期貸款利率同期貸款利率公允價值公允價值重新計算重新計算2. 2. 會計分錄會計分錄最低租賃付款額現(xiàn)值最低租賃付款額現(xiàn)值 = =租賃資產(chǎn)公允價值（折現(xiàn)率）租賃資產(chǎn)公允價值（折現(xiàn)率） 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：

55、財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用課堂練習(xí)課堂練習(xí)5 5資料：同課堂練習(xí)資料：同課堂練習(xí)4 4要求：對未確認融資費用進行會計處理。由于租賃資要求：對未確認融資費用進行會計處理。由于租賃資產(chǎn)入賬價值為公允價值，應(yīng)重新計算融資費用分配率。產(chǎn)入賬價值為公允價值，應(yīng)重新計算融資費用分配率。（教材例題是最低租賃付款額的現(xiàn)值，所以用折現(xiàn)率（教材例題是最低租賃付款額的現(xiàn)值，所以用折現(xiàn)率作為分?jǐn)偮?。）作為分?jǐn)偮?。）計算過程：計算過程：租賃開始日最低租賃付款額現(xiàn)值租賃開始日租賃資租賃開始日最低租賃付款額現(xiàn)值租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值產(chǎn)公允價值150000pa150000pa（6, r6,

56、 r）100pv(6100pv(6；r)r)700000 700000 用插值法求出用插值法求出r r7.7%7.7% 未確認融資費用分?jǐn)偙恚▽嶋H利率法）未確認融資費用分?jǐn)偙恚▽嶋H利率法） 日日 期期 租租 金金 確認的融資費用確認的融資費用 應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金減少額 應(yīng)付本金余額應(yīng)付本金余額 期初期初7.7% 7.7% 期末期初期末期初00.1.1 70000000.1.1 70000000.6.30 150000 53900 96100 60390000.6.30 150000 53900 96100 60390000.12.31 150000 46500.3 103499.7 500

57、400.300.12.31 150000 46500.3 103499.7 500400.301.6.30 150000 38530.28 111469.18 388931.1201.6.30 150000 38530.28 111469.18 388931.1201.12.31 150000 29947.70 120052.30 268878.8201.12.31 150000 29947.70 120052.30 268878.8202.6.30 150000 20703.67 129296.33 13958202.6.30 150000 20703.67 129296.33 139582

58、02.12.31 150000 10517.51 139482.49 10002.12.31 150000 10517.51 139482.49 10003.6.30 100 10003.6.30 100 100 0 0 合計合計 900100 200100 700000900100 200100 700000會計分錄會計分錄 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 150000150000 貸：銀行存款貸：銀行存款 150000150000 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 53900 53900 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 5390053900（四）租賃資產(chǎn)折舊的計提

59、（四）租賃資產(chǎn)折舊的計提 1 1、折舊政策：視同自有固定資產(chǎn)提折舊、折舊政策：視同自有固定資產(chǎn)提折舊 折舊總額入賬價值擔(dān)保余值預(yù)計殘值清折舊總額入賬價值擔(dān)保余值預(yù)計殘值清理費用理費用2 2、折舊年限：、折舊年限：預(yù)計能取得所有權(quán)預(yù)計能取得所有權(quán): :尚可使用年限尚可使用年限 ；不能預(yù)計能否取得所有權(quán)不能預(yù)計能否取得所有權(quán): :租賃期與尚可使用年限租賃期與尚可使用年限較低者較低者3 3、會計分錄、會計分錄 借：制造費用管理費用借：制造費用管理費用 貸：累計折舊貸：累計折舊（五）履約成本和或有租金的會計處理（五）履約成本和或有租金的會計處理1 1、履約成本、履約成本 借：制造費用管理費用等借：制造

60、費用管理費用等 貸：銀行存款貸：銀行存款2 2、或有租金、或有租金 借：營業(yè)費用（按銷售額算）借：營業(yè)費用（按銷售額算） 財務(wù)費用（按物價指數(shù)算）財務(wù)費用（按物價指數(shù)算） 貸：銀行存款貸：銀行存款（六）租賃期滿的會計處理（六）租賃期滿的會計處理1 1、返還資產(chǎn)、返還資產(chǎn) 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 （存在擔(dān)保余值）（存在擔(dān)保余值） 累計折舊累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)借：累計折舊借：累計折舊 （無擔(dān)保余值）（無擔(dān)保余值） 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)2 2、續(xù)租資產(chǎn)：不做專門處理、續(xù)租資產(chǎn)：不做專門處理3 3、留購資產(chǎn)：、留購資產(chǎn)：借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款貸：銀行存款借：