審計(jì)課件第一講 總論

1、主講教師：程主講教師：程琳琳【參考文獻(xiàn)】【參考文獻(xiàn)】 1.審計(jì)理論審計(jì)理論c.w.尚德爾著尚德爾著 2.審計(jì)理論結(jié)構(gòu)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)莫茨等著莫茨等著 3.審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)秦榮生、盧春泉編著秦榮生、盧春泉編著 4.審計(jì)審計(jì)經(jīng)科版經(jīng)科版cpa考試考試【學(xué)習(xí)目的】【學(xué)習(xí)目的】了解了解: : 審計(jì)關(guān)系審計(jì)關(guān)系 / / 審計(jì)發(fā)展史審計(jì)發(fā)展史/ / 審計(jì)作用審計(jì)作用 / / 審計(jì)組織和人員審計(jì)組織和人員 / / 審計(jì)種類審計(jì)種類; ;理解：理解：審計(jì)性質(zhì)審計(jì)性質(zhì); ; 掌握掌握: : 審計(jì)定義審計(jì)定義 / / 審計(jì)與會(huì)計(jì)的區(qū)別審計(jì)與會(huì)計(jì)的區(qū)別 / / 三大審計(jì)的區(qū)別三大審計(jì)的區(qū)別 。一.審計(jì)關(guān)系所有者所有者經(jīng)營(yíng)者

2、經(jīng)營(yíng)者審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)機(jī)構(gòu)/人員人員(審計(jì)主體審計(jì)主體)(審計(jì)客體審計(jì)客體)二.審計(jì)發(fā)展史 (一).我國(guó)西周西周(起源起源)1.冢宰冢宰司會(huì)司會(huì)司書司書:文書文書/會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄小宰小宰宰夫宰夫:經(jīng)濟(jì)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)監(jiān)督(政府審計(jì)起源政府審計(jì)起源)2.小計(jì)制度小計(jì)制度:主管官員主管官員 所屬官員所屬官員(日日.旬旬.月月)職幣職幣:貨幣貨幣職歲職歲:支出支出職內(nèi)職內(nèi):收入收入上計(jì)制度上計(jì)制度:周王親自周王親自“受會(huì)受會(huì)”.“受計(jì)受計(jì)”大計(jì)制度大計(jì)制度:高級(jí)官員高級(jí)官員群官百吏群官百吏(一年一年.三年三年)秦漢秦漢(初步形成初步形成)1.初步形成統(tǒng)一審計(jì)模式初步形成統(tǒng)一審計(jì)模式3.審計(jì)地位提高、職權(quán)擴(kuò)大審

3、計(jì)地位提高、職權(quán)擴(kuò)大2.上計(jì)制度日趨完善、法律化上計(jì)制度日趨完善、法律化唐宋唐宋(迅速發(fā)展迅速發(fā)展)1.唐唐在在“刑部刑部”下設(shè)下設(shè)“比部比部”審計(jì)機(jī)構(gòu)的產(chǎn)生審計(jì)機(jī)構(gòu)的產(chǎn)生兩次把兩次把“比部比部”改為改為“司計(jì)司計(jì)”“審計(jì)對(duì)象具體化審計(jì)對(duì)象具體化2.宋“財(cái)審合一財(cái)審合一”：新生事物新生事物/削弱審計(jì)的獨(dú)立性削弱審計(jì)的獨(dú)立性成立成立“審計(jì)司審計(jì)司”：第一次用第一次用“審計(jì)審計(jì)”之詞之詞命名審計(jì)機(jī)構(gòu)命名審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)完善和健全內(nèi)部審計(jì)完善和健全元.明.清(停滯不前)1.財(cái)政制度財(cái)政制度/ 財(cái)經(jīng)紀(jì)律財(cái)經(jīng)紀(jì)律/審計(jì)法規(guī)健全性差；審計(jì)法規(guī)健全性差；2.已制定制度和法規(guī)執(zhí)行不嚴(yán)已制定制度和法規(guī)執(zhí)行不嚴(yán);

4、3.財(cái)計(jì)管理混亂財(cái)計(jì)管理混亂/官吏貪贓枉法。官吏貪贓枉法。辛亥革命后辛亥革命后（不斷演進(jìn)）（不斷演進(jìn)）1.1914年年設(shè)立設(shè)立“審計(jì)院審計(jì)院”頒布頒布審計(jì)法審計(jì)法我國(guó)第一部我國(guó)第一部 2.1918年年實(shí)施實(shí)施“會(huì)計(jì)師制度會(huì)計(jì)師制度”開創(chuàng)了我國(guó)民間審計(jì)的先河開創(chuàng)了我國(guó)民間審計(jì)的先河頒布頒布會(huì)計(jì)師暫行章程會(huì)計(jì)師暫行章程注注.第一部第一部謝霖謝霖第一注冊(cè)會(huì)計(jì)師第一注冊(cè)會(huì)計(jì)師正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所我國(guó)第一注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所我國(guó)第一注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所3.1925/28年頒布年頒布審計(jì)法審計(jì)法國(guó)民政府國(guó)民政府4.1934年年頒布頒布審計(jì)法審計(jì)法中共蘇區(qū)中共蘇區(qū)新中國(guó)新中國(guó)(振興振興)1.1982年年

5、 實(shí)施審計(jì)制度實(shí)施審計(jì)制度2.1983年年中央中央“審計(jì)署審計(jì)署”地方地方“審計(jì)局審計(jì)局”(雙重領(lǐng)導(dǎo)雙重領(lǐng)導(dǎo))3.1994.8 制訂制訂中華人民共和國(guó)審計(jì)法中華人民共和國(guó)審計(jì)法1995.5.1 實(shí)施實(shí)施開始了新的歷史里程碑開始了新的歷史里程碑! 我國(guó)歷史上曾于（我國(guó)歷史上曾于（ ）年頒布過）年頒布過審計(jì)法審計(jì)法。 a、1914 b、1928 c、1982 d、1994 abd(二).國(guó)外古代古代(成長(zhǎng)緩慢成長(zhǎng)緩慢)1.古埃及古埃及:公元前公元前3千年設(shè)置千年設(shè)置“監(jiān)督官監(jiān)督官”財(cái)務(wù)收支財(cái)務(wù)收支核算記錄核算記錄3.古希臘古希臘:距今二千年前設(shè)置距今二千年前設(shè)置“審計(jì)官審計(jì)官”離任經(jīng)濟(jì)離任經(jīng)濟(jì)2.

6、古羅馬古羅馬:公元前四百年設(shè)置公元前四百年設(shè)置“元老院元老院”國(guó)庫(kù)地方收收支支中世紀(jì)中世紀(jì)1.英國(guó)王室十一世紀(jì)在財(cái)政部門設(shè)英國(guó)王室十一世紀(jì)在財(cái)政部門設(shè)“上院上院”和和“下院下院”收支監(jiān)督機(jī)構(gòu)2.法國(guó)王室十三世紀(jì)設(shè)法國(guó)王室十三世紀(jì)設(shè)“審計(jì)廳審計(jì)廳”國(guó)庫(kù)和地方收支監(jiān)督工業(yè)革命后工業(yè)革命后1.詳細(xì)審計(jì)詳細(xì)審計(jì)2.抽樣審計(jì)抽樣審計(jì)英國(guó)人奠定了現(xiàn)代審計(jì)基礎(chǔ)英國(guó)人奠定了現(xiàn)代審計(jì)基礎(chǔ)美國(guó)人發(fā)展了現(xiàn)代審計(jì)美國(guó)人發(fā)展了現(xiàn)代審計(jì)英式審計(jì)英式審計(jì)美式審計(jì)美式審計(jì)二十世紀(jì)后1.經(jīng)營(yíng)審計(jì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)2.管理審計(jì)管理審計(jì)電腦進(jìn)入審計(jì)領(lǐng)域電腦進(jìn)入審計(jì)領(lǐng)域 詳細(xì)審計(jì)最早在美國(guó)產(chǎn)生詳細(xì)審計(jì)最早在美國(guó)產(chǎn)生 ？ 英國(guó)英國(guó)三.審計(jì)概念(

7、一一)查賬論查賬論(二二)工具論工具論(三三)行為論行為論(四四)過程論過程論(五五)技術(shù)論技術(shù)論(六六)活動(dòng)論活動(dòng)論?、審計(jì)主體、審計(jì)主體獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)人員獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)人員、審計(jì)隊(duì)象、審計(jì)隊(duì)象全部部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全部部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（練習(xí)）、審計(jì)工作核心、審計(jì)工作核心進(jìn)行審核檢查進(jìn)行審核檢查、審計(jì)目的、審計(jì)目的合規(guī)性合法性合理性合規(guī)性合法性合理性有效性真實(shí)性公允性有效性真實(shí)性公允性、審計(jì)職能、審計(jì)職能監(jiān)督評(píng)價(jià)鑒證監(jiān)督評(píng)價(jià)鑒證 審計(jì)是由審計(jì)是由獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)/人員人員,以被審單位在一定以被審單位在一定時(shí)期的時(shí)期的全部全部/部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為隊(duì)象為隊(duì)象,進(jìn)行審核檢查進(jìn)行審核檢查,

8、收集和收集和整理證據(jù)整理證據(jù),確定其實(shí)際情況確定其實(shí)際情況,對(duì)照法規(guī)和一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)照法規(guī)和一定標(biāo)準(zhǔn),以判斷以判斷其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性、合理性合規(guī)性、合法性、合理性和和有效性有效性,以及以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料的有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)性真實(shí)性和和公允性公允性,并且出具審計(jì)報(bào)告的并且出具審計(jì)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)、經(jīng)濟(jì)鑒證鑒證活動(dòng)?；顒?dòng)。 審計(jì)的最基本的職能是（審計(jì)的最基本的職能是（ ）。）。 a、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià) b、經(jīng)濟(jì)監(jiān)察、經(jīng)濟(jì)監(jiān)察 c、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 d、經(jīng)濟(jì)司法、經(jīng)濟(jì)司法 c(一一)促進(jìn)作用促進(jìn)作用1.改善經(jīng)營(yíng)管理改善經(jīng)營(yíng)管理2.提高經(jīng)濟(jì)效益提高經(jīng)濟(jì)效

9、益3.加強(qiáng)宏觀調(diào)控加強(qiáng)宏觀調(diào)控(二二)制約作用制約作用十世紀(jì)九十年代1.揭示錯(cuò)弊揭示錯(cuò)弊2.維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)四.審計(jì)作用五.審計(jì)性質(zhì)獨(dú)立性(一一)組織上組織上(二二)工作上工作上(三三) 經(jīng)濟(jì)上經(jīng)濟(jì)上六六.審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)*(一一)聯(lián)系聯(lián)系1.會(huì)計(jì)是審計(jì)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)是審計(jì)的基礎(chǔ);2.監(jiān)督的內(nèi)容相關(guān)監(jiān)督的內(nèi)容相關(guān);3.審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)依賴會(huì)計(jì)手段審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)依賴會(huì)計(jì)手段.(二二)區(qū)別區(qū)別1.對(duì)象不同對(duì)象不同2.方法不同方法不同3.目的不同目的不同4.職能不同職能不同5.機(jī)構(gòu)和人員職權(quán)范圍不同機(jī)構(gòu)和人員職權(quán)范圍不同6.學(xué)科建設(shè)和實(shí)踐不同學(xué)科建設(shè)和實(shí)踐不同(一一)、審計(jì)的基本分類、

10、審計(jì)的基本分類 ( 審計(jì)內(nèi)容/審計(jì)主體的性質(zhì)/審計(jì)主體與被審計(jì)單位的關(guān)系分類)1.按審計(jì)內(nèi)容分類按審計(jì)內(nèi)容分類 七七.審計(jì)種類審計(jì)種類 ( 1)財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì) 是指對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其是指對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其他會(huì)計(jì)資料所進(jìn)行的審計(jì)。他會(huì)計(jì)資料所進(jìn)行的審計(jì)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)就是典型的財(cái)務(wù)審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)就是典型的財(cái)務(wù)審計(jì) 思考： 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于（ ）。）。 a、咨詢業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù) b、鑒證業(yè)務(wù)、鑒證業(yè)務(wù) c、管理業(yè)務(wù)、管理業(yè)務(wù) d、以上都是、以上都是 b ( 2)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì) 是指對(duì)存在嚴(yán)重侵占國(guó)家資財(cái)、是指對(duì)存

11、在嚴(yán)重侵占國(guó)家資財(cái)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和其他嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家經(jīng)嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和其他嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益的行為的單位和個(gè)人進(jìn)行的專濟(jì)利益的行為的單位和個(gè)人進(jìn)行的專案審計(jì)。案審計(jì)。 ( 3)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 是指考核和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)是指考核和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的效果與效務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的效果與效率，并提出改進(jìn)措施的活動(dòng)。率，并提出改進(jìn)措施的活動(dòng)。2.按審計(jì)主體的性質(zhì)分類按審計(jì)主體的性質(zhì)分類* ( 1)政府審計(jì)政府審計(jì) 也稱國(guó)家審計(jì)，是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所進(jìn)也稱國(guó)家審計(jì)，是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所進(jìn)行的審計(jì)。行的審計(jì)。 ( 2)民間審計(jì)民間審計(jì) 也稱獨(dú)立審計(jì)，我國(guó)稱為社會(huì)審計(jì)，是也稱獨(dú)立

12、審計(jì)，我國(guó)稱為社會(huì)審計(jì)，是指由民間審計(jì)組織所進(jìn)行的審計(jì)。指由民間審計(jì)組織所進(jìn)行的審計(jì)。 這里的民間審計(jì)組織包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審這里的民間審計(jì)組織包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所。計(jì)事務(wù)所。 ( 3). 內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì) 是由部門或單位內(nèi)部的審計(jì)部門所進(jìn)行的是由部門或單位內(nèi)部的審計(jì)部門所進(jìn)行的審計(jì)。審計(jì)。3.按審計(jì)主體分類按審計(jì)主體分類 (1)外部審計(jì)外部審計(jì) 是指由獨(dú)立于被審計(jì)單位之外的是指由獨(dú)立于被審計(jì)單位之外的審計(jì)組織實(shí)施的審計(jì)。審計(jì)組織實(shí)施的審計(jì)。 如會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施的審計(jì)。如會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施的審計(jì)。 ( 2). 內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì) 是由部門或單位內(nèi)部的審計(jì)部門所是由部門或單位內(nèi)部的審計(jì)部門所

13、進(jìn)行的審計(jì)。進(jìn)行的審計(jì)。 1、按對(duì)象范圍分類、按對(duì)象范圍分類* (1) 全部審計(jì)全部審計(jì) 是指對(duì)被審計(jì)單位的全部經(jīng)濟(jì)活是指對(duì)被審計(jì)單位的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及相關(guān)資料進(jìn)行的審計(jì)。動(dòng)及相關(guān)資料進(jìn)行的審計(jì)。 比如，年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。比如，年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。 (二二)、審計(jì)的其他分類、審計(jì)的其他分類 (2) 局部審計(jì)局部審計(jì) 是指對(duì)被審計(jì)單位的部分經(jīng)濟(jì)活是指對(duì)被審計(jì)單位的部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或部分資料所進(jìn)行的審計(jì)。動(dòng)或部分資料所進(jìn)行的審計(jì)。 比如，對(duì)某公司存貨的審計(jì)。比如，對(duì)某公司存貨的審計(jì)。 (3) 專項(xiàng)審計(jì)專項(xiàng)審計(jì)* 是指對(duì)特定的項(xiàng)目所進(jìn)行的審計(jì)是指對(duì)特定的項(xiàng)目所進(jìn)行的審計(jì)。 比如，自籌基建資金來源審計(jì)。比如，

14、自籌基建資金來源審計(jì)。2、按內(nèi)容范圍分類、按內(nèi)容范圍分類 (1) 單項(xiàng)審計(jì)單項(xiàng)審計(jì) 是指僅就被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支或是指僅就被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行的審計(jì)。 財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)都屬于單項(xiàng)審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)都屬于單項(xiàng)審計(jì)。 (2)綜合審計(jì)綜合審計(jì) 是指對(duì)被審計(jì)單位整體經(jīng)濟(jì)責(zé)任的是指對(duì)被審計(jì)單位整體經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行的審計(jì)，是財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)履行情況進(jìn)行的審計(jì)，是財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的綜合。濟(jì)效益審計(jì)的綜合。3 3、按審計(jì)審計(jì)分類、按審計(jì)審計(jì)分類事前審計(jì)事前審計(jì) 事中審計(jì)事中審計(jì) 事后審計(jì)事后審計(jì) 4 4、按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類、按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類 報(bào)送審計(jì)

15、報(bào)送審計(jì) 就地審計(jì)就地審計(jì) 5 5、按審計(jì)動(dòng)機(jī)分類、按審計(jì)動(dòng)機(jī)分類 強(qiáng)制審計(jì)強(qiáng)制審計(jì) 任意審計(jì)任意審計(jì) 6 6、按審計(jì)是否通知被審計(jì)、按審計(jì)是否通知被審計(jì)單位分類單位分類 預(yù)告審計(jì)預(yù)告審計(jì) 突擊審計(jì)突擊審計(jì) 7 7、按審計(jì)使用的技術(shù)和方、按審計(jì)使用的技術(shù)和方法分類法分類 賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì) 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 八、審計(jì)組織和審計(jì)人員八、審計(jì)組織和審計(jì)人員 (一一)、審計(jì)組織和審計(jì)人員的種類、審計(jì)組織和審計(jì)人員的種類 審計(jì)組織一般分為三類：審計(jì)組織一般分為三類： 政府審計(jì)組織政府審計(jì)組織 民間審計(jì)組織民間審計(jì)組織 內(nèi)部審計(jì)組織內(nèi)部審計(jì)組織 審計(jì)人員也分為三類

16、：審計(jì)人員也分為三類： 政府審計(jì)人員政府審計(jì)人員 民間審計(jì)人員民間審計(jì)人員 內(nèi)部審計(jì)人員內(nèi)部審計(jì)人員(二二)、政府審計(jì)組織和人員、政府審計(jì)組織和人員 1、政府審計(jì)組織、政府審計(jì)組織 是代表政府行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)是代表政府行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，它具有法律賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性。關(guān)，它具有法律賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性。 (1)模式模式(四種模式四種模式) 1）立法模式）立法模式 是指國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于議會(huì)，是指國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于議會(huì)，直接對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)，并向議會(huì)報(bào)告工作。直接對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)，并向議會(huì)報(bào)告工作。 獨(dú)立性強(qiáng)。獨(dú)立性強(qiáng)。 (美美:總審計(jì)局總審計(jì)局 / 英國(guó)英國(guó):國(guó)家審計(jì)署國(guó)家審計(jì)署 /

17、 西班牙西班牙:審計(jì)法院審計(jì)法院 / 加拿大加拿大:審計(jì)公署審計(jì)公署) 2）司法模式）司法模式 是指國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于司法部門，是指國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于司法部門，擁有司法權(quán)。擁有司法權(quán)。(法:審計(jì)院) 3）行政模式）行政模式 是指國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府行政是指國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府行政部門，是政府機(jī)構(gòu)中的一個(gè)職能部門。部門，是政府機(jī)構(gòu)中的一個(gè)職能部門。 獨(dú)立性比較差。獨(dú)立性比較差。(瑞士:聯(lián)邦審計(jì)局) 4）獨(dú)立模式）獨(dú)立模式 指國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立于立法、司指國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立于立法、司法及行政部門，按法律賦予的職責(zé)獨(dú)立地法及行政部門，按法律賦予的職責(zé)獨(dú)立地開展工作。開展工作。

18、 獨(dú)立性強(qiáng)。獨(dú)立性強(qiáng)。(2)我國(guó)政府審計(jì)組織我國(guó)政府審計(jì)組織 1）我國(guó)政府審計(jì)組織的層次）我國(guó)政府審計(jì)組織的層次 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，分為最高審計(jì)機(jī)關(guān)和國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，分為最高審計(jì)機(jī)關(guān)和地方審計(jì)機(jī)關(guān)兩個(gè)層次。地方審計(jì)機(jī)關(guān)兩個(gè)層次。 2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)）最高審計(jì)機(jī)關(guān) 國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)署審計(jì)署 隸屬于國(guó)務(wù)院，受國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)，屬于隸屬于國(guó)務(wù)院，受國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)，屬于行政模式。行政模式。 它負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)的審計(jì)工作，對(duì)它負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)的審計(jì)工作，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支、國(guó)務(wù)院各部門和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支、國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)

19、收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。 3）地方審計(jì)機(jī)關(guān)）地方審計(jì)機(jī)關(guān) 受雙重領(lǐng)導(dǎo)受雙重領(lǐng)導(dǎo) 在業(yè)務(wù)上受上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，在業(yè)務(wù)上受上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，在其他方面受本級(jí)人民政府的領(lǐng)導(dǎo)。在其他方面受本級(jí)人民政府的領(lǐng)導(dǎo)。 它負(fù)責(zé)本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)范圍內(nèi)的審計(jì)事它負(fù)責(zé)本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)，對(duì)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)人民政府負(fù)項(xiàng)，對(duì)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)人民政府負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。責(zé)并報(bào)告工作。2.政府審計(jì)人員政府審計(jì)人員 應(yīng)符合以下要求：應(yīng)符合以下要求： （1）熟悉有關(guān)的法律、法規(guī)和政策。）熟悉有關(guān)的法律、法規(guī)和政策。 （2）掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)及其他相關(guān)專業(yè)知）掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)及其他相關(guān)專業(yè)知識(shí)。識(shí)。 （3）有一

20、定的會(huì)計(jì)、審計(jì)及其他相關(guān)專）有一定的會(huì)計(jì)、審計(jì)及其他相關(guān)專業(yè)工作經(jīng)歷。業(yè)工作經(jīng)歷。 （4）具有調(diào)查研究、綜合分析和文字表）具有調(diào)查研究、綜合分析和文字表達(dá)能力。達(dá)能力。 （5）具有良好的職業(yè)道德。）具有良好的職業(yè)道德。(三三)、民間審計(jì)組織和人員、民間審計(jì)組織和人員 1、民間審計(jì)組織、民間審計(jì)組織 是指由具有一定資格的專業(yè)人員組成，是指由具有一定資格的專業(yè)人員組成，從事審計(jì)、咨詢等業(yè)務(wù)的審計(jì)組織。從事審計(jì)、咨詢等業(yè)務(wù)的審計(jì)組織。 在我國(guó)主要指會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在我國(guó)主要指會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 (1)、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的形式、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的形式 1）有限責(zé)任會(huì)計(jì)事務(wù)所）有限責(zé)任會(huì)計(jì)事務(wù)所有限責(zé)任：有限

21、責(zé)任： 是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)全部責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出資債務(wù)承擔(dān)全部責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出資人承擔(dān)責(zé)任以其實(shí)出資額為限。人承擔(dān)責(zé)任以其實(shí)出資額為限。2）合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所）合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所 是指由是指由兩名以上兩名以上符合條件的合伙人，以符合條件的合伙人，以書面協(xié)議形式設(shè)立，共同出資、共同執(zhí)書面協(xié)議形式設(shè)立，共同出資、共同執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 合伙人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)合伙人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。連帶責(zé)任。 合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)基合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)基金，或向保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保執(zhí)業(yè)保險(xiǎn)。金，或向保險(xiǎn)機(jī)

22、構(gòu)投保執(zhí)業(yè)保險(xiǎn)。 (2)、國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所四大國(guó)際會(huì)計(jì)公司：四大國(guó)際會(huì)計(jì)公司：畢馬威畢馬威 （kpmg peat marwick）安永安永 （ernst & yang)德勤德勤 （deloitte & touche)普華永道（普華永道（price waterhouse coopers) 1853年，成立了（年，成立了（ ）會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，這）會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，這是世界上第一個(gè)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體，它的是世界上第一個(gè)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體，它的成立標(biāo)志著民間審計(jì)職業(yè)的誕生。成立標(biāo)志著民間審計(jì)職業(yè)的誕生。 a、愛丁堡、愛丁堡 b、倫敦、倫敦 c、紐約、紐約 d、東京、東京 a 1921年

23、，（年，（ ）在北京創(chuàng)辦了我國(guó)第一）在北京創(chuàng)辦了我國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所家會(huì)計(jì)師事務(wù)所正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所。正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 a、潘序倫、潘序倫 b、奚玉書、奚玉書 c、徐永祚、徐永祚 d、謝霖、謝霖 d2.民間審計(jì)組織的業(yè)務(wù)范圍民間審計(jì)組織的業(yè)務(wù)范圍 (1)審計(jì)業(yè)務(wù)法定業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)法定業(yè)務(wù) (非注冊(cè)會(huì)計(jì)不得承辦）非注冊(cè)會(huì)計(jì)不得承辦） 審查會(huì)計(jì)報(bào)表審查會(huì)計(jì)報(bào)表 驗(yàn)證企業(yè)資本驗(yàn)證企業(yè)資本 辦理企業(yè)合并、分立、清算及辦理企業(yè)合并、分立、清算及其它其它 事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)。事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)。 (2)會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù) 設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度.擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問；擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問；

24、 提供會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)和經(jīng)濟(jì)管理咨詢；提供會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)和經(jīng)濟(jì)管理咨詢； 代理申請(qǐng)注冊(cè)登記，協(xié)助擬定合同章程代理申請(qǐng)注冊(cè)登記，協(xié)助擬定合同章程和其他經(jīng)濟(jì)文件；和其他經(jīng)濟(jì)文件； 代理記賬代理記賬;代理納報(bào)。代理納報(bào)。3.民間審計(jì)人員民間審計(jì)人員 成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的條件成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的條件 民間審計(jì)人員主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 a、通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試。、通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試。 第一階段（專業(yè)）：第一階段（專業(yè)）：會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)法和稅法。 第二階段（綜合） b、具有兩年在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從、具有兩年在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)。事審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)。(四四)、內(nèi)部審計(jì)

25、組織和人員、內(nèi)部審計(jì)組織和人員 1、內(nèi)部審計(jì)組織、內(nèi)部審計(jì)組織 也稱內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是指本也稱內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是指本部門或本單位內(nèi)部建立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。部門或本單位內(nèi)部建立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。 它負(fù)責(zé)執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)，即對(duì)本它負(fù)責(zé)執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)，即對(duì)本部門及本部門下屬單位的財(cái)務(wù)收支部門及本部門下屬單位的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)。計(jì)。 (1)種類種類 1)部門內(nèi)部審計(jì)部門內(nèi)部審計(jì) 是指有國(guó)務(wù)院和地方各級(jí)政府是指有國(guó)務(wù)院和地方各級(jí)政府按行業(yè)劃分的業(yè)務(wù)主管部門設(shè)置內(nèi)按行業(yè)劃分的業(yè)務(wù)主管部門設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計(jì)。部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計(jì)。 2)單位內(nèi)部審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì) 是指由

26、國(guó)家財(cái)政、金融機(jī)構(gòu)、是指由國(guó)家財(cái)政、金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的企事業(yè)單位設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計(jì)。審計(jì)。 (2)形式形式 1)受本單位總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總受本單位總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo)；裁領(lǐng)導(dǎo)； 2)受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo) 3)受本單位董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)受本單位董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo) 從審計(jì)的獨(dú)立性和有效性來看，領(lǐng)導(dǎo)從審計(jì)的獨(dú)立性和有效性來看，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，內(nèi)部審計(jì)工作就越有成效。層次越高，內(nèi)部審計(jì)工作就越有成效。2、內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員 (1)條件條件 良好的政治素質(zhì)；良好的政治素質(zhì)； 品德素質(zhì)；品德素質(zhì)； 專業(yè)知識(shí)和技能。專業(yè)知

27、識(shí)和技能。 (2)國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于1972年開始年開始實(shí)行注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師制度。實(shí)行注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師制度。 資格考試：資格考試： 內(nèi)部審計(jì)程序、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)、管內(nèi)部審計(jì)程序、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)、管理控制和信息技術(shù)、審計(jì)環(huán)境等科目。理控制和信息技術(shù)、審計(jì)環(huán)境等科目。 經(jīng)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的協(xié)商，我國(guó)已在廣州、濟(jì)南、北京、天津等地舉行該考試。(五五)民間審計(jì)民間審計(jì)與其它審計(jì)的區(qū)別與其它審計(jì)的區(qū)別 1、產(chǎn)生和發(fā)展、產(chǎn)生和發(fā)展 (1)、以政府審計(jì)為先導(dǎo)、以政府審計(jì)為先導(dǎo),后于官?gòu)d審計(jì)后于官?gòu)d審計(jì); (2)、隨著商業(yè)合伙企業(yè)所有權(quán)與

28、經(jīng)營(yíng)權(quán)、隨著商業(yè)合伙企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離而產(chǎn)生分離而產(chǎn)生; (3)、產(chǎn)生于工業(yè)革命時(shí)、產(chǎn)生于工業(yè)革命時(shí); (4)、導(dǎo)火線、導(dǎo)火線: 1721年英國(guó)的年英國(guó)的“南海公司事件南海公司事件” (查爾斯查爾斯.斯耐爾成為世界第一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師斯耐爾成為世界第一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師) 南海公司事件南海公司事件 南海公司南海公司 是一個(gè)可以自由地從事海外貿(mào)易活動(dòng)的是一個(gè)可以自由地從事海外貿(mào)易活動(dòng)的公司公司 該公司以發(fā)展南大西洋貿(mào)易為目的該公司以發(fā)展南大西洋貿(mào)易為目的 并取得了專賣非洲黑奴給西班牙、美洲并取得了專賣非洲黑奴給西班牙、美洲3030年的壟斷權(quán)年的壟斷權(quán) 17101710年成立的年成立的南海股份有限公司南

29、海股份有限公司，利用，利用公司的舞弊行為和不真實(shí)的會(huì)計(jì)記錄，公司的舞弊行為和不真實(shí)的會(huì)計(jì)記錄，迷惑投資者和潛在投資者，使其股價(jià)狂迷惑投資者和潛在投資者，使其股價(jià)狂漲，從漲，從17191719年中的每股年中的每股114114英鎊英鎊-1720-1720年年7 7月的每股月的每股10501050英鎊。英鎊。 各種職業(yè)人，包括軍人和家庭婦女各種職業(yè)人，包括軍人和家庭婦女都卷入了這場(chǎng)旋渦。都卷入了這場(chǎng)旋渦。 17201720年，英國(guó)國(guó)會(huì)通過了年，英國(guó)國(guó)會(huì)通過了泡沫公司取締泡沫公司取締法法，許多公司被解散。投資熱潮開始冷，許多公司被解散。投資熱潮開始冷卻，而南海公司股價(jià)也隨之一落千丈。卻，而南海公司股價(jià)

30、也隨之一落千丈。 從從1720年年8月月25日的每股日的每股900英鎊一路狂跌英鎊一路狂跌到到1720年年12月份的每股月份的每股124英鎊。英鎊。 當(dāng)年底，政府對(duì)南海公司資產(chǎn)進(jìn)行清理，當(dāng)年底，政府對(duì)南海公司資產(chǎn)進(jìn)行清理，發(fā)現(xiàn)其資本已所剩無幾，投資者受到了巨發(fā)現(xiàn)其資本已所剩無幾，投資者受到了巨大損失。大損失。 英國(guó)議會(huì)特邀了一位精通會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的英國(guó)議會(huì)特邀了一位精通會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的查爾查爾斯斯斯耐爾斯耐爾的會(huì)計(jì)師對(duì)南海公司進(jìn)行秘密的會(huì)計(jì)師對(duì)南海公司進(jìn)行秘密查證。查證。 (5)、經(jīng)歷了三個(gè)時(shí)期、經(jīng)歷了三個(gè)時(shí)期詳細(xì)審計(jì)詳細(xì)審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表184420.初初20.初初20(30)20(30/40)1) 對(duì)象對(duì)象 會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬簿資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表“資資”.“利利”2)目的目的查錯(cuò)揭蔽查錯(cuò)揭蔽確保財(cái)產(chǎn)安全確保財(cái)產(chǎn)安全判斷財(cái)務(wù)