工程項目稅務(wù)籌劃的實際操作

1、    工程項目稅務(wù)籌劃的實際操作    羅俊宏【摘要】隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，稅收形式不斷創(chuàng)新，稅收籌劃已成為對公司長遠(yuǎn)發(fā)展負(fù)責(zé)的一種經(jīng)營表現(xiàn)。建筑施工企業(yè)作為傳統(tǒng)行業(yè)的代表，在“營改增”后企業(yè)稅負(fù)明顯降低，獲得了更大的發(fā)展空間，但是這也對企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作提出了新的要求。文章重點對工程項目增值稅籌劃方法進(jìn)行闡述?！娟P(guān)鍵詞】工程項目；稅收籌劃；一般計稅；簡易計稅f426.92；f406.7一、稅務(wù)籌劃簡介（一）稅務(wù)籌劃背景我國從2016年5月1日起在建筑業(yè)全面鋪開“營改增”試點工作，建筑企業(yè)稅收政策環(huán)境發(fā)生了重大改變，對建筑企業(yè)的稅負(fù)、運營模式和管理制

2、度等方面產(chǎn)生巨大影響。在建筑業(yè)“營改增”執(zhí)行的5年時間里，施工企業(yè)在施行“營改增”過程中遇到各種問題，有的項目稅負(fù)比改革前下降很多，但也有項目不降反增，各種情況的出現(xiàn)增加了項目稅務(wù)籌劃的必要性。（二）稅務(wù)籌劃意義增值稅稅制采取的是以銷項稅減進(jìn)項稅的方法納稅，一般納稅人企業(yè)進(jìn)項稅是否足額、充分取得將直接決定稅負(fù)的高低。對施工項目提前進(jìn)行稅務(wù)籌劃能提高項目稅務(wù)管理水平，促進(jìn)項目規(guī)范化管理；指導(dǎo)項目實施工程中的稅務(wù)工作，推動項目有序規(guī)范，最終助力于項目加強成本管理，提高項目經(jīng)濟效益水平。二、稅務(wù)籌劃總體思路及原則（一）稅務(wù)籌劃總體思路稅務(wù)籌劃的總體思路是“營改增”后項目稅負(fù)小于等于營業(yè)稅稅制模式下稅

3、負(fù)水平，即國家稅務(wù)總局2016年38號文件中所描述“試點企業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降”。（二）稅務(wù)籌劃總體原則1.前置性原則稅務(wù)籌劃以實現(xiàn)降低稅負(fù)為最終目標(biāo)，稅務(wù)籌劃需要在項目合同簽訂后，根據(jù)業(yè)主合同清單進(jìn)行籌劃，對能夠通過增加甲供材運作為簡易計稅方式的項目，需要提前比較計稅方式對項目實施的影響，選擇合適的項目計稅方式降低項目的稅負(fù)。2.“應(yīng)取盡取，應(yīng)抵盡抵”原則對已確定選擇一般計稅的項目，需要從項目進(jìn)場開始加強對增值稅專用發(fā)票取得的管理，特別是項目進(jìn)場前期發(fā)生的各項費用，對可以取得專票的事項必須取得增值稅專票，加強對專票管理，防止票據(jù)遺失而造成不能抵稅的風(fēng)險。3.合理性原則稅務(wù)籌劃主要是指導(dǎo)

4、項目稅務(wù)工作，對項目整體稅負(fù)情況進(jìn)行測算，減小“營改增”對項目稅負(fù)的影響。在做項目稅務(wù)籌劃時，對各項數(shù)據(jù)可以不做非常準(zhǔn)確的計算，但應(yīng)結(jié)合項目實際情況，對各項成本費用進(jìn)項稅合理測算，校核各項數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系，綜合測算稅負(fù)。4.全員參與原則稅務(wù)籌劃及管理工作實施過程中需要項目部全體職工的參與，項目財務(wù)人員要在項目初期組織全體職工進(jìn)行稅務(wù)知識專項學(xué)習(xí)，對廣大職工特別是經(jīng)辦人員不斷宣貫“節(jié)省的稅款即是項目效益”的觀念，為日后更順利開展稅務(wù)管理工作做好鋪墊。三、一般計稅項目增值稅籌劃為更好地了解稅務(wù)籌劃方式方法，以甲項目為例：甲項目是一個綜合施工項目，施工內(nèi)容包含地基基礎(chǔ)、土石方工程、隧道工程及裝修工程，于

5、2019年5月以集團公司資質(zhì)中標(biāo)，6月1日與業(yè)主正式簽訂合同，合同含稅金額8720萬元，合同工期24個月，業(yè)主要求開具稅率為9%增值稅專用發(fā)票。（一）銷項稅額確定項目開始初期，項目部組織對業(yè)主合同清單進(jìn)行分析，確定項目盈虧點及合同初始收入，在稅務(wù)籌劃方案中，通常以合同金額作為本項目收入確定是銷項稅金。即：甲項目銷項稅金=8720/（1+9%）×9%=720萬元。（二）進(jìn)項稅額根據(jù)稅務(wù)籌劃的總體思路，在營業(yè)稅稅制下，甲項目需要繳納的營業(yè)稅為8720×3%=261.6萬元；根據(jù)應(yīng)交增值稅（銷項稅額-進(jìn)項稅額）計算公式，要保持與營業(yè)稅模式下的稅負(fù)持平，則項目部至少需要取得的進(jìn)項稅

6、額為458.4萬元（720-261.6=458.4萬元）。項目開始初期，項目部組織對業(yè)主合同清單進(jìn)行分析，確定項目工料機組成，并對應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的籌劃工作。1.勞務(wù)成本進(jìn)項稅項目勞務(wù)成本進(jìn)項稅是項目可抵扣進(jìn)項稅的主要來源之一。勞務(wù)分包通常分為專業(yè)分包和勞務(wù)分包，根據(jù)國家稅務(wù)總局下發(fā)通知，自2019年4月1日起專業(yè)分包稅率變更為9%，勞務(wù)分包稅率為3%。項目部需要根據(jù)施工生產(chǎn)需要，對勞務(wù)分包進(jìn)行策劃，明確項目專業(yè)分包及勞務(wù)分包合同簽訂的情況，在稅務(wù)籌劃時，根據(jù)分包策劃及擬簽訂合同情況計算籌劃勞務(wù)項可抵扣的進(jìn)項稅。以甲項目為例，根據(jù)甲項目分包策劃，預(yù)計含稅勞務(wù)成本為2689萬元，甲項目擬對土石方及地基

7、基礎(chǔ)工程進(jìn)行專業(yè)分包，對隧道施工工程進(jìn)行勞務(wù)分包進(jìn)項稅（見表1）。2.材料成本進(jìn)項稅項目材料的進(jìn)項稅是項目可抵扣進(jìn)項稅的主要來源，自2019年4月1日開始，銷售貨物稅率由16%調(diào)整為13%。目前公司已要求各項目在采購時優(yōu)先選擇一般納稅人，在稅務(wù)籌劃時，除砂石料及商品混凝土外，其他材料均可按照一般納稅人稅率進(jìn)行計算籌劃。在實際采購合同評審時如需選擇小規(guī)模納稅人，需要注意比選，確保項目成本不增加。以甲項目為例，項目采取直接購買商品混凝土的方式，鋼筋及其他二三項料采用網(wǎng)購的方式，優(yōu)先選擇一般納稅人，預(yù)計含稅材料成本為3619萬元（見表2）。3.機械成本進(jìn)項稅外租機械費確認(rèn)需要綜合考慮項目分包策劃及施

8、工方案所需的機械配置計劃，機械租賃可根據(jù)實際情況考慮13%和9%（租賃機械配操作手）一般納稅人租賃；在實際施工過程中，通常會發(fā)生賃租機械費用，此部分費用通常為3%稅率代開增值稅專用發(fā)票，在稅收籌劃時可做少部分考慮。以甲項目為例，根據(jù)項目分包策劃及預(yù)計施工計劃，項目預(yù)期需要租賃吊車等機械，預(yù)計含稅租賃金額為59.65萬元（見表3）。4.其他直接費進(jìn)項稅（1）廣告制作安裝費項目主要包含項目標(biāo)示標(biāo)牌、宣傳畫費用等。針對廣告制作安裝費的進(jìn)項稅，因國家稅務(wù)總局將小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)上調(diào)至500萬元，因此在籌劃時可按照3%稅率計算籌劃，在實際簽訂廣告制作安裝合同時應(yīng)注意不同稅率下的成本比選。（2）試驗檢測費項

9、目試驗檢測費通常占到項目收入的0.1%，在稅務(wù)籌劃時，如項目試驗是委外檢測，則取得對應(yīng)稅率為6%專票進(jìn)行抵扣；如項目部是自建中心實驗室，則購買儀器設(shè)備取得13%的專票進(jìn)行抵扣。以甲項目為例，現(xiàn)場電力方面項目采取安裝變壓器方式，項目對試驗檢測費采取委外檢測方式，預(yù)期項目其他直接費為186萬元（見表4）。項目在施工過程中，現(xiàn)場發(fā)生的各項其他直接費需要根據(jù)“應(yīng)票盡票”原則開具增值稅專用發(fā)票，保證項目稅收效益不流失的同時避免企業(yè)所得稅風(fēng)險。5.間接費用進(jìn)項稅（1）租賃費進(jìn)項稅：如項目部采取租賃房屋的臨建方案，在發(fā)生租賃費用時，因出租方是個人或不具備租賃資質(zhì)的公司，在租賃費籌劃時可將該部分成本按照3%稅

10、率計算進(jìn)項稅金，同時，在簽訂租賃合同時約定合同價款為含稅價，由出租方提供租賃發(fā)票，減小因稅金由項目承擔(dān)造成稅務(wù)風(fēng)險及成本；對公司內(nèi)部租賃的固定資產(chǎn)及自有設(shè)備，在籌劃時不做進(jìn)項稅考慮。（2）辦公費：辦公費進(jìn)項稅主要來自項目購買的文具紙張等辦公用品。辦公用品采購可實現(xiàn)集中采購，稅務(wù)籌劃時，可根據(jù)項目部需要的辦公用品費用按照13%稅金計算籌劃，并在業(yè)務(wù)報銷時加以審核。（3）差旅費：差旅費包含差旅交通費和住宿費，交通費部分無法取得進(jìn)項稅金，差旅費進(jìn)項稅金主要來自住宿費。目前住宿行業(yè)多為小規(guī)模納稅人，且已可以自行開具增值稅專票，籌劃時此部分進(jìn)項稅可按照3%稅金進(jìn)項計算籌劃。（4）小車使用：小車使用過程中

11、產(chǎn)生的過路費、油料費、修理費均可以取得進(jìn)項稅金抵扣，項目中產(chǎn)生的油料費可辦理油卡，統(tǒng)一充值開票報銷。（5）其他：針對項目不經(jīng)常發(fā)生的其他經(jīng)費如培訓(xùn)費等，取得進(jìn)項稅金較少，對項目整體稅負(fù)影響不大，在籌劃時可忽略此部分成本的進(jìn)項稅。但在實際業(yè)務(wù)開票報銷處理時，根據(jù)實際業(yè)務(wù)性質(zhì)，嚴(yán)格執(zhí)行“應(yīng)抵盡抵”原則。以甲項目為例，因項目合同工期為24個月，根據(jù)項目規(guī)模及五部兩室人員配置情況，項目駐地選擇租賃施工現(xiàn)場附近房屋，項目辦公設(shè)施及辦公用品采取集中采購方式，項目現(xiàn)場經(jīng)費主要為職工工資、社保及職工福利費等，預(yù)計項目經(jīng)費為762.25萬元（見表5）。根據(jù)上述對甲項目收入及成本分析，計算預(yù)計可取得進(jìn)項稅，對甲項

12、目綜合稅務(wù)情況匯總測算，甲項目銷項稅額720萬元，預(yù)計取得可抵扣進(jìn)項稅537.59萬元，附加稅額21.89萬元，綜合稅負(fù)為2.55%（見表6）。四、簡易計稅項目增值稅籌劃（一）銷項稅額確定簡易計稅項目銷項稅額確定與一般計稅一致，即不含稅金額乘以對應(yīng)稅率。若甲項目為簡易計稅項目，業(yè)主要求開具增值稅普通發(fā)票，則銷項稅額如下：甲項目銷項稅=8720/（1+3%）×3%=253.98萬元（二）分包抵扣簡易計稅遞減主要來自于分包抵扣，在籌劃時，可根據(jù)項目分包策劃情況對該部分分包成本進(jìn)行遞減。在實際繳納稅金時，需注意抵減分包成本與項目開票匹配，做好分包遞減臺賬，要求外協(xié)隊伍及時開具發(fā)票等。五、其

13、他稅種管理（一）印花稅項目部對外簽訂的合同及賬簿等要及時繳納印花稅，建立印花稅管理臺賬，減少稅務(wù)稽查風(fēng)險。印花稅繳納基數(shù)為不含增值稅的合同額，在與業(yè)主及分包單位簽訂合同時，對合同總金額要進(jìn)行價稅分離，明確不含稅金額和增值稅金額，避免造成不必要的稅負(fù)增加。（二）企業(yè)所得稅項目在施工所在地按當(dāng)?shù)囟悇?wù)局要求，外地從事建筑安裝企業(yè)應(yīng)辦理跨區(qū)域涉稅報告，在施工地按合同金額2分次預(yù)繳企業(yè)所得稅。項目部應(yīng)積極籌劃，主動與稅務(wù)主管部門溝通，爭取免予預(yù)繳企業(yè)所得稅。（三）耕地占用稅若項目范圍分布大量林地、基本農(nóng)田，項目部應(yīng)及時與當(dāng)?shù)刂鞴懿块T溝通避免繳納耕地占用稅，不能避免繳納時與業(yè)主及同縣的相臨標(biāo)段溝通，統(tǒng)一找

14、稅局及業(yè)主協(xié)調(diào)，爭取業(yè)主給予這方面的補償，并利用紅線范圍用地的稅收優(yōu)惠政策爭取少納稅，對于先征后返的耕地占用稅及時辦理復(fù)耕手續(xù)并收回稅款。（四）資源稅項目部在購買資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品時（黏土、砂石料、石灰石等），應(yīng)要求供應(yīng)商提供足額的資源稅完稅憑證或者已納稅證明，避免項目部作為扣繳義務(wù)人繳納資源稅。六、操作過程中的小技巧進(jìn)項稅取得（一）辦公費項目財務(wù)人員在稅務(wù)籌劃時，針對辦公用品的進(jìn)項稅可按照13%計算考慮，在采購辦公用品過程中與項目辦公室經(jīng)辦人員溝通，盡量采用網(wǎng)購形式采購，一方面可以節(jié)省稅金，取得13%稅率增值稅專票，同時可以規(guī)范項目核算，完善基礎(chǔ)會計資料。（二）郵寄費項目發(fā)生郵寄費，可集中由辦公室收發(fā)，集中開票報銷，采用月結(jié)統(tǒng)一開票的方式，目前快遞公司已可以通過微信公眾號統(tǒng)一辦理并開具增值稅專用發(fā)票，取得進(jìn)項稅金抵扣并加強報銷管理。七、籌劃注意事項職工福利費部分的不能取得進(jìn)項稅抵扣，在稅務(wù)籌劃時，該部分成本不做進(jìn)項稅考慮。在做項目稅務(wù)籌劃時，因項目現(xiàn)場經(jīng)費占項目預(yù)計總成本比例不大（通常為5%左右），且經(jīng)費的主要部分為工資社保、職工生活用品等不能抵扣部分，因此籌劃時，對該部分進(jìn)項稅進(jìn)行簡單比例計算，可在具體業(yè)務(wù)開票報銷時按照“應(yīng)抵盡抵”原則加以控制。主要參考文獻(xiàn)：1樓華豐.建筑施工企業(yè)“營改