企業(yè)自主創(chuàng)新稅收支持鼓勵的國際借鑒研究

1、企業(yè)自主創(chuàng)新稅收支持鼓勵的國際借鑒研究內(nèi)容提要：技術(shù)創(chuàng)新對國民經(jīng)濟發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。為促進企業(yè)自主創(chuàng)新，國家出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，取得了一定成效。但從目前來看，這些政策還不夠完善，激勵作用仍顯不足。為此，本文在借鑒發(fā)達國家的成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對完善我國自主創(chuàng)新稅收支持鼓勵政策提出了若干建議。 關(guān)鍵詞： 企業(yè)自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠借鑒研究當今時代，科技發(fā)展日新月異，技術(shù)創(chuàng)新已經(jīng)成為國際競爭的決定性因素。國內(nèi)外實踐經(jīng)驗表明，在市場經(jīng)濟條件下，尤其是對于經(jīng)濟處于快速發(fā)展階段的發(fā)展中國家，稅收政策對于鼓勵增加全社會的科技投入、引導企業(yè)自主創(chuàng)新，作用十分明顯，是促進科技進步、加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、優(yōu)化資

2、源配置最有效的調(diào)控手段。積極制定并逐步完善稅收優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)達國家積累了豐富的有價值的經(jīng)驗。借鑒和研究發(fā)達國家實行的促進企業(yè)自主創(chuàng)新稅收支持鼓勵政策的運作方式，將對我國相關(guān)稅收政策的制定和實施，具有重要的參考和指導意義。一、我國企業(yè)自主創(chuàng)新資金投入和稅收支持鼓勵的現(xiàn)狀（一）我國企業(yè)自主創(chuàng)新資金投入的現(xiàn)狀近年來，我國技術(shù)開發(fā)費資金投入迅速增長，但是與發(fā)達國家的投入水平相比仍有較大差距。研發(fā)費用占GDP（國內(nèi)生產(chǎn)總值）的比重，是從國家層面上來衡量技術(shù)創(chuàng)新投入強度的一項重要指標。國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報顯示，2004年，全年科學研究與試驗發(fā)展（RD）經(jīng)費支出1843億元，比上年增長

3、197，占GDP的135。2005年，全年科學研究與試驗發(fā)展(R&D)經(jīng)費支出2367億元，比上年增長20.4%，占GDP的1.30%。從上述數(shù)據(jù)可以看出，目前我國研發(fā)費用投入總量增長較快，但研發(fā)費用投入僅占GDP的1.3%左右，與發(fā)達國家保持在2%-3%的比例相比還存在較大差距。研發(fā)費用占銷售收入和企業(yè)投入的比重，是從企業(yè)層面上衡量技術(shù)創(chuàng)新投入強度的重要指標。2003年對4223家重點企業(yè)調(diào)查的結(jié)果顯示，我國投入的研究開發(fā)費用，占銷售收入的比重約為1%，與發(fā)達國家保持在3%-5%的比例相比差距十分明顯。發(fā)達國家企業(yè)研發(fā)費用投入占整個企業(yè)投入的比例大多在50%-70%，日本為80%，甚

4、至剛跨入發(fā)達國家行列的韓國也已達到80%。而我國企業(yè)研發(fā)費用投入所占比例平均不足30%(少數(shù)高新技術(shù)企業(yè)略高些)。研發(fā)經(jīng)費投入不足，已經(jīng)成為嚴重制約我國科技技術(shù)發(fā)展的主要因素之一。（二）我國現(xiàn)行企業(yè)自主創(chuàng)新稅收支持鼓勵政策在鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新方面，目前我國已經(jīng)基本形成了以所得稅優(yōu)惠為主，以流轉(zhuǎn)稅和其他稅收優(yōu)惠為輔的優(yōu)惠體系。特別是近年來，我國自主創(chuàng)新稅收支持鼓勵政策，在許多方面已經(jīng)進行了改進和完善，例如將技術(shù)開發(fā)費加計扣除擴大到所有盈利生產(chǎn)企業(yè)、在東北地區(qū)試行消費型增值稅等等，從而使自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠力度進一步加大，涉及范圍更加廣泛。目前我國正在施行的企業(yè)自主創(chuàng)新稅收支持鼓勵政策主要包括以下內(nèi)容

5、：所得稅方面：盈利工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所實際發(fā)生的費用，除按規(guī)定據(jù)實列支外，可再按當年實際發(fā)生額的50%抵扣企業(yè)當年應納稅所得額；國務院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起，免征所得稅2年；對符合規(guī)定條件的軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)，自獲利年度起，第1至2年免征所得稅，第3至5年減半征收所得稅，對國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)和集成電路設計企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅；非營利性科研機構(gòu)從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務所取得的收入，免征企業(yè)所得稅；企業(yè)事業(yè)

6、單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的暫免征收所得稅；從2006年度起，企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計入成本費用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達到固定資產(chǎn)標準的應單獨管理，不再提取折舊。企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設備，單位價值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實行加速折舊。對在國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術(shù)進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機器設備、促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資項目的關(guān)

7、鍵設備、外購的達到固定資產(chǎn)標準或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件等固定資產(chǎn)，可實行加速折舊；凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設備投資的40，可從企業(yè)技術(shù)改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免；外商投資舉辦的先進技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長三年減半征收企業(yè)所得稅；外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴建先進技術(shù)企業(yè)，可按規(guī)定全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。流轉(zhuǎn)稅方面：從2004年7月1日起，我國首先在東北地區(qū)試行消費型增值稅；對銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，或?qū)⑦M口的軟件進行本地化改

8、造后對外銷售的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征稅后，其實際稅負超過3%的部分，增值稅實行即征即退；對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務業(yè)務收入，免征營業(yè)稅；外國企業(yè)和外籍個人從境外向中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)，及提供與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務等取得的收入，免征營業(yè)稅。二、國外企業(yè)自主創(chuàng)新稅收支持鼓勵的主要做法(一)實行消費型增值稅目前，在世界110多個實施增值稅的國家中，90%左右的國家實行消費型增值稅。實行生產(chǎn)型增值稅的只有中國、印尼等少數(shù)國家。(二)研發(fā)費用在當年稅前抵扣世界上大多數(shù)國家都普遍推行研發(fā)費用在當年稅前抵扣的政策。抵扣方

9、式通常有兩種：一是本年度發(fā)生的研究開發(fā)費用全額在稅前扣除；二是研究開發(fā)費用加計扣除。例如：澳大利亞在對企業(yè)研究開發(fā)投入實行125%的稅前抵扣的基礎(chǔ)上，對企業(yè)研究開發(fā)投入增長部分給予175%的稅前扣除。英國對大企業(yè)的研究開發(fā)投入實行125%的稅前抵扣，對年營業(yè)額少于2500萬英鎊的中小企業(yè)，如果每年投資研發(fā)投入超過5萬英鎊時，實行研究開發(fā)投入150%的稅前抵扣，尚未盈利的中小企業(yè)投資研究開發(fā)，可預先申報稅收減免，獲得相當于研發(fā)投資24%的資金返還。匈牙利對企業(yè)研究開發(fā)實驗室建在大學或者科研機構(gòu)的，最高將給予研發(fā)費用300%的稅前抵扣（一般為100%）。法國、比利時、丹麥等國，對產(chǎn)學研聯(lián)合的項目投

10、入，加倍沖抵所得稅。(三)研發(fā)費用向后結(jié)轉(zhuǎn)或向前追溯抵扣向后結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，是指準許企業(yè)以本年度的研發(fā)費用，抵消以后年度的應納稅所得，以減少其以后年度應納所得稅額；向前追溯抵扣是指準許企業(yè)以本年度的研發(fā)費用，沖抵以前年度的應納稅所得，并申請退還與沖抵金額相對應的已納所得稅款。例如美國規(guī)定，企業(yè)當年發(fā)生虧損或沒有上繳所得稅，研究開發(fā)費用按規(guī)定計算的抵扣額，可以向前追溯3年，向后結(jié)轉(zhuǎn)7年抵扣，特殊情形下，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)15年。加拿大研究開發(fā)費用按規(guī)定計算的抵扣額可以向前追溯3年，向后結(jié)轉(zhuǎn)10年。法國和日本研究開發(fā)費用按規(guī)定計算的抵扣額可以向后結(jié)轉(zhuǎn)5年。英國、澳大利亞、德國、瑞典、西班牙、挪威、荷蘭、奧地利

11、、比利時等國都有類似規(guī)定。(四)對研發(fā)設備實行加速折舊實行加速折舊，可以使固定資產(chǎn)使用的初期提取較多的折舊，以后年度逐年減少。雖然采取加速折舊企業(yè)的所得稅總稅負不變，但加速折舊可以使企業(yè)的前期稅負較輕，而后期稅負逐漸加重，企業(yè)可享有遞延納稅的好處，這就相當于給予企業(yè)一筆無息貸款。英國、丹麥和愛爾蘭規(guī)定，用于研發(fā)的建筑物、機器，在購置當年全部在稅前扣除。美國規(guī)定，企業(yè)研發(fā)用機械設備，折舊期限縮短為3年。韓國規(guī)定，對企業(yè)所屬研發(fā)機構(gòu)的研究試驗用設備投資，按購置價款的50%實行加速折舊。日本規(guī)定，用于研發(fā)活動的新固定資產(chǎn)，除進行正常折舊外，在第一年可根據(jù)購置成本按規(guī)定的特別折舊率實行特別折舊，對某些

12、特定產(chǎn)業(yè)和項目，加提的特別折舊率最高可達到55%，凡屬國家規(guī)定的重點產(chǎn)業(yè)部門或行業(yè)引進和購買的技術(shù)設備，第一年可折舊其價值的一半。(五)減輕高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅負英國規(guī)定，創(chuàng)辦高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)者，可按投資額的60%給予免稅，對新創(chuàng)辦的高新技術(shù)企業(yè)免征資本稅，并下調(diào)公司所得稅和印花稅；日本規(guī)定，計算機產(chǎn)業(yè)可按銷售收入的10%，在稅前提取風險準備金；新加坡規(guī)定，風險投資最初5-10年完全免稅，對投資高新技術(shù)項目而擴充和改善作業(yè)方式的公司，在10年內(nèi)按不低于10%的優(yōu)惠稅率繳納所得稅。(六)提取研究開發(fā)準備金研究開發(fā)準備金，是指為減少企業(yè)研究開發(fā)投資風險而設立的資金準備，提取額可以按一定標準在稅前列支。例如

13、韓國規(guī)定，企業(yè)可按收入總額的3%（技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)為4%；生產(chǎn)資料類產(chǎn)業(yè)為5%）稅前提留研究開發(fā)準備金，從提留之日起3年內(nèi)使用。(七)鼓勵技術(shù)轉(zhuǎn)讓法國規(guī)定，公司出讓技術(shù)獲得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，作為長期資本利得,按19%的稅率納稅（標準稅率為33.33%），個人的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,也視同資本轉(zhuǎn)讓所得，按16%的低稅率納稅；韓國規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓或租賃專利、技術(shù)秘訣或新工藝所獲收入，以及公民提供自行研究開發(fā)的技術(shù)秘訣所獲收入，可減免所得稅或者法人稅。轉(zhuǎn)讓給本國所得的收入，全額免征；轉(zhuǎn)讓給外國人所得的收入，減征50%的稅金。巴西規(guī)定，公司技術(shù)輸出而取得的特許權(quán)使用費收入，根據(jù)屬地原則不再征收公司所得稅。企

14、業(yè)支出的特許權(quán)使用費和技術(shù)轉(zhuǎn)讓費可從與技術(shù)有關(guān)的產(chǎn)品凈銷售額的10%以內(nèi)扣除。經(jīng)批準的子公司支付給母公司的特許權(quán)使用費可以免稅。（八）對投資收益給予減免稅英國規(guī)定，對向科技創(chuàng)新信托基金投資的個人實行稅收優(yōu)惠政策，包括：對持有5年以上的科技創(chuàng)新信托基金股份，可按其投資額的20%抵減個人所得稅，對科技創(chuàng)新信托基金的分紅不征稅，對科技創(chuàng)新信托基金股份的出售所得免征資本利得稅；美國規(guī)定，對企業(yè)RD投資給予永久性稅額減免的優(yōu)惠待遇，并把小企業(yè)的先進技術(shù)長期投資收益稅降低50%。三、當前我國企業(yè)自主創(chuàng)新稅收支持鼓勵存在的主要問題對比國內(nèi)外自主創(chuàng)新稅收支持鼓勵政策可以看出，我國的自主創(chuàng)新稅收支持鼓勵政策雖然

15、優(yōu)惠方式也是較為全面的，但仍存在不少差異和亟待改進和完善的方面：（一）生產(chǎn)型增值稅不利于企業(yè)擴大再投資我國生產(chǎn)型增值稅的制定，主要是考慮到當時的經(jīng)濟環(huán)境，初衷是保證財政收入規(guī)模，遏制固定資產(chǎn)投資規(guī)模膨脹。目前除東北地區(qū)外，企業(yè)購入固定資產(chǎn)所支付的增值稅直接計入固定資產(chǎn)成本，不能計入進項稅額予以抵扣。由于生產(chǎn)型增值稅對固定資產(chǎn)所含的增值稅不予扣除，因而企業(yè)投資的稅負較重，不利于企業(yè)擴大投資，促進設備更新和技術(shù)進步。特別是高新技術(shù)企業(yè)的資本有機構(gòu)成較高，企業(yè)設備更新較快，基礎(chǔ)設施以及技術(shù)改造投資非常大，固定資產(chǎn)投資較其他企業(yè)要高得多，征收生產(chǎn)型增值稅，不利于這一類企業(yè)擴大再投資、設備更新和技術(shù)改造

16、。（二）技術(shù)開發(fā)費稅前扣除限制不夠合理目前我國只有盈利企業(yè)才能享受到技術(shù)開發(fā)費的加計扣除部分，而虧損企業(yè)被排除在優(yōu)惠范圍之外，微利企業(yè)也不能享受到多少優(yōu)惠。筆者認為，以盈利水平作為優(yōu)惠條件，缺乏理論依據(jù)。企業(yè)當前的盈利水平是以前經(jīng)營成果的反映，而科技投入是影響今后盈利的主要因素，因此，對非盈利企業(yè)的稅收歧視，可能會人為導致“虧損不能享受優(yōu)惠缺乏科技投入進一步虧損”的惡性循環(huán)。需要注意的是，財稅200688號文件規(guī)定的“可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣”，僅指“實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用當年抵扣不足部分”，而不是“加計扣除的技術(shù)開發(fā)費”，此規(guī)定進一步限制了虧損企業(yè)技術(shù)開發(fā)費的稅前扣除。（三）加速折舊的適

17、用范圍較為狹窄我國稅法對固定資產(chǎn)折舊方法的選用，有著嚴格規(guī)定，除某些科技含量較高的行業(yè)可在稅前扣除加速折舊外，其他加速折舊，一律要求進行納稅調(diào)整。例如可采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法，提取折舊在稅前扣除的企業(yè)，僅限于國稅發(fā)2003113號文件列舉的少數(shù)幾個行業(yè)，其他行業(yè)稅前扣除的折舊，必須按直線法計算等等。稅法對于加速折舊的限制，在一定程度上造成了企業(yè)固定資產(chǎn)更新緩慢，經(jīng)營風險增大，削弱了我國企業(yè)的國際競爭力。（四）缺乏企業(yè)自主創(chuàng)新資金積累的稅收支持隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，大量中小企業(yè)和優(yōu)勢企業(yè)迫切需要獲得足夠的資金，以加大新產(chǎn)品研發(fā)和技術(shù)改造投入，和擴大生產(chǎn)規(guī)模、開拓市場，但由于金融體制和中

18、小企業(yè)融資服務的滯后，資金緊張已經(jīng)成為影響企業(yè)自主創(chuàng)新能力的主要瓶頸之一，因資金不足影響科技成果轉(zhuǎn)化、項目進度的情況比較普遍。自主創(chuàng)新資金緊張已經(jīng)影響到支柱產(chǎn)業(yè)的新陳代謝進程，也導致企業(yè)對不斷開發(fā)新產(chǎn)品缺乏應有的積極性。目前我國缺乏企業(yè)自主創(chuàng)新資金積累的稅收支持，是造成企業(yè)研發(fā)投入能力太弱，投入水平過低的重要原因之一。（五）對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的政策引導功能不突出高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)開發(fā)，具有高投入、高產(chǎn)出、高智力、高風險、高競爭的特點，而現(xiàn)行的許多稅收政策，對于高新技術(shù)企業(yè)和一般企業(yè)，基本上沒有區(qū)別對待。例如，高新技術(shù)企業(yè)的人員工資、技術(shù)開發(fā)、固定資產(chǎn)折舊等項目的稅前列支標準，基本上與其他企業(yè)是相同

19、的，這顯然不利于鼓勵高新技術(shù)企業(yè)不斷創(chuàng)新。我國稅法規(guī)定的計稅工資扣除標準，是每人每月1600元，而高新技術(shù)企業(yè)為了吸引高科技人才，常常需要支付高出計稅工資標準幾十倍的高薪，從而造成了高額的納稅調(diào)增額，間接增加了高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)濟負擔。（六）特定地區(qū)優(yōu)惠政策不利于公平競爭特定地區(qū)優(yōu)惠政策容易造成國內(nèi)同類企業(yè)之間的稅負不均衡，不利于企業(yè)間公平競爭。例如稅法規(guī)定，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的內(nèi)資企業(yè)可以享受兩年免稅，并且在以后年度享受15%的低稅率。這種以國家劃定的地區(qū)優(yōu)惠，一方面不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)外的同類生產(chǎn)企業(yè)，與區(qū)內(nèi)企業(yè)進行平等競爭，另一方面，也促使一些非高新技術(shù)企業(yè)打著高新技術(shù)企業(yè)的幌子，進入?yún)^(qū)內(nèi)

20、后變通業(yè)務范圍，享受稅收優(yōu)惠。（七）國產(chǎn)設備投資抵免政策與WTO有關(guān)條款沖突我國加入世界貿(mào)易組織后，WTO規(guī)則要求各成員國的國內(nèi)稅制，要體現(xiàn)國民待遇、公平稅負的原則。但是，從現(xiàn)行的國產(chǎn)設備投資抵免政策來看，兩者之間有一定的沖突。該政策強調(diào)允許抵免的設備，僅指從國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)經(jīng)營性設備，不包括從國外直接進口的設備。這樣規(guī)定，雖然有利于減輕“入世”對國內(nèi)企業(yè)帶來的沖擊，促進國內(nèi)技術(shù)設備的生產(chǎn)使用，保護我國的民族工商業(yè)，但卻違背了WTO協(xié)定中的國民待遇原則，使得同類的外國進口設備進入中國市場，無法與國內(nèi)設備公平競爭，形成非國民待遇。同時，國產(chǎn)設備投資抵免政策，也不利于引導國內(nèi)企業(yè)引進國外先進

21、的生產(chǎn)設備，容易形成低水平重復建設。（八）稅收支持鼓勵政策的執(zhí)行效果不夠理想隨著稅收法制化進程的不斷深入，我國已經(jīng)初步建立了適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求的稅法框架，形成了符合法治精神的稅收征管模式，依法治稅的社會環(huán)境得到了明顯的改善，稅收執(zhí)法效率和公正度大大提高。但是應當看到，與發(fā)達國家相比，目前我國的稅法體系仍然不夠完善，公民依法納稅意識仍須加強，依法治稅的程度有待進一步提高。這在很大程度上弱化了自主創(chuàng)新稅收支持鼓勵的效果。有些享受自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，其稅負還遠遠高于采取不正當手段偷逃稅的同類企業(yè)，這在很大程度上挫傷了企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性。例如某市年銷售達億元以上的企業(yè)共有59戶，其

22、中申報技術(shù)開發(fā)費加計扣除的企業(yè)僅有2戶，其主要原因是，大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)通過其他手段使企業(yè)發(fā)生“虧損”，不需要再通過繁瑣的程序，申請享受自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠了。四、對企業(yè)自主創(chuàng)新稅收支持鼓勵國際借鑒的思考筆者認為，我國應當借鑒發(fā)達國家企業(yè)自主創(chuàng)新稅收支持鼓勵的成功經(jīng)驗，并從以下幾個方面對企業(yè)自主創(chuàng)新稅收支持鼓勵方式加以改進：(一)循序漸進，改生產(chǎn)型增值稅為消費型增值稅我國應當借鑒其他國家施行消費型增值稅的成功經(jīng)驗，循序漸進，逐步將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅。在目前情況下，全國范圍內(nèi)普遍實行消費型增值稅可能存在較大困難。相比較而言，收入型增值稅分期抵扣，對國家稅收收入的影響，相對消費型增值稅要小。因

23、此，我國可先在先進技術(shù)企業(yè)試行消費型增值稅，待取得經(jīng)驗后加以推廣。從全國范圍來看，可以先施行收入型增值稅，然后逐步向消費型增值稅過渡。如此可避免強勢改革對社會經(jīng)濟產(chǎn)生的較大沖擊，并且可以降低稅收成本，便于征收管理。由于稅收的杠桿作用，增值稅轉(zhuǎn)型將激發(fā)企業(yè)對固定資產(chǎn)和技術(shù)開發(fā)投資的熱情，全面提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，從而帶動整個產(chǎn)業(yè)鏈的振興。(二)取消不合理限制，提高技術(shù)開發(fā)的稅收優(yōu)惠幅度發(fā)達國家對于技術(shù)開發(fā)，不僅規(guī)定了加計扣除、結(jié)轉(zhuǎn)扣除和追溯退稅，而且沒有諸多的扣除限制。從2006年度開始，我國已經(jīng)取消了技術(shù)開發(fā)費加計扣除必須比上年增長10%的條件限制。但是，“虧損企業(yè)不能加計扣除”的限制仍然存

24、在。筆者認為，“當年實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費已經(jīng)計入了期間費用，“在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣”是沒有意義的，應當改為“當年加計扣除額實際抵扣不足的部分，可在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣”，從而使虧損企業(yè)也能享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠政策。此外，對國民經(jīng)濟影響較大的重點開發(fā)項目，可考慮按當年實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，向前追溯退還已繳所得稅。(三)實施“技術(shù)開發(fā)準備金制度”，為企業(yè)提供資金積累空間韓國政府在振興經(jīng)濟、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)過程中廣泛采用了“技術(shù)開發(fā)準備金制度”，這一政策取得了極大成功，使韓國經(jīng)濟實現(xiàn)了快速發(fā)展。我國經(jīng)濟的發(fā)展過程與韓國有許多相似這處，因此，應當吸收借鑒這一做法。目前，我國大多數(shù)企業(yè)不僅規(guī)模小，而且很多企業(yè)

25、效益不佳，經(jīng)濟脆弱，一次性投入研究開發(fā)的經(jīng)費不可能很大，得到的稅收減免不多，因此單靠技術(shù)開發(fā)費稅前扣除政策是不夠的。而“技術(shù)開發(fā)準備金制度”，在政策上給企業(yè)提供了積蓄資金的空間，便于企業(yè)分年提留，集中使用，積蓄財力辦大事，這符合我國當前的國情。我國已經(jīng)加入WTO，與國際接軌是必然要求，因此鼓勵民族產(chǎn)業(yè)、保護國家利益，需要利用國際公認的和許可的做法。從烏拉圭回合協(xié)議關(guān)于補助金只能用于支援技術(shù)開發(fā)、地區(qū)開發(fā)、環(huán)境保護等規(guī)定看，“技術(shù)開發(fā)準備金制度”易于被國際接受而成為長期存在的政策。企業(yè)提取的“技術(shù)開發(fā)準備金”，應當允許在企業(yè)所得稅前列支，并要求企業(yè)在3-5年內(nèi)使用。(四)拓寬資金來源渠道，鼓勵社

26、會力量參與投資和開發(fā)僅僅依靠企業(yè)自身的資金積累，對于自主創(chuàng)新的資金需求來說，是遠遠不夠的。在鼓勵社會資金的投入方面，我國可借鑒英國的經(jīng)驗，建立科技創(chuàng)新基金，對社會力量投資于科技創(chuàng)新基金取得的持有收益和轉(zhuǎn)讓收益，免予征收企業(yè)所得稅或者個人所得稅。在鼓勵個人從事技術(shù)開發(fā)方面，可借鑒法國和韓國的經(jīng)驗，對個人轉(zhuǎn)讓軟件產(chǎn)品和技術(shù)取得的收益，免征增值稅和營業(yè)稅，并適當減征個人所得稅。 (五)擴大加速折舊范圍，規(guī)范扣除標準發(fā)達國家對于與技術(shù)開發(fā)相關(guān)的固定資產(chǎn)，實行了普遍的加速折舊政策，有些國家甚至允許對建筑物實施加速折舊，這在很大程度上提高了企業(yè)進行自主創(chuàng)新的積極性。根據(jù)我國的國情，可考慮從以下兩個方面對加

27、速折舊政策加以改進：一是按照設備技術(shù)經(jīng)濟標準，制訂和規(guī)范加速折舊的標準，同時將加速折舊政策的適用范圍，擴大到所有先進技術(shù)企業(yè)和先進設備，從而鼓勵企業(yè)采用先進設備；三是根據(jù)不同目的需要，加速折舊設備的范圍應不斷變化，從而正確引導企業(yè)投資方向，使其符合產(chǎn)業(yè)政策的發(fā)展方向。(六)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，促進企業(yè)間公平競爭。從發(fā)達國家對企業(yè)自主創(chuàng)新實行的稅收支持鼓勵政策可以看出，發(fā)達國家一般不采取“地區(qū)性”、“歧視性”等違反公平稅負原則的優(yōu)惠政策，這一點值得我國學習和借鑒。目前我國應當對以下稅收政策進行調(diào)整：一是要盡快實施內(nèi)外資企業(yè)所得稅的合并，統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策；二是將現(xiàn)行稅制中的特定地區(qū)優(yōu)