持有至到期投資的會計(jì)處理例題

1、持有至到期投資的會計(jì)處理例 題持有至到期投資的會計(jì)處理例題（一）持有至到期投資核算應(yīng)設(shè)置的會計(jì)科目 持有至到期投資”科目核算企業(yè)持有至到 期投資的攤余成本。分別設(shè)置成本”、利息調(diào) 整”、應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。（二）持有至到期投資的取得企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允 價值計(jì)量，取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費(fèi) 用計(jì)入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。（區(qū)別 交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用，記入投資收益。）企業(yè)取得持有至到期投資支付的價款中包 含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú) 確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收利息），不構(gòu)成持有至到 期投資的初始確認(rèn)金額。2借：持有至到期投資一一成本（面值） 應(yīng)收利

2、息（按照支付的價款中包含的已到付 息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等科目.按照其差額，借記或貸記持有至到期投資 利息調(diào)整”科目?！纠}1】2012年1月1目，甲公司支付價 款1 05元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購 入C公司當(dāng)日發(fā)行的5年期公司債券，債券票 面價值值總額為100元，票面年利率為5%，于 年末支付本年度債券利息（即每年利息為5元）， 本金在債券到期時一次性償還。甲公司將其劃分 為持有至到期投資。該債券投資的實(shí)際利率為3.89%。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：持有至到期投資一一C公司債券一一成 本100利息調(diào)整5貸：其他貨幣資金一一存出投資款105【例題2】 接 【例題1】,若

3、發(fā)行價為95元，該 債券投資的實(shí)際利率為6.19%,則分錄為：借：持有至到期投資一一C公司債券一一成 本3100貸：其他貨幣資金一一存出投資款95持有至到期投資一一C公司債券一一利息 調(diào)整5【例1-68】2 x1 2年1月1目，甲公司支付 價款2 000 000元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購入C公司日日發(fā)行的5年期公司債券I 2500份，債券票面價值值總額為2 500 000元， 票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利 息（即每年利息為II8 000元），本金在債券到 期時一次性償還。甲公司將其劃分為持有至到期 投資。該債券投資的實(shí)際利率為1 0%。甲公司 應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：

4、持有至到期投資一一C公司債券一一成 本2500 000貸：其他貨幣資金一一存出投資款2 000 000持有至到期投資一一C公司債券利息調(diào)整500 000（三）持有至到期投資的持有1.持有至到期投資的債券利息收入企業(yè)在持有至到期投資的會計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)按 照攤4余成本對持有至到期投資進(jìn)行計(jì)量。 在資產(chǎn) 負(fù)債表日，按照持有至到期投資攤余成本按實(shí)際 利率計(jì)算確定的債券利息收入，應(yīng)當(dāng)作為投資收 益進(jìn)行會計(jì)處理。持有至到期投資為分期付息、一次還本債 券投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日第一種情況，攤銷溢價：借：應(yīng)收利息（面值標(biāo)面利率）貸：投資收益（攤余成本 實(shí)際利率） 持有至到期投資一一利息調(diào)整（差額） 持有至

5、到期投資為一次還本付息債券投資 的，借記 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”科目 借：持有至到期投資一一應(yīng)計(jì)利息（面值 票面利率）貸：投資收益（攤余成本 實(shí)際利率） 持有至到期投資一一利息調(diào)整 （差額）【例題3】接【例題1】，溢價發(fā)行105元, 每年攤銷時的分錄：1.2012年12月31日攤銷時票面利息=100X5%=5（元）實(shí)際利息=1053.89%=4.08（元）借：應(yīng)收利息（面值 票面利率）貸：投資收益（攤余成本 實(shí)際利率）54.08持有至到期投資一一利息調(diào)整（差額）0.922012年12月31日的攤余成本=105-0.92=104.08（元）2.2013年12月31日攤銷時票面利息=100X5%

6、=5（元）實(shí)際利息=104.08 3.89%=4.05（元）借：應(yīng)收利息（面值 票面利率）5貸：投資收益（攤余成本 實(shí)際利率）4.05持有至到期投資一一利息調(diào)整（差額）0.952013年12月31日的攤余成本=104.08-0.95=103.13（元）3.2014年12月31日攤銷時票面利息=100X5%=5（元）實(shí)際利息=103.13 3.89%=4.01（元）借：應(yīng)收利息（面值標(biāo)面利率）5貸：投資收益（攤余成本 實(shí)際利率）64.01持有至到期投資一一利息調(diào)整（差額）0.992014年12月31日的攤余成本=103.13-0.99=102.14（元）4.2015年12月31日攤銷時票面利息=

7、100X5%=5（元） 實(shí)際利息=102.14 3.89%=3.97（元）借：應(yīng)收利息（面值標(biāo)面利率）5貸：投資收益（攤余成本 實(shí)際利率）3.97持有至到期投資一一利息調(diào)整（差額）1.032015年12月31日的攤余成本=102.14-1.03=101.11（元）5.2016年12月31日攤銷時票面利息=100X5%=5（元）借：應(yīng)收利息（面值標(biāo)面利率）5貸：投資收益（攤余成本 實(shí)際利率）73.89持有至到期投資一一利息調(diào)整（差額）1.112016年12月31日的攤余成本=101.14-1.11=100（元）第二種情況，攤銷折價：持有至到期投資分期付息、一次還本債券投 資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債

8、表日：借：應(yīng)收利息（面值標(biāo)面利率）2012年12月31日的攤余成本=95+0.88=95.88（元）8持有至到期投資一一利息調(diào)整（差額） 貸：投資收益（攤余成本 實(shí)際利率） 持有至到期投資為一次還本付息債券投資 的，借記 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”科目。 借：持有至到期投資一一應(yīng)計(jì)利息（面值X票面利率）利息調(diào)整（差額） 貸：投資收益（攤余成本 實(shí)際利率） 【例題4】接【例題2】,若發(fā)行價為95元，該 債券投資的實(shí)際利率為6.19%,則攤銷折價分錄 為1.2012年12月31日攤銷時票面利息=100X5%=5（元）實(shí)際利息=95X5.19%=5.88（元）借：應(yīng)收利息（面值X票面利率）5持有至到期

9、投資一一利息調(diào)整（差額）0.88貸：投資收益（攤余成本 實(shí)際利率）5.882.2013年12月31日攤銷時票面利息=100X5%=5（元）實(shí)際利息=96.81+0.99=97.8（元）9=95.88&19%=5.93（元）借：應(yīng)收利息（面值 標(biāo)面利率）5持有至到期投資一一利息調(diào)整（差額）0.93貸：投資收益（攤余成本 實(shí)際利率）5.932013年12月31日的攤余成本=95.88+0.93=96.81（元）3.2014年12月31日攤銷時票面利息=100X5%=5（元）實(shí)際利息=96.81 & 19%=5.99（元）借：應(yīng)收利息（面值 標(biāo)面利率）5持有至到期投資一一利息調(diào)整（差

10、額）0.99貸：投資收益（攤余成本 實(shí)際利率）5.992014年12月31日的攤余成本2016年12月31日的攤余成本=100（元）104.2015年12月31日攤銷時票面利息=100X5%=5（元）實(shí)際利息=97.8E. 19%=6.05（元）借：應(yīng)收利息（面值 標(biāo)面利率）5持有至到期投資一一利息調(diào)整（差額）1.05貸：投資收益（攤余成本 實(shí)際利率）6.052015年12月31日的攤余成本=97.8+1.05=98.85（元）5.2016年12月31日攤銷時票面利息=100X5%=5（元） 利息調(diào)整=100-98.85=1.15（元）投資收益=5+1.15=6.15（元）借：應(yīng)收利息（面值標(biāo)

11、面利率）5持有至到期投資一一利息調(diào)整（差額）1.15貸：投資收益（攤余成本 實(shí)際利率）116.15【例1-69】承【例1-68】，根據(jù)約定，2 x12年1 2月31日，甲公司按期收到C公司支付的 第1年債券利息118 000元，并按照攤余成本和 實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為200 000元；2 x1 3年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的 第2年債券利息11 8000元，并按照攤余成本和 實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為208 200元；2 X 14年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的 第3年債券利息118 000元，并按照攤余成本和 實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為2仃220元：2 x15年12月3

12、1日，甲公司按期收到C公司支付的 第4年債券利息118 000元，并按照攤余成本和買際利率確認(rèn)的投資收益為227 142元.甲公司 應(yīng)做如下會計(jì)分錄：（1）2 x1 2年12月31日，確認(rèn)C公司債 券實(shí)際利息收入，收到的債券利息時：借：應(yīng)收利息-C公司118 000持有至到期投資一一C公司債券利息調(diào)整82 000貸：投資收益 C公司債券12200 000同時：借：其他貨幣資金一一存出投資款118 000貸：應(yīng)收利息C公司118 000(2)2 x13年I 2月31日，確認(rèn)C公司債 券實(shí)際利息收入、收到債券利息時：借：應(yīng)收利息C公司II8 000持有至到期投資一一C公司債券一一利息調(diào)整90 20

13、0貸：投資收益-C公司債券208 200同時：借：其他貨幣資金一一存出投資款118000貸：應(yīng)收利息-C公司II8 000(3)2X14年1 2月31日，確認(rèn)C公司債 券實(shí)際利息收入、收到債券利息時：借：應(yīng)收利息一一公司13II8 000持有至到期投資一一C公司債券 利息調(diào)整99 220貸：投資收益-C公司債券217 220借：其他貨幣資金一一存出投資款11 8000貸：應(yīng)收利息C公司118 000(4)2 x1 5年1 2月31日，確認(rèn)C公司債 券實(shí)際利息收入、收到債券利息時：借：應(yīng)收利息C公司118 000持有至到期投資一一C公司債券一一利息調(diào)整109 142貸：投資收益-C公司債券227

14、 142借：其他貨幣資金一一存出投資款118000貸：應(yīng)收利息C公司14118 000在本例中，根據(jù)約定，甲公司應(yīng)向C公司收取的第I年債券利息為118 000元(2 500 000 472%)，但甲公司按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的投資收益為200 000元（2 000 000 10%）,這兩個金額并不相等，其差額為利息調(diào)整。以后 年度情況類似。2.持有至到期投資的減值（1） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn) 回資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資的賬面價值 高于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該持 有至到期投資的賬面價值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金 流量現(xiàn)值，將減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進(jìn)行 會計(jì)處理，計(jì)

15、入當(dāng)期損益，同時計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值 以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備 金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。（類 似于存貨跌價準(zhǔn)備）（2）持有至到期投資減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理在資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)持有至到期投資的賬面價值高于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照 持有15至到期投資賬面價值高于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流 量現(xiàn)值的差額。借記資產(chǎn)減值損失一一計(jì)提的 持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記 持有至到 期投資減值準(zhǔn)備”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值 以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備 金額范圍內(nèi)，按照已恢復(fù)的金額，借記 持有至 到期投資減值準(zhǔn)

16、備”等科目，貸記 資產(chǎn)減值損失 計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。（壞 賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備能轉(zhuǎn)回，存貨跌價準(zhǔn)備在 原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額范圍內(nèi)，按照已恢復(fù)的 金額轉(zhuǎn)回。）企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)出售持有至到期投資的賬面價值 時，對于己計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備的， 還 應(yīng)當(dāng)同時借記 持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目?！纠?-70】承【例1-68】，2X1 3年1 2月31日，有客觀證據(jù)表明C公司發(fā)生了嚴(yán)重財(cái)務(wù) 困難，假定甲公司對債券投資確定的減值損失為766 000元：2 x15年12月31日，有客觀證據(jù)表 明C公司債券價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該 損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，假定甲公司確定的應(yīng) 恢復(fù)的金額為70

17、0 000元。甲公司應(yīng)編制如下會 計(jì)分錄：2 x1 3年I 2月31日，確認(rèn)C公司債券投 資16的減值損失時：借：資產(chǎn)減值損失一一計(jì)提的持有至到期投 資減值準(zhǔn)備 C公司債券766 000貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備一一C公司債券766 0002 x15年12月31日，確認(rèn)C公司債券投 資減值損失的轉(zhuǎn)回時：惜：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 一一C公司債 券700 000貸：資產(chǎn)減值損失一一計(jì)提的持有至到 期投資減值準(zhǔn)備一一C公司債券700 000（四）持有至到期投資的出售企業(yè)出售持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收 到的金額，借記 銀行存款等科目，按照該持有 至到期投資的賬面余額，貸記持有至到期投資 成本、利

18、息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按照其 差額，貸記或借記 投資收益”科目。己計(jì)提減值 準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。【例I71】承【例168】和【倒I69】，2 x1 6年1月5日，甲公司將所持有的12 500份C公司債券全部出售，取得價款2 400 000元。在該日，甲公司該債券投資的賬面余額為2 38017562元，其中：成本明細(xì)科目為借方余額2 500000元，利息調(diào)整明細(xì)科目為貸方余額1佃438元.假定該債券投資在持有期間未發(fā)生減值。甲 公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：其他貨幣資金一一存出投資款2 400 000持有至到期投資一一C公司債券一一 利息調(diào)整119 438(500 000-82 000

19、-90 200-99 220-109142=119 438)貸：持有至到期投資一一C公司債券成本2 500 000投資收益C公司債券19 438【例題不定項(xiàng)選擇題】2011年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元的 債券。購入時實(shí)際支付價款2 078.98萬元，另外 支付交易費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為2011年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%， 每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券 作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因 素。18(1)該持有至到期投資2011年1月1日的 賬面價值為（）萬元。A.2 078.98B.

20、2 088.98C.2000D.2 010正確答案B答案解析該持有至到期投資屬于溢價發(fā) 行，2011年1月1日賬面價值=2 078.98+10 =2 088.98（萬元）。（2）該持有至到期投資2011年12月31日 的賬面價值為（）萬元。A.2 062.14B.2 068.98C.2 072.54D.2 055.44正確答案C答案解析該持有至到期投資屬于溢價發(fā) 行，2011年12月31日：票面利息=2 000 5%=100（萬元）實(shí)際利息=（2 078.98+10）4%=83.56（萬 元）攤銷金額=100-83.56=16.44（萬元）攤余成本（賬面價值）=2078.98+10-16.44=2072.54（萬元）或者=（2 078.98+1