第一第二章 外幣業(yè)務(wù)會計與外幣報表折算(2012)

1、n第一講第一講 外幣業(yè)務(wù)會計外幣業(yè)務(wù)會計外幣業(yè)務(wù)會計的產(chǎn)生n一、一、與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動 1、經(jīng)濟(jì)全球化經(jīng)濟(jì)全球化 (1)國際貿(mào)易的發(fā)展 (2)跨國公司的涌現(xiàn) 2、金融市場國際化金融市場國際化 n二、二、外幣業(yè)務(wù)會計的內(nèi)容外幣業(yè)務(wù)會計的內(nèi)容 包括：（一）外幣交易會計 （二）外幣報表折算第一章 外幣交易會計n第一節(jié) 外匯市場與匯率 n一、外幣兌換與外匯市場 1、外幣兌換 2、匯率 3、外匯市場n商業(yè)銀行n外匯交易的經(jīng)紀(jì)人市場n（一）外匯的買入價與賣出價1、買入?yún)R率（價）買入?yún)R率（價）指銀行向客戶買入外幣時所采用的匯率。2、賣出匯率（價）賣出匯率（價）指銀行向客戶出售外

2、幣時所采用的匯率。3、中間匯率中間匯率指銀行買入?yún)R率和賣出匯率的簡單算術(shù)平均數(shù)。 我國以中間匯率作為入帳依據(jù) n（二）（二）匯率的直接標(biāo)價與間接標(biāo)價匯率的直接標(biāo)價與間接標(biāo)價 1、直接標(biāo)價直接標(biāo)價是指每單位外幣可兌換的本國貨幣金額。 2、間接標(biāo)價間接標(biāo)價是指每單位本國貨幣可兌換的外幣金額。 如：以美元為本國貨幣，2008年8月7日匯率，USD1.9317/ GBP1為直接標(biāo)價，GBP0.5177/ USD1為間接標(biāo)價。n美國紐約外匯市場的美元對西方主要貨幣匯率的報價美國紐約外匯市場的美元對西方主要貨幣匯率的報價 1、對英鎊（GBP）、澳元（AUD）采用直接標(biāo)價直接標(biāo)價 2、對日元（JPY）、德國

3、馬克（DMK）、瑞士法郎（SWF）、法國法郎（FRF）、加拿大元（CAD）等都采用間接標(biāo)價間接標(biāo)價。n直接標(biāo)價法直接標(biāo)價法是國際通行的慣例，我國公布的外匯牌價采用直接標(biāo)價法直接標(biāo)價法。n二、外幣折算 n外幣折算是指把不同的外幣金額換算為本國貨幣的等值或另一種外幣的等值的程序。 要求要求：既要以原幣原幣計量和反映，又要按折合的本折合的本國貨幣（國貨幣（或某一種外幣）計量和反映。n在外幣折算中有一個選擇匯率的問題。 外幣折算中的選擇匯率 n（一）浮動匯率制與固定匯率制 1、固定匯率制-不同貨幣間比值固定 2、浮動匯率制-匯率波動由外匯市場中的外匯供 求狀況決定 n（二）現(xiàn)時匯率與歷史匯率 1、現(xiàn)時

4、匯率 2、歷史匯率n匯率變動對匯率變動對貨幣性項目貨幣性項目與與非貨幣性項目非貨幣性項目的影響的影響 （1）貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債項目將受匯率變動的影響而承受風(fēng)險 （2）非貨幣性項目與匯率的變動無關(guān)，不受匯率變動的影響 第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計處理 n一、外匯、外幣交易與功能貨幣一、外匯、外幣交易與功能貨幣 n（一）（一）外匯外匯 外匯外匯具有比“外幣”（外國貨幣）更為廣泛的涵義，包括： 1可以自由兌換的外國貨幣,包括紙幣、鑄幣； 2外幣有價證券；包括：政府公債、國庫券、公 司債券、股票等； 3外幣收支憑證；包括：票據(jù)、銀行存款憑證等 4其他外幣資金。（二）外幣交易 （二）外幣交易 在下述情況下

5、，就會發(fā)生外幣交易： 1、企業(yè)以外幣計價和反映的各項資產(chǎn)所發(fā)生的增減業(yè)務(wù)，包括：產(chǎn)品購銷、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購置及長期投資等； 2、企業(yè)以外幣計價的各項流動負(fù)債和長期負(fù)債的增減業(yè)務(wù)，如：借入的長期外幣借款、短期外幣借款等； 3、投資者以外幣投入的資本； 4、由于企業(yè)銷售所取得的各種以外幣計價的營業(yè)收入； 5、支付外幣借款利息及各種銷售費用； 6、外幣折算業(yè)務(wù)。n注意：不是說本國企業(yè)與外國企業(yè)之間的交易一定是外幣交易。（二）外幣交易n（三）記賬本位幣或功能貨幣 1、記賬本位幣記賬本位幣 會計主體在會計核算時所統(tǒng)一采用的作為會計計量會計主體在會計核算時所統(tǒng)一采用的作為會計計量基本尺度的記賬貨幣。基

6、本尺度的記賬貨幣。 我國我國使用“記帳本位幣記帳本位幣”概念 2、功能貨幣功能貨幣 會計主體從事經(jīng)營活動的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。會計主體從事經(jīng)營活動的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。 美國美國使用“功能貨幣功能貨幣”概念二、外幣交易會計所涉及的會計問題 n( (一一) ) 外幣記賬方法外幣記賬方法 n1、外幣統(tǒng)賬法外幣統(tǒng)賬法 是指在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，當(dāng)即就將其折算為記賬本位幣入賬。 采用外幣統(tǒng)賬法對非記賬本位幣折算成記賬本位幣,又有兩種選擇： n（1 1）當(dāng)日匯率法當(dāng)日匯率法 特點：A、按當(dāng)天的市場匯率折算為記賬本位幣 B、除外幣兌換業(yè)務(wù)外，平時不確認(rèn)匯兌損益。 C、期末確認(rèn)匯兌損益n（2 2）近似）近似

7、匯率法匯率法 每一筆外幣業(yè)務(wù)均在發(fā)生時按系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。( (一一) ) 外幣記賬方法外幣記賬方法n2、外幣分賬法、外幣分賬法 特點： A、在日常核算時按照外幣原幣記賬，不需折算 B、月末將外幣金額折算成記賬本位幣金額 C、月末匯總確認(rèn)匯兌損益。n我國采用的外幣記賬方法我國采用的外幣記賬方法 1、絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬法 2、只有銀行等少數(shù)金融企業(yè)采用外幣分賬法外幣分賬法。（二）匯兌損益n1、匯兌損益的含義 企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，由于賬務(wù)處理時間及其匯率的不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額。n2、匯兌損益的分類 交易外幣匯兌損益（1）按形成情況分 兌換

8、外幣匯兌損益 報表折算匯兌損益 已實現(xiàn)匯兌損益 （2）按在當(dāng)期是否實現(xiàn)分 未實現(xiàn)匯兌損益（二）匯兌損益n3、貨幣性項目、非貨幣性項目與匯兌損益n1）外幣貨幣性項目與匯兌損益外幣貨幣性項目與匯兌損益 企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債。 庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬 貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn) 款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款外幣貨幣 短期借款、應(yīng)付賬款、長期借 性項目 貨幣性負(fù)債貨幣性負(fù)債 款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等 （二）匯兌損益n貨幣性項目貨幣性項目暴露在匯率變動的風(fēng)險之下，由于匯率變動而產(chǎn)生的匯兌損益，計入當(dāng)期損益。同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。n2）外幣

9、非貨幣性項目與匯兌損益外幣非貨幣性項目與匯兌損益n指貨幣性項目以外的項目，包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。n非貨幣性項目在資產(chǎn)負(fù)債日的處理，應(yīng)根據(jù)其采用的計量基礎(chǔ)予以分別對待。n以歷史成本計量的，不需要調(diào)整；n以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的，需要調(diào)整；n以公允價值計量的，也需要調(diào)整。 （二）外幣交易會計的兩種觀點二）外幣交易會計的兩種觀點n1、兩種觀點概述 n第一種觀點： 購、銷交易，必須在賬款結(jié)算之日才算完成 n見下圖n第二種觀點：n即“兩項交易”的觀點 ，把購、銷業(yè)務(wù)和賬款結(jié)算視為兩項獨立的交易。 n見下圖不單獨反映匯兌損益一筆交易的兩個階段單項交易觀兩項兩項交易觀交易觀兩項獨

10、兩項獨立交易立交易單獨反映單獨反映匯兌損益匯兌損益已實現(xiàn)已實現(xiàn)匯兌損益匯兌損益未實現(xiàn)未實現(xiàn)匯兌損益匯兌損益當(dāng)期當(dāng)期確認(rèn)法確認(rèn)法遞延法遞延法2 2、按一項交易觀點處理外幣交易的程序、按一項交易觀點處理外幣交易的程序 n（1）在購、銷階段按業(yè)務(wù)發(fā)生時日匯率折算的銷貨收入或購貨成本的本國貨幣等值，只是作為暫記數(shù)；n（2）對結(jié)算日則需對暫記數(shù)的調(diào)整，經(jīng)過調(diào)整后的銷貨收入或購貨成本，才是最終確定的數(shù)額（也就是按結(jié)算日匯率折算的了） 。n“一項交易觀點一項交易觀點”會計處理會計處理舉例舉例n“一項交易觀點一項交易觀點”的缺陷 1、不符合確認(rèn)收入實現(xiàn)的公認(rèn)會計原則 2、未反映外幣交易中的匯率變動風(fēng)險 n例1

11、：我國某企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣，2001年11月10日出口商品一批計5000美元給一家美國公司，貨款尚未收到，當(dāng)天匯率1美元=8。35元人民幣。賬款系按美元結(jié)算，賬款結(jié)算期為60天。年終（2001年12月31日）匯率為1美元=8.32元人民幣；至2002年1月9日賬款結(jié)算時，匯率為1美元=8。30元人民幣，于當(dāng)日收到貨款。 n1、2001年11月10日 交易發(fā)生日借：應(yīng)收賬款美元戶（USD5000） 41，750 貸：銷售收入 41750n2、2001年12月31日，按年終匯率調(diào)整原先暫記的銷售收入調(diào)整額=5000*8.32 41，750 = 150借：銷售收入 150 貸：應(yīng)收賬款美元戶

12、 150n3、2002年1月9日 賬款結(jié)算日n （1）按當(dāng)日匯率調(diào)整銷售收入和應(yīng)收賬款n 調(diào)整額定= 5000*8.30 41600 = 100元 n借：利潤分配未分配利潤 100n 貸：應(yīng)收賬款 100n（2）作收款記錄借：銀行存款美元戶（USD5000） 41500 貸：應(yīng)收賬款美元戶（USD5000） 415003 3、按兩項交易觀點處理外幣交易的程序、按兩項交易觀點處理外幣交易的程序 n購、銷交易及帳款的結(jié)算被認(rèn)為是兩項獨立的關(guān)聯(lián)交易。 n1、購貨、銷貨交易、購貨、銷貨交易 應(yīng)付或應(yīng)收外幣帳款，將承受匯率變動的風(fēng)險；所確認(rèn)的購貨成本或銷貨收入的功能貨幣等值則決定于銷售成立時日的匯率。n

13、2、帳款結(jié)算日 如匯率發(fā)生變動，應(yīng)將其影響確認(rèn)為匯率變動導(dǎo)致的財務(wù)風(fēng)險，反映在專設(shè)的“匯兌損益匯兌損益”科目。n舉例見 兩項交易觀點的會計處理 舉例n例2：依例1，采用兩項交易觀點應(yīng)作如下處理： n1、2001年11月10日 交易發(fā)生日借：應(yīng)收賬款美元戶（USD5000） 41，750 貸：銷售收入 41，750n2、2001年12月31日，按年終匯率調(diào)整應(yīng)收美元等值，并將調(diào)整額確認(rèn)為“匯兌損益”。 調(diào)整額=5000*8.32 41，750 = 150 借：匯兌損益（財務(wù)費用匯兌損益） 150 貸：應(yīng)收賬款美元戶 150n3、2002年1月9日 賬款結(jié)算日賬款結(jié)算日n （1）按當(dāng)日匯率調(diào)整應(yīng)收

14、美元等值，并將調(diào)整額確認(rèn)為按當(dāng)日匯率調(diào)整應(yīng)收美元等值，并將調(diào)整額確認(rèn)為“匯兌匯兌損益損益”。 調(diào)整額= 5000*8.30 41600 = 100元 借：匯兌損益 100 貸：應(yīng)收賬款 100n （2 2）作收款記錄）作收款記錄 借：銀行存款美元戶（USD5000） 41500 貸：應(yīng)收賬款美元戶（USD5000） 41500n對兩項交易觀點的評價n1、兩項交易觀點在銷售成立時就確認(rèn)銷售收入，符合銷售收入實銷售收入實現(xiàn)現(xiàn)的會計原則。n2、確認(rèn)貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債在匯率變動時的財務(wù)風(fēng)險，反映了匯率變動對會計的影響。 4、未實現(xiàn)匯兌損益應(yīng)否在當(dāng)期確認(rèn)的問題 n對于未實現(xiàn)匯兌損益未實現(xiàn)匯兌損益與已

15、實現(xiàn)匯兌損益已實現(xiàn)匯兌損益應(yīng)否加以區(qū)分區(qū)分，在西方會計界有爭議。n（1）當(dāng)期確認(rèn)法與遞延法的論爭 n 遞延法的論據(jù) 觀點觀點：反對反對在當(dāng)期確認(rèn)未實現(xiàn)匯兌損益未實現(xiàn)匯兌損益 主要論據(jù)主要論據(jù)：由于匯率變動可能逆轉(zhuǎn)，在這種情況下，在上一會計期末確認(rèn)的匯兌損益就不可能實現(xiàn)，從而導(dǎo)致前后兩個會計期間報告損益的歪曲。n 8.5/1 8.6/1 8.4/1 交易日報表日結(jié)算日)2001(2000)6 . 84 . 8(000,10)()2000(000, 1)5 . 86 . 8(000,10)(年損益計入美元匯兌損失的匯兌損益報表日至結(jié)算日已實現(xiàn)年損益計入美元匯兌收益匯兌損益交易日至報表日未實現(xiàn)美元0

16、00, 15 . 8000,104 . 8000,10這項應(yīng)收款在結(jié)算中最終實現(xiàn)的匯總損失為：上述這種情形，由于匯率變動在兩個會計分期之間的逆轉(zhuǎn)，使2000年度報告收益增加了1,000元最終并未實現(xiàn)，反而使2001年度報告收益多減少了1,000元。 為此，有些會計學(xué)者主張會計學(xué)者主張，在會計期末按期末匯率調(diào)整應(yīng)收、應(yīng)付外幣帳款的本國貨幣等值時，不應(yīng)該不應(yīng)該確認(rèn)當(dāng)期尚未實現(xiàn)的匯兌損益尚未實現(xiàn)的匯兌損益，而應(yīng)該把它遞遞延延到下一會計期間的結(jié)算日。會計分錄：1賒銷時： 借：應(yīng)收帳款 貸：銷貨 2年終調(diào)整時： 借：應(yīng)收帳款 貸：遞延匯兌損益 或： 借：遞延匯兌損益 貸：應(yīng)收帳款 3結(jié)算日： （1）借：

17、遞延匯兌損益 匯兌損益 貸：應(yīng)收帳款 （2）借：匯兌損益 貸：應(yīng)收帳款 遞延匯兌損益 當(dāng)期確認(rèn)法的論據(jù) n“當(dāng)期確認(rèn)法”觀點認(rèn)為：n根據(jù)分期確定收益的概念，一筆外幣購、銷交易的帳款結(jié)算日期如果在下一會計期間其匯率變動的會計影響就應(yīng)該按前、后兩個會計期間劃分：n見圖 n這在匯率單向變動的情況下是如此，在匯率變動方向逆轉(zhuǎn)的情況下也是如此。n會計分期并不是按每項交易的日期與帳款結(jié)算日期之間的間隔來劃分的。n對在相當(dāng)短的期限（往往不超過3個月）內(nèi)，匯率走向逆轉(zhuǎn)的可能性和變動幅度相對來說也是比較小的。n從總的會計影響看，遞延或在當(dāng)年確認(rèn)年終未結(jié)算交易上的未實現(xiàn)匯兌損益，差別是不大的。 匯率變動對分期確定

18、收益的影響匯率變動對分期確定收益的影響對前一期間收益確定的影響 對后一期間收益確定的影響交易日期匯率 財務(wù)報告日期匯率 結(jié)算日期匯率（四）我國外幣交易會計處理的相關(guān)規(guī)定n我國企業(yè)會計準(zhǔn)則19號外幣折算對外幣業(yè)務(wù)的會計處理的規(guī)定：n1、所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，采用業(yè)務(wù)發(fā)業(yè)務(wù)發(fā)生時生時的匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初當(dāng)期期初的匯率折合為記賬本位幣。n2、各種外幣賬戶的外幣金額，期末時期末時應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。n3、按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益匯兌損益，計入當(dāng)期損益。(五五)我國外幣交易的會計處理我國外幣交易的會計處理 n1、外幣兌換

19、業(yè)務(wù)的會計處理、外幣兌換業(yè)務(wù)的會計處理 (1)(1)外幣兌換業(yè)務(wù)包括企業(yè)購入外匯業(yè)務(wù)和企業(yè)賣出外外幣兌換業(yè)務(wù)包括企業(yè)購入外匯業(yè)務(wù)和企業(yè)賣出外匯業(yè)務(wù)。匯業(yè)務(wù)。 (2)(2)外幣兌換業(yè)務(wù)平時可能產(chǎn)生匯兌損外幣兌換業(yè)務(wù)平時可能產(chǎn)生匯兌損n例例1 1，某公司按業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率折算，本期將，某公司按業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率折算，本期將80008000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日美元買入?yún)R率為美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日美元買入?yún)R率為8.0RMB/USD,8.0RMB/USD,當(dāng)日市場匯率為當(dāng)日市場匯率為8.1RMB/USD.8.1RMB/USD.n分錄分錄: : 借借: :銀行存款銀行存款 640006

20、4000 財務(wù)費用財務(wù)費用匯兌損益匯兌損益 800800 貸貸: :銀行存款銀行存款-美元戶美元戶(8000(8000美元美元) ) 64800 64800 1、外幣兌換業(yè)務(wù)的會計處理、外幣兌換業(yè)務(wù)的會計處理n例例2 2，某公司按業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率折算，本期，某公司按業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率折算，本期因業(yè)務(wù)需要因業(yè)務(wù)需要, ,從銀行購入美元從銀行購入美元3000030000元，銀行元，銀行當(dāng)日美元賣入?yún)R率為當(dāng)日美元賣入?yún)R率為8.15RMB/USD,8.15RMB/USD,當(dāng)日市場當(dāng)日市場匯率為匯率為8.1RMB/USD.8.1RMB/USD.n分錄分錄: : 借借: :銀行存款銀行存款-美元戶美元戶(3

21、0000USD) 243000(30000USD) 243000 財務(wù)費用財務(wù)費用匯兌損益匯兌損益 15001500 貸貸: :銀行存款銀行存款 2445002445002、外幣購銷業(yè)務(wù)的會計處理、外幣購銷業(yè)務(wù)的會計處理 n業(yè)務(wù)包括業(yè)務(wù)包括: (1)從國外購入原材料、商品或設(shè)備從國外購入原材料、商品或設(shè)備 (2)企業(yè)出口商品企業(yè)出口商品n例例3,3,某企業(yè)從美國進(jìn)口一批原材料某企業(yè)從美國進(jìn)口一批原材料200200噸噸, ,單價單價500500美元美元, ,當(dāng)日市當(dāng)日市場匯率為場匯率為8.0RMB/USD,8.0RMB/USD,進(jìn)口關(guān)稅為進(jìn)口關(guān)稅為80,00080,000元人民幣元人民幣, ,支

22、付進(jìn)口增支付進(jìn)口增值稅為值稅為149,600149,600元人民幣元人民幣, ,貨款未付貨款未付, ,關(guān)稅和增值稅用銀行存款支關(guān)稅和增值稅用銀行存款支付付. .n分錄分錄: : 借借: :原材料原材料 880,000880,000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 149,600149,600 貸貸: :應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款-美元戶美元戶 800,000800,000 銀行存款銀行存款 229,600 229,600 n例例4,某公司某公司按業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率折算按業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率折算, ,本月銷售給一本月銷售給一美國公司貨物美國公司貨物10001000件件, ,銷售價格為每件銷售價格為每件30

23、0300美元美元, ,當(dāng)日當(dāng)日市場匯率為市場匯率為8.0RMB/USD,8.0RMB/USD,假設(shè)不考慮相關(guān)稅費假設(shè)不考慮相關(guān)稅費, ,貨款已貨款已收到收到. .n作分錄如下作分錄如下; ; 借借: :銀行存款銀行存款美元戶美元戶(300,000) 2400,000(300,000) 2400,000 貸貸: :主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 2400,0002400,000n3 3、外幣借款業(yè)務(wù)的會計處理外幣借款業(yè)務(wù)的會計處理 從銀行取得借款時（如借入美元）：從銀行取得借款時（如借入美元）： 借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 XXXXXX（按當(dāng)日匯率折算）（按當(dāng)日匯率折算） 貸：短期（長期）借

24、款貸：短期（長期）借款-美元戶美元戶 XXXXXX（按當(dāng)日（按當(dāng)日匯率折算）匯率折算）4、接受外幣資本投資的會計處理、接受外幣資本投資的會計處理 n收到外幣貨款的入賬收到外幣貨款的入賬 采用收到外幣款項時的市場匯率折算n實收資本的入賬實收資本的入賬 無論投資協(xié)議中是否有約定匯率約定匯率, ,均按收到外幣款項時的當(dāng)日當(dāng)日市場匯率市場匯率進(jìn)行折算。不按約定匯率或即期匯率的近似匯率折算. 此種處理不會產(chǎn)生外幣資本折算差額。 n5、期末匯兌損益的計算及帳務(wù)處理、期末匯兌損益的計算及帳務(wù)處理 n（1）匯兌損益的形成匯兌損益的形成 A.外幣兌換外幣兌換中由于所采用的外匯買入價買入價和賣出價賣出價與入入賬價

25、值賬價值不同而產(chǎn)生的匯兌損益。 B.持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債期間持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債期間，由于匯率變動而引起的外幣貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債價值變動而產(chǎn)生的匯兌匯兌損益損益。n（2）匯兌損益的會計處理匯兌損益的會計處理 1）籌建期間籌建期間的匯兌損益，計入長期待攤費用長期待攤費用； 2）生產(chǎn)經(jīng)營期間生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益，計入當(dāng)期財務(wù)費財務(wù)費用用； 3）與購建固定資產(chǎn)購建固定資產(chǎn)等直接相關(guān)的匯兌損益，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的（符合資本化條件），計入固定資產(chǎn)成本固定資產(chǎn)成本。在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，計入當(dāng)期財務(wù)費用財務(wù)費用。 5、期末匯兌損益的計算及帳務(wù)處理、期末匯兌損益的計算及

26、帳務(wù)處理 n（2）匯兌損益的會計處理匯兌損益的會計處理 （續(xù)）（續(xù)）n 4）購置無形資產(chǎn)購置無形資產(chǎn)發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本；n 5）報表折算報表折算產(chǎn)生的匯兌損益n折算產(chǎn)生的匯兌損益，作為“外幣折算差額”計入合并資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項目之中。n6）企業(yè)在清算期間清算期間發(fā)生的匯兌損益n應(yīng)計入“清算損益”之中。5、期末匯兌損益的計算及帳務(wù)處理、期末匯兌損益的計算及帳務(wù)處理n（3）非貨幣性項目的處理）非貨幣性項目的處理n1）對于非貨幣性項目非貨幣性項目如：固定資產(chǎn)、股本、無形資產(chǎn)等項目，期末不需要按期末匯率調(diào)整。n2）如果存貨存貨（非貨幣性項目）按成本與可變成本與可變現(xiàn)凈值孰低的現(xiàn)凈

27、值孰低的原則計量，n可變現(xiàn)凈值以外幣確定的，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣n然后與原折算的存貨成本進(jìn)行比較，看是否應(yīng)該計提跌價準(zhǔn)備。5、期末匯兌損益的計算及帳務(wù)處理、期末匯兌損益的計算及帳務(wù)處理n3）以公允價值計量公允價值計量的股票、基金股票、基金等非貨幣性項目n如果公允價值以外幣計價，先應(yīng)將公允價值按確定該價值當(dāng)日的市場匯率予以折算n然后與原記賬本位幣金額相比較，兩者之間的差額計入“公允價值變動損益”賬戶。項項目目外幣賬戶金外幣賬戶金額額（美元）（美元）匯匯率率記賬本位幣金額記賬本位幣金額（人民幣元）（人民幣元）銀行存銀行存款款2000008.41680000應(yīng)收賬應(yīng)收賬款款1000008

28、.4840000應(yīng)付賬應(yīng)付賬款款500008.4420000n例9：甲股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率n進(jìn)行折算，并按月計算匯兌損益。2001年11月30日，市場n匯率為1美元=8.4元人民幣。有關(guān)外幣賬戶期末余額見表n甲股份有限公司甲股份有限公司12月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（假設(shè)不考月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（假設(shè)不考慮有關(guān)稅費）：慮有關(guān)稅費）： n（1）12月月5日，對外賒銷產(chǎn)品日，對外賒銷產(chǎn)品1000件，每件單價件，每件單價200美元，當(dāng)日的市場匯率為美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元美元=8.3元人民幣；元人民幣； n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-美元戶（美元戶（200000美元）美元）166

29、0000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入1660000 n（2）12月月10日，從銀行借入短期外幣借款日，從銀行借入短期外幣借款180000美美元，款項存入銀行，當(dāng)日的市場匯率為元，款項存入銀行，當(dāng)日的市場匯率為1美元美元=8.3元元人民幣：人民幣： 借：銀行存款借：銀行存款-美元戶（美元戶（180000美元美元) 1494000 貸：短期借款貸：短期借款-美元戶（美元戶（180 000美元）美元）1494000 n（3）12月月12日，從國外進(jìn)口原材料一批，價日，從國外進(jìn)口原材料一批，價款共計款共計220000美元，款項用外幣存款支付，美元，款項用外幣存款支付，當(dāng)日的市場匯率為當(dāng)日的市場匯

30、率為1美元美元=8.3元人民幣元人民幣. 借：原材料借：原材料1826000 貸：銀行存款貸：銀行存款-美元戶（美元戶（220000美元）美元）1826000 n（4）12月18日，賒購原材料一批，價款總計160 000美元，款項未支付，當(dāng)日的市場匯率為1美元=8.35元人民幣； 借：原材料借：原材料1336000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款-美元戶美元戶（160000美元）美元）1336000 n（5）12月月20日，收到日，收到12月月5日賒銷貨款日賒銷貨款100 000美元，美元，當(dāng)日的市場匯率為當(dāng)日的市場匯率為1美元美元=8.35元人民幣。元人民幣。 n借：銀行存款借：銀行存款-美元戶（

31、美元戶（100000美元）美元） 835000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-美元戶（美元戶（100000美元）美元）835000 n（6）12月月31日，償還借入的短期外幣借款日，償還借入的短期外幣借款180000美美元，當(dāng)日的市場匯率為元，當(dāng)日的市場匯率為1美元美元=8.35元人民幣；元人民幣； n借：短期借款借：短期借款-美元戶（美元戶（180000美元）美元）1503000 貸：銀行存款貸：銀行存款-美元戶（美元戶（180000美元）美元）1503000 n第二，期末匯兌損益的計算第二，期末匯兌損益的計算 n（1）應(yīng)收賬款賬戶匯兌損益）應(yīng)收賬款賬戶匯兌損益 2000008.35-（1000

32、008.4+2000008.3）-1000008.35=5000（元）（元）n （2）應(yīng)付賬款匯兌損益）應(yīng)付賬款匯兌損益 2100008.35-（500008.4+1600008.35） =-2500（元）（元） n（3）銀行存款賬戶匯兌損益）銀行存款賬戶匯兌損益 800008.35-（2000008.4+1800008.3+1000008.35）-（2200008.3+1800008.35）=-12000（元）（元） n（4）短期借款賬戶匯兌損益）短期借款賬戶匯兌損益 1800008.35-1800008.3=9000（元）（元） n該公司該公司12月份匯兌損益月份匯兌損益=5000+（-1

33、2000）-（-2500）-9000=-13500（元）（元） n期末匯兌損益的會計分錄期末匯兌損益的會計分錄 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款5000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款2500 財務(wù)費用財務(wù)費用 13500 貸：銀行存款貸：銀行存款 12000 短期借款短期借款 9000 第三節(jié) 外幣交易會計的國際展望n一、主要西方國家的會計準(zhǔn)則和慣例主要西方國家的會計準(zhǔn)則和慣例n(一)美國美國 1、FASB在1975年發(fā)布了第第8號公告號公告：外幣交易會計和外幣財務(wù)報表折算，明確要求采用兩項交易觀點。 2、1981年發(fā)布的用以代替第8號公報的第52號公告外幣折算中，同樣肯定了兩項交易觀點。 3、上述兩個會計準(zhǔn)則公

34、告都明確規(guī)定不區(qū)分未實現(xiàn)和已實現(xiàn)的匯兌損益，匯兌損益都計入當(dāng)期損益。 4、上述兩個會計準(zhǔn)則公告均反對反對采用遞延攤銷法處理長期貨幣性項目（主要是長期貨幣性債務(wù)）上的未實現(xiàn)匯兌損益。n（二）英國及其他國家（二）英國及其他國家n1、ASCASC于于1983年發(fā)布的年發(fā)布的第第2020號號標(biāo)準(zhǔn)會計慣例公告標(biāo)準(zhǔn)會計慣例公告外幣折算外幣折算的規(guī)定：的規(guī)定： （1）對長期貨幣性外幣項目上的未實現(xiàn)匯兌損益，也主張把）對長期貨幣性外幣項目上的未實現(xiàn)匯兌損益，也主張把它確認(rèn)為當(dāng)期的損益而不應(yīng)遞延攤銷。它確認(rèn)為當(dāng)期的損益而不應(yīng)遞延攤銷。 （2）只有在對該外幣項目能否兌換存在疑問的情況下，才不）只有在對該外幣項目能

35、否兌換存在疑問的情況下，才不將未實現(xiàn)的匯兌損益或其超過以往的未實現(xiàn)匯兌損失的部分將未實現(xiàn)的匯兌損益或其超過以往的未實現(xiàn)匯兌損失的部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。不過這只是一種例外情況確認(rèn)為當(dāng)期損益。不過這只是一種例外情況。n2、加拿大特許會計師協(xié)會加拿大特許會計師協(xié)會于于1983年發(fā)布的第年發(fā)布的第1650節(jié)建議書節(jié)建議書外幣折算外幣折算，也主張采用，也主張采用“兩項交易觀點兩項交易觀點”。但加拿大的。但加拿大的會計準(zhǔn)則允許對長期貨幣性外幣項目上的未實現(xiàn)匯總損益，會計準(zhǔn)則允許對長期貨幣性外幣項目上的未實現(xiàn)匯總損益，采用遞延攤銷的程序。采用遞延攤銷的程序。n3、允許在遞延和不遞延之間進(jìn)行選擇的還有允許在遞延

36、和不遞延之間進(jìn)行選擇的還有德國德國、法國法國、瑞瑞典典、日本日本、澳大利亞澳大利亞等國。等國。n4、瑞士瑞士的會計慣例是遞延。的會計慣例是遞延。n5、荷蘭荷蘭的會計慣例比較獨特，它把匯兌損益作為一種準(zhǔn)備，的會計慣例比較獨特，它把匯兌損益作為一種準(zhǔn)備，直接列入股東權(quán)益。直接列入股東權(quán)益。 三、國際會計準(zhǔn)則對外幣折算的相關(guān)規(guī)定三、國際會計準(zhǔn)則對外幣折算的相關(guān)規(guī)定nIASCIASC于于1983年發(fā)布了年發(fā)布了2121號國際會計準(zhǔn)則號國際會計準(zhǔn)則匯率變動影匯率變動影響的會計處理響的會計處理規(guī)定：規(guī)定：n1、要求按要求按“兩項交易兩項交易”觀點處理外幣交易觀點處理外幣交易n2、也主張在絕大多數(shù)情況下也主

37、張在絕大多數(shù)情況下確認(rèn)匯兌損益確認(rèn)匯兌損益而而不予遞不予遞延延。但它比美國和英國的會計準(zhǔn)則提出了較多的但它比美國和英國的會計準(zhǔn)則提出了較多的選擇選擇余地：余地： （1）對）對長期貨幣性項目長期貨幣性項目（主要為貨幣性負(fù)債），由（主要為貨幣性負(fù)債），由于匯率變動而形成的未實現(xiàn)匯兌損益，于匯率變動而形成的未實現(xiàn)匯兌損益，可予遞延可予遞延，并并在這一項目的有效壽命期限內(nèi)系統(tǒng)地攤銷。在這一項目的有效壽命期限內(nèi)系統(tǒng)地攤銷。 （2）由于）由于貨幣的嚴(yán)重貶值貨幣的嚴(yán)重貶值而導(dǎo)致的匯兌損益而影響而導(dǎo)致的匯兌損益而影響到為購買資產(chǎn)而承擔(dān)外幣債務(wù)的本國貨幣等值的，可到為購買資產(chǎn)而承擔(dān)外幣債務(wù)的本國貨幣等值的，可以

38、用來調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的帳面價值，并在這一資產(chǎn)的有以用來調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的帳面價值，并在這一資產(chǎn)的有效壽命期限內(nèi)攤銷。效壽命期限內(nèi)攤銷。第四節(jié) 遠(yuǎn)期合同及相關(guān)會計問題n一、遠(yuǎn)期外匯合同會計處理的主要問題一、遠(yuǎn)期外匯合同會計處理的主要問題n（一）遠(yuǎn)期外匯合同相關(guān)概念n1、遠(yuǎn)期外匯合同n外匯買賣雙方分別承諾在未來特定時期以一定匯率買進(jìn)或賣出一定數(shù)額外幣的合同。n2、遠(yuǎn)期外匯合同成本n為了規(guī)避匯率變動的風(fēng)險存在相應(yīng)的成本，也是運用期匯合同套期保值對損益的影響數(shù)。第四節(jié) 遠(yuǎn)期合同及相關(guān)會計問題n（一）遠(yuǎn)期外匯合同相關(guān)概念n3、套期保值n指為規(guī)避外匯、利率、價格波動等風(fēng)險，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的

39、公允價值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵消被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。n4、套期工具n為套期而指定的、其公允價值或現(xiàn)金流量變動預(yù)期可抵消被套期項目的公允價值或現(xiàn)金流量變動的衍生工具、非衍生金融資產(chǎn)或負(fù)債。如：運期合同。4、對外幣交易進(jìn)行套期保值、對外幣交易進(jìn)行套期保值n新例題n一家中國公司于一家中國公司于2007年年11月月1日向一家美國公司購買日向一家美國公司購買商品商品,貨款以美元結(jié)算貨款以美元結(jié)算,總價款為總價款為100000美元美元.美國公司美國公司給予中國公司給予中國公司90天的信用期天的信用期.為了規(guī)避外匯風(fēng)險為了規(guī)避外匯風(fēng)險,中國中國公司于同日向外匯指定銀行簽定了公司于同日

40、向外匯指定銀行簽定了90天后購買天后購買100000美元的遠(yuǎn)期合同美元的遠(yuǎn)期合同,90天的遠(yuǎn)期匯率為天的遠(yuǎn)期匯率為USD1=RMB7.80,設(shè)當(dāng)時外匯市場有關(guān)匯率如下設(shè)當(dāng)時外匯市場有關(guān)匯率如下:n 2007年年11月月1日即期匯率日即期匯率: USD1=RMB7.82n 2007年年12月月31日日: USD1=RMB7.79n2008年年1月月29日日: USD1=RMB7.78n解解：1、交易日，美國進(jìn)口商交易日，美國進(jìn)口商n（1 1）進(jìn)口時，按當(dāng)時即期匯率入賬）進(jìn)口時，按當(dāng)時即期匯率入賬。 借：商品采購借：商品采購 782 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款(USD100000) 782

41、000n（2）訂立期匯合同時，進(jìn)口商訂立期匯合同時，進(jìn)口商A A將按約定遠(yuǎn)期匯率在將按約定遠(yuǎn)期匯率在遠(yuǎn)期市場上支付遠(yuǎn)期市場上支付780 000780 000元元 借：應(yīng)收期合同借：應(yīng)收期合同 款款(USD100000) 782 000 貸：應(yīng)付期匯合同貸：應(yīng)付期匯合同 款款 780 000 遞延貼水損益遞延貼水損益 2 000n2 2、1212月月3131日，按年末匯率對相關(guān)賬戶進(jìn)行調(diào)整，確日，按年末匯率對相關(guān)賬戶進(jìn)行調(diào)整，確認(rèn)匯兌損益認(rèn)匯兌損益n（1 1）按年末匯率調(diào)整，應(yīng)付賬款）按年末匯率調(diào)整，應(yīng)付賬款 調(diào)整額調(diào)整額=100,0007.79 - 782,000= - 3,000元元 借：應(yīng)

42、付賬款借：應(yīng)付賬款(USD) 3,000 貸：匯兌損益貸：匯兌損益 3,000n（2 2）同時按年末匯率調(diào)整應(yīng)收美元遠(yuǎn)期合同賬戶）同時按年末匯率調(diào)整應(yīng)收美元遠(yuǎn)期合同賬戶 調(diào)整額調(diào)整額=100,0007.79-782 000= - 3,000元元 借：匯兌損益借：匯兌損益 3,000 貸貸:應(yīng)收期匯合同應(yīng)收期匯合同 款款(USD100000) 3,000n應(yīng)收美元期匯合同款賬戶的匯兌損失應(yīng)收美元期匯合同款賬戶的匯兌損失5 000美元，正好與應(yīng)美元，正好與應(yīng)付賬款賬戶形成的匯兌收益付賬款賬戶形成的匯兌收益5 000元相互抵消。元相互抵消。n（3 3）年末攤銷遞延貼水損益）年末攤銷遞延貼水損益2,0

43、002,000元的一半元的一半 借：遞延貼水損益借：遞延貼水損益 1,000 貸：溢價收入貸：溢價收入 1,000n3 3、20082008年年1 1月月1919日結(jié)算日日結(jié)算日n（1 1）從銀行存款中支付）從銀行存款中支付780,000780,000元，以履行遠(yuǎn)期合同元，以履行遠(yuǎn)期合同 借：應(yīng)付期匯合同款借：應(yīng)付期匯合同款 780,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 780,000n（2 2）收到馬克存款）收到馬克存款 借：銀行存款借：銀行存款-美元美元(USD100,000) 778,000 匯兌損益匯兌損益 1,000 貸：應(yīng)收期匯合同款貸：應(yīng)收期匯合同款 779,000 n（3 3）用按

44、遠(yuǎn)期合同兌得的）用按遠(yuǎn)期合同兌得的USD100,000USD100,000償付美國出口償付美國出口商商 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款(USD) 779,000 貸：銀行存款貸：銀行存款(USD100,000) 778,000 匯兌損益匯兌損益 1,000n本筆形成的本筆形成的1,000元的匯兌收益正好與上筆形成的元的匯兌收益正好與上筆形成的1,000元的元的匯兌損失相抵消，這反映了套期保值的效應(yīng)。匯兌損失相抵消，這反映了套期保值的效應(yīng)。n（4 4）攤銷遞延貼水損益的另一半）攤銷遞延貼水損益的另一半 借：遞延貼水損益借：遞延貼水損益 1,000 貸：溢價收入貸：溢價收入 1,0005、 對外幣承諾進(jìn)

45、行套期保值對外幣承諾進(jìn)行套期保值 n（1 1）對）對外幣承諾外幣承諾進(jìn)行套期保值的處理進(jìn)行套期保值的處理 1)1)特點特點 對外幣承諾進(jìn)行套期保值，當(dāng)時買賣交對外幣承諾進(jìn)行套期保值，當(dāng)時買賣交易并未發(fā)生易并未發(fā)生; 2)處理 會計準(zhǔn)則允許合同中的公允價值變動會計準(zhǔn)則允許合同中的公允價值變動的累計額確認(rèn)為一項資產(chǎn)和負(fù)債的累計額確認(rèn)為一項資產(chǎn)和負(fù)債; 承諾履行后承諾履行后,再調(diào)整所取得的資產(chǎn)或負(fù)再調(diào)整所取得的資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)額。債的初始確認(rèn)額。5、 對外幣承諾進(jìn)行套期保值對外幣承諾進(jìn)行套期保值 n（2 2）核算舉例）核算舉例 例例2：我國出口商與美國進(jìn)口商在：我國出口商與美國進(jìn)口商在2001年

46、年11月月30日簽訂了一份銷售協(xié)議，交貨和收款日簽訂了一份銷售協(xié)議，交貨和收款100萬美元均在萬美元均在2個月后的個月后的2002年年1月月31日。日。 現(xiàn)已知：現(xiàn)已知：11月月30日的即期匯率為日的即期匯率為US1=RMB8.4，我國出口商為了避免匯率風(fēng)險，我國出口商為了避免匯率風(fēng)險，與某銀行簽訂了一個在與某銀行簽訂了一個在2002年年1月月31日進(jìn)行交日進(jìn)行交割 的 期 匯 合 同 ， 約 定 遠(yuǎn) 期 匯 率 為割 的 期 匯 合 同 ， 約 定 遠(yuǎn) 期 匯 率 為 U S 1=RMB8.45，2001年年12月月31日即期匯率為日即期匯率為US1=RMB8.38，2002年年1月月31日

47、即期匯率為日即期匯率為US1=RMB8.35。n解：解：1 1、20012001年年1111月月3030日協(xié)議簽訂日日協(xié)議簽訂日 因銷貨業(yè)務(wù)并未發(fā)生，不必作銷售分錄，但與銀因銷貨業(yè)務(wù)并未發(fā)生，不必作銷售分錄，但與銀行簽訂合約，需作分錄：行簽訂合約，需作分錄： 借：應(yīng)收期匯合同借：應(yīng)收期匯合同 款款 8 450 000 貸：應(yīng)付期匯合同貸：應(yīng)付期匯合同 款款(USD1000,000) 8 400 000 遞延升水損益遞延升水損益 50 000 n2 2、20012001年年1212月月3131日，年終調(diào)整應(yīng)付美元遠(yuǎn)期合同賬日，年終調(diào)整應(yīng)付美元遠(yuǎn)期合同賬戶戶 調(diào)整額調(diào)整額=1 000 0008.3

48、8-8 400 000=-20 000元元 借：應(yīng)付期匯合同款借：應(yīng)付期匯合同款(USD) 20 000 貸：遞延匯兌損益貸：遞延匯兌損益 20 000n此此20 000元應(yīng)確認(rèn)為遞延匯兌損益，而不是匯兌損益，這元應(yīng)確認(rèn)為遞延匯兌損益，而不是匯兌損益，這是因為，此項匯兌收益要遞延至下一年度的銷貨交易成立是因為，此項匯兌收益要遞延至下一年度的銷貨交易成立的時日，才去調(diào)整銷售收入。的時日，才去調(diào)整銷售收入。n3 3、20022002年年1 1月月3131日，結(jié)算日日，結(jié)算日n（1 1）售貨收款）售貨收款 借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶(1000000) 8 350 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸

49、：主營業(yè)務(wù)收入 8 350 000n（2）將收到的）將收到的USD1 000 000付出，以履行遠(yuǎn)期合同付出，以履行遠(yuǎn)期合同，并確認(rèn)匯兌損益，并確認(rèn)匯兌損益 借：應(yīng)付期匯合同借：應(yīng)付期匯合同 款款(USD1000000) 8 380 000 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 8 350 000 匯兌損益匯兌損益 30 000n（3）根據(jù)履行的期匯合同，收到人民幣）根據(jù)履行的期匯合同，收到人民幣8 450 000 借：銀行存款借：銀行存款 8 450 000 貸：應(yīng)收期匯合同款貸：應(yīng)收期匯合同款 8 450 000n（4 4）結(jié)轉(zhuǎn)對此項外幣承諾進(jìn)行套期保值而形）結(jié)轉(zhuǎn)對此項外幣承諾進(jìn)行套期保值

50、而形成的遞延升水損益，遞延匯兌損益及匯兌損成的遞延升水損益，遞延匯兌損益及匯兌損益調(diào)整以人民幣計量的出口銷售收入。益調(diào)整以人民幣計量的出口銷售收入。 調(diào)整后的銷售收入調(diào)整后的銷售收入=8,350,000+50,000+20 000+30,000 = 8 450 000元元借：遞延升水損益借：遞延升水損益 50 000 遞延匯兌損益遞延匯兌損益 20 000 匯兌損益匯兌損益 30 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000第二章 外幣報表折算外幣外幣會計會計報表報表折算折算方法方法現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法流動性項目與非流動性項目法流動性項目與非流動性項目法貨幣性項目與非貨幣性項目法貨

51、幣性項目與非貨幣性項目法時態(tài)法時態(tài)法需要解決的問題需要解決的問題匯率的選擇匯率的選擇折算差額折算差額的處理的處理折算程序折算程序流動性項目與非流動性項目法下流動性項目與非流動性項目法下匯率的選擇匯率的選擇資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)與負(fù)債資本項目留存收益利潤表折舊與攤銷費用其他項目資產(chǎn)負(fù)債表中各項目的折算 n流動資產(chǎn)和流動負(fù)債項目 n應(yīng)按報表日期（年末）的現(xiàn)時匯率折算 n非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債項目 n應(yīng)按取得資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債項目時日的歷史匯率折算。資本項目的折算n實收資本 應(yīng)按股份發(fā)行時日的歷史匯率折算。留存收益的折算n 為軋算的平衡數(shù)額。 留存收益的折算留存收益的折算=折算后資產(chǎn)總額 折算后負(fù)債總額 折算后

52、實收資本收益表中各項目的折算 n1 1、固定資產(chǎn)折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費、固定資產(chǎn)折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費 應(yīng)按取得有關(guān)資產(chǎn)時日的歷史匯率折算n2 2、其他所有費用項目和收入項目、其他所有費用項目和收入項目 由于形成費用和收入的交易是經(jīng)常而且大量地發(fā)生的，可以按整個報告期間（年度）的平均匯率（簡單平均或加權(quán)平均）折算。折算差額折算差額凈損失凈收益當(dāng)期利潤表資產(chǎn)負(fù)債表折算程序折算程序資產(chǎn)負(fù)債表利潤分配表利潤表對流動性項目與非流動性項目法的評價對流動性項目與非流動性項目法的評價n1 1、此方法不能說明流動與非流動項目在折算、此方法不能說明流動與非流動項目在折算中為什么應(yīng)采用不同的匯率中為什么應(yīng)采用不同

53、的匯率 對存貨按現(xiàn)行匯率折算不符合實際情況n2 2、抹煞了非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債中貨幣性、抹煞了非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債中貨幣性項目所隨的匯率變動影響項目所隨的匯率變動影響 非流動負(fù)債如長期應(yīng)付款、長期銀行借款和應(yīng)付公司債等項目，由于它們按當(dāng)?shù)刎泿疟硎龅慕痤~是固定的，從而抹煞了它們所隨的匯率變動影響。n此方法正在被淘汰此方法正在被淘汰 目前還采用此法的只是少數(shù)國家和地區(qū)，如：新西蘭、巴基斯坦、伊朗、南非、贊比亞、馬拉維、薩爾瓦多等。 貨幣性項目與非貨幣性項目法貨幣性項目與非貨幣性項目法下下匯率的選擇匯率的選擇資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)與負(fù)債資本項目留存收益利潤表折舊與攤銷費用其他項目折算程序折算程序資產(chǎn)負(fù)債

54、表利潤分配表利潤表折算差額折算差額凈損益當(dāng)期利潤表區(qū)分貨幣性與非貨幣性項目法 n基本觀點基本觀點 從分析匯率變動對資產(chǎn)和負(fù)債項目的不同影響入手，把資產(chǎn)和負(fù)債項目區(qū)分為貨幣性項目和非貨幣性項目兩類。n貨幣性項目的特征貨幣性項目的特征 1、它們的價值是按外幣（子公司所在東道國的當(dāng)?shù)刎泿牛┑墓潭ń痤~表述的，匯率一有變動，它們的本國貨幣（母公司報告貨幣）等值就會發(fā)生變動。 2、貨幣性項目主要有：貨幣資金、應(yīng)收款、應(yīng)付款等。n非貨幣性項目的特征非貨幣性項目的特征 1、當(dāng)匯率變動時，非貨幣性資產(chǎn)的當(dāng)?shù)刎泿牛ㄍ鈳牛﹥r值不是固定不變的，它們將隨著當(dāng)?shù)赝ㄘ涃H值或升值后當(dāng)?shù)剡M(jìn)口物價的上漲或下跌而變動。 2、非貨幣

55、性項目有：存貨、固定資產(chǎn)、長期（股權(quán)）資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。資產(chǎn)與負(fù)債項目的折算n貨幣性項目的折算貨幣性項目的折算 應(yīng)該按期末期末的現(xiàn)時匯率現(xiàn)時匯率折算為本國貨幣等值（母公司報告貨幣）。n非貨幣性項目的折算非貨幣性項目的折算 它們的按歷史成本計量的價值，應(yīng)按取得時日的歷史匯率折算為母公司的報告貨幣。n股東權(quán)益部分股東權(quán)益部分 公司的實收資本總是按股份發(fā)行時日的歷史匯率歷史匯率折算的，也可以把它歸入非貨幣性項目。n留存收益留存收益 為軋算平衡數(shù)額。利潤表的折算n1 1、折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費、折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費 應(yīng)按取得有關(guān)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時日的歷史匯歷史匯率率折算。n2 2、其他費用項目和收

56、入項目、其他費用項目和收入項目 應(yīng)按報告期的平均匯率平均匯率折算（加權(quán)平均或簡單平均）。n3 3、銷貨成本、銷貨成本 根據(jù)“期初存貨+本期購貨期末存貨”的關(guān)系式對存貨和購貨分別折算后確定。 期初存貨、期末存貨按不同時日的歷史匯率歷史匯率折算。本期購貨按報告期平均匯率平均匯率折算。區(qū)分貨幣性與非貨幣性項目法的缺陷區(qū)分貨幣性與非貨幣性項目法的缺陷 n此法未能觸及外幣折算問題的此法未能觸及外幣折算問題的實質(zhì) 1、外幣報表折算和外幣交易折算涉及的是會計計量計量問題而不是分類分類的問題 2、決定資產(chǎn)和負(fù)債項目在報表中如何分類的特性，不一定與選用適當(dāng)?shù)恼鬯銋R率有關(guān)。n在當(dāng)前多種計量屬性多種計量屬性并存情況

57、下折算存在困惑 如：存貨項目n目前應(yīng)用情況目前應(yīng)用情況 目前采用此法的國家和地區(qū)有：瑞典、荷蘭、菲律賓、韓國、臺灣、哥斯達(dá)黎加等。 時態(tài)法時態(tài)法匯率的選擇匯率的選擇資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)與負(fù)債資本項目留存收益利潤表折舊與攤銷費用其他項目時態(tài)法的內(nèi)容時態(tài)法的內(nèi)容n一、外幣折算的時態(tài)原則一、外幣折算的時態(tài)原則 1、洛倫森認(rèn)為：外幣折算只是一種計量變換程序計量變換程序，是對按外幣計量的既定價值的重新表述，它不應(yīng)改變計量項目的屬性（會計基礎(chǔ)），而只是改變計量的貨貨幣單位幣單位，即改用本國貨幣計量。 2、根據(jù)洛倫森的觀點：保持計量外幣項目的屬性（即會計計價基礎(chǔ)）的最好方式，是按外幣計量所屬日期的實際匯率實際匯率

58、來折算它們的外幣金額。“時態(tài)”一詞的含義即在于此。資產(chǎn)與負(fù)債項目的折算n1 1、現(xiàn)金、應(yīng)收款、應(yīng)付款、現(xiàn)金、應(yīng)收款、應(yīng)付款 無論采用何種計量模式（歷史成本或現(xiàn)行成本），均按現(xiàn)時匯率現(xiàn)時匯率（期末匯率）折算。n2、非貨幣性資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)） 按歷史成本表述的歷史成本表述的非貨幣資產(chǎn)按歷史匯歷史匯率率折算；按現(xiàn)行成本表述的現(xiàn)行成本表述的非貨幣性資產(chǎn)按現(xiàn)時匯率現(xiàn)時匯率折算。n實收資本實收資本 按股份發(fā)行時日的歷史匯率歷史匯率折算。n留存收益留存收益 為軋算的平衡數(shù)額收益表中各項目的折算n1、折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費、折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費 應(yīng)按取得有關(guān)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時日的歷史匯歷史匯

59、率率折算。n2 2、銷貨成本、銷貨成本 要在對年初存貨、本年購貨和年末存貨按不同的適用匯率折算后算出。n3 3、其他收入和費用項目、其他收入和費用項目 收入和費用項目當(dāng)然要按交易發(fā)生時日的實際匯率折算，但因為收入或費用交易是經(jīng)常且大量發(fā)生的，可采用平均匯率平均匯率折算。n4 4、折算損益的處理、折算損益的處理 在所有資產(chǎn)負(fù)債表項目和收益表項目的折算過程中形成的折算損益，都計入當(dāng)年已折算的凈損益。n三、對三、對“時態(tài)法時態(tài)法”的評價的評價 1、時態(tài)法是在區(qū)分貨幣性與非貨幣性項目的基礎(chǔ)上，用會計計量理論闡明了外幣報表折算的全面原則。 2、時態(tài)法不是對區(qū)分貨幣性項目和非貨幣性項目的否定，而是對它的進(jìn)

60、一步完善。n四、時態(tài)法與區(qū)分貨幣與非貨幣法的區(qū)別四、時態(tài)法與區(qū)分貨幣與非貨幣法的區(qū)別 1、對除存貨和投資項目之外的項目的折算完全相同對除存貨和投資項目之外的項目的折算完全相同 2、對存貨和投資的計價不同、對存貨和投資的計價不同 （1）在采用成本與市價孰低的規(guī)則時，時態(tài)法時態(tài)法處理原則是：存貨和投資采用歷史成本計量的按歷史匯率折算；存貨和投資項目采用現(xiàn)行成本計量的，采用現(xiàn)行匯率折算。 （2）而區(qū)分貨幣性與非貨幣性項目區(qū)分貨幣性與非貨幣性項目法則將存貨和投資項目均按歷史匯率折算?，F(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法匯率的選擇匯率的選擇折算差額折算差額資產(chǎn)負(fù)債表利潤表折算程序折算程序資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)與負(fù)債資本項目利潤