試論事業(yè)單位內(nèi)部控制完善對策

1、試論事業(yè)單位內(nèi)部控制完善對策摘要：完善事業(yè)單位內(nèi)部控制，是強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的一個重要手段。它不僅可以強(qiáng)化事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制的 意識，加大內(nèi)部控制力度，還可以貫徹落實(shí)財(cái)務(wù)制度，規(guī)范 財(cái)務(wù)收支，促進(jìn)單位各項(xiàng)工作的順利實(shí)施。文章就完善事業(yè) 單位內(nèi)部控制的對策進(jìn)行論述。關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；完善對策事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制制度是事業(yè)單位為了保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整和有效運(yùn)用, 防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤、舞弊與欺詐行為，保證會計(jì)信息和 其他相關(guān)信息的真實(shí)、完整，控制各種風(fēng)險，提高事業(yè)單位 管理水平和效益，為實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位管理目標(biāo)而制定并實(shí)施的 一系列控制方法、措施和程序的總稱

2、。當(dāng)前，我國事業(yè)單位 內(nèi)部控制存在許多問題：首先，迄今為止，我國還缺乏一套 對事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部控制指導(dǎo)性規(guī)范，現(xiàn)階段的內(nèi) 部會計(jì)控制規(guī)范僅就其開支范圍.標(biāo)準(zhǔn)加以限制，對業(yè)務(wù) 流程控制過于簡單，出現(xiàn)問題時缺乏統(tǒng)一規(guī)范的處置依據(jù)和 標(biāo)準(zhǔn)。其次，大多事業(yè)單位對內(nèi)部控制缺乏基本的了解，對 建立健全內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意義的認(rèn)識比較淡薄。有 些單位把建立健全內(nèi)控機(jī)制簡單地理解為各種規(guī)章制度的 制定、裝訂、匯總，認(rèn)為做到了建章立制就等于建立了內(nèi)控 機(jī)制，忽視了內(nèi)部控制是一種業(yè)務(wù)動作過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān) 督制約的動態(tài)機(jī)制。第三，內(nèi)部控制制度執(zhí)行比較困難。有 的制度執(zhí)行人員素質(zhì)不高，執(zhí)行力度有限，造成內(nèi)

3、部控制制 度失控；還有就是許多重大事項(xiàng)的決策與執(zhí)行程序有一定的 隨意性，部門預(yù)算在實(shí)際執(zhí)行中約束不夠，存在“重大事項(xiàng)無 標(biāo)準(zhǔn)”現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度根本無法執(zhí)行。第四，事業(yè)單 位預(yù)算的隨意性和盲目性比較明顯。一些部門的某些項(xiàng)目缺 乏必要的論證，使資金和應(yīng)辦的項(xiàng)目相脫節(jié)，專項(xiàng)資金支出 范圍存在著模糊性和不確定性。一些單位對資金的收入與支 岀的管理不規(guī)范，預(yù)算外資金理應(yīng)納入單位預(yù)算管理，進(jìn)行 統(tǒng)一管理和核算，但是一些單位并沒有將其納入單位預(yù)算。 以上這些都不利于加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制，因此必須采取相 應(yīng)對策進(jìn)行完善。一、建立良好的事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境任何單位的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，控

4、制環(huán)境的好壞，直接影響到單位內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行，以 及奮斗目標(biāo)、整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，要想完善事業(yè)單 位的內(nèi)部控制，必須建立一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境。要通過 確定風(fēng)險控制環(huán)節(jié)，分解、落實(shí)單位各部門、各崗位管理職 責(zé)，并對各單位、各部門的控制狀況進(jìn)行檢查、評價和考核， 強(qiáng)化風(fēng)險管理責(zé)任，提高全員風(fēng)險防范的意識和能力，將內(nèi)部控制管理由個人行為和操作行為提升到整個單位的整體 行為。還要在各單位內(nèi)部營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，強(qiáng)化單 位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)與員工的內(nèi)部控制理念。各級領(lǐng)導(dǎo)與員工應(yīng)培養(yǎng) 風(fēng)險意識，樹立正確的職業(yè)觀，形成良好的職業(yè)道德觀，以 保證各項(xiàng)制度得到切實(shí)執(zhí)行。二、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度 當(dāng)前，

5、不少事業(yè)單位的管理人員對內(nèi)控制度的認(rèn)識存在些誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是單位內(nèi)部會計(jì)控制。因此, 對內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)停留在內(nèi)部會計(jì)控制上，參與內(nèi)控管 理的也僅僅是財(cái)務(wù)人員。其實(shí)，內(nèi)部控制從管理結(jié)構(gòu)上來看, 可由會計(jì)控制和管理控制兩個方面構(gòu)成。會計(jì)控制主要是對 財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會計(jì)信息的真實(shí)性、完整性及財(cái)務(wù)活動 合法性的控制，管理控制則是為保證方針、決策的貫徹執(zhí)行, 促進(jìn)業(yè)務(wù)活動經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 進(jìn)行的控制。內(nèi)部會計(jì)控制是單位內(nèi)部控制制度的核心層 次，而內(nèi)部管理控制是單位內(nèi)部控制的框架層次。這兩個方 面相互依托，縱橫交織，相互制約。形成了有效運(yùn)行的單位 內(nèi)部管理的控制網(wǎng)

6、絡(luò)。因此，在國家尚未出臺專門針對事業(yè) 單位的內(nèi)部控制指導(dǎo)性規(guī)范前，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)參照財(cái)政部制 定的現(xiàn)行內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范，根據(jù)單位的管理和業(yè)務(wù)的 實(shí)際情況制訂一套全面、有效、可操作的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度。要做到內(nèi)部控制貫穿于單位的管理和業(yè)務(wù)活動各個方面、各個環(huán)節(jié)、每個員工、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制必須從會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān) 督的角度出發(fā)，將觸角伸到單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程和各操作環(huán) 節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位，不留與空制真空”、保證內(nèi)部會 計(jì)控制制度能夠隨著國家法律法規(guī).政策、制度等外部環(huán)境 的改變以及事業(yè)單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整，不斷地及時地進(jìn)行修 訂和完善。保證事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的有效性，使內(nèi)部會 計(jì)控制真正發(fā)揮積極作用。三、

7、加強(qiáng)組織機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置控制有效的內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)取決于組織機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置是否合理、是否堅(jiān)持了“不相容職務(wù)相互分離”的原則，重點(diǎn)i>z<在以下幾個方面：一是各機(jī)構(gòu)之間和各個崗位之間必須明確 職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制；二是嚴(yán)禁一人多崗、身兼數(shù) 職的“一肩挑”。三是授權(quán)審批人員不能親自經(jīng)辦自己批準(zhǔn)的 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。要加強(qiáng)關(guān)鍵點(diǎn)的控制：通過分析業(yè)務(wù)處理過程， 找出業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)。抓關(guān)鍵點(diǎn)的控制，可以有效 降低內(nèi)部控制成本，提高內(nèi)部控制效率?？茖W(xué)合理編制部門預(yù)算。大力推廣“零基”法、績效編制方法，業(yè)務(wù)部門對事業(yè)發(fā)展年度計(jì)劃進(jìn)行詳細(xì)論證和細(xì)化，財(cái) 務(wù)部門從財(cái)務(wù)角度為各部門、各業(yè)務(wù)預(yù)算提

8、供關(guān)于預(yù)算編制 的原則和方法，并對各種預(yù)算進(jìn)行匯總和分析，單位負(fù)責(zé)人 親自抓，做到年度預(yù)算真編真用真考核。嚴(yán)格預(yù)算調(diào)整和追加的控制程序，減少隨意性，堵塞漏洞。五、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮審計(jì)的再監(jiān)督作用 內(nèi)部審計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)活動由來已久，隨著管理要求的不斷提高，內(nèi)部審計(jì)也經(jīng)歷了一個由淺入深、由簡單到復(fù)雜、 由初級到高級的發(fā)展歷程。總的說來內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位為 了監(jiān)督、評價財(cái)務(wù)信息及業(yè)務(wù)管理活動而專門設(shè)立的職能機(jī) 構(gòu)。在目前的內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐中，特別是事業(yè)單位的內(nèi)部 審計(jì)工作相對滯后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不到位，審計(jì)工作 目標(biāo)不準(zhǔn)確，審計(jì)方法不科學(xué)，審計(jì)內(nèi)容單一，審計(jì)人員素 質(zhì)不能適應(yīng)內(nèi)審的要求

9、，致使內(nèi)審效果不理想，削弱了內(nèi)部 控制的作用。所以，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作必須建立健全獨(dú) 立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)并把定位點(diǎn)確立在為部門或?yàn)閱挝活I(lǐng)導(dǎo)的決 策當(dāng)好參謀助手，促進(jìn)加強(qiáng)部門和單位內(nèi)部管理上，規(guī)范其 各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支行為；不斷改進(jìn)工作方法和手段，提高內(nèi)部審 計(jì)工作質(zhì)量；不斷拓寬工作內(nèi)容，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高 內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。事業(yè)單位應(yīng)充分認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì) 在內(nèi)部控制中的特殊地位和作用，通過強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)來進(jìn)一步加強(qiáng)和完善企業(yè)的內(nèi)部控制，使之成為一個較為嚴(yán)密、較為完整的體系，達(dá)到自我完善、健康發(fā)展的目的六、提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的素質(zhì) 財(cái)務(wù)工作是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性、政策性很強(qiáng)的工作，它要求財(cái)務(wù)人員具有

10、較高的政治素質(zhì)和較好的專業(yè)知識，尤其是當(dāng)今社會與財(cái)務(wù)有關(guān)的政策在不斷的變化，而財(cái)政法規(guī) 也在不斷的更新，它需要財(cái)務(wù)人員有敏銳的洞察力和鉆研精 神，不斷的更新自己的專業(yè)知識，才能跟上時代的步伐。由 于歷史的原因，事業(yè)單位年齡較大的會計(jì)有許多都不是本專 業(yè)人員，年輕的財(cái)務(wù)人員雖然是本專業(yè)畢業(yè)，但由于事業(yè)單 位會計(jì)科目較少，崗位輪換不足，普遍存在著技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)不 夠全面的現(xiàn)象。事業(yè)單位要想建立起一支政治強(qiáng)、品德好、 業(yè)務(wù)精的財(cái)會隊(duì)伍應(yīng)從四個方面人手。一是嚴(yán)把財(cái)務(wù)人員入 口質(zhì)量關(guān)，要把那些政治思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的、責(zé)任感和 事業(yè)心較強(qiáng)的、為人正直無私的同志放到財(cái)務(wù)崗位上來；二 是明確財(cái)務(wù)人員職責(zé)，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，倡導(dǎo)廉潔自律，三是 定期對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)和考核；四是從實(shí)際岀發(fā)，因地制 宜的制定和完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員管理辦法，妥善解決好他 們的獎勵機(jī)制、待遇等問題，充分調(diào)動財(cái)務(wù)人員的積極性。通過加強(qiáng)思想政治工作、組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)、開展理論和實(shí)務(wù) 的研討、不斷總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等途徑，大力加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員思想 作風(fēng)和業(yè)務(wù)建設(shè)