高級財務會計教材基礎班講義

1、第一章外幣會計一、外幣與外匯的定義 外匯是指以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段，包括可用于國際支付的特殊債券、其他外幣資產(chǎn)。外匯包括外幣。 外幣，“外國貨幣”的簡稱，是指本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣。 二、記賬本位幣的選擇原則及考慮因素 1、基本規(guī)定：一個企業(yè)只能選擇一種貨幣作為記賬本位幣但是如果企業(yè)涉及到的主要業(yè)務收支是以人民幣以外的貨幣計量的或主要從事境外經(jīng)營活動，這種情況下可以選擇人民幣以外的某一種貨幣作為記賬本位幣，但是在對外披露信息時所編制的會計報表仍然要折算成人民幣進行計量。 2、企業(yè)選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：（1）該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行

2、商品和勞務的計價和結(jié)算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算；（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。 3、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定（1）境外經(jīng)營的定義境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。（2）境外經(jīng)營的記賬本位幣的確定企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，還應當考慮下列因素：（1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主

3、性；（2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；（3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；（4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。三、匯率的兩種標價方法以及即期匯率和遠期匯率的關系。 1.匯率的標價方法有兩種直接標價法和間接標價法。 直接標價法是指以一定單位的外幣為標準折合成一定的數(shù)額的本國貨幣。直接標價法的特點：外幣數(shù)固定不變，本國貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。間接標價法是指以一定的本國貨幣作為標準，折合成為一定數(shù)額的外幣。間接標價法的特點是：本國貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨匯

4、率高低發(fā)生變化，本國貨幣大小與匯率高低成正比。能常英、美國家采用間接標價方法，但美國對英國采用直接標價法。 注意：匯率的兩種標價方法的區(qū)別。2.即期匯率和遠期匯率。即期匯率是外匯買賣成交后第二個工作日應交割的外匯匯率。遠期匯率是屬于預定的外匯買賣，按事先約定的將在未來一定時日，據(jù)以交割的外匯匯率。 即期匯率與遠期匯率之間的差額一般采用升水、貼水和平價概念進行表達。 注意：正確理解升水、貼水的含義。 升水表示遠期外匯價格高于即期外匯價格；貼水表示遠期外匯價格低于即期外匯價格；平價表示遠期外匯價格與即期外匯價格持平。 3.匯兌損益的概念及其類型。 匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務在折合為記賬本位幣時

5、，由于匯率的變動而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同于外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來的收益或損失。匯兌損益應納入企業(yè)當期損益，它的大小直接影響企業(yè)本期損益的多少。一般包括以下內(nèi)容： （1）交易匯兌損益； （2）兌換匯兌損益； （3）調(diào)整外幣匯兌損益； （4）外幣折算匯兌損益。四、外幣交易類型級處理方法外幣交易是用外幣計價或結(jié)算的交易，具有許多表現(xiàn)形式。常見的有：1.外幣計價的商品購銷交易和勞務供應；2.外幣進行結(jié)算的借入和出借款項；3.以外幣進行的保險業(yè)務、管理咨詢業(yè)務。外幣交易會計的基本方法：單一交易觀點、兩項交易觀點。五、我國外幣交易的會計核算（一）我國外幣交易會計的核算原則：兩項交易觀

6、 1、區(qū)分外幣貨幣性賬戶與外幣非貨幣性賬戶2、 交易當時： 正常分錄，金額等于原貨幣乘以折算匯率。折算匯率為即期匯率與即期近似匯率，但接受投資只能是即期匯率。（1）購貨業(yè)務 【例】 大中公司以人民幣作為記賬本位幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。20×7年4月10日，從國外BW公司購入乙材料，共計100 000，當日的即期匯率為1=RMB l0，按照規(guī)定計算應繳納的進口關稅為RMB l00 000，支付的進口增值稅為RMB170 000，貨款尚未支付，進口關稅及增值稅已用銀行存款支付。該公司賬務處理如下：借：原材料（100 000×10+100 000） 1 100 000應交稅費

7、應交增值稅（進項稅額） 170 000貸：應付賬款歐元（100 000×10） 1 000 000銀行存款（100 000+170 000） 270 000（2）銷售業(yè)務3、期末：對貨幣性賬戶進行調(diào)整，差額計入財務費用 非貨幣性賬戶進行調(diào)整，差額計入相應的變動賬戶.如：存貨計入資產(chǎn)減值損失；交易性金融資產(chǎn)計入 公允價值變動損益注意：債權(quán)債務結(jié)算日的處理 買賣外匯的處理 未開設現(xiàn)匯賬戶的業(yè)務處理六、外幣報表折算的主要方法1、外幣會計報表采用的折算方法主要有流動與非流動項目法、貨幣與非貨幣性項目法、現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法。2、外幣報表折算差額：指在報表折算過程中，對表上不同項目采用不同匯率折

8、算而產(chǎn)生的差額。又稱外幣報表折算損益。是未實現(xiàn)損益，它一般不在賬簿中反映，只反映在報表中。3、我國外幣財務報表的折算（1）資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算；所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。（2）利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率相似的匯率折算。（3）上述折算所產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。（4）比較財務報表的折算比照上述規(guī)定處理。4.匯率變動對現(xiàn)金的影響及外幣現(xiàn)金流量表的編制。 匯率變動對現(xiàn)金的影響是指企業(yè)外幣現(xiàn)

9、金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算。這兩者的差額就是匯率變動對現(xiàn)金的影響。5、關于處置境外經(jīng)營企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應當按下列規(guī)定處理：（1）在完全處理境外經(jīng)營時，將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當期損益；（2）在部分處置境外經(jīng)營時，按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，并將該差額自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當期損益。第二章所得稅會計：資產(chǎn)負債

10、表債務法學習框架：確定資產(chǎn)、負債的賬面價值確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎確定暫時性差異符合條件的應納稅暫時性差異確認遞延所得稅負債符合條件的可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產(chǎn)稅前會計利潤加上納稅調(diào)整增加額，減去納稅調(diào)整減少額計算應交所得稅計算所得稅費用一、所得稅會計的核算程序（一）確定資產(chǎn)和負債的賬面價值（二）確定資產(chǎn)和負債的計稅基礎（三）確定暫時性差異（四）計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認額或轉(zhuǎn)回額（五）計算當期應交所得稅（六）確定利潤表中的所得稅費用借：所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)貸：應交稅費應交所得稅遞延所得稅負債二、資產(chǎn)的計稅基礎資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應納

11、稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。如果有關的經(jīng)濟利益不納稅，則資產(chǎn)的計稅基礎即為其賬面價值。資產(chǎn)的計稅基礎為某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。（一）固定資產(chǎn)以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認時入賬價值基本上是被稅法認可的，即取得時其賬面價值一般等于計稅基礎。 1折舊方法、折舊年限產(chǎn)生的差異 2因計提固定資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的差異 賬面價值=實際成本會計累計折舊固定資產(chǎn)減值準備 計稅基礎=實際成本稅收累計折舊 【例】A企業(yè)于20×6年12月20日取得的某項固定資產(chǎn)，原價為750萬元，使用年限為10年，會計上采用年限平均法計提折舊，凈殘值為零。稅法規(guī)定該類固定

12、資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為零。20×8年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為550萬元。分析：20×8年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面凈值=750-75×2=600（萬元），該賬面凈值大于其可收回金額550萬元，兩者之間的差額應計提50萬元的固定資產(chǎn)減值準備。20×8年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值=750-75×2-50=550（萬元）其計稅基礎=750-750×20%-600×20%=480（萬元）該項固定資產(chǎn)的賬面價值550萬元與其計

13、稅基礎480萬元之間的70萬元差額，將于未來期間計入企業(yè)的應納稅所得額。 【例】B企業(yè)于20×6年年末以750萬元購入一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的預計使用情況，B企業(yè)在會計核算時估計其使用壽命為5年，計稅時，按照適用稅法規(guī)定，其最低折舊年限為10年，該企業(yè)計稅時按照10年計算確定可稅前扣除的折舊額。假定會計與稅收均按年限平均法計列折舊，凈殘值均為零。20×7年該項固定資產(chǎn)按照12個月計提折舊。本例中假定固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。分析：該項固定資產(chǎn)在20×7年l2月31日的賬面價值=750-750÷5=600（萬元）該項固定資產(chǎn)在20×7年1

14、2月31日的計稅基礎=750-750÷10=675（萬元）該項固定資產(chǎn)的賬面價值600萬元與其計稅基礎675萬元之間產(chǎn)生的75萬元差額，在未來期間會減少企業(yè)的應納稅所得額。 （二）無形資產(chǎn)除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認時其入賬價值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準備的提取。 賬面價值實際成本會計累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備 但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價值實際成本無形資產(chǎn)減值準備 計稅基礎實際成本稅收累計攤銷 【例】乙企業(yè)于20×7年1月1日取得

15、的某項無形資產(chǎn)，取得成本為l 500萬元，取得該項無形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙企業(yè)無法合理預計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。20×7年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進行減值測試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照l0年的期限采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。分析：會計上將該項無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，因未發(fā)生減值，其在20×7年12月31日的賬面價值為取得成本1 500萬元。該項無形資產(chǎn)在20×7年12月31日的計稅基礎為1 350（成本l 500-按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的攤銷額150）萬元。該項無形資產(chǎn)的賬面價

16、值1 500萬元與其計稅基礎l 350萬元之間的差額150萬元將計入未來期間企業(yè)的應納稅所得額。 （三） 以公允價值計量的金融資產(chǎn) 1以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益 稅收：成本 2.可供出售金融資產(chǎn) 會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積）。 稅收：成本 【例】20×7年11月8日，甲公司自公開的市場上取得一項基金投資，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。該投資的成本為l 500萬元。20×7年12月31日，其市價為l 575萬元。 （四）其他資產(chǎn)注意：各種資產(chǎn)減值準備 三、負債的計

17、稅基礎負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負債的計稅基礎=賬面價值-未來可稅前列支的金額企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因確認的預計負債，其計稅基礎為0。注意：如果稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，其賬面價值與計稅基礎相同。四、會計與稅法的差異（一）永久性差異（二）暫時性差異 暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。根據(jù)暫時性差異對未來期間應稅金額影響的不同，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。某些不符合資產(chǎn)、負債的確認條件，未作為財務報告中資產(chǎn)、負債列示的項目，如果

18、按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。（一）應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。應納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：1資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎2負債的賬面價值小于其計稅基礎【例題·單選題】A公司于2009年3月20日購入一臺不需安裝的設備，設備價款為200萬元，增值稅為34萬元，購入后投入行政管理部門使用。會計采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，假定預計使用年限為5年（會計與稅法相同），無殘值（會計與稅法相同），則2009年12月

19、31日該設備產(chǎn)生的應納稅暫時性差異余額為（ ）萬元。 A35.1 B170 C30 D140【答案】C【例·多選題】下列項目中，產(chǎn)生應納稅暫時性差異的有（ ）。A期末預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用B稅法折舊大于會計折舊形成的差額部分C對可供出售金融資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于取得成本的部分進行了調(diào)整D對投資性房地產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于賬面價值的部分進行了調(diào)整E對無形資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價值的部分了計提減值準備 【答案】BCD（二）可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。 可抵扣暫時性差異一

20、般產(chǎn)生于以下情況：1資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎2負債的賬面價值大于其計稅基礎3.稅前可以彌補的虧損4.超標但以后年度可以扣除的費用五、遞延所得稅負債的確認和計量（一）一般原則企業(yè)在確認因應納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債時，應遵循以下原則：除企業(yè)會計準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認遞延所得稅負債的同時，應增加利潤表中的所得稅費用。（二）不確認遞延所得稅負債的情況有些情況下，雖然資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同，產(chǎn)生了應納稅暫時性差異，但出于各方面考慮，企業(yè)會

21、計準則中規(guī)定不確認相應的遞延所得稅負債，主要包括：1商譽的初始確認 商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值 在免稅合并的情況下，商譽計稅基礎為0，若確認遞延所得稅負債，則減少被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，增加商譽，由此進入不斷循環(huán)狀態(tài)。（三）遞延所得稅負債的計量遞延所得稅負債應以相關應納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。遞延所得稅負債的確認不要求折現(xiàn)。六、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量（一）一般原則資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限

22、，確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。1遞延所得稅資產(chǎn)的確認應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限2按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理。在預計可利用可彌補虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應納稅所得額時，應當以很可能取得的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少確認當期的所得稅費用。與可抵扣虧損和稅款抵減相關的遞延所得稅資產(chǎn)，其確認條件與可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同。3企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應予確認的商譽

23、等。4與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產(chǎn)應計入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降而應確認的遞延所得稅資產(chǎn)。（二）不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況 （三）遞延所得稅資產(chǎn)的計量1適用稅率的確定。確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應估計相關可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。無論相關的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。2遞延所得稅資產(chǎn)的減值。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

24、遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記以后，后續(xù)期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應相應恢復遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。七、適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響企業(yè)應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債按照新的稅率重新計量。 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的計量如下圖所示。資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎負債賬面價值大于其計稅基礎資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎負債賬面價值小于其計稅基礎產(chǎn)生可抵扣暫時性差異應納稅暫時性差異產(chǎn)生特殊情況不確認遞延所得稅資產(chǎn)確認遞延所得稅資產(chǎn)計入商譽計入資本公積計入所得稅費用特殊情

25、況不確認遞延所得稅負債確認遞延所得稅負債計入商譽計入資本公積計入所得稅費用八、 所得稅費用的確認和計量采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅的情況下，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當期所得稅和遞延所得稅。（一）當期所得稅=應交所得稅，應以適用的稅收法規(guī)為基礎計算確定。應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額（二）遞延所得稅遞延所得稅，是指企業(yè)在某一會計期間確認的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的綜合結(jié)果。 遞延所得稅（遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額）如果某項交易或事項

26、按照企業(yè)會計準則規(guī)定應計入所有者權(quán)益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費用（或收益）。（三）所得稅費用計算確定了當期所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應予確認的所得稅費用為兩者之和，即：所得稅費用當期所得稅遞延所得稅計入當期損益的所得稅費用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認的交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關的當期所得稅和遞延所得稅，應當計入所有者權(quán)益。在上式會計與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生的調(diào)整因素中，除前述的暫時性差異項目外，還有其他一些差異項目，主要有：1.企業(yè)購買國債的利息收入。2.企

27、業(yè)的罰金、罰款和被沒收財物的損失以及稅收滯納金、非公益性捐贈支出和贊助支出。3.企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出。4.公益性捐贈支出。5.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。6.企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出和撥付的工會經(jīng)費，分別超過工資薪金總額14%和2%的部分。7.企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出。8.企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、超過發(fā)生額60%的業(yè)務招待費支出（最高不得超過當年營業(yè)收入的5）。9.企業(yè)發(fā)生的符合條件的超過當年營業(yè)收入15%部分的廣告費和業(yè)務宣傳費支出。第三章上市公司會計信息的披露我國的

28、股份公司主要有股份有限公司和有限責任公司兩種。上市公司必須公開披露的信息內(nèi)容主要包括：招股說明書；上市公告書；定期報告；臨時報告。其中：定期報告包括年度報告、中期報告和季報告，其中的年度財務報告必須經(jīng)注冊會計師審計。 臨時報告：主要包括重大事件報告和公司收購公告。分部報告 一、分部報告的意義、類別和編制基礎1.定義：分部報告是跨行為、跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)，按其確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分編報的有關各組成部分收入、費用、利潤、資產(chǎn)、負債等信息的財務報告。2.分部報告有兩種類型：一種是按經(jīng)營業(yè)務不同性質(zhì)編制的分部報告，稱為業(yè)務分部報告；另一種是按經(jīng)營業(yè)務的地域范圍編制的分部報告，稱為地區(qū)分部報告。3.企業(yè)一

29、般應以其個別財務報表作為分部報告的編制基礎；在披露合并財務報表情況下，則以其合并財務報表作為分部報告的編制基礎。二、分部的確定（一）分部的概念和類別分部是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、承擔不同于其他組成部分風險和報酬的組成部分。分部包括業(yè)務分部和地區(qū)分部兩類。（二）業(yè)務分部的確定企業(yè)可能將生產(chǎn)某種產(chǎn)品或提供某種勞務的一個業(yè)務部門作為一個業(yè)務分部；也可能將承擔風險和報酬相近的、生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務的若干個業(yè)務部門組合作為一個業(yè)務分部。確定業(yè)務分部應考慮的因素：（1）各單項產(chǎn)品或勞務的性質(zhì)。（2）生產(chǎn)過程的性質(zhì)。（3）產(chǎn)品或勞務的客戶類型。（4）銷售產(chǎn)品或提供勞務的方式。（5）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務受法律

30、、行政法規(guī)的影響。需要說明的是，盡管某一特定分部不大可能同時符合上述的全部因素，但企業(yè)在確定業(yè)務分部時，當包含了上述的大部分因素，就可以確定為某個業(yè)務分部。（三）地區(qū)分部的確定1.定義：企業(yè)在確定地區(qū)分部時，主要看作為某一分部的組成部分是否承擔了區(qū)別于其他組成部分的風險和報酬。2.確定地區(qū)分部時應考慮的因素（1）所處經(jīng)洗濟、政治環(huán)境的相似性。（2）在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關系。（3）經(jīng)營的接近程度大小。（4）與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關的特別風險。（5）外匯管理規(guī)定。（6）外匯風險。一般情況下，當包含了上述的大部分因素時，就可認定為某個地區(qū)分部。（四）報告分部的確定1.定義：報告分部是指符合業(yè)務分部或地

31、區(qū)分部的概念，按規(guī)定應予相應信息披露的業(yè)務分部或地區(qū)分部。報告分部的確定應當考慮重要性原則，滿足重要性標準的業(yè)務分部或地區(qū)分部，才能作為報告分部。2.報告分部重要性標準的判斷當業(yè)務分部或地區(qū)分部的大部分收入是對外交易收入，其對企業(yè)盈虧具有重要影響且滿足以下三個10%條件之一的，企業(yè)應當認為其符合重要性，將其確定為報告分部：（1）一個分部的收入占企業(yè)所有分部收入總額的10%或者以上。（2）一個分部的營業(yè)利潤的絕對額，占下列兩項中絕對值較大者的10%或者以上：一是所有盈利分部的分部營業(yè)利潤合計額；二是所有虧損分部的分部營業(yè)虧損合計額。（2）一個分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)總額的10%或者以上。3.低于1

32、0%重要性標準的特殊處理。業(yè)務分部或地區(qū)分部未滿足上述三個10%條件的，企業(yè)可以按照下列規(guī)定處理：（1）不考慮該分部的規(guī)模，直接將其確定為報告分部；（2）不將該分部直接確定為報告分部的，可將該分部與一個或一個以上類似的、未滿足上述規(guī)定條件的其他分部合并為一個報告分部；（3）不將該分部指定為報告分部，且不與其他分部合并的，應當在披露分部信息時，將其作為其他項目單獨披露。4.報告分部75%的標準。業(yè)務分部或地區(qū)部在滿足10%的重要性標準確認為報告分部后，企業(yè)應當計算所確定的各報告分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重是否達到75%（大于或等于）的比例，即分部報告披露的對外營業(yè)收入合

33、計額必須達到合并總收入或企業(yè)總收入的75%。如果未達到總收入75%的標準，則必須增加報告分部的數(shù)量，將其他未作為報告分部的業(yè)務分部或地區(qū)分部確定為報告分部，直至達到75%的標準。5.垂直一體化經(jīng)營下報告分部的確定。企業(yè)的內(nèi)部管理如按照垂直一體化經(jīng)營的不同層次來劃分，即使其大部分收入不通過對外交易取得，仍可將垂直一體化經(jīng)營的不同層次確定為獨立的報告業(yè)務分部。6.為提供可比信息報告分部的確定對于上期確定為報告分部，但本期不滿足報告分部確定條件的分部，如果企業(yè)認為該分部本期依然重要，單獨披露該分部的信息能有助于會計信息使用者了解企業(yè)的整體情況，則不必考慮該分部的規(guī)模，仍應將該分部確定為本期的報告分部

34、。三、分部報告的種類及其確定（一）分部報告的種類分部報告按其報告的形式分為主要報告形式和次要報告形式。（二）分部報告形式的確定當企業(yè)的風險和報酬主要受其產(chǎn)品和勞務差異的影響，應以業(yè)務分部作為披露分部信息的主要報告形式，以地區(qū)分部作為披露分部信息的次要報告形式。當企業(yè)的風險和報酬主要受其在不同的國家或地區(qū)經(jīng)營活動的影響，應以地區(qū)分部作為披露分部信息的主要報告形式，以業(yè)務分部作為披露分部信息的次要報告形式。而當企業(yè)的風險和報酬同時較大地受其產(chǎn)品和勞務的差異以及經(jīng)營活動所在國家或地區(qū)差異的影響，則應以業(yè)務分部作為披露分部信息主要報告形式，以地區(qū)分部作披露分部信息的次要報告形式。四、分部會計信息的披露

35、（一）主要報告形式下會計信息的披露1.主要報告形式下會計信息的披露無論是以業(yè)務分部還是以地區(qū)分部作為主要報告形式，均應披露分部收入、分部費用、分部利潤（虧損）分部資產(chǎn)和分部負債等分部信息。（1）分部收入分部收入通常不包括下列以企業(yè)整體為基礎來計劃和管理投資、融資行為所產(chǎn)生的收入以及非營業(yè)活動產(chǎn)生的收入：利息收入和股利收入。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中應享有的份額。處置投資形成的凈收益。營業(yè)外收入。（2）分部費用分部費用通常不包括下列項目：利息費用。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位發(fā)生的凈損失中應承擔的份額。但分部日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的除外。處置投資發(fā)生的凈損失。

36、營業(yè)外支出。所得稅費用。與企業(yè)整體相關的管理費用和其他費用。（3）分部利潤。分部收入減去分部費用后的余額為分部利潤。在企業(yè)需要提供合并財務報表的情況下，合并利潤表中，分部利潤（或虧損）應當在調(diào)整少數(shù)股東損益前確定。（4）分部資產(chǎn)。（5）分部負債。由于企業(yè)發(fā)生的借款或發(fā)行的債券通常是以整個企業(yè)為基礎而發(fā)生或發(fā)行的。但如果某個分部的分部費用包括利息支出，則其分部負債中就應該包含該項項款或應付債券。分部負債也不包括與企業(yè)整體相關的遞延所得稅負債。2.分部信息與企業(yè)財務報表總額或企業(yè)合并財務報表信息的銜接（一般了解）（二）次要報告形式下會計信息的披露分部信息次要報告形式披露的內(nèi)容應依據(jù)其主要報告形式是

37、業(yè)務分部還是地區(qū)分部確定。1.次要報告形式應當披露下列信息：（1）對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額10%或者以上的地區(qū)分部，以外部客戶所在地為基礎披露對外交易收入；（2）分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部資總額10%或者以上的地區(qū)分部，以資產(chǎn)所在地為基礎披露分部資產(chǎn)總額。2.企業(yè)在編制分部報告時，除對上述會計信息進行披露外，還應當披露下列內(nèi)容：（1）分部間轉(zhuǎn)移價格的確定及其變更。（2）分部會計政策及其變更。（3）前期比較數(shù)據(jù)。第三節(jié)中期財務報告 一、中期財務報告的概念、基本構(gòu)成和編制意義（一）中期財務報告的概念中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。（2）中期財務報告的基本構(gòu)成中期財務報告至少應當包括

38、資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。二、中期財務報告的理論基礎關于編制中期財務報告的理論基礎，目前主要有兩種觀點：一種是獨立觀，一種是一體觀。我國中期財務報告的編制基礎應當側(cè)重于以獨立觀作為其理論基礎。三、中期財務報告應遵循的原則和會計信息質(zhì)量要求中期財務報告也應遵循可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性的會計信息質(zhì)量要求。其中的重要性和及時性，是編制中期財務報告需要特殊考慮的兩個會計信息質(zhì)量要求。1.重要性。2.及時性。四、中期財務報告的確認與計量（一）中期財務報告確認與計量的基本原則1.中期會計要素的確認與計量原則應當與年度財務報表相一致。2.中期會計計量

39、應當以年初至本中期末為基礎。3.中期采用的會計政策應當與年度財務報告相一致，會計政策和會計估計變更應當符合規(guī)定。企業(yè)對于中期會計政策變更，應按規(guī)定方法進行會計處理，并在財務報告附注中作相應披露。 對于季節(jié)性、周期性或者偶然性限得的收入，除了在會計年度末允許預計或者遞延，中期財務報告也相應允許預計或遞延處，企業(yè)均應在發(fā)生時予以確認和計量。五、中期財務報告的編制要求1.如果中期合并財務報表的合并范圍發(fā)生了變化，企業(yè)應區(qū)分以下兩種情況進行處理：（1）報告中期內(nèi)處置了所有應當納入合并范圍的子公司，在報告中期又沒有新增子公司，則中期財務報告只需提供母公司財務報表，而不必編制合并財務報表，但上年度比較財務

40、報表仍應包括合并財務報表，除非上年度可比中期末企業(yè)沒有子公司。（2）報告中期內(nèi)新增子公司，則企業(yè)在中期末應將該子公司財務報表納入合并財務報表的編制要求。2.企業(yè)在中期財務報告中應提供下列前期比較財務報表：（1）本中期末的資產(chǎn)負債表和上年度末的資產(chǎn)負債表。（2）本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表。（3）年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。第四節(jié)關聯(lián)方披露 一、關聯(lián)方披露概述（一）關聯(lián)方的概論及其特征1.定義：我國的關聯(lián)方披露準則規(guī)定：“一方控制、共同控制另一方或另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構(gòu)

41、成關聯(lián)方?！?.關聯(lián)方的特征關聯(lián)方的特征具有以下特征：（1）關聯(lián)方涉及兩方或多方。（2）關聯(lián)方以各方之間的影響為前提。二、關聯(lián)方系的認定（一）關聯(lián)方關系存在的主要形式（1）該企業(yè)的母公司。（2）該企業(yè)的子公司。（3）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。（4）對該企業(yè)實施共同控制的投資方。（5）對該企業(yè)施加重大影響的投資方。（6）該企業(yè)的合營企業(yè)。（7）該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。（8）該企業(yè)的主要投資者個人以及與其關系密切的家庭成員。（9）該企業(yè)或其母公司的關鍵管理人同以及其關系密切的家庭成員。（10）該企業(yè)主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。關系

42、密切的家庭成員是指在處理與企業(yè)的交易時可能影響該個人或受該個人影響的家庭成員，如父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。三、關聯(lián)方交易的確認和類型關聯(lián)方交易，是指關聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務或義務的行為，而不論是否收取價款。該定義包含如下要點：1.關聯(lián)方之間交易，通常在關聯(lián)方關系已經(jīng)存在的情況下發(fā)生。2.關聯(lián)方主要是資源或義務的轉(zhuǎn)移。3.關聯(lián)方之間資源或義務的轉(zhuǎn)移價格是了解關聯(lián)方交易的關鍵。四、關聯(lián)方信息的披露（一）存在控制關系的母公司和子公司信息的披露企業(yè)無論是否發(fā)生關聯(lián)方交易，均應當在附注中披露與該企業(yè)存在控制關系的母公司和子公司的相關信息。（二）關聯(lián)方交易的信息披露企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)方交易的，應當

43、在附注中披露該關聯(lián)方關系的性質(zhì)、交易類型和交易要素。企業(yè)在披露關聯(lián)方的交易信息時，需要注意以下三點：（1）關聯(lián)方交易的金額應當披露連續(xù)兩年的比較數(shù)據(jù)，以具有可比性。（2）只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關聯(lián)方交易是公平交易。（3）企業(yè)對外提供合并財務報表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露。第四章 租賃會計 第一節(jié)租賃會計概述 一、租賃業(yè)務的特點第一，租賃資產(chǎn)的使用權(quán)和所有權(quán)分離。第二，“融資”與“融物”相結(jié)合。第三，租賃資產(chǎn)分期獲得補償。二、分類（各種租賃方式的含義）（一）按租賃的目的分類（1）經(jīng)營租賃（2）融資租賃：是出租方和承租在資產(chǎn)租賃合同中約定租金總額后

44、，承租方定期支付租金，同時對租入固定資產(chǎn)未付租金部分計付利息。（二）按租賃資產(chǎn)投資來源分類（1）直接租賃（2）杠桿租賃：是出租人的租賃資產(chǎn)主要依靠第三者提供資金購買或制造，再將資產(chǎn)出租的租賃業(yè)務。（3）售后租回：是指企業(yè)將其擁有的自制或外購資產(chǎn)售出后再租賃回來的租賃業(yè)務。（4）轉(zhuǎn)租賃：是指從事租賃單位一方面租入其他企業(yè)的資產(chǎn)成為承租人，而另一方面又將租入的資產(chǎn)再轉(zhuǎn)租給他人而成為出租人的租賃業(yè)務，這種具有雙重身份的租賃業(yè)務稱為轉(zhuǎn)租賃。三、與租賃相關的定義A.租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。在租賃開始日，承租人和出租人應當將租賃認定為融資租賃或經(jīng)營租賃，并確定在

45、租賃期開始日應確認的金額。B.租賃期開始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人應當對租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認融資費用進行初始確認；出租人應當對應收融資租賃款、未擔保余值和未實現(xiàn)融資收益進行初始確認。 C.或有租金，是指金額不固定，以時間長短以外的其他因素為依據(jù)計算的租金。D.履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用。E.擔保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔保余值加上與承租人和出租人均無關、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產(chǎn)余值。F.未擔保余值，指租賃資產(chǎn)

46、余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產(chǎn)余值。G.未擔保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產(chǎn)余值。 第二節(jié)經(jīng)營租賃業(yè)務會計 一、 經(jīng)營租賃是除融資租賃以外的其他租賃。（一）對承租人會計處理業(yè)務1.承租人發(fā)生的租金應當在租賃期內(nèi)的各個期間按直線法確認為費用；發(fā)生的初始直接費用應當計入當期損益。當出租人實施免租期激勵措施時，承租人仍須將租金在整個租期內(nèi)分攤，不得在租期內(nèi)扣除免租后分攤。當出租人實施承擔人某些費用的激勵措施時，承租人應在租金總額中扣除該項費用，并將租金余額在租賃期內(nèi)攤銷。每期租金=總租金/總期限承租人對確認租金費用的賬務處理是借記“管理費用”或“制造費用”等

47、賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。預付租金時:計入"長期待攤費用”, 分期攤銷計入當期消耗后付租金:”其他應付款”2.承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益。3.在實際發(fā)生或有租金時，應當將或有租金計入當期損益。（二）對出租人會計處理的規(guī)定1.出租人應當按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負債表中的相關項目內(nèi)。2.出租人經(jīng)營租賃取得租金收入應當在租賃期內(nèi)各個會計期間按照直線法確認為當期損益。3.對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應當采用類似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊；對于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應當采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷。4.出租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益。會計處理:1

48、、固定資產(chǎn)的明細科目結(jié)轉(zhuǎn)：自有到出租2、租金：預收租金計入“預收賬款”，然后分攤；后收租金計入“其他應收款”3、計提折舊計入“其他業(yè)務成本”4、押金計入“其他應付款” 第三節(jié)融資租賃業(yè)務會計 一、融資租賃業(yè)務的判定滿足下列標準之一的，應認定為融資租賃。A.在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。B.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值。C.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。這里的“大部分”掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上（含75%，下同）。（舊資產(chǎn)不適用）D.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃

49、資產(chǎn)公允價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。這里的“幾乎相當于”掌握在90%（含90%）以上。E.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。二、 承租人融資租賃業(yè)務核算。Ø 1、租賃資產(chǎn)的初始確認及計量：比較租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值，將兩者中的低者作為租賃資產(chǎn)的入賬價值 計算最低租賃付款額及其現(xiàn)值。注意： 最低租賃付款額 = 租金 + 購買金額 + 擔保余值 折現(xiàn)率的選擇順序： 租賃內(nèi)涵利率 合同利率 同期銀行貸款利率借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 未確認融資費用 貸：長期應付款應付融資租賃款 Ø

50、 2、初始直接費用的處理：初始直接費用：指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。初始直接費用應在租賃期開始日計入租入資產(chǎn)價值，相關會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 貸：銀行存款Ø 3、未確認融資費用的核算承租人應在租賃期內(nèi)，于支付租金的同時，按照實際利率法，計算分攤“未確認融資費用”至有關成本費用賬戶。相關會計分錄如下： 借：長期應付款應付融資租賃款 【每期租金】 貸：銀行存款 借：在建工程 財務費用 貸：未確認融資費用 【每期攤銷額】每期未確認融資費用攤銷=期初應付本金余額×實際利率=（期初

51、長期應付款余額-期初未確認融資費用余額）×實際利率特別注意：實際利率的選擇租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以內(nèi)涵利率折現(xiàn)的-以內(nèi)涵利率作為實際利率；租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以合同利率折現(xiàn)的-以合同利率作為實際利率；租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以銀行同期貸款利率折現(xiàn)的-以銀行同期貸款利率作為實際利率；租賃資產(chǎn)以其公允價值入賬的-重新計算實際利率。Ø 4、租賃資產(chǎn)折舊的計提在租賃期內(nèi)，承租人應對融資租入資產(chǎn)計提折舊。關于折舊期：一般應為租賃期間。但是，如果在租賃開始日即可斷定，租賃屆滿時承租人將會取得該項租賃資產(chǎn)所有權(quán) ，則折舊期應為租賃資產(chǎn)尚可使

52、用年限。關于折舊基數(shù)：一般應為融資租賃資產(chǎn)的入賬價值。但是，如果存在承租人擔保余值，則應將該擔保余值扣減。承租人或與其有關的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔保：總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值減去擔保余值加上預計清理費用；承租人或與其有關的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔保：總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值減去預計殘值加上預計清理費用。 Ø 5、租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理Ø 退還租賃資產(chǎn)，會計分錄一般應為： 借：長期應付款應付融資租賃款 【擔保余值】 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 續(xù)租租賃資產(chǎn)，無相關分錄。留購租賃資產(chǎn)，會計分錄為： 借：長期應付款應付融資租賃款 貸：銀行存款 并結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的明細三、出租方核算融資租賃會計核算的主要內(nèi)容1、租賃期開始時對融資租賃業(yè)務的會計確認；計算最低租賃收款額及其現(xiàn)值。其中：最低租賃收款額 = 最低租賃付款額 + 獨立擔保余值折現(xiàn)率：為租賃內(nèi)涵利率。會計分錄如下：借：長期應收款 【最低租賃收款額】貸：融資租賃資產(chǎn) 【公允價值】未實現(xiàn)融資收益 【差額】2、 未實現(xiàn)融資收益：應在每期收取租金的同時，按實際利率法，分期攤?cè)胱饨鹗杖耄嚓P分錄如下： 借：銀行存款 貸：長期應收款 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：租金收入實際利率即內(nèi)涵利率，按如下