2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試模擬試題及答案：財(cái)務(wù)管理(提分練習(xí)題2)

1、2019 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試模擬試題及答案：財(cái)務(wù)管理(提分練習(xí)題 2)一、單項(xiàng)選擇題1、下列相關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)處理的表述中，不準(zhǔn)確 的是 () 。A. 不同企業(yè)能夠分別采用成本模式或公允價(jià)值模式B. 滿足特定條件時(shí)能夠采用公允價(jià)值模式C. 同一企業(yè)能夠分別采用成本模式和公允價(jià)值模式D. 同一企業(yè)不得同時(shí)采用成本模式和公允價(jià)值模式【答案】C【解析】投資性房地產(chǎn)核算，同一企業(yè)不得同時(shí)采用成本模式和 公允價(jià)值模式2、甲公司20X1年至20X4年發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：20X1年12月31日購(gòu)入一棟辦公樓，實(shí)際取得成本為 3000萬(wàn)元 該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為 20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法

2、計(jì) 提折舊。因公司遷址，20X4年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié) 議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開(kāi)始日 為協(xié)議簽訂日，租賃期 2年，年租金 150萬(wàn)元，每半年支付一次。租 賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價(jià)值為 2800萬(wàn)元。甲公司對(duì)投資性房地 產(chǎn)采用公允價(jià)值模式實(shí)行后續(xù)計(jì)量。20X4年12月31日，該辦公樓的 公允價(jià)值為2200萬(wàn)元。上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司 20X4年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 的影響金額是 () 。A. 0B. -75 萬(wàn)元C. -600 萬(wàn)元D. -675 萬(wàn)元【答案】C【解析】轉(zhuǎn)換前折舊金額=3000/20 X 1/2=75（萬(wàn)元）;轉(zhuǎn)換后確認(rèn) 半年租金=150/

3、2=75（萬(wàn)元）; 當(dāng)期末投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng) =2200-2800=-600（ 萬(wàn)元）; 綜合考慮之后對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響 =-75+75- 600=-600（萬(wàn)元）。3、20X6年6月30日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，合同規(guī)定甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為 1 年，年租金為 200萬(wàn)元。當(dāng)日，出租辦公樓的公允價(jià)值為 8000萬(wàn)元，大于其賬面價(jià) 值5500萬(wàn)元。20X6年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為 9000萬(wàn)元 20X7年6月30日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對(duì)外出售，取 得價(jià)款 9500萬(wàn)元。甲公司采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)實(shí)行后續(xù) 計(jì)量，不考慮其他因

4、素。上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20X7年度損益的影響金額是 （） 。A. 500 萬(wàn)元B. 6000 萬(wàn)元C. 6100 萬(wàn)元D. 7000 萬(wàn)元【答案】 C【解析】對(duì)甲公司20X7年度損益的影響金額二公允9500-賬面價(jià) 值 9000+其他綜合收益轉(zhuǎn)入損益的金額 5500+200/2（半年的租金收 入）=6100（ 萬(wàn)元）4、20X7年2月5日，甲公司資產(chǎn)管理部門建議管理層將一閑置 辦公樓用于出租。20X7年2月10日，董事會(huì)批準(zhǔn)關(guān)于出租辦公樓的方案并明確出租辦公樓的意圖在短期內(nèi)不會(huì)發(fā)生變化。當(dāng)日，辦公樓 的成本為 3200萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為 2100 萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公 允價(jià)值為 240

5、0 萬(wàn)元，甲公司采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)實(shí)行后 續(xù)計(jì)量。20X7年2月20日，甲公司與承租方簽訂辦公樓租賃合同，租賃 期為自20X7年3月1日起2年，年租金為360萬(wàn)元。辦公樓20X7 年12月31日的公允價(jià)值為2600萬(wàn)元，20X8年12月31日的公允價(jià) 值為2640萬(wàn)元。20X9年3月1日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓 并對(duì)外出售，取得價(jià)款2800萬(wàn)元。甲公司20X9年度因出售辦公樓而 應(yīng)確認(rèn)的損益金額是 () 。A. 160 萬(wàn)元B. 400 萬(wàn)元C. 1460 萬(wàn)元D. 1700 萬(wàn)元【答案】C【解析】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)是20X7年2月10日。轉(zhuǎn)換日產(chǎn)生其他綜合收

6、益 =2400-(3200-2100)=1300( 萬(wàn)元); 快速 計(jì)算方法：出售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)的損益金額 =公允價(jià)值 2800-賬面價(jià)值 2640+其他綜合收益 1300=1460(萬(wàn)元) 。具體的核算如下： 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)：借：投資性房地產(chǎn)成本 2400累計(jì)折舊 2100貸：固定資產(chǎn) 3200其他綜合收益 1300 累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益 =2640-2400=240（萬(wàn)元 ） 對(duì)外出售時(shí)借：銀行存款 2800貸：其他業(yè)務(wù)收入 2800借：其他業(yè)務(wù)成本 1100（ 倒擠）其他綜合收益 1300公允價(jià)值變動(dòng)損益 240貸：投資性房地產(chǎn)成本 2400公允價(jià)值變動(dòng) 2640-2400

7、）240所以驗(yàn)算：其他業(yè)務(wù)收入 2800- 其他業(yè)務(wù)成本 1100- 公允價(jià)值變 動(dòng)損益 240=1460（萬(wàn)元） 。5、2X17年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)租賃合同，將當(dāng) 日購(gòu)入的一幢寫字樓出租給乙公司，租賃期為2X 17年1月1日至2X 19年12月31日。該寫字樓購(gòu)買價(jià)格為3000萬(wàn)元，外購(gòu)時(shí)發(fā)生直 接費(fèi)用 10萬(wàn)元，為取得該寫字樓所有權(quán)另支付了契稅 60萬(wàn)元，以上 款項(xiàng)均以銀行存款支付完畢。不考慮其他因素，則該項(xiàng)投資性房地產(chǎn) 的入賬價(jià)值為 （） 萬(wàn)元。A. 3000B. 3010C. 3070D. 3450【答案】C解析】該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值 =3000+10+60=307

8、0（萬(wàn)元 ）6、甲公司2X 14年12月31日購(gòu)入一棟辦公樓，實(shí)際取得成本 為 4000萬(wàn)元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為 20 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采 用年限平均法計(jì)提折舊。因公司遷址，2X 17年6月30日甲公司與乙 公司簽訂經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙 公司，租賃期開(kāi)始日為協(xié)議簽訂日，租期 2 年，年租金 600 萬(wàn)元，每 半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價(jià)值為 3900 萬(wàn)元。甲 公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式實(shí)行后續(xù)計(jì)量。2X 17年12月31 日，該辦公樓的公允價(jià)值為 2200 萬(wàn)元。假定不考慮增值稅等其他因 素的影響，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事

9、項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中， 準(zhǔn)確的是 （） 。A. 出租辦公樓應(yīng)于2X 17年計(jì)提折舊200萬(wàn)元B. 出租辦公樓應(yīng)于租賃期開(kāi)始日確認(rèn)其他綜合收益 400萬(wàn)元C. 出租辦公樓應(yīng)于租賃期開(kāi)始日按其原價(jià) 4000萬(wàn)元確認(rèn)為投資 性房地產(chǎn)D. 出租辦公樓2X 17年取得的300萬(wàn)元租金應(yīng)沖減投資性房地產(chǎn) 的賬面價(jià)值【答案】B【解析】 2X 17 年該辦公樓應(yīng)計(jì)提的折舊金額=4000/20 X 6/12=100（萬(wàn)元），選項(xiàng)A錯(cuò)誤；辦公樓出租前的賬面價(jià)值 =4000-4000/20 X 2.5=3500（萬(wàn)元），出租日轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量 的投資性房地產(chǎn)，租賃期開(kāi)始日應(yīng)按當(dāng)日的公允價(jià)值 3900萬(wàn)元確認(rèn)投

10、 資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值，且將公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的貸方差額記入 其他綜合收益，所以應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益的金額 =3900-3500=400（萬(wàn) 元），選項(xiàng)B準(zhǔn)確，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；出租辦公樓取得的租金收入理應(yīng)計(jì)入 其他業(yè)務(wù)收入，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。7、甲公司于2X13年6月30日外購(gòu)一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，成本為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為 20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，并采用年限平均 法計(jì)提折舊，采用成本模式對(duì)其實(shí)行后續(xù)計(jì)量。甲公司2X 17年6月30 日開(kāi)始對(duì)該投資性房地產(chǎn)實(shí)行改良，改良后將繼續(xù)用于經(jīng)營(yíng)出租。改良期間共發(fā)生改良支出100萬(wàn)元，均滿足資本化條件，2X 17年9月 30日改良完成并對(duì)外出租。不考慮其他因素，

11、 2X 17年9月30日改良 完成后該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為 () 萬(wàn)元。A. 493.75B. 500C. 400D. 502.08【答案】B【解析】 2X 17 年 9 月 30 日改良完成后該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià) 值=500-500/20 X 4+100=500(萬(wàn)元)。對(duì)投資性房地產(chǎn)實(shí)行改擴(kuò)建，在改擴(kuò)建之后仍作為投資性房地產(chǎn) 核算的，應(yīng)將投資性房地產(chǎn)在改擴(kuò)建期間的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到“投資性 房地產(chǎn)在建”科目中，相對(duì)應(yīng)的賬務(wù)處理為：借：投資性房地產(chǎn)在建 400投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 100貸：投資性房地產(chǎn) 500在改擴(kuò)建期間發(fā)生的符合資本化的支出：借：投資性房地產(chǎn)在建 100貸：銀行存款 1

12、00改造完成后實(shí)行結(jié)轉(zhuǎn)：借：投資性房地產(chǎn) 500貸：投資性房地產(chǎn)在建 500 所以改良完成后該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為 500 萬(wàn)元。二、多項(xiàng)選擇題1、下列資產(chǎn)分類或轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理中，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有 () 。A. 將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式B. 對(duì)子公司失去控制或重大影響導(dǎo)致將長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為持有 至到期投資C. 因出售具有重要性的債券投資導(dǎo)致持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)D. 因簽訂不可撤銷的出售協(xié)議，將對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資終止采用權(quán)益 法并作為持有待售資產(chǎn)列報(bào)【答案】 CD【解析】選項(xiàng)A,投資性房地產(chǎn)不能由公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模 式；選項(xiàng)B,股權(quán)投資沒(méi)有固定

13、到期日和固定收回金額，所以不能劃分 為持有至到期投資。2、某企業(yè)采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)實(shí)行后續(xù)計(jì)量。2X15年1月1日該企業(yè)購(gòu)入一幢建筑物直接用于出租，租期 5年，每 年租金收入為 180萬(wàn)元。該建筑物的購(gòu)買價(jià)格為 800萬(wàn)元，另發(fā)生相 關(guān)稅費(fèi) 10萬(wàn)元，上述款項(xiàng)均以銀行存款支付。該建筑物預(yù)計(jì)使用年限 為 20年，預(yù)計(jì)凈殘值為 10 萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。 2X 15 年 12 月 31 日，該建筑物的公允價(jià)值為 660萬(wàn)元。假定不考慮其他因素， 下列表述中，準(zhǔn)確的有 () 。A. 2X 15 年該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊 37.13 萬(wàn)元B. 2 X 15年該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)減

14、少當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)60萬(wàn)元C. 2X 15年該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)增加當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)30萬(wàn)元D. 2X 15年年末該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的列報(bào)金額為660萬(wàn)元【答案】 CD【解析】采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊或攤 銷，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；2 X 15年該投資性房地產(chǎn)增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額 =180- （810-660）=30（萬(wàn)元），選項(xiàng)C準(zhǔn)確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;2 X 15年年末該項(xiàng)投 資性房地產(chǎn)按其公允價(jià)值列報(bào)，選項(xiàng)D準(zhǔn)確。3、2 X 1 6年1月1 0日甲公司在債務(wù)重組時(shí)取得一項(xiàng)處于建設(shè)中 的房產(chǎn)，公允價(jià)值為 3800萬(wàn)元，甲公司又發(fā)生建造和裝修支出 2000 萬(wàn)元，均符合資本化條件，應(yīng)資本化的借款利息 2

15、00萬(wàn)元，該房產(chǎn)于 2X 16年6月30日達(dá)到可使用狀態(tài)，考慮自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，甲公司 董事會(huì)已經(jīng)作出書(shū)面決議將該房產(chǎn) 30溜作辦公自用，另外70%與 A企 業(yè)簽訂了長(zhǎng)期租賃合同。合同規(guī)定租賃期開(kāi)始日為2X16 年 7 月 1 日，年租金 180萬(wàn)元。該項(xiàng)房產(chǎn)預(yù)計(jì)使用 20年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0，甲公司 以成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)實(shí)行后續(xù)計(jì)量，采用年限平均法計(jì)提折舊。 甲公司以下確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)確的有 （） 。A. 應(yīng)分別確認(rèn)用于出租房產(chǎn)和自用房產(chǎn)的賬面價(jià)值B. 2 X 16年6月30日固定資產(chǎn)初始計(jì)量金額為1800萬(wàn)元C. 2X 16年6月30日投資性房地產(chǎn)初始計(jì)量金額為 4200萬(wàn)元D. 2X 16

16、年7月1日固定資產(chǎn)初始計(jì)量金額為 6000萬(wàn)元【答案】 ABC【解析】債務(wù)重組中取得的該項(xiàng)資產(chǎn)總的初始入賬金額 =3800+2000+200=6000（萬(wàn)元），因 30%作為自用（固定資產(chǎn)） ，所以該項(xiàng)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量金額為 1800萬(wàn)元 ;70%用于出租，目的是為賺取租 金，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算，其初始計(jì)量金額為 4200 萬(wàn)元。4、下列關(guān)于采用成本模式實(shí)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的說(shuō)法 中準(zhǔn)確的有 () 。A. 采用成本模式實(shí)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，理應(yīng)按照企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào)固定資產(chǎn)或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào)無(wú)形資 產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，按期 (月) 計(jì)提折舊或攤銷。B. 采用成本模式實(shí)行后

17、續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)計(jì)提的攤銷和折舊， 記入“管理費(fèi)用”科目C.投資性房地產(chǎn)計(jì)提減值后價(jià)值得以恢復(fù)的， 應(yīng)該將其計(jì)提的減值轉(zhuǎn)回D.采用成本模式實(shí)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)存有減值跡象的， 應(yīng)對(duì)其實(shí)行減值測(cè)試【答案】 AD【解析】選項(xiàng)B,采用成本模式實(shí)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)計(jì) 提的攤銷和折舊，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；選項(xiàng)C,投資性房地產(chǎn) 的減值，一經(jīng)計(jì)提持有期間不得轉(zhuǎn)回。5、甲房地產(chǎn)公司于2X 17年1月1日將一幢新建成的商品房對(duì) 外出租并采用公允價(jià)值模式計(jì)量，租期為 3年，每年年末收取租金 100 萬(wàn)元。出租時(shí)，該商品房的成本為 2000萬(wàn)元，公允價(jià)值為 2200 萬(wàn) 元;2 X 17年12

18、月31日，該幢商品房的公允價(jià)值為 2150萬(wàn)元。假定不 考慮所得稅因素，下列說(shuō)法準(zhǔn)確的有 () 。A. 甲房地產(chǎn)公司因該項(xiàng)資產(chǎn)影響2X 17年年末所有者權(quán)益的金額為 200 萬(wàn)元B. 甲房地產(chǎn)公司因該項(xiàng)資產(chǎn)2X 17年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期損益為50萬(wàn) 元C. 甲房地產(chǎn)公司因該項(xiàng)資產(chǎn)2X 17年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期損益為-150萬(wàn)D. 甲房地產(chǎn)公司因該項(xiàng)資產(chǎn)影響2X17年年末所有者權(quán)益的金額為 250 萬(wàn)元【答案】 BD【解析】出租時(shí)公允價(jià)值大于成本的差額應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，不計(jì)入當(dāng)期損益，所以影響2X 17年當(dāng)期損益的金額=100+（2150- 2200）=50（萬(wàn)元），選項(xiàng)B準(zhǔn)確;對(duì)甲房地產(chǎn)公司2X 17年年末所有者權(quán) 益的影響=50+（2200-2000）=250（萬(wàn)元），選項(xiàng)D準(zhǔn)確。三、綜合題甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為11%。經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司準(zhǔn)備購(gòu)買某棟寫字樓的第 6層，建造面積為 1000平方米，購(gòu)買價(jià)為每平方米 6 萬(wàn)元，明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)出租 且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化。