國(guó)際稅收復(fù)習(xí)大綱

1、國(guó)際稅收復(fù)習(xí)大綱第一章國(guó)際稅收導(dǎo)論1、國(guó)際稅收定義： 人們通常所說(shuō)的國(guó)際稅收，是指在開放的經(jīng)濟(jì)條件下因納稅人的經(jīng)濟(jì)活 動(dòng)擴(kuò)大到境外以及國(guó)與國(guó)之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突而帶來(lái)的一些稅收問(wèn)題和稅收 現(xiàn)象。2、國(guó)際稅收本質(zhì)：國(guó)際稅收問(wèn)題作為開放經(jīng)濟(jì)條件下的種種稅收現(xiàn)象，其背后隱含著的是 國(guó)與國(guó)之間的稅收關(guān)系。這種國(guó)家之間的稅收關(guān)系是國(guó)際稅收的本質(zhì)所在。3、 國(guó)家之間的稅收關(guān)系主要表現(xiàn)在 ：國(guó)與國(guó)之間的稅收分配關(guān)系；國(guó)與國(guó)之間的稅收協(xié)調(diào) 關(guān)系1合作性協(xié)調(diào)，2非合作性協(xié)調(diào)4、國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的聯(lián)系和區(qū)別：國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：1國(guó)家稅收是國(guó)際稅收的根底2國(guó)家稅收又要受到國(guó)際稅收方面一

2、些因素的影響；國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的區(qū)別主要表現(xiàn)在：1 ）國(guó)家稅收是以國(guó)家政治權(quán)力為依托的強(qiáng)制課征形式，而國(guó)際稅收是在國(guó)家稅收的根底上 產(chǎn)生的種種稅收問(wèn)題和稅收關(guān)系，不是憑借某種政治權(quán)力進(jìn)展的強(qiáng)制課征形式；2 ）國(guó)家稅收涉及的是國(guó)家在征稅過(guò)程中形成的國(guó)家與納稅人之間的利益分配關(guān)系，而國(guó)際 稅收涉及的是國(guó)家間稅制相互作用所形成的國(guó)與國(guó)之間的稅收分配關(guān)系和稅收協(xié)調(diào)關(guān)系；3）國(guó)家稅收按課稅對(duì)象的不同可以分為不同稅種，而國(guó)際稅收不是一種具體的課征形式， 所以沒(méi)有自己?jiǎn)为?dú)的稅種。第二章所得稅的稅收管轄權(quán)1、居所與住所的區(qū)別：1住所是個(gè)人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客居之地；2住所通常涉及到

3、一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地，而居所通常是指一種事實(shí)，即某人在某地已經(jīng)居住了較長(zhǎng)時(shí)間或有條件長(zhǎng)時(shí)期居住。2、注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)點(diǎn)：注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)容易操作，注冊(cè)地點(diǎn)是唯一的，容易識(shí)別，不利于法人通過(guò)移居來(lái)避稅。缺點(diǎn)： 改變注冊(cè)地點(diǎn)就必須進(jìn)展清算，資產(chǎn)增值局部要繳納所得稅，限制了企業(yè)向國(guó)外遷移3、管理和控制中心機(jī)構(gòu)：是指公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)公司政策制定和控制公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。權(quán)力的使用地應(yīng)為董事的居住地、董事的開會(huì)地、或股東大會(huì)召開地點(diǎn)或公司賬簿的保管地。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：在有的國(guó)家是指公司日常業(yè)務(wù)的管理機(jī)構(gòu)， 它負(fù)責(zé)公司經(jīng)營(yíng)決策的執(zhí)行和具 體的運(yùn)營(yíng)管理；在另外一些國(guó)家與管理和控制中心機(jī)構(gòu)是同

4、一概念，經(jīng)合組織本和聯(lián)合國(guó)本都持這一觀點(diǎn)。4、問(wèn)題：如果一家非居民公司在本國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，但其經(jīng)營(yíng)所得并不是通過(guò)這個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的，那么該國(guó)要不要對(duì)這筆經(jīng)營(yíng)所得征稅？實(shí)際所得原那么：即一國(guó)只對(duì)非居民公司通過(guò)本國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際取得的經(jīng)營(yíng)所得征稅，對(duì)其通過(guò)本國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)以外途徑或方式取得的經(jīng)營(yíng)所得不征稅。引力原那么：即如果一家非居民公司在本國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，這時(shí)即使它在本國(guó)從事的一些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有通過(guò)這個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)，但只要這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與這個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)所從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)一樣 或類似，那么這些沒(méi)有通過(guò)該常設(shè)機(jī)構(gòu)所取得的經(jīng)營(yíng)所得也要?dú)w并到常設(shè)機(jī)構(gòu)的總所得中， 在當(dāng)?shù)匾徊⒄鞫悺?、 居民的納稅義務(wù)：一個(gè)實(shí)行居民管轄權(quán)的

5、國(guó)家要對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外一切所得征稅，從納稅人角度看，這時(shí)該國(guó)的居民不僅要就其國(guó)所得向本國(guó)政府納稅，而且還要就其境外來(lái)源的所得向本國(guó)政府納稅。居民納稅人這種要就其國(guó)外一切所得（又稱全球所得）向居住國(guó)政府納稅的義務(wù)稱為無(wú)限納稅義務(wù)。在一個(gè)實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家，無(wú)論是自然人居民還是法人居民，都要對(duì)居住國(guó)政府承當(dāng)無(wú)限納稅義務(wù)。6、非居民的納稅義務(wù)：在一個(gè)實(shí)行居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的國(guó)家，非居民一般只須就該國(guó)境來(lái)源的所得向該國(guó)政府納稅（一國(guó)根據(jù)地域管轄權(quán)有權(quán)對(duì)非居民的本國(guó)來(lái)源所得征稅），這種對(duì)該國(guó)負(fù)有的僅就來(lái)源于其境所得納稅的義務(wù)被稱為有限納稅義務(wù)。無(wú)論是自然人還是法人，其在非居住國(guó)（所得來(lái)源國(guó)或東道國(guó)

6、）一般都負(fù)有有限納稅義務(wù)。第三章國(guó)際重復(fù)征稅及其解決方法1、外國(guó)稅收抵免的匯率問(wèn)題：從跨國(guó)母子公司之間的稅收抵免的情況來(lái)看，各國(guó)在計(jì)算以本國(guó)貨幣表示的國(guó)外應(yīng)稅股息時(shí)一般都使用當(dāng)期匯率，即使用外國(guó)子公司向本國(guó)母公司分配股息時(shí)兩國(guó)貨幣之間的匯率。歷史匯率：外國(guó)子公司繳納外國(guó)所得稅款時(shí)的匯率。如果在外國(guó)子公司納稅與向母公司支付股息期間子公司所在國(guó)貨幣相對(duì)母公司所在國(guó)的貨幣發(fā)生大 幅度貶值，這時(shí)母公司所在國(guó)使用歷史匯率計(jì)算母公司的外國(guó)稅收抵免額對(duì)母公司來(lái)說(shuō)就十 分有利。反之。2、費(fèi)用分?jǐn)偅簝煞N方法一一據(jù)實(shí)分?jǐn)偡ǎ杭匆鶕?jù)費(fèi)用與國(guó)外所得之間的實(shí)際聯(lián)系對(duì)費(fèi)用 進(jìn)展分?jǐn)?；公式分?jǐn)偡ǎ阂鶕?jù)納稅人在國(guó)外資產(chǎn)占

7、其總資產(chǎn)的比重或國(guó)外毛收入占全部毛 收入的比重來(lái)分?jǐn)傎M(fèi)用。3、稅收饒讓抵免：簡(jiǎn)稱稅收饒讓，它是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民在國(guó)外得到減免的那局部所 得稅，視同已經(jīng)繳納，并允許其用這局部被減免的外國(guó)稅款抵免在本國(guó)應(yīng)繳納的稅款。稅收饒讓不是一種消除國(guó)際重復(fù)征稅的方法，而是居住國(guó)對(duì)從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本國(guó)居民采取的一種稅收優(yōu)惠措施。第四章國(guó)際避稅概論1、避稅：是指納稅人利用現(xiàn)行稅法中的差異、漏洞或不明確之處，躲避、減少或延遲納稅 義務(wù)的一種不行為。2、避稅與偷稅的共同之處：二者都是納稅人有意采取的減輕自己稅收負(fù)擔(dān)的行為，但它們畢竟是兩個(gè)不同的概念。的不同之處：（1）偷稅是指納稅人在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下通過(guò)

8、種種手段不繳納稅款；而避稅那么是指納稅人躲避或減少納稅義務(wù)。（2）偷稅直接違反稅法，是一種非法行為；而避稅是鉆稅法的空子，并不直接違反稅法，因而從形式上還是一種合法行為。（3）偷稅不僅違反稅法，而且往往要借助犯罪手段，比方做假賬、偽造憑證等， 所以偷稅行為應(yīng)受到法律制裁 （拘役或監(jiān)禁）；而避稅是一種合法行為，并不構(gòu)成犯罪，所以 不應(yīng)受到法律的制裁。3、面對(duì)避稅行為，政府可以采取的措施有：一是完善稅法，堵住稅法中的漏洞，使納稅人 沒(méi)有可乘之機(jī)；二是在法律上引入“濫用權(quán)利'或“濫用法律的概念，即一方面成認(rèn)納稅人有權(quán)按使其納稅義務(wù)最小化的方式從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，另一方面對(duì)納稅人完全是出于避稅考慮而

9、進(jìn)展的交易活動(dòng)不予認(rèn)可，并將其視為納稅人濫用了自己的權(quán)利。4、國(guó)際避稅：一般是指跨國(guó)納稅人利用國(guó)與國(guó)之間的稅制差異以及各國(guó)涉外稅收法規(guī)和國(guó) 際稅法中的漏洞，在從事跨越國(guó)境的活動(dòng)中，通過(guò)種種合法手段，躲避或減小有關(guān)國(guó)家納稅 義務(wù)的行為。5、國(guó)際避稅的成因：從主觀上看，國(guó)際避稅的原因在于跨國(guó)納稅人具有的減輕稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的強(qiáng)烈愿望；從客觀上看，國(guó)與國(guó)之間的稅制差異以及國(guó)際稅收關(guān)系中的法律漏洞為跨國(guó)納稅人的國(guó)際避稅活動(dòng)創(chuàng)造了必要的條件。國(guó)際避稅產(chǎn)生的客觀原因主要有：1有關(guān)國(guó)家和地區(qū)稅收管轄權(quán)的差異以及判定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)和判定所得來(lái)源地的標(biāo)準(zhǔn)存在差異，可以為跨國(guó)納稅人提供稅收管轄權(quán)的

10、真空，從而使跨國(guó)納稅人有可能避開任何國(guó)家和地區(qū)的納稅義務(wù)。2 稅率的差異，導(dǎo)致納稅人將所得從高稅國(guó)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)進(jìn)展避稅成為可能。3 國(guó)際稅收協(xié)定的大量存在，納稅人存在濫用國(guó)際稅收協(xié)定的現(xiàn)象。 4 涉外稅收法規(guī)中的漏洞。6、國(guó)際避稅地，又稱國(guó)際避稅港：通常是指那些可以被人們借以進(jìn)展所得稅或財(cái)產(chǎn)稅國(guó)際 避稅活動(dòng)的國(guó)家和地區(qū)，它的存在是跨國(guó)納稅人得以進(jìn)展國(guó)際避稅活動(dòng)的重要前提條件。7、避稅地一詞適用于具有以下某個(gè)或多個(gè)特征的國(guó)家或地區(qū)：(1) 不課征所得稅或稅率比美國(guó)的所得稅低；(2)銀行高度保守商業(yè)秘密，甚至不惜違反國(guó)際條約的有關(guān)規(guī)定；(3)銀行或與銀行活動(dòng)類似的金融活動(dòng)在經(jīng)濟(jì)中占有重要地位；(4

11、)有充分的現(xiàn)代通訊設(shè)施；(5)對(duì)外幣存款沒(méi)有管制；(6)大力宣傳自己是離岸金融中心。&經(jīng)合組織關(guān)于避稅地的國(guó)家和地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)：(1)有效稅率為零或只有名義的有效稅率；(2) 缺乏有效的信息交換；(3)缺乏透明度；(4)沒(méi)有實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的要求。9、離岸中心：、是指給外國(guó)投資者在 本地成立但從事海外經(jīng)營(yíng) 的離岸公司提供一些特別優(yōu)惠，從而使跨國(guó)公司借以得到更大經(jīng)營(yíng)自由的國(guó)家或地區(qū)。由于離開了稅收優(yōu)惠離岸中心就不能存在，所以離岸中心與國(guó)際避稅地經(jīng)常是合一的，也就是說(shuō)，離岸中心往往是國(guó)際避稅地。10、自由港：指不設(shè)海關(guān)管轄，人們可以在免征進(jìn)口稅、出口稅、轉(zhuǎn)口稅的情況下，從事轉(zhuǎn)口、進(jìn)口、倉(cāng)儲(chǔ)、加工

12、、組裝、包裝、出口等項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的港口或地區(qū)。11、 國(guó)際避稅地的類型：a、不征收任何所得稅的國(guó)家和地區(qū)b、征收所得稅但稅率較低的國(guó)家和地區(qū)c、所得稅課征僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)d、對(duì)國(guó)一般公司征收正常的所得稅，但對(duì)某些種類的特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)e、與其他國(guó)家簽訂有大量稅收協(xié)定的國(guó)家。根據(jù)稅收協(xié)定，締約國(guó)雙方要分別向?qū)Ψ絿?guó)家的居民提供一定的稅收優(yōu)惠，主要是預(yù)提所得稅方面。12、 國(guó)際避稅地的非稅特征：1政治和社會(huì)穩(wěn)定2交通和通訊便利，避稅地與主要的資本輸 出國(guó)在地理位置上都很接近，為其吸引跨國(guó)公司前來(lái)投資創(chuàng)造便利條件。3銀行制度嚴(yán)格4.對(duì)匯出資金不進(jìn)展限制有兩種途徑：一是根

13、本沒(méi)有外匯管制， 二是雖然實(shí)行外匯管制但是不適用于非本地居民組建的公司。13、 轉(zhuǎn)讓定價(jià)：是指公司集團(tuán)部機(jī)構(gòu)之間或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)而進(jìn)展的部交易作價(jià)；通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)所確定的價(jià)格稱為轉(zhuǎn)讓價(jià)格。發(fā)生在跨國(guó)公司集團(tuán)部交易方面的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稱為國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)?？鐕?guó)集團(tuán)認(rèn)為操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)，使部交易的轉(zhuǎn)讓價(jià)格高于或低于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格，以到達(dá)跨國(guó)公司集團(tuán)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的目的，應(yīng)該是濫用轉(zhuǎn)讓定價(jià)。14、指定轉(zhuǎn)讓價(jià)格的方法：1以本錢為根底定價(jià)，其具體做法包括直接按企業(yè)的部本錢定價(jià)包括實(shí)際可變本錢、實(shí)際完全本錢或標(biāo)準(zhǔn)完全本錢2以市場(chǎng)根底定價(jià)，包括直接市場(chǎng)價(jià)格定價(jià)；以市場(chǎng)價(jià)格減去銷售費(fèi)用定價(jià)。3關(guān)聯(lián)企業(yè)之間協(xié)商

14、定價(jià)。15、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的管理功能：1轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司部資源配置的“指示器，跨國(guó)公司通 過(guò)部交易，可以用部市場(chǎng)代替外部市場(chǎng)，這種替代既可以降低外部市場(chǎng)的不確定性、減少交易本錢、維持公司的壟斷優(yōu)勢(shì),同時(shí)也能夠提高資源在公司集團(tuán)部的配置效率。2轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司組織形式向分權(quán)化跨國(guó)公司集團(tuán)部的各關(guān)聯(lián)方在集團(tuán)部均為相對(duì)獨(dú)立的責(zé)任 中心，具有自己獨(dú)立的利益。開展的重要保障，各關(guān)聯(lián)方通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)確定和反映自己在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的努力情況和業(yè)績(jī)。3轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司實(shí)現(xiàn)其全球開展戰(zhàn)略、謀求利潤(rùn)最大化的便利工具，不受市場(chǎng)供求影響，人為操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以到達(dá)多種占領(lǐng)市場(chǎng)、躲避貨幣風(fēng)險(xiǎn)等目標(biāo)。4轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司實(shí)現(xiàn)知識(shí)

15、產(chǎn)品部化的重要手段，防止技術(shù)外溢和降低交易本錢。16、跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)如何制定轉(zhuǎn)讓價(jià)格主要取決于跨國(guó)公司集團(tuán)的總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。全球稅后利潤(rùn)最大化是跨國(guó)公司集團(tuán)最主要的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。17、 跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以到達(dá)的非稅收方面的戰(zhàn)略目標(biāo)很多：1將產(chǎn)品低價(jià)打入國(guó)外市場(chǎng)，公司集團(tuán)產(chǎn)品或零部件半成品等低價(jià)向該國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)銷 售2降低國(guó)外關(guān)稅對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)出口產(chǎn)品的影響：跨國(guó)公司集團(tuán)不能改變進(jìn)口國(guó)的關(guān)稅稅 率但可以利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段使集團(tuán)的出口企業(yè)以低價(jià)向進(jìn)口國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品。3獨(dú)占或多得合資企業(yè)的利潤(rùn)，母公司把海外子公司的一局部利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到自己的賬上， 把理應(yīng)歸屬為東道國(guó)投資者的一局部利益也占為己有。

16、4繞過(guò)東道國(guó)政府的外匯管制，及時(shí)把海外子公司的利潤(rùn)匯回國(guó)5為海外的子公司確定一定的經(jīng)營(yíng)形象，母公司通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)人為地抬高子公司的利潤(rùn) 水平以提高海外子公司的信譽(yù)6躲避東道國(guó)的匯率風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)以高價(jià)銷售貨物方式將一 局部利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到幣值穩(wěn)定的國(guó)家。7如果跨國(guó)公司的居住國(guó)實(shí)行歸屬抵免制的公司所得稅， 那么母公司多納稅就可以多沖抵一局部最終股東應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。跨國(guó)母公司就會(huì)把國(guó)外子公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到母公司來(lái)實(shí)現(xiàn)這一目的。第五章國(guó)際避稅方法1、國(guó)際避稅主要手段:a）利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)最常用【需要注意兩個(gè)問(wèn)題：一是跨國(guó)公司在安排關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易價(jià)格時(shí)不僅要考慮有關(guān)國(guó)家的公司所得稅稅率，還要考慮進(jìn)口企業(yè)所在

17、國(guó)的 關(guān)稅。如果進(jìn)口國(guó)的關(guān)稅稅率過(guò)高，那么用很高的轉(zhuǎn)讓價(jià)格向該國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)出售產(chǎn)品就不一定有利。二是母公司所在的居住國(guó)是否對(duì)母公司的海外利潤(rùn)實(shí)行推遲課稅。如果沒(méi)有推遲課稅規(guī)定，那么母公司來(lái)源于避稅地子公司的股息紅利無(wú)論是否匯回都要申報(bào)納稅，那么利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)就達(dá)不到避稅的目的?！縝）濫用國(guó)際稅收協(xié)定。指一個(gè)第三國(guó)居民利用其他兩個(gè)國(guó)家之間簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定獲取其 本不應(yīng)得到的稅收利益。在稅收協(xié)定兩國(guó)的其中一國(guó)設(shè)立一個(gè)中介公司控股公司、金融公 司、專利許可公司完全由第三方控制。C）利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)。 信托又稱信任委托，是指財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)委托給自己信任的人或機(jī)構(gòu)代為管理的一種法律行為。信

18、托行為通常涉及到三方，即信托財(cái)產(chǎn)的委托人、信托財(cái)產(chǎn)的受托人以及信托財(cái)產(chǎn)的受益人。D）組建部保險(xiǎn)公司。指一個(gè)公司集團(tuán)或從事一樣業(yè)務(wù)的公司協(xié)會(huì)投資建立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險(xiǎn)效勞以替代外部保險(xiǎn)市場(chǎng)的一種保險(xiǎn)公司。組建部保險(xiǎn)公司的原因：1部保險(xiǎn)公司可以直接進(jìn)入再保險(xiǎn)市場(chǎng)2通過(guò)部保險(xiǎn)公司投保可防止在常規(guī)保險(xiǎn)市場(chǎng)投保所發(fā)生的一系列費(fèi)用3常規(guī)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)圍往往不能適應(yīng)某一公司集團(tuán)的特殊保險(xiǎn)需要，而部保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)圍、保險(xiǎn)條件可以為一個(gè)公司集團(tuán)單獨(dú)制定，適應(yīng)性強(qiáng)。避稅條件1部保險(xiǎn)公司不能成為母公司所在國(guó)的居民公司，否那么母公司所在國(guó)仍要對(duì) 部保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)征稅。2母公司及其子公司向部保險(xiǎn)公

19、司支付的保險(xiǎn)費(fèi)必須能在繳納所 得稅時(shí)作為費(fèi)用在稅前扣除。避稅手法：在一個(gè)無(wú)稅或低稅所得稅的國(guó)家地區(qū)建立部保險(xiǎn)公司，然后母公司和子公司以支付保險(xiǎn)費(fèi)的方式把利潤(rùn)大量轉(zhuǎn)出居住國(guó)，使公司集體的一局部利潤(rùn)長(zhǎng)期滯留在部保險(xiǎn)公司所在的避稅地。E）資本弱化，是指在公司的資本構(gòu)造中債務(wù)融資的比重大大超過(guò)了股權(quán)融資的比重。F）選擇有利的公司組織形式子公司或分公司。G）納稅人通過(guò)移居防止成為高稅國(guó)的稅收居民。在實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家，如果納稅人屬于該國(guó)的居民，那么就要向居住國(guó)政府負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，其在全世界圍取得的所得都要向居住國(guó)政府納稅。納稅人可從高稅國(guó)遷往低稅地區(qū)，純避稅區(qū)或一個(gè)僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家， 成為其居民

20、，到達(dá)避稅的目的。除此以外，居住國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定中預(yù)提稅條款不夠優(yōu) 惠也是破事納稅人移居他國(guó)的重要原因。2、外商投資企業(yè)在我國(guó)避稅的特點(diǎn)：外商投資企業(yè)躲避在我國(guó)的納稅義務(wù)，有的將利潤(rùn)從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)去實(shí)現(xiàn)，從而減輕跨國(guó)公司集團(tuán)的全球總稅負(fù)。但也有或者說(shuō)很大一局部是將利潤(rùn)從我國(guó)低稅區(qū)向境外高稅區(qū)轉(zhuǎn)移，讓利潤(rùn)在高稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司去實(shí)現(xiàn)，即“逆向避稅。3、 外商投資企業(yè)逆向避稅的主要原因 ：1外商企圖獨(dú)享歸中外雙方共有的利潤(rùn)。 2外 商投資企業(yè)及時(shí)將企業(yè)的利潤(rùn)調(diào)出境外。一一人民幣貶值帶來(lái)的匯率風(fēng)險(xiǎn)3中外合資經(jīng)營(yíng) 企業(yè)和中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)的逆向避稅可以使外國(guó)投資者同時(shí)到達(dá)獨(dú)享中外雙方共有的利潤(rùn)和及

21、時(shí)將利潤(rùn)調(diào)出境外的目的。4西方一些國(guó)家公司所得稅實(shí)行歸屬抵免制，即允許個(gè)人股東用分得股息所負(fù)擔(dān)的公司所得稅的一局部沖抵其股息應(yīng)納的個(gè)人所得稅。母公司多納稅個(gè)人股東就可以用這局部稅款多抵免一些個(gè)人所得稅。5如果外商投資企業(yè)的境外關(guān)聯(lián)企業(yè)存在虧損，那么其利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)將利潤(rùn)調(diào)出到該境外關(guān)聯(lián)企業(yè)并不一定會(huì)增加后者的應(yīng)納 稅額。4、 外商投資企業(yè)在我國(guó)避稅的主要手段：1利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)：商品購(gòu)銷、提供勞務(wù)、融通資金、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、提供設(shè)備2外商投資企業(yè)的外方投資者不按協(xié)議或合同投足股本，企業(yè)需要的營(yíng)運(yùn)資金由境外母公司貸款提供。3將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)納入設(shè)備價(jià)格，躲避我國(guó)的預(yù)提所得稅。4利用“兩

22、免三減半'并將小工程單獨(dú)簽訂合同，從而造成外國(guó)企業(yè)在我國(guó)沒(méi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的實(shí)事，躲避工程工程所得本應(yīng)在我國(guó)繳納的企業(yè)所得稅。第六章轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)管理1、 世界上最早的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)于1915年在英國(guó)公布。2、美國(guó)在這方面是最早通過(guò)立法采取行動(dòng)的國(guó)家。1917年公布3、關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定：轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)針對(duì)的是跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易作價(jià)。正確運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)進(jìn)展反避稅， 首先就要準(zhǔn)確地判定交易雙方是否是關(guān)聯(lián)企業(yè)。企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系主要表達(dá)在管理、 控制和資本。？經(jīng)合組織本？和？聯(lián)合國(guó)本？構(gòu)成跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系條 件：a締約國(guó)一方企業(yè)直接或間接參與締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本。B/同一人直接

23、或間接參與締約國(guó)一方企業(yè)和締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本。參與管理指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的控制， 即一家企業(yè)對(duì)另一家企業(yè)在經(jīng)營(yíng)、 購(gòu)銷、籌資等方面 擁有實(shí)際控制權(quán)。參與控制是指一個(gè)企業(yè)有權(quán)任命另一個(gè)企業(yè)的董事或高管，或者有權(quán)為另一個(gè)企業(yè)制定根本的或主要的經(jīng)營(yíng)決策。 參與資本是指擁有對(duì)方企業(yè)一定的股本， 掌握其一 定的股權(quán)。4、看判定方法 P154-1565、跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費(fèi)用分配的原那么：1 ）總利潤(rùn)原那么：指按照一定標(biāo)準(zhǔn)將跨國(guó)公司的總利潤(rùn)分配給各關(guān)聯(lián)企業(yè)，優(yōu)點(diǎn)：防止跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)展國(guó)際避稅的同時(shí)，可以防止逐筆業(yè)務(wù)計(jì)算和審核關(guān)聯(lián)企業(yè)之間每項(xiàng)交易的定價(jià)是否合理，從而簡(jiǎn)化了稅務(wù)征

24、管的工作。缺點(diǎn)是各個(gè)跨國(guó)企業(yè)商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)勞動(dòng)力本錢不同，實(shí)踐中很難操作。2）正常交易定價(jià)原那么也稱公平交易原那么?？鐕?guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的收入和費(fèi)用應(yīng)按照無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間進(jìn)展交易所表達(dá)的獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)的精神進(jìn)展分配，企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系不能影響利潤(rùn)在兩者之間的合理分配。 優(yōu)點(diǎn)：真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)。缺點(diǎn)： 難以確定合理 價(jià)格，對(duì)征管人員業(yè)務(wù)水平和人數(shù)有較高要求。6、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的審核和調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)方法1市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)非可比受控價(jià)格法：是指以非關(guān)聯(lián)的獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)在市場(chǎng)上進(jìn)展同類交易 的市場(chǎng)價(jià)格作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)展交易所應(yīng)使用的價(jià)格；一樣交易條件下非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)展同類交易時(shí)所使用的非受控價(jià)格關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)中的成員企業(yè)與非關(guān)聯(lián)

25、企業(yè)進(jìn)展同類交易所使用的價(jià)格來(lái)調(diào)整。2比照市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)再銷售價(jià)格法：在無(wú)法得到關(guān)聯(lián)企業(yè)間所進(jìn)展交易的市場(chǎng)價(jià)格的情況 下，以購(gòu)入方的關(guān)聯(lián)企業(yè)將該貨物再出售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)的市場(chǎng)銷售價(jià)格，減去這筆再出售應(yīng)得的合理銷售毛利后的余額比照市場(chǎng)價(jià)格，作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間該項(xiàng)交易應(yīng)使用的價(jià)格。比照市場(chǎng)價(jià)格=購(gòu)入企業(yè)的市場(chǎng)銷價(jià)格x 1-合理毛利率3組成市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)本錢加成法：用本錢加上利潤(rùn)所計(jì)算出的組成市場(chǎng)價(jià)格作為關(guān)聯(lián)企業(yè) 之間交易的正常價(jià)格依據(jù)，不包括期間費(fèi)用。我國(guó)使用10%的本錢加成率。W'|.七硏賣和的魄帝胃由K妃JI"匸業(yè)產(chǎn)品用成市場(chǎng)價(jià)辭轉(zhuǎn)出企立生產(chǎn)該盧品的直接成本*M按成水4本錢標(biāo)準(zhǔn)：指以實(shí)際發(fā)

26、生的費(fèi)用作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間正常計(jì)價(jià)收費(fèi)的依據(jù)，其根本特征 是只考慮本錢費(fèi)用， 而不包括利潤(rùn)因素在， 反映的是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的某種實(shí)際業(yè)務(wù)往來(lái)關(guān) 系，而不是一般的商品交易關(guān)系。其他合理方法以交易為根底的利潤(rùn)法： 利潤(rùn)分割法和交易凈利潤(rùn)法；以企業(yè)年度所有交易形成的總利潤(rùn)為根底的利潤(rùn)法7、交易凈利潤(rùn)率法與可比利潤(rùn)法的區(qū)別：1交易凈利潤(rùn)率法要求在可能的情況下先用受檢方與非受控方進(jìn)展的交易來(lái)確定利潤(rùn)率，如果受檢方?jīng)]有從事過(guò)這類交易，才可以采用非 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的可比交易來(lái)確定利潤(rùn)率。但可比利潤(rùn)法沒(méi)有這要求。(2 )交易凈利潤(rùn)率法要求使用多年的利潤(rùn)數(shù)據(jù)進(jìn)展分析，而可比利潤(rùn)法明確要求使用 的利潤(rùn)數(shù)據(jù)進(jìn)展分析。(3) 交易凈利潤(rùn)率法比擬的是某項(xiàng)交易的利潤(rùn)水平，而可比利潤(rùn)法比擬的是企業(yè)三年平均 總利潤(rùn)水平與可比的多家獨(dú)立企業(yè)的平均利潤(rùn)水平進(jìn)展比照。3交易凈利潤(rùn)率法要求使用的利潤(rùn)水平指標(biāo)均為凈利潤(rùn)率毛利減不含利息費(fèi)用的營(yíng)業(yè) 費(fèi)用，而可比利潤(rùn)法那么