契約思想在納稅籌劃中的應(yīng)用

1、契約思想在納稅籌劃中的應(yīng)用2013-06-14 15:43 來源：顧瑞鵬我要糾錯|打印|大|中|小摘要：納稅籌劃的目的是實現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)成本最小化、企業(yè)價值最大化。為實現(xiàn)這一目 標(biāo)，要求納稅人除了具備相應(yīng)的理論知識，還應(yīng)形成習(xí)慣性的納稅籌劃理念和思維，其中契約思想就是最核心的內(nèi)容。契約是與市場緊密相連的，市場經(jīng)濟(jì)其實就是契約經(jīng)濟(jì)，企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容是完全按照事先形成的契約來執(zhí)行的，而最后的稅負(fù)的后果也是由企業(yè)實際的經(jīng)濟(jì)活動來決定的，可見巧妙得簽訂企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)契約對納稅籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)的意 義。關(guān)鍵詞：納稅籌劃契約思想隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃逐漸成為納稅人理財和經(jīng)營管理體系中不可缺少的一部

2、分。特別是我國加入 WTC后，稅收籌劃對于企業(yè)經(jīng)營更為重要。目前人們普遍認(rèn)為， 稅收籌劃是指在法律、法規(guī)和規(guī)章允許的范圍內(nèi)，納稅人通過對投資、融資及經(jīng)營管理、企業(yè)清算等環(huán)節(jié)的事先籌劃和安排，對可能的幾種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，并兼顧股東權(quán)益的最大化。 但筆者這經(jīng)在多年的理論研究和實戰(zhàn)的基礎(chǔ)上認(rèn)為，納稅籌劃是指納稅人（或其稅收代理人）在規(guī)避了各類經(jīng)營風(fēng)險和經(jīng)營 成本的基礎(chǔ)上，為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險以及長期經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略收益的目的，在稅法所允許或未及的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進(jìn)行事先安 排，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的過程。鑒于納稅籌劃的綜合性和專

3、業(yè)性，因此，實行納稅籌劃的人員必須具備非常扎實的經(jīng)濟(jì)、財稅、商務(wù)及法律知識，除此以外，納稅籌劃人員的思想意識在整個籌劃實施過程中更有著舉足輕重的作用，因此，筆者提出了納稅籌劃人員在實施納稅籌劃過程中必須具備的納稅籌劃核心思想契約思想。眾是周知，稅收的契約思想是將企業(yè)視為由投資人、所有人、經(jīng)理和貸款人之間訂立的一系列契約組成的集合體，契約各方均是追求自身效用的最大化。在信息不對稱的市場上， 政府作為稅法的代表毫無疑問應(yīng)被引入訂立契約的程序。不過，相對于其它契約方而言，政府要通過變動稅法來實現(xiàn)策略調(diào)整，通常是滯后的。因此，一個企業(yè)納稅籌劃的成功與否與事先的契約的優(yōu)劣有著很大的關(guān)系。對于納稅人來說，

4、利用契約思想，可以在更大范圍內(nèi)、 更主動的實現(xiàn)統(tǒng)籌規(guī)劃，并按簽訂的契約統(tǒng)一安排納稅事宜。下面舉一案例來說明契約思想在納稅籌劃在實戰(zhàn)中的運(yùn)用。廣東省佛山市 A企業(yè)（廣告支出稅前扣除比率 2% 2006年度產(chǎn)品銷售收入10000萬元， 利潤總額500萬元。為提高其產(chǎn)品市場份額，擴(kuò)大產(chǎn)品銷路，提高企業(yè)的國內(nèi)知名度，擬委 托B廣告公司聘請國內(nèi)著名 C影星擔(dān)任其產(chǎn)品代言人，拍攝產(chǎn)品廣告在國內(nèi)電視媒體播放。 據(jù)A企業(yè)客觀估計，廣告投放之后，預(yù)計2007年度產(chǎn)品銷售收入 20000萬元，利潤總額（未 扣除廣告支出）可達(dá) 1200萬元。B廣告公司經(jīng)過前期了解，就廣告代理費(fèi)用初步向A企業(yè)報價600萬元，其中，支

5、付 C影星代言費(fèi)用300萬元（稅前，代扣代繳個人所得稅），支付給電視臺廣告發(fā)布費(fèi)用200萬元，廣告代理費(fèi)用 100萬元。A B、C三方經(jīng)協(xié)商，初步達(dá)成以下合作意向：1. 由B廣告公司與C影星簽訂勞務(wù)合同， 聘請C影星拍攝產(chǎn)品廣告，經(jīng)A企業(yè)認(rèn)可后在 電視臺播放；2. A企業(yè)一次性支付B廣告公司廣告費(fèi)600萬元并向其索取發(fā)票；3. B廣告公司支付 C影星代言費(fèi)用300萬元并代扣代繳個人所得稅；4. B廣告公司向電視臺一次性支付廣告發(fā)布費(fèi)用200萬元并向其索取發(fā)票。按照A、B、C三方初步達(dá)成的合作意向，各方納稅情況如下：1. A企業(yè)企業(yè)所得稅納稅調(diào)整前所得： 1200-600 = 600 （萬元）；

6、廣告費(fèi)用納稅調(diào)整增 加額（不考慮其他納稅調(diào)整增減因素）： 600- 20000X 2% 200 （萬元）；納稅調(diào)整后所得： 600+200= 800 （萬元）；應(yīng)納企業(yè)所得稅： 800 X 33%= 264 （萬元）；超過扣除比率的廣告 支出200萬元無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。2. B廣告公司應(yīng)納營業(yè)稅：（600- 200）X 5%= 20 （萬元）。3. C影星（1 ）應(yīng)納個人所得稅 C影星此次代言費(fèi)用 300萬元，屬“勞務(wù)報酬所得一次 收入畸高”，應(yīng)實行加成征收。 其應(yīng)納個人所得稅：300 X （1- 20% X 40%-0.7 = 95.3 （萬 元），由支付方代扣代繳。（2）應(yīng)納營業(yè)稅

7、：300 X 3%= 9 （萬元）。籌劃方案：B廣告公司聘請了某稅務(wù)師事務(wù)所擔(dān)任其常年稅務(wù)顧問。B廣告公司法定代表人就三方合作意向向稅務(wù)師事務(wù)所咨詢。事務(wù)所副所長在了解了有關(guān)情況后， 給出了如下建議：1. 由A企業(yè)與C影星簽訂勞務(wù)合同，聘請 C影星拍攝產(chǎn)品廣告，一次性支付代言費(fèi)用300萬元并代扣代繳個人所得稅；2. A企業(yè)一次性支付 B廣告公司廣告費(fèi)用300萬元，由B廣告公司代理發(fā)布廣告并向其 索取發(fā)票；3. B廣告公司向電視臺一次性支付廣告發(fā)布費(fèi)用200萬元并向其索取發(fā)票。營業(yè)稅相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定：從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)

8、后的余額為營業(yè)額。根據(jù)稅務(wù)師事務(wù)所建議，A、B、C三方納稅情況如下：1.A企業(yè)企業(yè)所得稅納稅調(diào)整前所得： 1200 - 300 （代言費(fèi)用）300 （廣 告費(fèi)用）=600 （萬元）。廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)納稅調(diào)整增加額（不考慮其他納稅調(diào)整增減因素）：a.廣告費(fèi)支出：300萬元；廣告費(fèi)支出稅前扣除限額：20000 X 2%= 400 （萬元）；廣告費(fèi)支出未超過稅前扣除限額，無須調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。b.業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（代言費(fèi)）支出：300萬元；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額：20000 X 5%。= 100（萬元）；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)扣除：300 100= 200 （萬元）。因此，A企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅：（600+

9、200 ）X 33% 264 （萬元）。2. B廣告公司應(yīng)納營業(yè)稅：（300- 200）X 5%= 5 （萬元）。3. C影星無論與 A、B雙方中的任何一方簽訂勞務(wù)合同，C影星應(yīng)繳納的營業(yè)稅及個人所得稅相同。前后兩種方案比較：采用后一種方案，預(yù)計B廣告公司少納營業(yè)稅 15萬元（20-5），對A企業(yè)、C影星納稅金額不產(chǎn)生影響，未增加其合作方的稅收成本。我們也可與通過下面一個案例再進(jìn)行說明：近年來，精裝修的房屋越來越多。但是，由于某些開發(fā)商對其帶來的相關(guān)法律問題重視不夠或者不理解，在操作中設(shè)計過于簡單，無形中加大了成本， 也增加了購房人的負(fù)擔(dān)。 稅務(wù)專家提醒人們應(yīng)注意精裝修與房屋統(tǒng)一銷售帶來的稅務(wù)

10、問題。按照規(guī)定，精裝修房銷售，精裝修與房屋未分開的，應(yīng)全額按銷售不動產(chǎn)繳納5%的營業(yè)稅。如果能夠分開，房屋按銷售不動產(chǎn)繳納5%的營業(yè)稅，精裝修按建筑安裝繳 3%的營業(yè)稅，開發(fā)商就能夠少繳營業(yè)稅，降低經(jīng)營成本。比如，銷售價值 60萬元的房屋，為了達(dá)到營銷的目的，房地產(chǎn)開發(fā)公司找裝修公司用20萬元對房屋進(jìn)行裝修后對外銷售，就是一般所說的“精裝修房”。房地產(chǎn)開發(fā)公司以精裝房按80萬元對外銷售，就應(yīng)按 80萬元繳納5%的營業(yè)稅4萬元。裝修公司按 20萬元繳 納3%的營業(yè)稅6000元，合計4.6萬元。但是，如果將房屋和裝修分開銷售，即在房產(chǎn)銷 售時，與業(yè)主簽訂兩份合同，一份是60萬元的房產(chǎn)銷售合同，一份是裝修公司委托開發(fā)公司與業(yè)主簽訂的20萬元房屋裝修合同并分開開發(fā)票（裝修公司開20萬元的裝修發(fā)票，開發(fā) 公司開60萬元的房產(chǎn)銷售發(fā)票），情況就是，房屋60萬元、裝修20萬元。房地產(chǎn)公司應(yīng)繳納3萬元的營業(yè)稅，裝修公司還是繳納6000元的營業(yè)稅，合計 3.6萬元。由于房地產(chǎn)開發(fā)公司將房屋價格提高，導(dǎo)致了其多繳納營業(yè)稅1萬元。在進(jìn)行企業(yè)投資的納稅籌劃