新準(zhǔn)則下我國企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法探討2管理學(xué)學(xué)士

1、目 錄前言1一、相關(guān)概述1（一）企業(yè)合并的概念1（二）權(quán)益結(jié)合法的概念 2（三）購買法的概念 2（四）企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法的歷史發(fā)展2二、新準(zhǔn)則下我國企業(yè)合并的相關(guān)會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀3（一）權(quán)益結(jié)合法的使用現(xiàn)狀31.權(quán)益結(jié)合法的會(huì)計(jì)處理 32.權(quán)益結(jié)合法在我國的適用性分析 3（二）購買法的使用現(xiàn)狀41.購買法的會(huì)計(jì)處理 42.購買法在我國的適用性分析 5(三)兩種方法的比較分析5 三、新準(zhǔn)則下我國企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理遭遇的瓶頸與實(shí)施措施6（一）我國企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法遇到的瓶頸61.存在利潤的操縱空間 62.概念基礎(chǔ)上有缺陷 63.公允價(jià)值難以確認(rèn)74.商譽(yù)確定存在問題75.企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)代

2、性不強(qiáng)7（二）我國企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法遇到瓶頸的實(shí)施措施 71.嚴(yán)格限定權(quán)益結(jié)合法的使用82.完善公允價(jià)值使其形成機(jī)制83.完善商譽(yù)的并購處理84.建立監(jiān)督約束機(jī)制85.提升我國會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力9（三）購買法的前景分析 9四、結(jié)論 9參考文獻(xiàn)11致謝12新準(zhǔn)則下我國企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法探討前言隨著經(jīng)濟(jì)全球化和新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)生存發(fā)展環(huán)境出現(xiàn)了很大的變化，面臨更多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。為了求得生存和發(fā)展，企業(yè)間的并購事件越來越多，層出不斷。這無疑給當(dāng)代會(huì)計(jì)的發(fā)展提出了新的課題和挑戰(zhàn)。企業(yè)合并會(huì)計(jì)便是其中之一，如何選擇企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法已成為一個(gè)歷史性，世界性的難題，同樣也是我國企業(yè)合并所面臨

3、的問題。目前企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法主要是購買法和權(quán)益法結(jié)合法。由于這兩種方法都存在理論上的依據(jù)，國際會(huì)計(jì)界一直存在著對(duì)這兩種方法的爭論。近年來，我國企業(yè)并購業(yè)務(wù)越來越頻繁，并購方式也發(fā)生了新的變化，我國原來的對(duì)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)規(guī)范已經(jīng)不能適用新形勢的需要，2006年2月15日頒布的企業(yè)合并準(zhǔn)則20號(hào)企業(yè)合并對(duì)我 國企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法作了新的規(guī)定，準(zhǔn)則把企業(yè)合并劃分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，并對(duì)兩種合并的會(huì)計(jì)處理方法作了完整的規(guī)范。和以前相比這是我國在企業(yè)合并相關(guān)準(zhǔn)則方面的新的突破，既做到了與國際準(zhǔn)則趨同也保留了我國自己的特色，但是這其中也存在著一些問題，比如企業(yè)任何選擇

4、兩種會(huì)計(jì)處理方法，選擇不同的方法多企業(yè)會(huì)有什么影響，國際上已經(jīng)取消了權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用，但是我國卻保留了這一方法，這在我國有什么現(xiàn)實(shí)意義，購買法在我國未來會(huì)有怎么樣的發(fā)展等等，這些都是值得我們認(rèn)真思考的問題。一、相關(guān)概述（一）企業(yè)合并的概念中國企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并提出，企業(yè)合并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。1企業(yè)合并按合并雙方合并前、后最終控制方是否變化進(jìn)行分類，可以分成同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。1非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合

5、并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制。1（二）權(quán)益結(jié)合法的概念權(quán)益結(jié)合法，又稱權(quán)益聯(lián)營法，把企業(yè)合并看成所有者權(quán)益的聯(lián)合，并視參與合并的企業(yè)在企業(yè)合并日以前就結(jié)合在一起了，而非企業(yè)資產(chǎn)的購買。 2（三）購買法的概念購買法，顧名思義，就是把企業(yè)合并看成是一家企業(yè)購買另一家或幾家企業(yè)的行為。如同購買原材料，存貨，設(shè)備一樣。2（四）企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法的歷史發(fā)展（1）企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法在國外的實(shí)踐及發(fā)展1950年之前權(quán)益結(jié)合法的出現(xiàn)權(quán)益結(jié)合法最早起源于美國，20世紀(jì)20年代完成的許多合并，只是企業(yè)形式發(fā)生變化。慢慢的企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)和方式也開始發(fā)生變化，此時(shí)的合并不一定都完全體現(xiàn)“

6、權(quán)益結(jié)合”。20世紀(jì)50、60年代中后期權(quán)益結(jié)合法的黃金時(shí)期1950年CAP頒布了第40號(hào)會(huì)計(jì)研究公報(bào)企業(yè)合并區(qū)分了兩種不同的會(huì)計(jì)處理方法“權(quán)益結(jié)合法”和“購買法”。320世紀(jì)60年代中后期-2001年權(quán)益結(jié)合法的勢微和購買法的崛起權(quán)益結(jié)合法的濫用在一定程度上刺激了企業(yè)合并的發(fā)展，但是這種方法對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的粉飾也遭到了廣泛的批評(píng)。在此背景下，購買法就被運(yùn)用了。20世紀(jì)末至今否定權(quán)益結(jié)合法的呼聲越來越高經(jīng)過了一系列的醞釀，2001年FASB頒布了第141號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)定所有企業(yè)合并都必須采用購買法，禁止權(quán)益結(jié)合法的使用。（2）企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法在國內(nèi)的實(shí)踐及發(fā)展1995年財(cái)政部頒布了合并會(huì)

7、計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定及其后續(xù)補(bǔ)充規(guī)定，此次頒布的合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定首次對(duì)企業(yè)集團(tuán)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了規(guī)范。為了規(guī)范企業(yè)兼并的會(huì)計(jì)處理，財(cái)政部于1997年底發(fā)布了企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)問題暫行規(guī)定。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和合并方式的創(chuàng)新，企業(yè)合并的方式和會(huì)計(jì)處理都有了迅速的發(fā)展，原有的規(guī)定已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢的需要。針對(duì)這一情況，財(cái)政部經(jīng)過了一系列的醞釀和研討，2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則20號(hào)企業(yè)合并，對(duì)我國企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的原則和方法作了完整的規(guī)范，為我國企業(yè)合并交易的開展奠定了基礎(chǔ)。4二、新準(zhǔn)則下我國企業(yè)合并的相關(guān)會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀（一）權(quán)益結(jié)合法的使用現(xiàn)狀1.權(quán)益結(jié)合法的會(huì)計(jì)處理根據(jù)CAS N

8、O.20，同一控制下企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法的會(huì)計(jì)處理方法：合并方對(duì)企業(yè)合并所取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)投資，需要采用賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，不按公允價(jià)值調(diào)整，合并方所支付的合并對(duì)價(jià)，也安其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)賬，不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益，合并中不涉及商譽(yù)的確認(rèn)。確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)（1）合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)按賬面價(jià)值入賬（2）合并方支付的合并對(duì)價(jià)按賬面價(jià)值計(jì)量（3）股東權(quán)益的調(diào)整股東權(quán)益的調(diào)整包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：第一，合并方取得的凈資產(chǎn)或長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與所支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）之間如有差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積（股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整減少留存收益。第二，對(duì)于被并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的

9、留存收益中歸屬于合并方的部分，合并方應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行調(diào)整，自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。5（4） 合并費(fèi)用的處理合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)等各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的其他費(fèi)用，分情況進(jìn)行處理：合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券或其他債務(wù)的初始計(jì)量金額；合并方在企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)被收入不足沖減的，沖減留存收益。52.權(quán)益結(jié)合法在我國的適用性分析目前，我國采用權(quán)益結(jié)合法是權(quán)衡權(quán)益結(jié)合法與購買法的利弊之后，結(jié)合我國

10、的國情，認(rèn)為該方法還是具有一定的現(xiàn)實(shí)價(jià)值的。第一有利于會(huì)計(jì)信息的可靠性的提高。6從權(quán)益結(jié)合法的概念可知，權(quán)益結(jié)合法是參與合并企業(yè)普通股東之間權(quán)益的結(jié)合，不是一方購買另一方凈資產(chǎn)的事實(shí)，因此參與合并企業(yè)的凈資產(chǎn)按歷史成本入賬，賬面價(jià)值會(huì)計(jì)信息的可靠性較強(qiáng)。第二有利于我國會(huì)計(jì)人員的操作，從而保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。6權(quán)益結(jié)合法只要將參與合并的賬面價(jià)值直接加總即可，易于操作和掌握，而且降低了會(huì)計(jì)核算的難度和工作量。另外，我國的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，因此，操作簡單的權(quán)益結(jié)合法更適合我國的國情，也更能保證企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量。（二）購買法的使用現(xiàn)狀1.購買法的會(huì)計(jì)處理非同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法實(shí)際上采

11、用的是購買法。應(yīng)用購買法的關(guān)鍵要解決的問題是購買方的認(rèn)定、購買日的確定、購買方合并成本的計(jì)量、對(duì)合并成本的確認(rèn)以及合并差額的處理。確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)(1) 購買方取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，取得的長期股權(quán)投資按合并成本作為初始投資成本。(2) 購買方合并成本的確定5購買法的合并成按以下方法予以計(jì)量： 購買日為取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)入合并成本。這意味著，一方面，購買方在合并中付出的資產(chǎn)或發(fā)生的負(fù)債，按公允價(jià)值計(jì)入購買日賬務(wù)處理中借方所確認(rèn)的取得凈資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值；另一方面，購買方在合并中付出的資產(chǎn)，在按其賬面價(jià)值貸記有關(guān)資產(chǎn)賬

12、戶（表示 相關(guān)資產(chǎn)退出企業(yè)）的同時(shí)，需將相關(guān)資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益計(jì)入當(dāng)期損益。 合并費(fèi)用。購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，計(jì)入成本。但是，與發(fā)行債券或承擔(dān)債務(wù)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)，計(jì)入相關(guān)債務(wù)的初始計(jì)量金額；與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用，抵減發(fā)行收入。 計(jì)入合并成本的預(yù)計(jì)負(fù)債。在合并合同或者協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來事項(xiàng)做出約定的，購買日估計(jì)未來事項(xiàng)和可能發(fā)生對(duì)合并成本的影響額能夠可靠計(jì)量的，購買方應(yīng)將其計(jì)入合并成本。 合并成本的調(diào)整。在企業(yè)合并發(fā)生在當(dāng)期期末的情況下，如果合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值或者購買方的合并成本只能暫時(shí)確定，則購買方應(yīng)

13、當(dāng)以所確定的暫時(shí)價(jià)格為基礎(chǔ)，對(duì)合并交易進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量；如果購買日后12個(gè)月內(nèi)對(duì)確認(rèn)的暫時(shí)價(jià)值進(jìn)行了調(diào)整，則所調(diào)整的部分視為在購買日進(jìn)行的確認(rèn)和計(jì)量。(3)購買方對(duì)合并成本與取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)或股權(quán)的公允價(jià)值份額差額的處理5 合并成本大于取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)或股權(quán)的公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為合并商譽(yù)。 合并成本小于取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)或股權(quán)的公允價(jià)值份額的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。2.購買法在我國適用性分析購買法是美國和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所提倡企業(yè)合并的方法，也是其規(guī)定唯一的企業(yè)合并方法。在我國，在企業(yè)合并類型中的非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法來計(jì)量。這主要是因?yàn)橐韵聨c(diǎn)優(yōu)勢：第一更好的反映收

14、購方的投資行為。購買法的實(shí)質(zhì)是以公允價(jià)值為計(jì)價(jià)，在合并報(bào)表中體現(xiàn)，因此使用者可以獲得關(guān)于收購另一實(shí)體全部的收買價(jià)格的信息，這有助于對(duì)投資后業(yè)績的進(jìn)一步評(píng)價(jià)。第二可以改善財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可比性。無論企業(yè)購買資產(chǎn)的方式是什么，對(duì)合并取得資產(chǎn)和承擔(dān)負(fù)債的確認(rèn)與依據(jù)是一致的，那么使用者能夠比較不同實(shí)體企業(yè)合并的財(cái)務(wù)結(jié)果。第三可以提供更完整的財(cái)務(wù)信息。購買法會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)，這更能使使用者更好的理解收購方獲取的資源以及評(píng)估企業(yè)未來的現(xiàn)金流與獲利能力。（三）兩種方法的比較分析第一，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響不同。購買法下計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是公允價(jià)值，權(quán)益結(jié)合法是按照賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，一般情況下被并企業(yè)的公允價(jià)值要高于賬面價(jià)值，所以，購

15、買法下的企業(yè)合并后的資產(chǎn)大于權(quán)益結(jié)合法下企業(yè)合并的資產(chǎn)。第二，對(duì)利潤表的影響不同。權(quán)益結(jié)合法將被并企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤全部納入合并后企業(yè)的利潤表中，而購買法只把合并當(dāng)年被合并企業(yè)合并日后實(shí)現(xiàn)的凈利潤記入利潤表中，所以權(quán)益結(jié)合法下的收益大于購買法。第三，對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響不同。在權(quán)益結(jié)合法下，合并后企業(yè)的利潤較高，股東權(quán)益較低，所以其凈資產(chǎn)收益率和每股收益通常也較高；而購買法下，利潤較低，股東權(quán)益較高，凈資產(chǎn)收益率和每股收益也較低。此外，反映償債能力的指標(biāo)如資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率在購買法下往往優(yōu)于權(quán)益結(jié)合法。以上分析，是從兩種方法對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的影響上來分析的，而這些對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來說都是極其重要的

16、，所以投資者不能僅僅看重會(huì)計(jì)報(bào)表上所反映的信息，而應(yīng)該注意公司所采用的合并處理方法。企業(yè)在合并過程中應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的不同而選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法。三、新準(zhǔn)則下我國企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理遭遇的瓶頸與實(shí)施措施（一）我國企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法遇到的瓶頸1.存在利潤操縱空間（1）在權(quán)益結(jié)合法下，一方面，企業(yè)合并無需對(duì)被并企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行重估，所以在沒有相應(yīng)的制度規(guī)范合并后合并企業(yè)對(duì)被并企業(yè)或資產(chǎn)的處置行為時(shí)，合并企業(yè)可以通過出售被并企業(yè)的資產(chǎn)而輕易獲得即時(shí)的利潤，造成合并企業(yè)利潤增加7，另一方面，如果同一控制下企業(yè)合并，合并日不是在年初，那么在年初至合并日這段時(shí)期被合并企業(yè)的利潤或者損失也將被合并到企

17、業(yè)的利潤中去。盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確要求這部分虛增（減）的利潤應(yīng)該在合并利潤中單列項(xiàng)目反映，也容易給合并企業(yè)在這一項(xiàng)目中操縱利潤。（2）而在購買法下，企業(yè)容易在商譽(yù)這一部分上來操縱利潤，因?yàn)樯套u(yù)的數(shù)額是與合并方支付的成本與被合并方的凈資產(chǎn)額之間的差來確定，而我國的公允價(jià)值的確認(rèn)還不完善，所以商譽(yù)的數(shù)額有很大的變數(shù)，因此商譽(yù)的減值測試也有很大的波動(dòng)，所以購買法下也能存在利潤操縱的空間。2.概念基礎(chǔ)上有缺陷企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定，參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。那么，該怎么理解“參與合并”呢？是只包括購買方與被購買方，還是應(yīng)當(dāng)包括購買方、出

18、售方（即被購買方的股東）和被購買方8。同時(shí)，2007年2月發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見規(guī)定，通常情況下，同一控制下的企業(yè)合并是指發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并。該意見也沒有對(duì)“參與合并”給出解釋。準(zhǔn)則對(duì)于一些關(guān)鍵詞語沒有明確解釋，從而無法阻止企業(yè)按照對(duì)自己有利的方式去理解準(zhǔn)則，選擇對(duì)自己有利的并購方式進(jìn)行企業(yè)合并。3.公允價(jià)值難以確認(rèn)購買法之所以在美國等西方國家的會(huì)計(jì)事務(wù)中具有很強(qiáng)的可行性，是因?yàn)槲鞣絿掖嬖诤苤叨劝l(fā)達(dá)的資本市場、證券市場、評(píng)估市場。但在我國，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展還處于較低的水平，目前的資本市場、證券市場、資產(chǎn)評(píng)估市場并不完善，相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的操作不規(guī)范，股市投機(jī)炒

19、作成份多，股票價(jià)格與公司收益關(guān)聯(lián)程度底，生產(chǎn)要素市場目前也無法準(zhǔn)確提供各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值，因此，和采用歷史成本的權(quán)益結(jié)合法相比，公允價(jià)值的會(huì)計(jì)信息可靠性較弱，相關(guān)性也較低。4.商譽(yù)確定存在問題一方面購買法下購買價(jià)格與所占被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額就是合并商譽(yù)。然而，被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值難以確定，換股合并下并購企業(yè)換出股票的價(jià)值也難以確定，因此，計(jì)算出來的合并商譽(yù)的數(shù)額就未必準(zhǔn)確。另一方面，即使合并商譽(yù)可以準(zhǔn)確確定，我國新會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)合并商譽(yù)進(jìn)行減值測試中，商譽(yù)的價(jià)值具有很大的波動(dòng)性，很難反映商譽(yù)的真實(shí)情況，企業(yè)也有可能通過商譽(yù)的調(diào)整來操縱利潤。5.企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)代性不強(qiáng)21

20、世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，世界企業(yè)間的競爭是以科技競爭為主的，所以高科技產(chǎn)業(yè)尤為突然。很多企業(yè)更多的資產(chǎn)是無形的，而現(xiàn)行會(huì)計(jì)慣例下，企業(yè)很多的無形資產(chǎn)是不確認(rèn)入賬的，這就是說當(dāng)企業(yè)合并采用的是權(quán)益結(jié)合法處理的話，合并企業(yè)將按賬面價(jià)值合并目標(biāo)企業(yè)，不需要確認(rèn)這些無形資產(chǎn)，也不需要支付任何代價(jià)就可以使用這些無形資產(chǎn)，使得合并企業(yè)既可以從中得到可觀的利益，又不需要從收益中扣減或攤銷任何的費(fèi)用，因此我國企業(yè)的合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不能隨著世界的發(fā)展而變化，顯得我國的企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)代性不強(qiáng)，可行性不足。（二）我國企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法遇到的瓶頸的實(shí)施措施1.嚴(yán)格限定權(quán)益結(jié)合法的使用 嚴(yán)格限定權(quán)益結(jié)合法法下合并后

21、被并企業(yè)的資產(chǎn)出售。權(quán)益結(jié)合法的使用會(huì)給企業(yè)留下利潤操縱的空間，被并企業(yè)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額通過資產(chǎn)的出售就可以立即轉(zhuǎn)化為利潤，所以對(duì)于被并企業(yè)的資產(chǎn)要進(jìn)行出售時(shí)間的限制，切斷合并企業(yè)利用權(quán)益結(jié)合法達(dá)到利潤操縱目的這一途徑。 規(guī)定使用權(quán)益結(jié)合法的限制條件。我們可以借鑒國際慣例，對(duì)權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用予以限制，確定一些具體的標(biāo)準(zhǔn)限制條件。例如，借鑒美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)第16號(hào)意見書的有關(guān)權(quán)益結(jié)合法的12條標(biāo)準(zhǔn)：任何一方在合并前不得持有另一方10%以上的有表決權(quán)的普通股權(quán)益；一個(gè)企業(yè)合并的公允價(jià)值不能與另一個(gè)企業(yè)的公允價(jià)值相差很遠(yuǎn)等等。以防企業(yè)為了提高利潤而選擇此種方法。2.完善公允價(jià)值使其形成機(jī)

22、制公允價(jià)值計(jì)量屬性是國際上最主要的計(jì)量屬性之一，同時(shí)也是購買法使用的重要方面。公允價(jià)值的完善能很大程度上促進(jìn)購買法的使用范圍，因此，盡快完善我國公允價(jià)值形成機(jī)制，使無形資產(chǎn)、投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則、產(chǎn)權(quán)交易市場都建立完善的相關(guān)規(guī)范和市場，為公允價(jià)值產(chǎn)生創(chuàng)造良好的市場環(huán)境。這樣公允價(jià)值能有限確定，并被社會(huì)認(rèn)可。公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制也影響公允價(jià)值的準(zhǔn)確性，因此也要制定嚴(yán)格的測試方法，制定完善的監(jiān)督管理體系，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，完善公司治理結(jié)構(gòu)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。最后公允價(jià)值的完善機(jī)制就給購買法的運(yùn)用帶來無限的空間與可行。3.完善商譽(yù)的并購處理我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)商譽(yù)不再進(jìn)行攤銷，

23、而是每年進(jìn)行減值測試。考慮到我國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，首先，公允價(jià)值準(zhǔn)確確認(rèn)條件有待改善，則準(zhǔn)確獲得商譽(yù)的公允價(jià)值難度就大，減值處理方法就有失偏頗；其次，減值準(zhǔn)備有較強(qiáng)的主觀性，去提供的會(huì)計(jì)信息可靠性就會(huì)受到質(zhì)疑，因此，我認(rèn)為現(xiàn)階段仍可沿用現(xiàn)行的攤銷處理方法，到我國市場經(jīng)濟(jì)逐漸完善后，再使用減值測試，這樣處理不僅符合我國目前會(huì)計(jì)信息使用者的素質(zhì)，也符合會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則。4建立監(jiān)督約束機(jī)制我國正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展初步階段，各方面的機(jī)制與措施都不是很完善，導(dǎo)致企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法在我國的運(yùn)用有一定的局限性，因此，證劵監(jiān)督部門、會(huì)計(jì)事務(wù)所、產(chǎn)權(quán)交易市場、資產(chǎn)評(píng)估等中介機(jī)構(gòu)以及其他有關(guān)部門相互配合，協(xié)力加強(qiáng)監(jiān)管，

24、同時(shí)完善相關(guān)法律制度，充分發(fā)揮約束監(jiān)督機(jī)制的作用。5提升我國會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力上面提到之所以權(quán)益結(jié)合法在我的仍有適用，其中一個(gè)原因是因?yàn)槲覈臅?huì)計(jì)人員素質(zhì)還比較底，會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)能力也比較差，因此要想完善我國的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法，會(huì)計(jì)人員就應(yīng)深入理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提升專業(yè)勝任能力，提高職業(yè)道德素質(zhì)，不斷提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，在準(zhǔn)則、制度提供的空間范圍內(nèi)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的判斷和處理。（三）購買法在我國運(yùn)用的前景分析發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)表明，權(quán)益結(jié)合法可能帶來非理性的并購行為，因?yàn)?，?quán)益結(jié)合法畢竟能增加會(huì)計(jì)利潤和未分配利潤，這短期內(nèi)提升企業(yè)業(yè)績的功效，極可能是一些上市公司通過資本運(yùn)作將合并對(duì)象置于同一控制下，進(jìn)行虛假重組，虛構(gòu)企業(yè)合并交易，從而造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，權(quán)益結(jié)合法的潛在收益操縱問題不可忽視。這使得購買法的在實(shí)際操作中具有重要的意義。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)事務(wù)所，