淺談我國企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅的征收管理20140328185232_432

1、福建農(nóng)林大學(xué)金山學(xué)院本科畢業(yè)論文 論文題目：淺談我國企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅 企業(yè)所得稅的征收管理專業(yè)年級(jí)： 財(cái)務(wù)管理 2012 學(xué) 號(hào)： 126791046 姓名： 范芳芳 指導(dǎo)教師、職稱： 姜冰 經(jīng)濟(jì)師 2014年5月10日2目錄摘要關(guān)鍵詞引言1 緒論1.1 研究背景和意義1.1.1 研究背景1.1.2 研究意義1.2 文獻(xiàn)綜述1.2.1 國外的研究現(xiàn)狀1.2.2 國內(nèi)的研究現(xiàn)狀1.2.3 國內(nèi)外研究存在的問題2我國企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅的概念及發(fā)展.2.1 企業(yè)所得稅的概念2.2 企業(yè)所得稅的發(fā)展3 我國企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅的存在的問題及解決方法.3.1 企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)

2、營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅主要存在的問題.3.1.1對(duì)分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅有效管理缺位.3.1.2二級(jí)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定條件規(guī)定不明確.3.1.3信息溝通平臺(tái)不暢.3.1.4掛靠企業(yè)管理難度大.3.1.5分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳.3.1.5跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理繁瑣.3.2 解決問題的建議.4 案例分析建筑施工企業(yè)在跨地區(qū)企業(yè)所得稅的分配.4.1 建筑施工企業(yè)在跨地區(qū)企業(yè)所得稅概述及存在的問題.4.1.1 建筑施工企業(yè)在跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)中企業(yè)所得稅分配需遵循以下原則.4.1.2 建筑施工企業(yè)在跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的主要形式及其企業(yè)所得稅的分配方式.4.1.3 建筑施工企業(yè)在跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)中企業(yè)所得稅分配應(yīng)注意的問題.5 啟示126

3、結(jié)論13參考文獻(xiàn)14致謝15淺談我國企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅的征收管理范芳芳（福建農(nóng)林大學(xué)金山學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系財(cái)務(wù)管理專業(yè)2012屆）摘要：企業(yè)所得稅是我國的主要稅種之一，在國家財(cái)政具有舉足輕重的地位。在2008年1月1日起施行新企業(yè)所得稅法.對(duì)于合理解決所得稅收入的跨區(qū)轉(zhuǎn)移問題,國家稅務(wù)總局與財(cái)政部下發(fā)了跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法。對(duì)匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫” 同時(shí)也帶來稅源跨省市轉(zhuǎn)移、稅收利益重新分配、征管難度加大等復(fù)雜問題。而本文以我國企業(yè)所得稅的法律法規(guī)為根據(jù)，進(jìn)行深入研究我國企業(yè)所得稅就跨地區(qū)企業(yè)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得

4、稅征管辦法中存在的種種問題并以我國跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑施工企業(yè)的企業(yè)所得稅征收管理和分配管理工作進(jìn)行了解，從而得出本人就建筑施工企業(yè)在跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)中企業(yè)所得稅的分配問題的見解。主要是針對(duì)我國跨地區(qū)企業(yè)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅管理辦法施行的力度及效果做出評(píng)價(jià)并從中發(fā)現(xiàn)存在的弊端，加以研究控制，并對(duì)此做出自己的判斷，提出建設(shè)性意見及應(yīng)對(duì)建議探討。關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)、建筑企業(yè)、探討Introduction to our country enterprise trans-regional operation of collection of enterprise income tax filing

5、consolidated income tax managementFanfangfang（Fujian Agriculture and Forestry University Economic Management Department Financial Management Graduates of 2012）Abstract：Enterprise income tax is one of the main tax in our country, the national finance has a pivotal position .On January 1, 2008 the imp

6、lementation of the new enterprise income tax law. For reasonable to solve the problem of the inter-district transfer the income tax revenue, the state administration of taxation and ministry of finance issued the cross-regional business enterprise income tax filing consolidated income tax levy manag

7、ement interim measures ".To collect tax enterprise practice "of uniform calculation, graded management, on-site prepay, summary the liquidation, fiscal library" at the same time also bring tax transfer across provinces and cities, tax benefit redistribution, such as collection harder

8、to complex problems. And based on the foundation of enterprise income tax in our country's laws and regulations, an in-depth study of enterprise income tax in our country pay enterprise income tax for cross-regional business summary problems that exist in the collection and administration way an

9、d cross-regional management of construction enterprises in our country enterprise income tax collection, management and distribution management so as to get himself construction enterprises in the cross-regional operation of enterprise income tax allocation problem. Cross-regional enterprise managem

10、ent in China is mainly aimed at summarizing pay enterprise income tax measures for the administration of the strength and the effect evaluation and the insufficiency of discover, to study control, and make their own judgment, and puts forward constructive opinions and Suggestions to explore.Key word

11、s: The enterprise income tax、Cross-regional operation, construction enterprises, discussed 引言對(duì)于合理解決所得稅收入的跨區(qū)轉(zhuǎn)移問題,國家稅務(wù)總局與財(cái)政部下發(fā)了跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法。對(duì)匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫” 同時(shí)也帶來稅源跨省市轉(zhuǎn)移、稅收利益重新分配、征管難度加大等復(fù)雜問題。而本文主要采用了理論與實(shí)際相結(jié)合的研究和分析方法，以我國企業(yè)所得稅的法律法規(guī)為根據(jù)，從我國企業(yè)所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響和稅收協(xié)定的關(guān)系入手，結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)歷，列

12、舉了我國企業(yè)所得稅就跨地區(qū)企業(yè)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅征管辦法中存在的種種問題。按照公平、效率和合作原則，提出了強(qiáng)化我國企業(yè)所得稅跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總企業(yè)所得稅征管辦法相應(yīng)措施和建議，并專門針對(duì)著新企業(yè)所得稅法、跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法)以及跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的相繼出臺(tái)和實(shí)施對(duì)于完善和加強(qiáng)我國跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑施工企業(yè)的企業(yè)所得稅征收管理和分配管理工作進(jìn)行深入了解，隨著我國城市化進(jìn)程的加快和建筑市場(chǎng)進(jìn)一步開放，越來越多的建筑企業(yè)參與外地項(xiàng)目的建造施工。同時(shí)，這些跨區(qū)域的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也給稅收征管方面帶來了一些難題。從所得稅的來源來看，建筑企業(yè)的所得來源于施工項(xiàng)目所

13、在地，但是對(duì)于企業(yè)所得稅而言，建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅是回其機(jī)構(gòu)所在地繳納，但項(xiàng)目所在地和機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)都不想放棄這一稅源，于是出現(xiàn)重復(fù)征稅、企業(yè)執(zhí)行難度失等情況。為此，；國家稅務(wù)總局陸續(xù)出臺(tái)了相關(guān)文件，本文結(jié)合建筑施工企業(yè)實(shí)際跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)情況，解析這些丈件規(guī)定和要求?；诖它c(diǎn)本文就建筑施工企業(yè)在磅地區(qū)經(jīng)營(yíng)中企業(yè)所得稅的分配問題進(jìn)行淺談。研究的目的是針對(duì)我國跨地區(qū)企業(yè)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅管理辦法施行的力度及效果做出評(píng)價(jià)并從中發(fā)現(xiàn)存在的弊端，加以研究控制，并對(duì)此做出自己的判斷，提出建設(shè)性意見及應(yīng)對(duì)建議探討。1 緒論1.1 研究背景和意義1.1.1 研究背景2008年1月1日我國新企業(yè)所得稅法開

14、始生效實(shí)施，引起了社會(huì)各界普遍關(guān)注和廣泛討論。新企業(yè)稅法根據(jù)國際通行做法采取納稅人法人判定標(biāo)準(zhǔn)來分別規(guī)定?！熬用衿髽I(yè)和非居民企業(yè)”的納稅義務(wù)。由于納稅入法人判定標(biāo)準(zhǔn)的出現(xiàn)，許多企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)不再單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅，而是執(zhí)行國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知(國稅發(fā)20083 28號(hào))的規(guī)定。這既是新企業(yè)所得稅法的一大改變，也是新企業(yè)所得稅法在實(shí)際執(zhí)行中的一大難題?，F(xiàn)就結(jié)合實(shí)際工作中的情況，我們來談?wù)剬?duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)總分機(jī)構(gòu)的匯總繳納企業(yè)所得稅問題的看法。并且隨著新企業(yè)所得稅法、跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法)以及跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總

15、納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的相繼出臺(tái)和實(shí)施對(duì)于完善和加強(qiáng)我國跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑施工企業(yè)的企業(yè)所得稅征收管理和分配管理工作起到了重要作用?；诖它c(diǎn)本文就建筑施工企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)中企業(yè)所得稅的分配問題進(jìn)行淺談。1.1.2 研究意義企業(yè)所得稅是我國的主要稅種之一，在國家財(cái)政具有舉足輕重的地位。而我國新企業(yè)所得稅法已于2008年1月1日起施行，該法規(guī)定"居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。"2新稅法采用了國際上通用的法人所得稅制,使我國的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算更為合理。但是,這也可能導(dǎo)致居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格的分公

16、司、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅收入跨地區(qū)轉(zhuǎn)移。對(duì)于合理解決所得稅收入的跨區(qū)轉(zhuǎn)移問題,國家稅務(wù)總局與財(cái)政部下發(fā)了跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法。對(duì)匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”，其中總機(jī)構(gòu)和二級(jí)分支機(jī)構(gòu)就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及其屬下機(jī)構(gòu)均由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)集中就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅。統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)的所得稅，統(tǒng)一了稅基、稅率和稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，充分體現(xiàn)了內(nèi)外資平等的原則這些政策雖有利于法人企業(yè)平衡盈虧、減輕稅負(fù)，但也帶來稅源跨省市轉(zhuǎn)移、稅收利益重新分配、征管難度加大等復(fù)雜問題。現(xiàn)就匯總納稅企業(yè)所得稅征管存在的問題及應(yīng)對(duì)建議探討。1.2 文獻(xiàn)綜

17、述1.2.1 國外的研究現(xiàn)狀由于在全世界僅159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）平均稅率為28.6；其中日本稅率為39.5，美國稅率為39.3，德國38.9。我國周邊18個(gè)國家（地區(qū)）的平均稅率為26.7。4按照稅率由高到低排序在國際稅收協(xié)定中,因各國的情況不同,規(guī)定的稅率也不盡相同。由此可以看出，我國的稅率相對(duì)于其他國家，我國的稅率比較低且合情合理。2002年企業(yè)所得稅分享制度改革#2008年內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并以及總部經(jīng)濟(jì)盛行!更是引發(fā)了人們對(duì)匯總納稅下企業(yè)所得稅收入從欠發(fā)達(dá)地區(qū)向發(fā)達(dá)地區(qū)轉(zhuǎn)移.從分支機(jī)構(gòu)所在地向總部所在地轉(zhuǎn)移問題的擔(dān)憂.在美國的州所得稅與聯(lián)邦所得稅一樣，實(shí)行的都是法人所得稅

18、制；而我國新企業(yè)所得稅稅率也是法人所得稅制。1.2.2 國內(nèi)的研究現(xiàn)狀2007年3月16日第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過了中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法），2007年12月6日國務(wù)院發(fā)布了中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法實(shí)施條例），于2008年1月1日起正式施行。世界共有159個(gè)國家施行企業(yè)所得稅，按照稅率高到低排列，我國原稅法中33%的稅率排在第52位，新稅法中的25%的稅率排在第103位。下面我們來回顧企業(yè)所得稅在我國經(jīng)歷了自建立到完善發(fā)展的三個(gè)重要階段：20世紀(jì)80年代初第一次稅制改革企業(yè)所得稅稅制初具雛形。80年代我國頒布了中華人民共和國

19、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法及中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法，從而建立了具有我國特色的涉外企業(yè)所得稅稅制。1983年1988年先后發(fā)布了中華人民共和國國營(yíng)企業(yè)所得稅條例（草案）、中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例、中華人民共和國私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例按所得稅形式分別建立了三種不同的內(nèi)資企業(yè)所得稅稅制。90年代初第二次稅制改革企業(yè)所得稅稅制不斷發(fā)展。1991年兩部涉外企業(yè)所得稅法合并為中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法，對(duì)涉外企業(yè)實(shí)施了一系列所得稅優(yōu)惠政策。2007年實(shí)現(xiàn)兩法合并企業(yè)所得稅稅制的深化變革。全國人大2007年3月16日通過了中華人民共和國企業(yè)所得稅法、國無緣2007年11月

20、28日通過了中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例。標(biāo)致著內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的最終統(tǒng)一。1中華人民共和國企業(yè)所得稅法已由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于2007年3月16日通過，現(xiàn)予公布，自2008年1月1日起施行。2為加強(qiáng)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中華人民共和國稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則和財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于印發(fā)跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法的通知財(cái)預(yù)2012年第40號(hào)等文件的精神，國家稅務(wù)總局制定了跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法現(xiàn)予發(fā)布，自2013年1月1日起施行。4規(guī)定跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯

21、總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法，這一政策的出臺(tái)，對(duì)企業(yè)納稅體系是一個(gè)重要改變，影響企業(yè)的內(nèi)部合算和投資形式的選擇。統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)的所得稅，統(tǒng)一了稅基、稅率和稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，充分體現(xiàn)了內(nèi)外資平等的原則這些政策雖有利于法人企業(yè)平衡盈虧、減輕稅負(fù)，但也帶來稅源跨省市轉(zhuǎn)移、稅收利益重新分配、征管難度加大等復(fù)雜問題1.2.3 國內(nèi)外研究存在的問題通過我國企業(yè)所得稅發(fā)展史可以看出，我國的稅制正逐步改進(jìn)并且越來越完善，就我們所研究的對(duì)跨地區(qū)企業(yè)經(jīng)營(yíng)匯總企業(yè)所得稅的管理自實(shí)施后，仍有不同的問題呈現(xiàn)出來，以下是本人調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題：（1）跨地區(qū)企業(yè)經(jīng)營(yíng)

22、匯總納稅企業(yè)所得稅管理辦法施行總體出現(xiàn)的問題：、納稅申報(bào)程序復(fù)雜。雖然匯總納稅對(duì)企業(yè)有利.基于匯總納稅程序復(fù)雜,個(gè)案較多,實(shí)際工作中匯總納稅目前只能采用上門申報(bào)。雖然匯總納稅對(duì)企業(yè)有利.但在實(shí)際申報(bào)中,程序復(fù)雜。匯總納稅企業(yè)半年需填報(bào)一次中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表,根據(jù)各成員企業(yè)以前年度(1一6月份按上上年度,7一12月份按上年度)經(jīng)營(yíng)收入、職工人數(shù)和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畋壤?三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35和0.3。該稅款分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后.當(dāng)年不作調(diào)整?？偡謾C(jī)構(gòu)若分處不同稅率地區(qū)的先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅所得額然后依照上述辦法計(jì)算劃

23、分不同稅率地區(qū)的應(yīng)納稅所得額后.再分別按總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。如遇分支機(jī)構(gòu)注銷總機(jī)構(gòu)要在15日內(nèi)將分支機(jī)構(gòu)注銷情況報(bào)稅務(wù)局備案。加大了納稅申報(bào)難度。由于各地稅務(wù)局對(duì)政策的理解及執(zhí)行政策的尺度.口徑上可能存在一定的差異,需要企業(yè)從中溝通.會(huì)讓匯總納稅企業(yè)在匯算清繳過程中產(chǎn)生很大難度。(辦法規(guī)定匯算清繳必須由總機(jī)構(gòu)按國家法律、法規(guī)和其他規(guī)定進(jìn)行.各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳。分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失,應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并出具證明后,再由總機(jī)構(gòu)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除季度及年度匯算清繳時(shí).母公司既是匯總納稅的成員企業(yè).同時(shí)又是肩負(fù)對(duì)全部成員企業(yè)匯總職能的匯繳企業(yè),以雙重

24、身份向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。即一方面作為成員企業(yè)要按照就地預(yù)繳的規(guī)定向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本部的納稅申報(bào)表,并預(yù)繳本部稅款另一方面作為匯繳企業(yè)要按月或按季匯總成員企業(yè)的申報(bào)表,進(jìn)行月度或季度的匯繳申報(bào).并繳納匯繳稅款。年度終了后的匯算清繳工作量更大。另外,總機(jī)構(gòu)先后申報(bào)兩套申報(bào)表但申報(bào)單位名稱只能使用母公司的名稱.由于匯總納稅企業(yè)在稅務(wù)征收管理中只有一個(gè)稅務(wù)代碼.如果一個(gè)納稅企業(yè)按兩種征收方式進(jìn)行申報(bào),計(jì)算機(jī)系統(tǒng)則不支持.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)只能接受手工申報(bào)的方式很多數(shù)據(jù)要輔助手工賬等人工統(tǒng)計(jì)才能完成,效率低,容易造成差錯(cuò)難以利用稅收優(yōu)惠政策、部分企業(yè)稅負(fù)提高。原先在某些自治州、自治縣.符合稅收優(yōu)惠

25、政策的分支機(jī)構(gòu)匯總納稅后.參照總機(jī)構(gòu)稅收政策難以享受稅收優(yōu)惠。部分企業(yè).采用匯總納稅后,稅率反而提高。例如各分支機(jī)構(gòu)無虧損企業(yè).都符合小型微利企業(yè)條件.原先可適用20%所得稅率。但匯總納稅后就不屬于小型微利企業(yè).適用于正常所得稅率25%。這無疑提高了稅負(fù)。增加企業(yè)管理成本。(辦法采用總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu).就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅。從企業(yè)的角度來說分級(jí)預(yù)繳將面臨多個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān),而且還要負(fù)責(zé)各個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通.這樣會(huì)極大地增加企業(yè)的管理成本。加大了稅務(wù)杭關(guān)監(jiān)管難度。由于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管難度?？偡种C(jī)構(gòu)稅務(wù)局需要聯(lián)合執(zhí)法.才能核實(shí)企業(yè)納稅情況。同時(shí)匯總納稅

26、在技術(shù)處理上比較復(fù)雜,需要輔之以先進(jìn)的監(jiān)控審核手段,可能增加納稅成本。容易造成稅收與稅源分離。實(shí)行匯總納稅雖然稅收收入的總體規(guī)模沒有改變但由于入庫地點(diǎn)的不同,會(huì)出現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)地與納稅地不一致的情況。加之總公司與分公司在收入、成本、損失、費(fèi)用等項(xiàng)目上的歸屬劃分不盡合理.就可能造成稅收與稅源相背離。目前，對(duì)我市的總分機(jī)構(gòu)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的稅收管理，是嚴(yán)格依據(jù)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法（以下簡(jiǎn)稱辦法）相關(guān)規(guī)定執(zhí)行的。在稅收征管實(shí)踐中，我們發(fā)現(xiàn)了一些不容忽視的問題。10（2）針對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)稅收征管中存在的問題：跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)的注冊(cè)地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)和異地施工所在地的地稅主管機(jī)關(guān)都

27、要求跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)繳納印花稅。國稅局管轄的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)在異地項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅，在匯算清繳時(shí)，往往不能得到國稅局的認(rèn)可,在稅前進(jìn)行抵扣。建筑企業(yè)跨地區(qū)施工項(xiàng)目工作人員的個(gè)人所得稅存在重復(fù)納稅的二種現(xiàn)象機(jī)構(gòu)所在地與異地項(xiàng)目所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)爭(zhēng)奪稅源甚行：對(duì)異地施工項(xiàng)目工作人員個(gè)人所得稅的爭(zhēng)奪。對(duì)異地項(xiàng)目收入應(yīng)繳企業(yè)所得稅的爭(zhēng)奪2我國企業(yè)所得稅概念及發(fā)展2.1 我國企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是指對(duì)中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)（居民企業(yè)及非居民企業(yè)）和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為課稅對(duì)象所征收的一種所得稅。作為企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)依照中華人民共和國企業(yè)所得稅法繳納企業(yè)所得稅。但個(gè)人獨(dú)

28、資企業(yè)及合伙企業(yè)除外。居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企

29、業(yè)所得稅。2.2我國企業(yè)所得稅的發(fā)展 企業(yè)所得稅在我國經(jīng)歷了自建立到完善發(fā)展的三個(gè)重要階段：20世紀(jì)80年代初第一次稅制改革企業(yè)所得稅稅制初具雛形。80年代我國頒布了中華人民共和國中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法及中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法，從而建立了具有我國特色的涉外企業(yè)所得稅稅制。1983年1988年先后發(fā)布了中華人民共和國國營(yíng)企業(yè)所得稅條例（草案）、中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例、中華人民共和國私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例按所得稅形式分別建立了三種不同的內(nèi)資企業(yè)所得稅稅制。90年代初第二次稅制改革企業(yè)所得稅稅制不斷發(fā)展。1991年兩部涉外企業(yè)所得稅法合并為中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)

30、所得稅法，對(duì)涉外企業(yè)實(shí)施了一系列所得稅優(yōu)惠政策。2007年實(shí)現(xiàn)兩法合并企業(yè)所得稅稅制的深化變革。全國人大2007年3月16日通過了中華人民共和國企業(yè)所得稅法、國無緣2007年11月28日通過了中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例。標(biāo)致著內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的最終統(tǒng)一。1中華人民共和國企業(yè)所得稅法已由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于2007年3月16日通過，現(xiàn)予公布，自2008年1月1日起施行。2為加強(qiáng)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中華人民共和國稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則和財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于印發(fā)跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)

31、所得稅分配及預(yù)算管理辦法的通知財(cái)預(yù)2012年第40號(hào)等文件的精神，國家稅務(wù)總局制定了跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法現(xiàn)予發(fā)布，自2013年1月1日起施行。4規(guī)定跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法，這一政策的出臺(tái)，對(duì)企業(yè)納稅體系是一個(gè)重要改變，影響企業(yè)的內(nèi)部合算和投資形式的選擇。統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)的所得稅，統(tǒng)一了稅基、稅率和稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，充分體現(xiàn)了內(nèi)外資平等的原則這些政策雖有利于法人企業(yè)平衡盈虧、減輕稅負(fù)，但也帶來稅源跨省市轉(zhuǎn)移、稅收利益重新分配、征管難度加大等復(fù)雜問題2.3我國企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅申報(bào)辦法2

32、.3.1了解跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅2008年開始實(shí)施的新企業(yè)所得稅法提出了獨(dú)立法人納稅制度，即居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例也進(jìn)一步明確企業(yè)在匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額。同時(shí)，新企業(yè)所得稅法對(duì)法人合并納稅進(jìn)行了嚴(yán)格的限制，除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。也就是說，企業(yè)集團(tuán)不同的組織形式將導(dǎo)致納稅處理結(jié)果不同。為了有效解決新企業(yè)所得稅法實(shí)施后法人所得稅制度下稅源跨省市轉(zhuǎn)移的問題，國家稅務(wù)總局近期下發(fā)了跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法(國稅發(fā)【2008128號(hào))(以

33、下簡(jiǎn)稱辦法)，對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的所得稅繳納做了明確規(guī)定。當(dāng)前，大型跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的組織形式主要有兩種：一種是總公司和分公司的組織形式，一種是母公司和子公司的組織形式。按照我國公司法規(guī)定，總公司與分公司為同一法人，母公司與子公司分別擁有法人資格。2008年3月10日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于印發(fā)(跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法)的通知。通知規(guī)定：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后依照各分支機(jī)構(gòu)的分?jǐn)偙壤?jì)算各分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅額。總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前年度(16月份按上上年度71 2月份按上年度)分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入，職工工資

34、和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，三因素的?quán)重依次為035、0 35、030。2.3.2匯總納稅兼具優(yōu)點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)對(duì)比母子公司的分別納稅，總分機(jī)構(gòu)匯總納稅主要有以下四大優(yōu)點(diǎn)：1、成員企業(yè)之間的盈利和虧損可以互相抵補(bǔ)，企業(yè)總體上就可以利用時(shí)問性差異遞延納稅，獲取一定的稅收利益。2、稅法規(guī)定在稅前列支有限額的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可以在整個(gè)集團(tuán)內(nèi)部調(diào)劑使用。3、在母子公司運(yùn)作模式下，出于集團(tuán)整體管理的需要，母公司往往會(huì)統(tǒng)一進(jìn)行廣告宣傳等活動(dòng)，整個(gè)集團(tuán)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)很大部分要體現(xiàn)在母公司，而母公司往往側(cè)重于管理職能，業(yè)務(wù)收入較少或根本沒有。如不實(shí)行匯總納稅，這

35、些廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)則無法在稅前列支，造成較重的稅收負(fù)擔(dān)。4、采用匯總納稅方式，可以提高企業(yè)集團(tuán)總體的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，與其他deJ,企業(yè)相比更具優(yōu)勢(shì)。但是，納稅人需要注意，匯總納稅也伴隨著一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。匯總納稅需要輔之以先進(jìn)的內(nèi)部監(jiān)控審核手段，建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，并對(duì)所有的涉稅流程都進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，在崗位設(shè)置、清繳手段、責(zé)任追究等方面都應(yīng)有制度性的規(guī)定。另外，還需要熟悉總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)納稅的有關(guān)規(guī)定，清楚總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)所在地的稅款繳納流程，這樣才能保證匯總納稅的優(yōu)點(diǎn)得到體現(xiàn)。3 我國企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅的存在的問題及解決方法3.1 我國企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅主要存在的

36、問題3.1.1對(duì)分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅有效管理缺位。所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)無從管理暫行辦法對(duì)分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅管理大都集中到總機(jī)構(gòu)，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行統(tǒng)一管理，弱化了分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理職責(zé)，管理上容易形成較大的漏洞。1暫行辦法取消了原匯總納稅政策中成員企業(yè)需要在所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行匯算清繳，改由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳，這對(duì)總機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理提出更高的要求?？倷C(jī)構(gòu)不容易鑒別分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。也不能確保分支機(jī)構(gòu)的原始憑證都合法合規(guī)，更無法確保分支機(jī)構(gòu)對(duì)一些復(fù)雜的特殊業(yè)務(wù)的處理是否正確。而分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管轄權(quán)如日常檢查、違法處理等未作出明確規(guī)定，因此對(duì)分支機(jī)構(gòu)所得稅管理

37、而言，可能出現(xiàn)總機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)想管管不了，所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)能管又缺乏法律授權(quán)而管不了2暫行辦法中明確了分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并出具證明后，再由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，對(duì)其他稅務(wù)管理職責(zé)未作具體規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主要的管理事項(xiàng)除了財(cái)產(chǎn)損失審批，就是根據(jù)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋的中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表，對(duì)其主管分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)側(cè)霂斓乃枚惗惪詈陀?jì)算分?jǐn)偠惪畋壤娜?xiàng)指標(biāo)進(jìn)行查驗(yàn)核對(duì)。因此，分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)除關(guān)心“分配表”的計(jì)算問題外，對(duì)分支機(jī)構(gòu)的日常稅務(wù)監(jiān)管的積極性大幅下降。3.1.2二級(jí)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定條件規(guī)定不明確。隨

38、意性大暫行辦法對(duì)二級(jí)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定條件只作了原則性的規(guī)定，實(shí)際中，總機(jī)構(gòu)對(duì)二級(jí)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)也不相徑庭，如有的是根據(jù)行政機(jī)構(gòu)的層級(jí)劃分，有的是根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況、企業(yè)規(guī)模劃分，由于劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，對(duì)于是屬于二級(jí)機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳，還是非二級(jí)機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)感到困惑。有的地方政府迫于財(cái)政壓力，要求企業(yè)調(diào)整組織形式，將分公司變成子公司，在所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)獨(dú)立納稅。3.1.3信息溝通平臺(tái)不暢。目前，稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部信息交換不暢，全國沒有建立統(tǒng)一的信息交流平臺(tái)，總分機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)均不能全面掌握總、分機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)核算情況和稅收相關(guān)情況，特別是分支機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)，更多地是依靠總機(jī)構(gòu)下發(fā)的稅款分配表

39、來進(jìn)行稅款征收，如果沒有及時(shí)得到總機(jī)構(gòu)的稅款分配表信息，會(huì)直接影響稅收收入預(yù)測(cè)分析的準(zhǔn)確程度，致使分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常處于被動(dòng)狀態(tài)。3.1.4掛靠企業(yè)管理難度大掛靠企業(yè)管理難度大為取得總機(jī)構(gòu)某類行業(yè)資質(zhì)的分支機(jī)構(gòu)，如不具備資質(zhì)的建筑公司，大都采取掛靠經(jīng)營(yíng)，向總機(jī)構(gòu)上繳管理費(fèi)用，總機(jī)構(gòu)對(duì)此類分支機(jī)構(gòu)沒有納入總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算范圍，屬于非實(shí)質(zhì)意義上的分支機(jī)構(gòu)。對(duì)這類實(shí)際上是自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的分支機(jī)構(gòu)，按暫行辦法規(guī)定要匯總納稅，而總機(jī)構(gòu)實(shí)際上并未將其視為自己的分支機(jī)構(gòu)，并未實(shí)行匯總納稅，稅收制度的缺失造成基層工作中對(duì)掛靠企業(yè)難以管理。3.1.5分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳。總機(jī)構(gòu)退稅不合理國稅函2

40、010156號(hào)文件規(guī)定，總機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部，按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的02按月或按季度由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳，項(xiàng)目部不辦理匯算清繳，總機(jī)構(gòu)年度匯算時(shí)，應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳稅款時(shí)，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅。在現(xiàn)行的財(cái)政體制下，稅收是地方政府財(cái)政收入的主要來源，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)組織稅收收入都有考核計(jì)劃，退稅直接減少稅收收入，因此總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)構(gòu)并未收到預(yù)繳的稅款，由它負(fù)責(zé)退稅不容易被總機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)認(rèn)可。3.1.5跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理繁瑣跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明繁瑣國稅函2010156號(hào)

41、文件規(guī)定。二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部，應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明。而稅務(wù)登記管理辦法第三十二條規(guī)定，納稅人到外縣(市)臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，發(fā)票管理辦法第十八條規(guī)定。臨時(shí)到本省、自治區(qū)、直轄市行政區(qū)域以外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位或者個(gè)人，應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明。向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購經(jīng)營(yíng)地的發(fā)票。以上規(guī)定導(dǎo)致二級(jí)機(jī)構(gòu)外出經(jīng)營(yíng)要在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開出兩個(gè)以上的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，例如某建筑公司，總機(jī)構(gòu)在北京，二級(jí)機(jī)構(gòu)在上海，

42、來我縣承建工程，要提供北京和上海兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，增大了二級(jí)以下機(jī)構(gòu)外出經(jīng)營(yíng)提供外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明的難度3.2 解決問題的建議 1、明確總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)職責(zé)，便于稅收征管一是減免稅審批及備案工作由分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理。減免稅是在分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的，總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不一定了解詳細(xì)情況，審批與備案由分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，有利于強(qiáng)化二級(jí)分支機(jī)構(gòu)提供資料的義務(wù)，有利于加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)減免稅的監(jiān)督管理。二是分支機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)辦理年度匯算清繳。分支機(jī)構(gòu)辦理年度匯算清繳，補(bǔ)繳的稅款在分支機(jī)構(gòu)所在地入庫，有利于調(diào)動(dòng)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的積極性，強(qiáng)化對(duì)分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)監(jiān)督。三

43、是分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的違法行為有檢查權(quán)，查補(bǔ)的稅款在分支機(jī)構(gòu)所在地入庫。2、明確二級(jí)機(jī)構(gòu)認(rèn)定條件對(duì)于不符合二級(jí)機(jī)構(gòu)條件的如掛靠企業(yè)，或不能提供總機(jī)構(gòu)證明資料的二級(jí)機(jī)構(gòu)，按獨(dú)立納稅人管理，在所在地繳納所得稅。3、暢通信息交換渠道一是建立全國聯(lián)網(wǎng)的稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部信息交流平臺(tái)，總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)相互傳送信息，防止漏征漏管。二是明確總分機(jī)構(gòu)信息備案管理流程和資料報(bào)送要求，對(duì)符合匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)在規(guī)定期限內(nèi)不提供總機(jī)構(gòu)相關(guān)資料的，如不提供企業(yè)所得稅分配表，由分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按當(dāng)?shù)貥?biāo)準(zhǔn)預(yù)征企業(yè)所得稅，總機(jī)構(gòu)匯總清算企業(yè)所得稅時(shí)不得抵扣已納稅額。4、總機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部在所在地預(yù)繳

44、稅款，總機(jī)構(gòu)匯算時(shí)出現(xiàn)退稅的情況，由項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度的預(yù)繳稅款。5、建筑安裝企業(yè)二級(jí)機(jī)構(gòu)及以下分支機(jī)構(gòu)由二級(jí)機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開出一個(gè)外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明(一式四份)，到項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)，無須再提供總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明。6、省局盡快制定建筑企業(yè)在省內(nèi)跨地(市、縣)項(xiàng)目部所得稅的征收管理辦法，根據(jù)建安工程承建單位大量存在掛靠的實(shí)際情況，建議對(duì)省內(nèi)跨地(市、縣)項(xiàng)目部能提供外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明的，按1在經(jīng)營(yíng)地預(yù)繳企所得稅，總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理匯算清繳。對(duì)不能提供外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明的，則視同獨(dú)立納稅人就地繳納所得稅。4 案例

45、分析建筑施工企業(yè)在跨地區(qū)企業(yè)所得稅的分配4.1 建筑施工企業(yè)在跨地區(qū)企業(yè)所得稅的問題4.1.1 筑施工企業(yè)在跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)中企業(yè)所得稅分配需遵循以下原則1、統(tǒng)一計(jì)算原則.統(tǒng)一十算主要是指企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)包括下屬各不具備法人資格的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所以及機(jī)構(gòu)在內(nèi)的所有應(yīng)納稅額和應(yīng)納稅所得額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)算。2、分級(jí)管理原則.分級(jí)管理是指總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)主管部門均具有對(duì)該地區(qū)內(nèi)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任并且無論是總機(jī)構(gòu)或是分支機(jī)構(gòu)都必須接受所在地稅務(wù)主管部門的管理。3、就地預(yù)繳原則.就地預(yù)繳指的是企業(yè)總機(jī)構(gòu)以及分支機(jī)構(gòu)均必須按照這一原則的規(guī)定。以月或季為單位分別向機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)主管部門申報(bào)并預(yù)繳企業(yè)所

46、得稅。4、匯總清算原則.所謂的匯總清算，實(shí)際上就是指在每年的年度終了以后，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的年度所得稅進(jìn)行年度匯總清繳并對(duì)企業(yè)該年度內(nèi)應(yīng)納所得稅額進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)算抵減總機(jī)構(gòu)以及分支機(jī)構(gòu)在本年度內(nèi)就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。5、財(cái)政調(diào)庫原則.財(cái)政調(diào)庫指財(cái)政部定期將繳入到國庫內(nèi)的跨地區(qū)總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收八并根據(jù)核定之后的系數(shù)調(diào)整到地方金庫內(nèi)。4.1.2 建筑施工企業(yè)在跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的主要形式及其企業(yè)所得稅的分配方式 1、建筑施工企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的主要形式現(xiàn)階段我國建筑市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈企業(yè)所在地內(nèi)的工程項(xiàng)目已經(jīng)難以滿足其正常經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要基于這一原因，大多數(shù)建筑施工企業(yè)

47、都將主要精力放在開拓外埠市場(chǎng)上，借此尋求新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。建筑施工企業(yè)在對(duì)外埠市場(chǎng)進(jìn)行開發(fā)后，需在該地區(qū)設(shè)立相應(yīng)的駐外分支機(jī)構(gòu)其主要分為以下幾種設(shè)立形式：其成立分公司。即通過辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證和組織機(jī)構(gòu)代碼證等進(jìn)行注冊(cè)登記這樣的分公司屬于正式的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)每月或每季度向機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)主管部門進(jìn)行申報(bào)納稅：其二，成立項(xiàng)目部。該部門在成立后。無需辦理相關(guān)的稅務(wù)注冊(cè)登記。其僅作為總機(jī)構(gòu)的個(gè)外派施工隊(duì)：其三成立辦事處。通常情況下辦事處僅作為企業(yè)行政管理機(jī)構(gòu)的延伸。不進(jìn)行任何經(jīng)營(yíng)其所需的經(jīng)費(fèi)主要由總機(jī)構(gòu)予以撥付。2、建筑施工企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)中企業(yè)所得稅的分配方式現(xiàn)階段我國跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的建筑施工企業(yè)的企業(yè)

48、所得稅分配方式分為以下兩大類：其一根據(jù)<跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法>規(guī)定，部分省市地稅局應(yīng)根據(jù)建筑施工企業(yè)規(guī)模、歷年會(huì)計(jì)核算情況進(jìn)行區(qū)別處理。對(duì)于會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小的跨地區(qū)建筑施工企業(yè)實(shí)施核定征收企業(yè)所得稅的方式。對(duì)于財(cái)管理制度健全、會(huì)計(jì)核算規(guī)范的跨地區(qū)建筑施工企業(yè)實(shí)施總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅按比例分?jǐn)偂⒕偷仡A(yù)繳的征收方式：其二根據(jù)(企業(yè)所得稅核定征收辦法(實(shí)行)>規(guī)定部分省市地稅局在不考慮建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小的情況下凡是其在外地施工的均按核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅。4.1.3 建筑施工企業(yè)在跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)中企業(yè)所得稅分配應(yīng)注意的問題1、項(xiàng)目部的企業(yè)所

49、得稅分配問題.通常情況下，建筑施工企業(yè)在跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)中一個(gè)地區(qū)基本上都僅有一個(gè)項(xiàng)目，企業(yè)總機(jī)構(gòu)也只會(huì)在該項(xiàng)目的所在地設(shè)立一個(gè)項(xiàng)目部其具有獨(dú)立的組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，并且能夠獨(dú)立核算出資產(chǎn)總額、經(jīng)營(yíng)收入以及職工工資等，按照辦法中的有關(guān)規(guī)定作為建筑施工企業(yè)的駐外分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按就地預(yù)繳的原則繳納企業(yè)所得稅。但是筆者卻認(rèn)為：基于項(xiàng)目部并不是真正意義上的分支機(jī)構(gòu)其僅作為企業(yè)總機(jī)構(gòu)外派的一個(gè)施工隊(duì)而獨(dú)立核算僅僅是為了對(duì)該項(xiàng)目的最終盈虧情況進(jìn)行考核因此項(xiàng)目部所分配的應(yīng)繳稅款可由總機(jī)構(gòu)在所在地向有關(guān)稅務(wù)主管部門申報(bào)并繳納企業(yè)所得稅。2、經(jīng)營(yíng)收入、職工工資、資產(chǎn)總額的填報(bào)處理問題.在<辦法>中分別對(duì)經(jīng)營(yíng)收入

50、、職工工資以及資產(chǎn)總額進(jìn)行了解釋：其一經(jīng)營(yíng)收入主要是指企業(yè)分支機(jī)構(gòu)在具體的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中。如商品銷售、提供勞務(wù)等所獲得的全部經(jīng)營(yíng)收入，但其中卻并不不包括利得收入。就建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)而言，其主要的經(jīng)營(yíng)收入來源是按照工程項(xiàng)目合同的相關(guān)規(guī)定并以實(shí)際完成的工作量或完工程度來計(jì)算確認(rèn)收入的一般情況下企業(yè)僅需按照利潤(rùn)表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的列表數(shù)以及“其他業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬的貸方數(shù)據(jù)進(jìn)行合并填報(bào)即可。其二職工工資則是指企業(yè)以職工提供的具體服務(wù)支付的報(bào)酬以及其他相關(guān)的支出。由于建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)決定了其在每一項(xiàng)工程中所用的工人基本不同，工人的流動(dòng)性較大、而且也極其不固定同時(shí)還存在工人僅工作幾天就離開的現(xiàn)象。分支

51、機(jī)構(gòu)在支付這類工人的工資時(shí)，通常都是直接記入工程成本當(dāng)中。并未通過應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行核算而按照辦法>中的有關(guān)規(guī)定所有支付給工人的報(bào)酬，均屬于工資范疇因此，必須將當(dāng)時(shí)支付給工人的工資(確認(rèn)為工程成本的工資)與應(yīng)付職工報(bào)酬進(jìn)行合并計(jì)入。并作為職工薪酬處理。其三，資產(chǎn)總額具體指分支機(jī)構(gòu)可以控制或擁有的除無形資產(chǎn)以外能夠以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源的總額。在建筑施工企業(yè)中通常在分支機(jī)構(gòu)內(nèi)沒有無形資產(chǎn)，因而在進(jìn)行填報(bào)時(shí)直接按資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)總計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行填報(bào)。3、各分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅分?jǐn)倖栴}.根據(jù)<辦法>規(guī)定。應(yīng)由企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算企業(yè)內(nèi)部當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納所得稅額并根據(jù)核算的應(yīng)稅所得稅額在總機(jī)構(gòu)與

52、各分支機(jī)構(gòu)之間按比例進(jìn)行分誰其中總機(jī)構(gòu)預(yù)繳應(yīng)稅所得額的50其余50由各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偢鞣种C(jī)構(gòu)到其所在地的地稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。筆者認(rèn)為企業(yè)總機(jī)構(gòu)在計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的分配比例時(shí)，需按照以前各年度末，正常經(jīng)營(yíng)分支機(jī)構(gòu)的三個(gè)因素(經(jīng)營(yíng)收入、職工工資以及資產(chǎn)總額)來計(jì)算各個(gè)分支機(jī)構(gòu)所得稅額應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際比例。其中三個(gè)因素的權(quán)重如下：經(jīng)營(yíng)收入和職工工資均為035、資產(chǎn)總額為030。5 啟示企業(yè)所得稅是國家重要的經(jīng)濟(jì)來源，也是我國重視并不斷更新的主題，從2008年實(shí)施的新企業(yè)所得稅的推出到2010年隨之推出的建筑業(yè)企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總的實(shí)施細(xì)則，我們可以看出國家的稅制是在重要大綱中不斷完善起來的?？梢钥闯銎髽I(yè)的稅收制度進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)匯總納稅稅收制度。6 結(jié)論隨著我國稅制的不斷推陳出新，使得我國稅法越來越完善。新企業(yè)所得稅法對(duì)納稅法人的判斷標(biāo)準(zhǔn)遵循了國際慣例，并且對(duì)總分機(jī)構(gòu)納稅問題進(jìn)行了規(guī)范。新稅法不僅降低了企業(yè)稅負(fù)水平而且促使地區(qū)間稅收收入有著積極的意義。當(dāng)然在實(shí)際實(shí)施中往往也存在著一些問題，每個(gè)事物都有其兩面性，而我們要正確看待該事物，在實(shí)踐中不斷的尋求真理、不斷的完善，推陳出新，使得我國稅制能夠更好更快的發(fā)展與國際接軌并且能夠健康