內部應收帳款和壞帳準備的處理.

1、1 內部應收帳款和壞帳準備的處理1. 對于企業(yè)集團內部應收帳款計提的壞帳準備如何進行抵銷處理？對于以前年度編制合并會計報表時抵銷的內部應收帳款計提的壞帳準備如何進行抵銷處理？ 2. 在企業(yè)集團內部購進的商品期末形成存貨的情況下，對于該存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤如何進行抵銷處理？ 3. 對于以前年度編制合并會計報表時抵銷的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤，本期編制合并會計報表時如何進行抵銷處理？ 4. 對于企業(yè)集團內部固定資產(chǎn)交易，在編制合并會計報表時應如何進行抵銷處理？ 5. 對于以前年度企業(yè)集團內部交易形成的固定資產(chǎn)，在編制合并會計報表時應如何進行抵銷處理？ 6. 對于企業(yè)集團內部

2、交易形成的固定資產(chǎn)使用期滿進行清理的情況下，在編制合并會計報表時應如何進行抵銷處理？ 7. 對于企業(yè)集團內部交易形成的固定資產(chǎn)使用期未滿、提前進行清理的情況下，在編制合并會計報表時應如何進行抵銷處理？ 8. 對于企業(yè)集團內部交易形成的固定資產(chǎn)使用期滿、超期使用進行清理的情況下，在編制合并會計報表時應如何進行抵銷處理？ 9. 對于子公司當期提取的盈余公積，在編制合并會計報表時應如何進行抵銷處理？ 10. 對于子公司以前年度提取的盈余公積，在編制合并會計報表時應如何進行抵銷處理？ 當期內部應收帳款和壞帳準備的處理連續(xù)編制合并會計報表的情況下報表應抵銷項目在連續(xù)編制合并會計報表的情況下，上期合并利潤

3、分配表中的未分配利潤的數(shù)額就是本期合并利潤分配表期初未分配利潤。而本期編制合并會計報表是以本期母公司和子公司當期的個別會計報表為基礎編制，以此為基礎合并得出的期初未分配利潤與前一會計期間合并利潤分配表的未分配利潤數(shù)額之間就可能存在著差額。為了使合并利潤分配表中本期期初未分配利潤的數(shù)額與上期合并利潤分配表期末未分配利潤的數(shù)額一致，則必須將上期抵銷的內部應收帳款計提的壞帳準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調整本期期初未分配利潤的數(shù)額。因此，在連續(xù)編制合并會計報表時，首先應將上期抵銷的內部應收帳款計提的壞帳準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，其抵銷分錄為：借：壞帳準備貸：期初未分配利潤其數(shù)

4、額為上期抵銷的內部應收帳款計提的壞帳準備。其次，對于本期內部應收帳款在個別會計報表中補提或者沖銷的壞帳準備的數(shù)額(即本期內部應收帳款增減數(shù)額計提的壞帳準備)，也應予以抵銷。在本期編制合并會計報表時，其抵銷分錄為：借：壞帳準備貸：管理費用(在本期期末內部應收帳款余額比上一會計期間減少，相應沖銷壞帳準備的情況下，其抵銷分錄則為：借記“管理費用”項目，貸記“壞帳準備”項目。CHAPTER 2 內部銷售收入及存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤的處理內部銷售收入的處理借：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務成本內部銷售收入及存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷處理之一購貨企業(yè)內部購進的產(chǎn)品全部未售出借：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務成本

5、貸：存貨購貨企業(yè)內部購進的產(chǎn)品部分售出對第一部分，按全部銷售處理：借：主營業(yè)務收入 600貸：主營業(yè)務成本 600對另一部分，按全部未銷售處理： 1000*40%借：主營業(yè)務收入 400貸：主營業(yè)務成本 320(400*80%)貸：存貨 80例：A公司將成本為800元的商品銷售給B公司，銷售收入為1000元。B公司當期銷售其中的60%，銷售收入為720元，另40%形成存貨。A公司銷售毛利為20%。分錄、數(shù)據(jù)見上：項目母公司子公司1子公司2合計數(shù)抵銷分錄借方抵銷分錄貸方合并數(shù)主營業(yè)務收入10007201720600400720主營業(yè)務成本8006001400600320480主營業(yè)務利潤2001

6、203201000920240存貨40040080320合并后主營業(yè)務利潤240=720-480或者=720-800*60%內部銷售收入及存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷處理之二借：主營業(yè)務收入 1000貸：主營業(yè)務成本 1000借：主營業(yè)務成本 80貸：存貨 80(400*A公司毛利率20%)上期抵銷的未實現(xiàn)內部銷售利潤，在本期合并會計報表中的處理上期合并工作底稿如下：項目母公司子公司1子公司2合計數(shù)抵銷分錄借方抵銷分錄貸方合并數(shù)主營業(yè)務收入1000100010000主營業(yè)務成本8008008000主營業(yè)務利潤20020010008000凈利潤20020010008000未分配利潤200200

7、10008000存貨10001000200800假如本期個別會計報表出現(xiàn)以下四種情況：情況1：子公司上期進貨1000元，在本期全部銷售，收入為1200元，母子公司本期未發(fā)生內部購銷業(yè)務。調整期初未分配利潤借：期初未分配利潤 200(見上表，已知)貸：主營業(yè)務成本 200情況2：子公司上期進貨1000元，在本期仍未銷售，母子公司本期未發(fā)生內部購銷業(yè)務。A調整期初未分配利潤借：期初未分配利潤 200貸：主營業(yè)務成本 200B抵銷期末存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤借：主營業(yè)務成本 200貸：存貨 200情況3：子公司購進2000元產(chǎn)品，在本期未銷售，上期結存存貨1000元和本期2000元，本期全部形

8、成存貨。母公司本期銷售毛利率為20%。A調整期初未分配利潤借：期初未分配利潤 200貸：主營業(yè)務成本 200B抵銷本期內部銷售收入借：主營業(yè)務收入 2000貸：主營業(yè)務成本 2000B抵銷期末存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤借：主營業(yè)務成本 600貸：存貨 600情況4：子公司本期購進1000元產(chǎn)品，本期實現(xiàn)銷售收入1440元，銷售成本1200元。母公司本期銷售毛利率為20%。A調整期初未分配利潤借：期初未分配利潤 200貸：主營業(yè)務成本 200B抵銷本期內部銷售收入借：主營業(yè)務收入 1000貸：主營業(yè)務成本 1000C抵銷期末存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤借：主營業(yè)務成本 160(1000*2

9、0%*20%)貸：存貨 160CHAPTER 3 內部固定資產(chǎn)交易的處理內部固定資產(chǎn)交易及其在編制會計報表時的抵銷處理內部固定資產(chǎn)交易第一種類型是內部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)賣給內部其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用第二種類型是內部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品賣給內部其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用對第一種類型的內部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)原價第一種類型的內部固定資產(chǎn)交易，一般不經(jīng)常發(fā)生，且數(shù)額不大，根據(jù)重要性原則，在編制合并會計報表時一般不進行抵銷處理。對第二種類型的內部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理例如：A公司將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品賣給內部B公司作為固定資產(chǎn)使用。A公司收入5000元，成本4000元，B公

10、司以5000元作為該固定資產(chǎn)的取得成本。借：營業(yè)外收入 5000貸：主營業(yè)務成本 4000固定資產(chǎn)原價 1000不計提折舊的內部交易的固定資產(chǎn)的處理發(fā)生交易當期的抵銷處理借：營業(yè)外收入 5000貸：主營業(yè)務成本 4000固定資產(chǎn)原價 1000以后使用該固定資產(chǎn)的會計期間的抵銷處理第二期會計期間分錄如下：借：期初未分配利潤 1000貸：固定資產(chǎn)原價 1000對該固定資產(chǎn)進行變賣的會計期間編制合并會計報表時的抵銷處理借：期初未分配利潤 1000貸：營業(yè)外收入 1000計提折舊的內部交易的固定資產(chǎn)的處理當期購買并計提折舊的內部交易的固定資產(chǎn)的抵銷處理固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷借：營

11、業(yè)外收入 5000貸：主營業(yè)務成本 4000固定資產(chǎn)原價 1000計提折舊時多計提折舊的抵銷處理借：累計折舊 (每年多計提金額=收入與成本之差/使用年限)貸：管理費用-折舊費用以后使用該固定資產(chǎn)的會計期間的抵銷處理第二期會計期間分錄如下：1借：期初未分配利潤 (收入與成本之差)貸：固定資產(chǎn)原價 (收入與成本之差)2.借：累計折舊 (每年多計提金額=收入與成本之差/使用年限)貸：管理費用-折舊費用3.借：累計折舊 (每年多計提金額=收入與成本之差/使用年限)貸：期初未分配利潤第三年會計期間分錄如下：1借：期初未分配利潤 (收入與成本之差)貸：固定資產(chǎn)原價 (收入與成本之差)2.借：累計折舊 (每

12、年多計提金額=收入與成本之差/使用年限)貸：管理費用-折舊費用3.借：累計折舊 (2*每年多計提金額)貸：期初未分配利潤 (2*每年多計提金額)第四年會計期間分錄如下：1借：期初未分配利潤 (收入與成本之差)貸：固定資產(chǎn)原價 (收入與成本之差)2.借：累計折舊 (每年多計提金額=收入與成本之差/使用年限)貸：管理費用-折舊費用3.借：累計折舊 (3*每年多計提金額)貸：期初未分配利潤 (3*每年多計提金額)內部交易的固定資產(chǎn)清理期間的抵銷處理期滿報廢第五年進行固定資產(chǎn)清理分錄如下：1借：期初未分配利潤 (收入與成本之差)貸：固定資產(chǎn)原價 (收入與成本之差)2.借：累計折舊 (每年多計提金額=收

13、入與成本之差/使用年限)貸：管理費用-折舊費用3.借：累計折舊 (4*每年多計提金額)貸：期初未分配利潤 (4*每年多計提金額)4借：固定資產(chǎn)原價 (收入與成本之差)貸：累計折舊 (收入與成本之差)上述四筆分錄合并如下：借：期初未分配利潤 (每年多計提金額)貸：管理費用 (每年多計提金額)超期報廢第五年進行固定資產(chǎn)清理分錄如下：1借：期初未分配利潤 (收入與成本之差)貸：固定資產(chǎn)原價 (收入與成本之差)2.借：累計折舊 (每年多計提金額=收入與成本之差/使用年限)貸：管理費用-折舊費用3.借：累計折舊 (4*每年多計提金額)貸：期初未分配利潤 (4*每年多計提金額)假設第六年固定資產(chǎn)仍繼續(xù)使用

14、，分錄如下：1借：期初未分配利潤 (收入與成本之差)貸：固定資產(chǎn)原價 (收入與成本之差)2.借：累計折舊 (收入與成本之差)貸：期初未分配利潤 (收入與成本之差)提前報廢如第四年對該固定資產(chǎn)進行清理，清理收入(扣除有關清理費用)1500元，凈損失500元。分錄如下：1借：期初未分配利潤 (收入與成本之差)貸：營業(yè)外支出 (收入與成本之差)2.借：累計折舊 (3*每年多計提金額)貸：期初未分配利潤 (3*每年多計提金額)3.借：營業(yè)外支出 (每年多計提金額=收入與成本之差/使用年限)貸：管理費用-折舊費用CHAPTER 4 內部盈余公積的處理當期提取的盈余公積的處理母公司編制如下：借：提取盈余公積 (母公司擁有子公司權益性資本比例*子公司當期提取數(shù))貸：盈余公積 (母公司擁有子公司權益性資本比例*