最新業(yè)務招待費是商業(yè)活動中

1、業(yè)務招待費是商業(yè)活動中業(yè)務招待費是商業(yè)活動中，為了經(jīng)營業(yè)務的需要而支付的應酬費用。長期以 來，企業(yè)濫用業(yè)務招待費的情況肘有發(fā)生，不僅擴大支出，而且常常由于處理 不當，也使企業(yè)多繳了不必要所得稅費用。新企業(yè)所得稅法實施條例對業(yè) 務招待費在稅前扣除的限額進行了調整，由此帶來了企業(yè)實際稅負的増加。本 文主要從業(yè)務招待費的列支范圍、扣除基數(shù)和扣除比例等方面展開分析，對企 業(yè)節(jié)稅的可行性及其措施展開思考。Hv!C" b. N2l ? P/Hl X-S! A. G& e% H8 人0 八9 d業(yè)務招待費的納稅分析:'8G5o$w2' #E.i/ N* xu I m&quo

2、t; (u(-)業(yè)務招待費的列支+J:'!O$O+B%Z5?;D%'5B e;T-U業(yè)務招待是正常的商業(yè)操作，但我國無論是財務制度還是稅收法規(guī)，都未給 業(yè)務招待費的范圍做岀準確的界定。在稅務執(zhí)法實踐中，一般將以下四方面開 支作為業(yè)務招待費來列支：0)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支； 因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀念品的開支；因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游 景點參觀費和交通費以及其他費用的開支；因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè) 務關系人員的差旅費開支。)Y. k+ e8'1 r+ 八，BP% K A7 z$ o- y* K業(yè)務招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的招待支出，

3、與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的職工福利、職工獎勵、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭 金、以及支付給個人的勞務支出都不得列支招待費。在會計實務中，業(yè)務招待 費通常被計入“管理費用"，并使用“業(yè)務招待費”明細科目來核算?！?q8OlX/5 乙A6 R'0G!$w- H2L+1 g5 (-)業(yè)務招待費的扣除比例1 k7 P5 b- V5 0 N1 xv+ p4k9C&el k9S（n6F EO f業(yè)務招待費是消費行為的體現(xiàn)，其中有可能夾雜了個人消費的成分，從而為 稅款征收帶來了困難。因此，國際上許多國家采取對企業(yè)業(yè)務招待費支出在稅 前“打折"扣除的做法，意大利、美國和加拿大的扣

4、除比例分別為30%、50%和 80%o .D5&Z&i3Z:“S-#q*p;z5T:S2Z我國的稅法借鑒國際做法，同時結合原稅法按銷售收 入的一定比例限制扣除的經(jīng)驗，對業(yè)務招待費實行雙重扣除限額標準，從嚴控 制稅前扣除限額。在納稅申報處理中，稅務機關允許將企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營 活動有關的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，且扣除總額全年最高不得超 過當年銷售（營業(yè)）收入的5%。5'0 9g7 B&V1 m（ 1,11 V7 u9 j（三）業(yè)務招待費的扣除基數(shù)7 E（ y- ?0 C8 k3 uT ）/o X-u:f* D3r7B在納稅申報時，對于業(yè)務招待費的扣除

5、；首先需要確 定扣除的計算基數(shù)。一般來說，扣除基數(shù)越大，則稅前可以扣除的業(yè)務招待費 則越多。根據(jù)國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知（國稅 發(fā)200656號）規(guī)定，廣告費、業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費等項扣除的計算基數(shù) 均為申報表主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”。根據(jù)企業(yè)所得稅年度納稅申報期 時表-（1）,即銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細表，銷售（營業(yè)）收入包括：主 營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入。因此企業(yè)計算年度可在企業(yè)所得 稅前扣除的業(yè)務招待費，應以上述規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入即主營業(yè)務收入、 其他業(yè)務收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計算確定。1* e+、5 b） m） V” t, 6

6、 * _% w! H（ d8 E% P6 ） W8 S6 R#、”業(yè)務招待費節(jié)稅的四大技巧2 )+j R4 X3 R6J, )j& f* e;E/F-i;3KlP*o#v業(yè)務招待費易于被濫用，是一項比較敏感的稅前 扣除項目。隨著新稅法監(jiān)控力度的加大，業(yè)務招待費的扣除標準進一步嚴格。 因此，在真實、合法的前提下，業(yè)務招待費的節(jié)稅籌劃應當引起企業(yè)重視。：J3I: k; Z; d9 y2 C2 P8 d* J9 09 D" NO B& _3 N$ s* T) 1(-)合理分流業(yè)務招待費(b, 2 U” w9 K* x/ w& o+ 1/ pO Z/ V A- Z+

7、a) 06 " M) k2 H在實務中，業(yè)務招待費支出的動機之一是通過必要的招待活動，達到維護企 業(yè)形象、促進銷售的目的，業(yè)務宣傳費也具有與此類似的動機。按照稅法規(guī) 定，業(yè)務宣傳費的扣除限額為銷售(營業(yè))收入的15%,是業(yè)務招待費的30 倍，具有更大的限額空間。企業(yè)可以考慮將原有在業(yè)務招待費的開支，分流到 業(yè)務宣傳費中來，從而達到節(jié)稅的目的。例如，企業(yè)經(jīng)常向客戶贈送煙酒、茶 葉、土特產(chǎn)等禮品，這部分開支應納入業(yè)務招待費的范疇。但如果企業(yè)改為贈 送自行生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品，則這些禮品起到了推廣宣傳的作用，可作為業(yè) 務宣傳費列支。8 Z- A: f6 U9 ) I; n) N;E9 Y-

8、 h' D6 " L% : B& 1/ CO W由此推廣開來，企業(yè)可以通過改變支出項目性質的方法，將業(yè)務招待費分流 到扣除限額較大或沒有扣除比率限額的項目中核算，為企業(yè)節(jié)約稅負。! ?* P6 O# U I) :zl D7 u6 x& s/ R+ i- ) g2 E9 Q' (-)最大限度利用扣除比例)Z6 1+ 人91 W. d7dl Z& I9 G: U& W8 ': P& o;n( T業(yè)務招待費具有雙重扣除標準，既不能超過實際發(fā) 生額的60%,也不能超過銷售(營業(yè))收入的5%。業(yè)務招待費的實際發(fā)生 額過高和過低都不

9、能充分地利用上述政策。那么，實際發(fā)生額占銷售收入的多 少比較合適？根據(jù)數(shù)理推算，即實際發(fā)生額x60%=銷售（營業(yè)）收入x5%o , 可以推斷實際發(fā)生額大約為銷售（營業(yè)）收入的&3%。時，企業(yè)能充分利用業(yè) 務招待費的扣除標準。；#N8 O6_/R） R8j” w;v3f7lU/h#v （三）準確核定扣除基數(shù)! J；i!x & A f2 ?'I. 3 T$ X, D! 1- F$ t8 K7 n業(yè)務招待費的扣除基數(shù)為銷售（營業(yè)）收入。如何確定銷售（營業(yè)）收入直 接關系允許抵扣的業(yè)務招待費。稅法中的銷售（營業(yè)）收入與會計中確認的營 業(yè)收入存在顯著的差異，主要表現(xiàn)在對“視同銷售

10、收入"的確認上。根據(jù)企業(yè) 所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、 勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用 途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務。這些項目在會計核算中大 多不以“收入"的面目存在，更多地體現(xiàn)在費用支付項目中。比如，用于市場推 廣或銷售的資產(chǎn)，一般計入“銷售費用"；用于對外捐贈的資產(chǎn)，計人“營業(yè)外支 出"；用于職工獎勵或福利的資產(chǎn)，計入“應付職工薪酬”等°將這些項目按視同 銷售收入，申報時加入營業(yè)收入，由于可以抵扣相應的成本，因而不會顯著增 加應納稅所得額，但卻有效地

11、増加了業(yè)務招待費的計提基數(shù)。4 u# g* q6 p. j# U9 F9 a$I8B!R. C* D& N9 N） FO Q &G值得注意的是，銷售（營業(yè)）收入作為招待 費用的扣除基數(shù)，僅為納稅入的申報數(shù)，而不包括稅務機關查増的收入。因 此，企業(yè)瞞報或漏報的收入也需要填入納稅調整増加額，増加本期應納稅所 得，但并不擴大費用的扣除基數(shù)。因此，企業(yè)應如實申報視同銷售收入，避免 瞞報漏報帶來的納稅風險，準確核定業(yè)務招待費的扣除基數(shù)。-r9 * Y9 W- ?:q# N! （ P# c* S（四）設立獨立核算分支機構9 L.j6 V” qO ?% q" xC*P'J+

12、U9W A3 V9B6o業(yè)務招待費是以銷售（營業(yè)）收入作為扣除基 數(shù)，如果將企業(yè)下設獨立核算的分支機構，例如，將銷售部門設立成一個獨立 核算的銷售公司，通過將產(chǎn)品銷售給銷售公司：再由銷售公司實現(xiàn)對外銷 售，可以直接帶來近一倍的銷售收入，費用限額扣除的基數(shù)可獲得提高。F,O, A& H, B$ N4 3 b- S” E n- d' Y, o4、. D% U* x% O 設立獨立核算分支機構可直接起到節(jié)稅作用， 但也會給企業(yè)帶來額外的管理成本，并可能影響企業(yè)的整體戰(zhàn)略布局。因而是 否要設立這樣的分支結構，需要將節(jié)稅利益和企業(yè)的長遠效益結合起來綜合決 策。:O8 K& ） U- COg! O,