稅費(fèi)分析相關(guān)資料(共24頁).doc

1、我實(shí)在沒法淡定，這是神馬情況，就是不給活路唄，我從今天起，理解并且支持那些出國的人，不走不行了！來源：A先生可能是我，可能是你，也可能是任何人，他是中國最普通的一個三口之家中的丈夫和父親。Chanel 女士香水100ml Chanel CoCo的市場售價為1480元。這個價格中實(shí)際上包含了17%的增值稅251.6元，30%的消費(fèi)稅444元，以及城市維護(hù)建設(shè)稅 48.7元。一款1480元的Chanel香水，所繳納的稅款就達(dá)到了744.3元，已經(jīng)超過了商品的半價。在西方，“納稅人”的概念就等同于“公民”，突出的是納稅人對政府的義務(wù)和權(quán)利。而在以流轉(zhuǎn)稅為主要稅種的中國，很多“稅”被隱蔽在了商品的價格

2、之中。和大多數(shù)人一樣，A先生并不知道自己什么時候在“納稅”。只是很突然地，他想做一些改變。那是在今年5月，一個很平常的下午，A先生剛從他的留學(xué)顧問鄭瑩瑩的辦公室里出來。A先生的兒子正在上小學(xué)，他希望再過幾個月，能夠直接送兒子去美國念書。鄭瑩瑩讓他準(zhǔn)備一些材料，包括個人職業(yè)證明、銀行存款還有稅單?！盀槭裁匆悊危俊盇先生很費(fèi)解，鄭瑩瑩告訴他，現(xiàn)在很多人的收入證明水分都很大，只有稅單是最可靠的。就這樣一件小事，仿佛突然打動了A先生一樣，他打算了解一些有關(guān)稅收的知識，彌補(bǔ)一下自己在這方面的掉以輕心。在瀏覽了N個網(wǎng)站之后，A先生發(fā)現(xiàn)事情有些蹊蹺。在稅收立法權(quán)、稅種開征權(quán)等權(quán)限高度集中于國家層面的中國稅

3、制下，對于“我們現(xiàn)在究竟有多少個稅種”的問題，竟然找不到一個統(tǒng)一的答案。財(cái)政部網(wǎng)站是這樣表述的：“目前，我國共有19個稅種，其中16個稅種由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收，關(guān)稅和船舶稅由海關(guān)征收”之后，并一一列舉這19個稅種的名目。而在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站上，在“稅收宣傳”欄目里是這樣介紹的：“目前，中國共有增值稅、消費(fèi)稅船舶噸稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等20個稅種，其中，17個稅種由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收?！币簿褪钦f，我國共有多少個稅種，財(cái)政部說是19個，而稅務(wù)總局說是20個。而在包括北京地稅局在內(nèi)的更多的網(wǎng)站上還介紹稱：“中國的稅收制度共設(shè)有25種稅，按照其性質(zhì)和作用大致可以分為八類”尚未立法開征的遺產(chǎn)稅和已經(jīng)取

4、消的農(nóng)業(yè)稅也囊括在內(nèi)。今 年7月，國內(nèi)一家媒體對此進(jìn)行了曝光，國家稅務(wù)總局和北京地稅局網(wǎng)站上的稅制信息隨即進(jìn)行了變更，與財(cái)政部的19個稅種的說法相統(tǒng)一。據(jù) 該報道所述：“負(fù)責(zé)稅收征管的稅務(wù)部門工作人員的答案也是各不相同：有的說有30多種，有的說 20多種；有的拿出有關(guān)資料想一一列舉，但邊說邊發(fā)現(xiàn)內(nèi)容已經(jīng)過期”“稅種這么大的問題，主管部門都沒有一個統(tǒng)一的說法，那下面的征稅豈不是亂套了？” 2010年1至9月，全國稅收總收入完成55957.37億元，同比增長24.2%。A先生現(xiàn)在已經(jīng)決定要重視這個問題，搞清楚自己到底交了哪些稅，可不能讓別人動了自己的稅單。很高興，我賺到了錢，可是徐澤忠（廣州） 紅

5、酒經(jīng)銷商6年前在廣州天河天潤路開了“廣州葡萄酒世家”這間紅酒鋪（wine shop），出售進(jìn)口酒，其中以法國酒為主?！懊?一瓶葡萄酒身上都有三種稅，關(guān)稅14%、 消費(fèi)稅10%、增值稅17%，進(jìn)口葡萄酒身上的稅比進(jìn)口烈酒（如干邑、威士忌等）要低些，但已經(jīng)相當(dāng)高了。我在廣州葡萄酒的生意，從2007年年底至今， 每年的銷售額約有10%的增長。如果稅輕些，我們的價錢也可以定得低些，生意肯定比現(xiàn)在更好做?！?攝影_桑田費(fèi)了好大的周折，A先生終于從自己單位所在區(qū)主管地稅局領(lǐng)到了個稅稅單。他目前的稅前月薪為18000元，扣除社會基本保險后，稅單顯示他 每月的納稅額為2337.64元，全年共繳納個稅28051

6、.68元。假設(shè)自己以此收入水平為標(biāo)準(zhǔn)，工作35年，那上交的個人所得稅，已經(jīng)近100萬元。A先生突然感到有些肉痛，他看著街道上的市政工程、環(huán)衛(wèi)工人第一次真實(shí)地產(chǎn)生了這樣一種感覺原來所有這一切，我都已經(jīng)埋單。據(jù)財(cái)政部數(shù)據(jù)，2010年1至9月，中國個人所得稅收入達(dá)到3716.49億元，同比去年增長了21.5%。A先生又產(chǎn)生了一個疑問：如果有兩種情況，一種情況下，我是單身貴族，每月18000元的收入，扣除個稅后，應(yīng)付生活十分寬裕；而如果我是一個家庭的唯一收入來源，并且還有年邁的父母久病在床，那要我同樣繳納近2500元每月的個稅，未免過于殘酷吧？其實(shí)在美國，常規(guī)個人所得稅的起征點(diǎn)，隨納稅人的申報狀態(tài)、家

7、庭結(jié)構(gòu)及個人情況的不同而不同，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。也就是說美國的個人所得稅是按家庭實(shí)際支付能力，而不是總收入征稅，更能體現(xiàn)量能征稅的原則。我國現(xiàn)行的稅收制度，只要是月收入過了起征點(diǎn)的居民，不論家庭負(fù)擔(dān)輕重，都要納一樣的稅，即“一刀切”地以個人為單位征收所得稅。這與稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管能力上，還不能夠掌握納稅人的真實(shí)信息不無關(guān)系。國稅總局所得稅管理司副司長劉麗堅(jiān)表示：“家庭聯(lián)合申報必須具備很高的條件：第一是全社會納稅意識法制環(huán)境非常好；第二是稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平非常高；第三是這個國家的稅制要實(shí)行綜合稅制，或者混合稅制模式?！彼?謂的綜合稅制模式（或混合稅制模式），就是個人要就全部所得算一個總賬，然后找一

8、個總的適應(yīng)稅率。A先生從他的美國親戚處了解到，在美 國，每個人都有一個與身份證相應(yīng)的稅號，個人的各種收入繳稅，都會記入這個稅號中。上到奧巴馬，下到鐘點(diǎn)工，無一例外。但這并不是正式的納稅。每年的元旦之后，雇員都會收到一張來自雇主的W-2表，上面列明了各種收入和扣稅額。然后在4月15日前，納稅人把正式的報稅表提交國稅局。表中信息包括納稅人身份，被贍養(yǎng)的人口數(shù)，全年境內(nèi)外總收入等?？磻?yīng)納稅與預(yù)扣稅的差額，多退少補(bǔ)。A先生想到一個很直觀的例子，他 的弟弟正在上大學(xué)，弟弟暑期給一家日報社打工一個月，賺到了3000元的工資，并繳納了440元的個人所得 稅（注：一次性勞務(wù)報酬的稅率為20%，其中不滿4000

9、元的，應(yīng)減去800元作為稅基）。但是在其他月份，弟弟并沒有收入。也就是說分?jǐn)偟饺辏艿茉?均收入低于300元，但按照中國現(xiàn)行的個稅制度，也就是月收入300元以下也要納所得稅。A 先生的大學(xué)碩士論文已經(jīng)出版成書，他當(dāng)時得到稿酬20000元，按現(xiàn)行稿酬稅率計(jì)算，需繳稅2240元（注：稿酬低于4000元的個人所 得稅稅額=（每次所得收入800元）×20%×（130%）；超過4000元的個人所得稅稅額=每次所得收入 ×（120%）×20%×（130%）。其實(shí)這本書是他用兩年的時間完成的，如分?jǐn)偟矫總€月，月收入則低于1000元。從事建筑、裝潢、銷售等行

10、業(yè)的勞動者也是如此，他們并非每月都能得到固定勞務(wù)報酬，而把一次性勞務(wù)報酬按一個月所得計(jì)稅，這種稅制設(shè)計(jì)顯然是不科學(xué)的。這類似于目前中國年收入12萬元以上的個人自行申報個稅制度，只是還需將覆蓋面推廣到所有人。截至2010年3月31日申報期結(jié)束，全國共有2689150人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理2009年度個稅自行納稅申報，申報應(yīng)補(bǔ)稅額16.42億元，申報應(yīng)退稅額0.53億元。所得稅是一種“直接稅”，它輕易地就引起了A先生的“稅痛”。但A先生還不知道的是，今年1至9月的個人所得稅數(shù)額，僅占了中國稅收總收入的6.6%。大都分個人承擔(dān)的“間接稅”，還隱藏在不易察覺的經(jīng)濟(jì)行為之中。老婆，你的臉為中國交了多少稅？Ap

11、ple（上海）白領(lǐng)Apple 使用的Chanel女士香水 100ml Chanel CoCo的市場售價為1480元。Apple并不了解，這個價格中實(shí)際上包含了17%的增值稅251.6元，30%的消費(fèi)稅444元，以及城市維護(hù)建設(shè)稅 48.7元。一款1480元的Chanel香水，所繳納的稅款就達(dá)到了744.3元，已經(jīng)超過了商品的半價。攝影_劉林2001年，王府井書店曾經(jīng)為消費(fèi)者搞了一個十分貼心的小創(chuàng)舉，其在購物小票上，分列了價款金額和稅款金額。比如標(biāo)價100元的圖書，小票清楚地標(biāo)示：價款87元，稅款金額13元。其實(shí)在國外，每單消費(fèi)支出的稅打在小票上，是一種很常見的現(xiàn)象。出乎意料的是，這一做法遇到了

12、麻煩，很多消費(fèi)者質(zhì)疑，買個書為什么還要納稅？是不是書店將企業(yè)稅轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上？最終王府井書店不勝煩擾，放棄了向購物者做納稅人教育的機(jī)會。連讀書人都不能理解自己在消費(fèi)活動中的納稅行為，更不用說其他商品了。A先生和他的妻子都是喜歡看書的人，也經(jīng)常會給孩子買一些課外書。兩人每個月幾乎都會去一趟書店，就在幾天之前，他倆又搬回了十幾本書，花了近500元。A先生還另外挑了三張CD，總價200多元。在這筆總計(jì)700元人民幣的消費(fèi)中，A先生已經(jīng)為中國貢獻(xiàn)了約100元的增值稅（500 ×13% + 200 × 17%，圖書的增值稅稅率為13%，電子音像制品增值稅稅率為17%）。所謂增值稅，

13、就是在原材料到商品成品的過程中，對每一個增值環(huán)節(jié)所征收的稅。比如書是從一張張紙的生產(chǎn)開始，到作者一個個字寫到幾十萬字， 再到出版社運(yùn)作使其增值。增值稅的基本稅率為17%，A先生每月的購物支出在4000元左右，他每月的增值稅支出就超過了600元。逛得累了，那么去餐館吃頓飯吧。A先生喜歡吃日式料理，他的妻子則喜歡必勝客的比薩。每次餐飲消費(fèi)一般在200元左右，這其中，又包含了5%的營業(yè)稅，將近10塊錢?！霸诮涣嗽鲋刀愔?，還要再交營業(yè)稅？”A先生對這些名目感到頭暈?zāi)X脹。且看制定稅法的人如何區(qū)分這兩個稅種，營業(yè)稅適用的典型行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等。也就是

14、說，購物時繳納的是增值稅，去看電影、吃飯、打羽毛球，繳納的就是營業(yè)稅。雖然營業(yè)稅的直接征收對象是企業(yè)，但這些稅最終還是會轉(zhuǎn)化成售價，轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。A先生每月花在這些方面的錢將近3000元，他每月繳納的營業(yè)稅（5%）差不多為150元。值得注意的是，個人出售不動產(chǎn)也要征收營業(yè)稅，稅率為5%。A先生在去年曾以150萬的價格賣出一套當(dāng)初以100萬元買入的房產(chǎn)，他先要繳 納7.5萬元營業(yè)稅，還要繳納4.5萬元的個人所得稅（稅法規(guī)定出售不動產(chǎn)的所得稅為差價的20%，但實(shí)際繳納時通常按售價的1%-3%繳納，胡怡健教授 注）。從整體上看，2009年對營業(yè)稅收入貢獻(xiàn)最大的五大行業(yè)依次是：房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、租賃和

15、商務(wù)服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)。除此以外，中國還對特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為加征消費(fèi)稅。這里，消費(fèi)稅的作用不僅是國家組織財(cái)政收入的手段，它還能調(diào)節(jié)市場的供求，引導(dǎo)消費(fèi)的方向，緩解社會成員之間的分配不均。由此可見，很多奢侈品或者是不利于環(huán)保的商品，是消費(fèi)稅重點(diǎn)照顧的對象。目前需要繳納消費(fèi)稅的商品包括煙、酒、鞭炮、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、摩托車、小汽車等。共有13個檔次的稅率，最低3%，最高56%。例如目 前高檔化妝品的稅率為30%。A先生的妻子剛在屈臣氏買了露得清的全套護(hù)膚品和雅詩蘭黛的眼霜，消費(fèi)近1000元，其中消費(fèi)稅就高達(dá) 300

16、元。而這些化妝品，幾乎在兩三個月內(nèi)就會用完。“幸好我自己煙酒不沾。”A先生慶幸地說，他們家現(xiàn)在平均每月的消費(fèi)稅支出為200元。有一天晚上，A先生躺在床上，看著妻子在梳妝鏡前做皮膚保養(yǎng)，他情不自禁地感嘆：“老婆，你這張臉為國家交了多少稅啊？”在中國這個以流轉(zhuǎn)稅為主要稅種的國家，“稅”被隱蔽在商品的價格之中，所以大多數(shù)人只知道自己幾乎每天“買東西”，不知道買東西時實(shí)際也在“納稅”?！拔易约涸缇蛯惖膬r格習(xí)以為常，現(xiàn)在告訴我商品的免稅價格，我反而不太習(xí)慣。”A先生說。2010年1至9月，國內(nèi)增值稅實(shí)現(xiàn)收入15325.63億元，占稅收收入的比重為27.4%；營業(yè)稅收入8356.61億元，占稅收總收入

17、的比重為14.9%；消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)收入4693.8億元，占稅收總收入的比重為8.4%。事實(shí)上，在這三個稅種的基礎(chǔ)上，我們的每一次消費(fèi)行為，還需繳納1-7%的城市維護(hù)建設(shè)稅。例如在市區(qū)，買一套CD為100元，其中增值稅為17元，城市建設(shè)稅為1.19元（17×7%）。A先生身上的“唐僧肉”小黑（上海）白領(lǐng)小 黑剛買一套近90萬的二手小戶型商品房，單 價18000元/平方米，總面積為50平方米。這個房價中，實(shí)際上已經(jīng)包含了土地增值稅19萬，營業(yè)稅4.5萬元，城建稅0.315萬（4.5 X 7%）。此外，小黑還要繳納契稅2.7萬元，印花稅450元，稅款合計(jì)26.56萬，約為房價的三成。攝影_劉林

18、安又琪（北京）歌手為準(zhǔn)備新歌對味的宣傳，安又琪前段時間光買化妝品就花了2萬多元。她不想知道國家到底從這些瓶瓶罐罐里收走了多少錢，只想問一個問題，“這是每個女人臉上 都要涂的東西，憑什么你說是奢侈品就是奢侈品，你說收多少稅，就收多少稅？”攝影_邵欣沒事喜歡上一下網(wǎng)的A先生發(fā)現(xiàn)最近在微博上流傳這樣一張照片，一位大陸居民手捧著偽裝成遺像相框的iPad，走過羅湖海關(guān)。對“稅痛”的共鳴，讓A先生對于網(wǎng)友逃稅的手法拍案叫絕。網(wǎng)友沈立揚(yáng)甚至在“深圳社區(qū)”論壇上發(fā)起來了“如何免稅帶iPad快速通關(guān)？遺像體創(chuàng)作征文活動”。在帖子里，有記者版、城管版、白領(lǐng)版等多種“通關(guān)秘籍”，例如白領(lǐng)版的四個步驟：1、穿一身工作

19、服，通信、石油類企業(yè)的最好；2、把iPad調(diào)整到一張黑白正面人像照片，不推薦用自己的，推薦用你老板的；3、雙手捧iPad在胸前，滿懷悲戚；4、告訴海關(guān)人員，經(jīng)理找石油或者架線的時候在巴基斯坦或者阿富汗被部落武裝殺害。根據(jù)中國海關(guān)的規(guī)定，iPad屬于筆記本電腦類產(chǎn)品，應(yīng)該按照5000元的標(biāo)準(zhǔn)，征收20%即1000元人民幣的稅款。幾天之前就曾爆出：一名香港籍男子攜帶2臺iPad硬闖海關(guān)，最終海關(guān)出動多名警力將其擒獲。關(guān)稅是個非常特殊的稅種，它不僅能組織財(cái)政收入，同時也是國與國之間的貿(mào)易樞紐。由于行業(yè)關(guān)系，A先生非常關(guān)注去年爆發(fā)的美國輪胎特保案。2009年9月11日，美國總統(tǒng)奧巴馬決定對中國輪胎特保

20、案實(shí)施限制關(guān)稅，為期三年。白宮在一份聲明中表示，第一年將對從中國進(jìn)口的輪胎加征35%關(guān)稅，第二年加征30%，第三年加征25%。“輪胎特?！睂χ忻纼蓢鴣碚f可謂是兩敗俱傷，而很多美國廠商最終選擇了價格高昂的歐洲輪胎，這些高昂的成本，最終將由美國人民埋單。A先生對于iPad并不感冒，但他在2008年購買一輛斯巴魯森林人時，卻著著實(shí)實(shí)繳納了一筆高昂的關(guān)稅。A先生購買的2.0排量森林人到岸價為20萬元，按照25%的關(guān)稅稅率，需繳納關(guān)稅5萬元。此外，還要加上消費(fèi)稅1萬元，在此基礎(chǔ)上，再征收17%的增值稅4.42萬元，此時，這輛車的售價已經(jīng)超過了30萬。再把這筆錢交給經(jīng)銷商之后，A先生還面臨著另外一項(xiàng)特別的

21、稅種10%的車輛購置稅，也就是3萬元。2009年，國家為了提振汽車工業(yè)，曾對1.6升以下排量乘用車減按5%（原比例為10%）征收車輛購置稅。而在今年，又對優(yōu)惠的幅度進(jìn)行了調(diào)整，由此前的5%調(diào)整為7.5%，減免幅度有所收窄。購置稅減半的政策一出臺，立刻造成了中國車市的井噴效應(yīng)。A先生非常不能理解，為什么已經(jīng)繳納了汽車消費(fèi)稅，還要再征收自己的車輛購置稅？按照財(cái)政部的說法，汽車購置稅是對買方征稅，而消費(fèi)稅是對賣方征稅。不過這個稅最終將包含于汽車售價之中，成為價內(nèi)稅，間接由消費(fèi)者埋單。提車回家之后，還沒完，每年還要繼續(xù)繳納450元的車船稅。最近鬧得轟轟烈烈的車船稅新規(guī)也讓A先生寢食難安。10月12日召

22、開的國務(wù)院常務(wù)會議討論并原則通過中華人民共和國車船稅法（草案），我國車船稅新政策將分為7個梯度按照排量進(jìn)行征稅，排量在1.0升及以下的乘用車稅負(fù)減輕，大排量乘用車稅負(fù)則大幅增加。按照新規(guī)，A先生的2.0排量汽車可能是在第3檔1.6-2.0，年車船稅為900元；也有可能是在第4檔2.0-2.5，年車船稅則高達(dá) 1500元。而4.0排量以上的汽車，最高稅額可能達(dá)到10800元。不少大排量汽車的車主，已經(jīng)在考慮把自己的愛車送去鄉(xiāng)下“避避風(fēng)頭”。A先生特別欣賞乘聯(lián)會秘書長饒達(dá)的一句話，“目前汽車的稅費(fèi)政策之所以不合理，不是制定政策的人是外行，而是制定政策的人為了保護(hù)自己的個人利益的結(jié)果?！泵總€權(quán)力部門

23、都把汽車當(dāng)成“唐僧肉”來啃，A先生憤憤不平地說。至于原油開采的資源稅，還有已經(jīng)開征，但沒有列入新稅種的燃油稅，更是一筆難以算清的賬單。無縫不入的課稅點(diǎn)黃早慧 （廣州） 攝影師黃 早慧拍照片的技術(shù)很專業(yè)，在朋友圈中頗有口 碑。他有時會幫一些設(shè)計(jì)師朋友或者設(shè)計(jì)事務(wù)所拍照，工作的成本和交稅的費(fèi)用加起來約占拍攝毛收入的30。他曾想過開一家專業(yè)的、小型攝影公司，但朋友告 訴他，即便是小公司，納稅計(jì)算方法也很復(fù)雜，他只能把這個想法暫時取消。攝影_黃早慧A先生現(xiàn)在所住的房子是在2008 年購入，這是他的第二套房。當(dāng)時的成交價格為140萬，該價格中包含了5%的營業(yè)稅7萬元，城市建設(shè)維護(hù) 稅4900元，以及由開

24、發(fā)商繳納的土地增值稅約為20萬元（土地增值稅的具體計(jì)算與土地的增值額和房產(chǎn)面積有關(guān)）。而A先生在購買房產(chǎn)的同時，還需另外繳 納3%的契稅，稅額高達(dá)4.2萬元，再加上印花稅700元。在老房子出售之前，A先生擁有兩套房產(chǎn)，老房子當(dāng)時正以3000元每月的價格進(jìn)行出租，根據(jù)房產(chǎn)稅暫行條例，對于非自住房，A先生要從房租中拿出12%作為房產(chǎn)稅，每年的此項(xiàng)支出為4320元（3000×12月×12%）?，F(xiàn)在最讓A先生揪心的是房產(chǎn)稅的改革。財(cái)政部部長謝旭人在今年11月16日的求是雜志上撰文表示，在“十二五”時期要研究推進(jìn)房產(chǎn)稅改革，擬先在部分城市對部分個人擁有的住房進(jìn)行試點(diǎn)，恢復(fù)征收房產(chǎn)稅，

25、積累經(jīng)驗(yàn)后逐步擴(kuò)大到全國。據(jù)財(cái)政部數(shù)據(jù)，今年1-9月，中國契稅收入完成1741.49億元，房產(chǎn)稅收入646.28億元，占稅收總收入的比重分別為3.1%和1.2%。去年，在樓價瘋漲，股市低迷的時候。A先生決定將房產(chǎn)套現(xiàn)，進(jìn)入股市。他以150萬的價格出售了購入價為100萬元的房產(chǎn)，并繳納了7.5萬元的營業(yè)稅和4.5萬元的個人所得稅。除此以外，還有5250元的城市建設(shè)維護(hù)稅和750元的印花稅。最后A先生拿到手的現(xiàn)金約為135萬元。他將這筆錢全部投入到了股市之中。然而最終證明這并不是一個明智的選擇，因?yàn)樵鹊哪翘鬃》?，到今年已?jīng)漲到了近180萬元，而股市卻始終在3000點(diǎn)左右徘徊。A先生欲哭無淚，追悔

26、莫及。事實(shí)上，A先生手上的幾只股票剛剛在前幾個月止損。炒股炒了一年，卻是個不賺不賠的結(jié)果。盡管如此，A先生還是支出了炒股印花稅近5000 元。目前他已經(jīng)將全部解套資金抽出股市，由于證券業(yè)的持續(xù)低迷，今年1至9月，證券交易印花稅持續(xù)負(fù)增長，收入為362.23億元，同比下降4.4%，占 稅收收入的比例也進(jìn)一步下降為0.6%。原理上，只要有經(jīng)濟(jì)行為，政府就能征稅。當(dāng)代世界著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家R·A·馬斯格雷夫（19101989）曾經(jīng)制作過一個社會資金運(yùn)動流程圖，告訴政策制定者經(jīng)濟(jì)活動中金錢的流向，從而找到可以建“收費(fèi)站”的最佳結(jié)點(diǎn)。在馬斯格雷夫的描述中，社會貨幣經(jīng)濟(jì)活動分為兩類，貨幣流

27、和貨幣積。在貨幣流的經(jīng)濟(jì)活動中：無非是個人向單位提供生產(chǎn)要素，單位向個人支付貨幣收入；單位向個人提供商品和服務(wù)，個人向單位支付貨幣。在貨幣積的經(jīng)濟(jì)活動中，個人支付貨幣取得財(cái)產(chǎn)。于 是，家庭收入、消費(fèi)、儲蓄或投資都是課稅點(diǎn)，而對企業(yè)，無論其采購原材料還是銷售貨物，也都構(gòu)成課稅點(diǎn)。馬斯格雷夫共找到16個課稅點(diǎn)， 政府要征稅，要么在資金的流動中，也就是流轉(zhuǎn)稅；要么在流入口，也就是所得稅；要么在流出口，也就是支出稅；要么干脆對靜止的資本收稅，也就是財(cái)產(chǎn)稅，幾 乎無縫不入。A先生目前正處于持幣觀望階段。因?yàn)榻谶B續(xù)的加息，為了保險起見，他打算還是先將手上的100多萬現(xiàn)金存在銀行。從2008年10月9日開

28、始，國家決定對儲蓄存款利息免征個人所得稅，對于A先生來說，這也許是唯一可以躲避稅收的避風(fēng)港。A先生的家庭稅單（單位：元）假設(shè)A先生的妻子稅前月收入為12000元，扣除社會基本保險后，應(yīng)納稅1221.64元。最后，讓我們來統(tǒng)計(jì)一下A先生一家，從2008年到2010年，這三年的時間大約要支出多少稅：A先生個人所得稅：2337.64 × 12（月） × 3（年）= 84155.04A先生的妻子個人所得稅：1221.64 × 12（月） × 3（年）= 43979.04增值稅：600 × 12（月） ×  3（年） = 21600營

29、業(yè)稅：150 × 12（月） × 3（年） = 5400消費(fèi)稅：200 × 12（月） × 3（年） = 7200關(guān)稅：50000元（斯巴魯森林人汽車）海關(guān)征收的消費(fèi)稅：10000元（斯巴魯森林人汽車）海關(guān)征收的增值稅：44200元（斯巴魯森林人汽車）汽車購置稅：30000車船稅：450 × 3（年） = 1350契稅：42000（購買不動產(chǎn)）營業(yè)稅：70000（購買不動產(chǎn)）土地增值稅：200000（購買不動產(chǎn)）房產(chǎn)稅：4200（房屋租賃1年）營業(yè)稅：75000（售賣不動產(chǎn)）個人所得稅：45000（售賣不動產(chǎn)）印花稅：700（買房） + 750

30、（賣房） + 5000（炒股） = 6450城市建設(shè)維護(hù)稅：（21600 + 5400 + 7200 + 10000 + 44200 + 70000 + 75000） × 7% = 16338稅 支出合計(jì)：84155.04 + 43979.04 + 21600 + 5400 + 7200 + 50000 + 10000 + 44200 + 30000 + 1350 + 42000 + 70000 + 200000 + 4200 + 75000 + 45000 + 6450 + 16338 =756872.08A先生一家的總收入A先生3年收入：18000 × 12（月）

31、15; 3（年） = 648000A先生的妻子3年收入：12000 × 12（月）× 3（年） =432000出售不動產(chǎn)收入：1350000-1000000 = 3500001年房租收入：3000×12（月） = 36000合計(jì)：648000 + 432000 + 350000 + 36000 = 14660003年稅負(fù)占收入比 756872.08 / 1466000 = 51.6%（_）（感謝上海財(cái)經(jīng)大學(xué)胡怡健教授、黃天華教授、上海海陽稅務(wù)師事務(wù)所、普華永道中天會計(jì)事務(wù)所鄧女士、上海對外貿(mào)易學(xué)院金融學(xué)院潘渭河教授對本專題的幫助和貢獻(xiàn)）目前中國的19個稅種1、 增

32、值稅 2、消費(fèi)稅 3、營業(yè)稅 4、企業(yè)所得稅 5、個人所得稅  6、資源稅  7、城鎮(zhèn)土地使用稅  8、土地增值稅 9、房產(chǎn)稅 10、城市維護(hù)建設(shè)稅 11、車輛購置稅 12、車船稅  13、印花稅  14、契稅  15、耕地占用稅  16、煙葉稅  17、關(guān)稅  18、船舶噸稅  19、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（從2000年起暫停征收）增值稅定 義：增值稅（value added tax）是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。從計(jì)稅原理上說，

33、增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞 務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅，但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價值 或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。征收對象：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。但實(shí)際上，該稅項(xiàng)將通過售價，轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者。征稅內(nèi)容：增值稅征收范圍包括：1、貨物（有形動產(chǎn)，包括熱力、電力、氣體等）；2、應(yīng)稅勞務(wù)（提供的加工修理修配勞務(wù)）；3、進(jìn)口貨物。適用稅率：增值稅稅率分為四檔：基本稅率17%、低稅率13%，征收率和零稅率。與 國外的差異：增值稅問

34、世于法國。早在1954年，法國即在原流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上建立了增值稅，并逐步擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)生活的各個領(lǐng)域。目前法國是實(shí) 行多檔稅率結(jié)構(gòu)，包括標(biāo)準(zhǔn)稅率（19.6%）、低稅率（5.5%）、特別稅率（2.0%）和零稅率，與中國相類似。而在美國，除了曾在密歇根州征收一種稱 為單一商業(yè)稅(Single Business Tax)的增值稅外，其他各州都沒有征收增值稅。其原因主要在于兩個方面：一是擔(dān)心增值稅的局限性會產(chǎn)生消極后果，如累退效應(yīng)產(chǎn)生不公平，稅負(fù)歸宿不穩(wěn) 定，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁可能引起通貨膨脹；更深層的原因是政治上的障礙，立法者擔(dān)心增值稅的引入會引起中央和地方在稅收主權(quán)和利益方面的沖突。消費(fèi)稅定義：消費(fèi)稅（Consu

35、mer tax）是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個稅種，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入。征收對象：消費(fèi)稅的納稅人是我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。征稅內(nèi)容：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。適用稅率：消費(fèi)稅共設(shè)置了11個稅目，在其中的3個稅目下又設(shè)置了13個子目，列舉了25個征稅項(xiàng)目。實(shí)行比例稅率的有21個，實(shí)行定額稅率的有4個。共有13個

36、檔次的稅率，最低3%，最高56%。與 國外的差異：根據(jù)各國征稅范圍的寬窄，可將消費(fèi)稅分為有限型、中間型、延伸型。有限型消費(fèi)稅征稅范圍不寬，征稅對象主要是傳統(tǒng)的消費(fèi)品， 稅目一般在1015種，如英國，僅對酒精、煙草、烴油等征收消費(fèi)稅。中間型消費(fèi)稅范圍較寬，除有限型消費(fèi)稅征稅范圍包括內(nèi)容外，還包括奢侈消費(fèi)品及一些 服務(wù)行業(yè)。世界上有30左右國家采用這種形式。延伸型消費(fèi)稅已經(jīng)接近于無選擇的消費(fèi)稅，除了上述兩類包括范圍外，還將生產(chǎn)、生活資料列為消費(fèi)稅的征稅對 象。如韓國、意大利等。營業(yè)稅定義：營業(yè)稅（Business tax），是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取

37、得的營業(yè)額征收的一種稅。征收對象：根據(jù)營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定負(fù)有代扣代繳營業(yè)稅義務(wù)的單位和個人。征稅內(nèi)容：在中華人民共和國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。其中，應(yīng)稅勞務(wù)是指交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。適 用稅率：（1）交通運(yùn)輸業(yè)3%、（2）建筑業(yè)3%、（3）金融保險業(yè) 5%、（4）郵電通信業(yè)3%、（5）文化體育業(yè)3%、（6）娛樂業(yè)5%-20%、（7）服務(wù)業(yè)，包括組織旅游，提供場所等，5%、（8）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 5%、（9）銷售不動產(chǎn)5%。其中，不足5年的非普通住房轉(zhuǎn)讓，全額征收營業(yè)稅；超過5年（含5年）的非普通住房或不足5年的普

38、通住房轉(zhuǎn)讓，按其銷售收 入減去購買房屋的價款后的差額征營業(yè)稅；超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。與國外的差異：很多國 家并沒有“營業(yè)稅”的定義，比如美國流轉(zhuǎn)稅的主要稅種就是銷售稅一種，各州和地方的銷售稅率不同，最高只有10。因 為稅制簡單，就不會出現(xiàn)消費(fèi)者多重繳稅的情況。在中國香港，人工、地租都比內(nèi)地貴，但很多商品反而便宜，這正是因?yàn)橄愀鄄徽魇赵鲋刀惡蜖I業(yè)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅定義：城市維護(hù)建設(shè)稅（urban maintenance and construction tax）是對從事工商經(jīng)營，繳納消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。征收對象：在征稅范圍內(nèi)從事工商經(jīng)營，

39、繳納“三稅”（即增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅，下同）的單位和個人。征稅內(nèi)容：以納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅三種稅的稅額為計(jì)稅依據(jù)。適用稅率：按納稅人所在地分別規(guī)定為：市區(qū)7%，縣城和鎮(zhèn)5%，鄉(xiāng)村1%。與國外的差異：在很多國家，并沒有這樣以“三稅”為稅基，再次征稅的稅種。個人所得稅定義：個人所得稅（personal income tax）是國家對本國公民、居住在本國境內(nèi)的個人的所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種所得稅。征收對象：在中國境內(nèi)居住有所得的人，以及不在中國境內(nèi)居住而從中國境內(nèi)取得所得的個人。征 稅內(nèi)容：（1）工資、薪金所得、（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、（3）對企事業(yè)單位

40、的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得、（4）勞務(wù)報酬所 得、（5）稿酬所得、（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得、（7）利息、股息、紅利所得、（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得、（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、（10）偶然所得、（11）其他所 得。適用稅率：個人所得稅根據(jù)不同的征稅項(xiàng)目，分別規(guī)定了三種不同的稅率：（1）工資、薪金所得，適用9級超額累進(jìn)稅率，按月應(yīng)納稅所得額計(jì)算征稅。該稅率按個人月工資、薪金應(yīng)稅所得額劃分級距，最高一級為45%，最低一級為5%，共9級。（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的全年應(yīng)納稅所得，適用5級超額累進(jìn)稅率。最低一級為5%，最高一級為35%，共5級。（3）比例稅率。對個人的稿酬所得，勞

41、務(wù)報酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，按次計(jì)算征收個人所得稅，適用20%的比例稅率。與 國外的差異：中國的個人所得稅采用分項(xiàng)計(jì)征的方式，這其實(shí)與中國目前的征稅能力不強(qiáng)，中國居民的納稅意識薄弱有關(guān)系，并且目前我國只能做 到“量入而征”，無法做到“量能而征”。而在美國，為了保障個人所得稅的征收，美國建立了“社會保險號”體系。在美國的居民，進(jìn)行一切經(jīng)濟(jì)活動時，如申請 貸款，都必須填寫這個號碼。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過社會保險號獲取公民經(jīng)濟(jì)活動的全部信息，進(jìn)而有效地抑制了偷漏稅行為。而為了保證納稅人按期足額繳納個人所得 稅，美國在稅收征管工作中一直

42、堅(jiān)持稽查審核制度，若稽查對象被查出故意造假，違反法律，將受到重罰或以犯罪案件依法論處。再次，美國尤其重視對民眾納稅道 德的教育，使民眾形成了良好的納稅習(xí)慣，使納稅成為民眾日常生活的一部分。關(guān)稅定義：關(guān)稅（tariff）是指進(jìn)出口商品在經(jīng)過一國關(guān)境時，由政府設(shè)置的海關(guān)向進(jìn)出口國所征收的稅收。征收對象：進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人。征稅內(nèi)容：出入關(guān)境的貨物和物品。適用稅率：包括法定稅率（最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率）、暫定稅率、配額稅率、信息技術(shù)產(chǎn)品稅率、特別關(guān)稅等多種稅率。車船稅定義：車船稅是指對在我國境內(nèi)應(yīng)依法到公安、交通、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等管理部門辦理登

43、記的車輛、船舶，根據(jù)其種類，按照規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)和年稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。征收對象：應(yīng)稅車輛或船舶的所有單位或個人。征稅內(nèi)容：車輛，船舶等。適用稅率：即將出臺的車船稅新政策擬分為7個梯度按照排量進(jìn)行征稅，最高可到10800元每年。與 國外的差異：國外并沒有車船稅的概念，例如美英等發(fā)達(dá)國家，也非常重視私車使用環(huán)節(jié)的稅收，但都不是固定稅額，而主要通過燃油稅來實(shí)現(xiàn) “多開多交、少開少交”的調(diào)節(jié)功能。這種做法將直接導(dǎo)致百姓的錢包與汽車的節(jié)能特性和用車頻度、里程掛鉤，會比“車船稅”發(fā)揮出更大、更科學(xué)的作用。車輛購置稅定義：車輛購置稅（Tax on Vehicle Purchases）是對在我國境內(nèi)購置規(guī)定車輛的單位和個人征收的一種稅，它由車輛購置附加費(fèi)演變而來。征收對象：購置（包括購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或以其他方式取得并自用）應(yīng)稅車輛的單位和個人。征稅內(nèi)容：汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。適用稅率：10%與 國外的差異：在購車環(huán)節(jié)中，發(fā)達(dá)國家通常的做法是采取輕稅政策，即征收額都很低。美國的車輛購置稅屬于地方