農(nóng)村信用社內(nèi)部控制問題探析

1、農(nóng)村信用社內(nèi)部控制問題探析摘要：在不同的歷史時(shí)期，農(nóng)村信用社都為我國(guó)的農(nóng)業(yè) 和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，以及農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定做出瞭巨大的貢獻(xiàn)。隨著農(nóng) 村信用社改革的穩(wěn)步推進(jìn)，農(nóng)村信用社的支農(nóng)作用逐年增 強(qiáng)。2008年，農(nóng)村信用社農(nóng)業(yè)貸款餘額117萬億元占全 融機(jī)構(gòu)農(nóng)業(yè)貸款的比例由2002年末的81%提高到93%；農(nóng)戶 貸款餘額1 115萬億元，農(nóng)戶貸款戶數(shù)超過7 000萬戶，約占全國(guó)農(nóng)戶數(shù)的1/3o這都表明農(nóng)村信用社是支持三農(nóng)的生力 軍。但是在現(xiàn)實(shí)中我們也發(fā)現(xiàn)，農(nóng)村信用社還背負(fù)著治理結(jié) 構(gòu)不完善、內(nèi)部管理水平偏低等內(nèi)控問題，加強(qiáng)農(nóng)村信用社 內(nèi)部控制已成為關(guān)系到三農(nóng)前景的重大問題關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；法人治理結(jié)構(gòu)；風(fēng)險(xiǎn)

2、管理中圖分類號(hào)：f32文獻(xiàn)標(biāo)志碼：a文章編號(hào)：16 7 3-2 9 1 x ( 2 0 10) 32- 0 106-02一、農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的內(nèi)涵(%1) 農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的含義農(nóng)村信用社內(nèi)部控制是指，農(nóng)村信用社為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目 標(biāo)，通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行 事前防范、事中控制、事後監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過程和機(jī)制農(nóng)村信用社的內(nèi)部控制可以分為兩個(gè)部分來理解，即會(huì) 計(jì)控制和管理控制。會(huì)計(jì)控制是指農(nóng)村信用社為鑒別、分析、 分類、記錄和報(bào)告業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及其相關(guān)活動(dòng)而建立起來的會(huì)計(jì) 方法和措施；管理控制是指農(nóng)村信用社為提高經(jīng)營(yíng)效率、確 保經(jīng)營(yíng)決策得以實(shí)施，在法人治理結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)及觀念、

3、 風(fēng)險(xiǎn)控制等方面采取的一系列具有組織、制約、協(xié)調(diào)功能的 業(yè)務(wù)控制、措施及程序（二）農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的目標(biāo)農(nóng)村信用社建立有效的內(nèi)部控制體系所要達(dá)到的目標(biāo) 有以下幾個(gè)方面首先，確保農(nóng)村信用社發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的全面實(shí) 施。有效的內(nèi)部控制體系必須確保農(nóng)村信用社的業(yè)務(wù)能夠根 據(jù)管理層制定的政策以審慎的方式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)其次，確保金融法律規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。內(nèi)部控制規(guī) 定瞭處理各種業(yè)務(wù)所必須遵守的制度和程序，將組織內(nèi)部各 職能部門執(zhí)行法律法規(guī)的情況反映出來，通過授權(quán)批準(zhǔn)程序 使決策層得以控制和指揮本企業(yè)的一切業(yè)務(wù)活動(dòng)最後，確保風(fēng)險(xiǎn)控制在規(guī)定的范圍之內(nèi)。金融業(yè)作為一 個(gè)特定行業(yè)，具有高負(fù)債、高風(fēng)險(xiǎn)等特點(diǎn)，經(jīng)營(yíng)

4、的產(chǎn)品是貨 幣及其它衍生金融產(chǎn)品，容易成為犯罪分子作案的目標(biāo)，其 經(jīng)營(yíng)管理中存在一系列高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，要求建立與其業(yè)務(wù)性質(zhì) 及規(guī)模相適應(yīng)的完善的內(nèi)部控制制度，以防范可能產(chǎn)生的各 種風(fēng)險(xiǎn)二、農(nóng)村信用社內(nèi)部控制中的問題（一）法人治理結(jié)構(gòu)不完善法人治理是指社員代表大會(huì)、理事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層之間形成的權(quán)責(zé)分配、激勵(lì)與約束、權(quán)利制衡關(guān)系。法人治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制環(huán)境的最高層次,法人治理結(jié)構(gòu)的完善,將為農(nóng)村信用社內(nèi)部控制環(huán)境奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)首先，地方政府從自身利益出發(fā)幹預(yù)農(nóng)村信用社的經(jīng)營(yíng)。地方政府認(rèn)為農(nóng)信社是地方的銀行，應(yīng)為地方建設(shè)提供 資金支持。加上我國(guó)大部分農(nóng)村經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱，其他大型金 融機(jī)構(gòu)在農(nóng)村基本撤出

5、，財(cái)政投入杯水車薪，地方又有“政 績(jī)工程”、“形象工程”等預(yù)算外資金的需要，巨大的缺口使 得提供資金支持的重?fù)?dān)不可避免地落到農(nóng)信社頭上。其次， 農(nóng)村信用社股東的被動(dòng)參與導(dǎo)致所有者主體缺位。當(dāng)前農(nóng)信 社所有者組成結(jié)構(gòu)廣泛，而且大部分是由於地方政府?dāng)偱伞?命令壓力或跟風(fēng)影響而介入的，缺乏參與農(nóng)信社管理、約束 經(jīng)營(yíng)者的主動(dòng)性，從而導(dǎo)致農(nóng)村信用社股東的管理權(quán)、監(jiān)督 權(quán)無法落實(shí)，也就無法對(duì)管理層追求個(gè)人利益最大化進(jìn)行有 效控制（二）農(nóng)村信用社未形成行之有效的內(nèi)控文化近年來，農(nóng)村信用社從領(lǐng)導(dǎo)到員工的風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控意識(shí)雖 有明顯增強(qiáng)，但是並未上升到內(nèi)控文化高度，特別是基層社 還未充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制約和風(fēng)險(xiǎn)管理的真

6、正意義。有些控制 制度尚未建立或不健全，管理部門之間的銜接不充分；或是 規(guī)章制度數(shù)量龐大，但分散於各類文件中，缺少整合性，沒 有形成一套規(guī)范、有序的系統(tǒng)性內(nèi)控制度。風(fēng)險(xiǎn)控制能力軟 弱，未能形成有效的信貸規(guī)范化管理機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、 科學(xué)決策機(jī)制、責(zé)任追究處罰機(jī)制（三）農(nóng)村信用社風(fēng)險(xiǎn)管理水平較低，抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差制度上看，農(nóng)村信用社內(nèi)部控制規(guī)章中防范操作風(fēng)險(xiǎn)的 內(nèi)控制度多，而防范信用風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控制度少；前臺(tái)業(yè)務(wù)內(nèi)控 制度多，而中後臺(tái)內(nèi)控制度少；業(yè)務(wù)的基本操作制度多，而 風(fēng)險(xiǎn)管理和實(shí)施責(zé)任追究的制度少操作層面上看，農(nóng)村信用社各種潛在風(fēng)險(xiǎn)和已經(jīng)暴露出來的支付風(fēng)險(xiǎn)，主要在於貸款沉淀多，資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)大，導(dǎo)致經(jīng)

7、 營(yíng)收不抵支、歷年虧損額較大、自有資金匱乏、資不抵債嚴(yán) 重、備付金比例過低、支付出現(xiàn)困難。這些制約瞭農(nóng)村信用 社管理體制改革的深化，直接影響著農(nóng)村信用社信貸資產(chǎn)的 安全性、流動(dòng)性、效益性，使得農(nóng)村信用社抗風(fēng)險(xiǎn)能力不強(qiáng)（四）農(nóng)村信用社內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真會(huì)計(jì)信息既是農(nóng)村信用社的決策支持系統(tǒng)、成本控制系 統(tǒng)和業(yè)績(jī)考核系統(tǒng)的基礎(chǔ)，又是內(nèi)、外部監(jiān)督工作的基礎(chǔ)。 現(xiàn)行農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)系統(tǒng)的基礎(chǔ)工作薄弱，不嚴(yán)格按照會(huì)計(jì) 制度和規(guī)范賬務(wù)處理程序進(jìn)行操作，致使信息質(zhì)量不高，會(huì) 計(jì)信息失真現(xiàn)象普遍。由於信用社的會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)工作非但不能防范農(nóng)村信用社的風(fēng)險(xiǎn)，反而掩蓋瞭農(nóng)村信用社 資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的狀況三

8、、農(nóng)村信用社內(nèi)部控制建設(shè)（一）完善農(nóng)村信用社法人治理結(jié)構(gòu)長(zhǎng)期的“官辦”使地方政府和中人民銀行等部門通過“外部控制”成為農(nóng)村信用社現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)的直接受益者，其經(jīng)營(yíng)管理者通過“內(nèi)部控制”也成為農(nóng)村信用社現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)的直接受益者。農(nóng)村信用社如果要按合作制規(guī)范，形成真正的合作制治理結(jié)構(gòu)，必然會(huì)觸動(dòng)這些權(quán)力部門和個(gè)人的 利益，進(jìn)而遭到他們的激烈反對(duì)。要改變這種狀況，一是要 大力推進(jìn)農(nóng)村法制建設(shè)和政府體制改革，徹底根除地方政府 通過對(duì)農(nóng)村信用社進(jìn)行“外部控制”受益的可能性；二是要 制定農(nóng)村信用社的信息披露制度，增強(qiáng)農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)的透 明度，加大農(nóng)村信用社社員（代表）大會(huì)對(duì)農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng) 的監(jiān)督力度，比如強(qiáng)

9、化社員大會(huì)職責(zé)，在章程中規(guī)定社員大 會(huì)的權(quán)利、義務(wù)，並進(jìn)一步明確履行方式，將社員大會(huì)制度 化，涉及農(nóng)信社改革、重大投融資決策、高管人員的聘用更 換及其薪酬水平等重大問題由社員大會(huì)投票決定等；三是對(duì) 農(nóng)村信用社已經(jīng)形成的積累明確由農(nóng)村信用社社員共同享 有，這些積累不具有投票權(quán)，從而消除地方政府幹預(yù)農(nóng)村信 用社經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)（二）開展多種活動(dòng)培育內(nèi)控文化各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)一定要一手抓經(jīng)營(yíng)、一手抓內(nèi)控，頭腦中時(shí)刻 要有案件防范意識(shí)，做到逢會(huì)必講案件防范、每查必查內(nèi)控 工作，把執(zhí)行內(nèi)控制度每時(shí)每刻貫穿到員工當(dāng)中。同時(shí)要開 展經(jīng)常性的警示教育活動(dòng)，教育員工樹立正確的人生觀、價(jià) 值觀、金錢觀、享樂觀，及時(shí)通報(bào)已經(jīng)發(fā)

10、生的大案要案。要 結(jié)合本單位的實(shí)際進(jìn)行全面自查，查找漏洞、查找隱患，並 及時(shí)進(jìn)行整改補(bǔ)救，做到亡羊補(bǔ)牢（三）提高農(nóng)村信用社內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制水平，加強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn) 能力從制度上看，首先要在適應(yīng)農(nóng)村信用社的股權(quán)結(jié)構(gòu)變化 的前提下，以風(fēng)險(xiǎn)金字塔來直觀顯示風(fēng)險(xiǎn)管理的組織架構(gòu)。金字塔由高到低分別為監(jiān)督層、決策層、執(zhí)行各自履行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)決策和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)政策的職責(zé)。高層負(fù)責(zé)確定風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化,自上而下層層傳導(dǎo)；業(yè)務(wù)部門經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)並承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，自下而上接受 風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與監(jiān)督從操作層面上看，首先，農(nóng)村信用社風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)緊緊抓住信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理這條主線，強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)，建立健 全信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)

11、約束機(jī)制。一是要嚴(yán)格按照貸款五級(jí)分類標(biāo) 準(zhǔn)，認(rèn)真清理核實(shí)農(nóng)村信用社的資產(chǎn)存量；二是要建立不良 資產(chǎn)清收領(lǐng)導(dǎo)小組，將清收任務(wù)落實(shí)到人頭，並做到年有目 標(biāo)、季有安排、月有考核、日有進(jìn)度；三是充分運(yùn)用法律的、 行政的和經(jīng)濟(jì)的手段，加大清收力度；四是要嚴(yán)格控制信貸 總量的無度擴(kuò)張，嚴(yán)格執(zhí)行貸款通則和落實(shí)貸款“三查” 制度，合理劃分和確定貸款責(zé)權(quán)，確保新增貸款的流動(dòng)性、 安全性和盈利性；五是要提高從業(yè)人員素質(zhì)，建立以人為本 的信貸風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制其次，農(nóng)村信用社風(fēng)險(xiǎn)控制要落實(shí)授權(quán)審批控制和程序控制流程的建設(shè)。授權(quán)批準(zhǔn)控制是指農(nóng)村信用社的各項(xiàng)業(yè)務(wù) 必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行，其中包括：（1）授權(quán)批準(zhǔn)的范,通常企

12、業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都應(yīng)納入其范圍；（2）授權(quán)批 準(zhǔn)的層次，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要性和金額大小確定不同的 授權(quán)批準(zhǔn)層次，從而保證各管理層有權(quán)亦有責(zé)；（3）授權(quán)批 準(zhǔn)的責(zé)任，應(yīng)當(dāng)明確被授權(quán)者在履行權(quán)力時(shí)應(yīng)對(duì)哪些方面負(fù) 責(zé)，應(yīng)避免責(zé)任不清，一旦出現(xiàn)問題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生;（4）授權(quán)批準(zhǔn)的程序，應(yīng)規(guī)定每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越級(jí)審批、違規(guī)審批的情況發(fā)（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度建設(shè)，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性整章建制，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供制度保障。一是 建立會(huì)計(jì)輔導(dǎo)、會(huì)計(jì)達(dá)標(biāo)制度，通過輔導(dǎo)工作來服務(wù)基層， 通過檢查來加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理工作，通過經(jīng)常性的會(huì)計(jì)達(dá)標(biāo)活動(dòng) 來全面推進(jìn)會(huì)計(jì)制度建設(shè)和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作；二是必須強(qiáng)化對(duì) 會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督機(jī)制，外部監(jiān)督具有很強(qiáng)的權(quán)威性、公正性，外部監(jiān)督的形式和結(jié)果得到法律認(rèn)可；三是明確會(huì)計(jì) 監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實(shí)施清晰明瞭的監(jiān)督 職能；四是要根據(jù)新的業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)和經(jīng)營(yíng)決策的需要，及 時(shí)修訂會(huì)計(jì)信息披露制度，進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)或有關(guān)事項(xiàng)信息 的詳細(xì)規(guī)定，形成規(guī)范化制度，提高會(huì)計(jì)信息