保險公司審計難點及其案例分析

1、審計 稅務(wù) 咨詢保險公司審計難點及保險公司審計難點及案例分析案例分析0內(nèi)容簡介內(nèi)容簡介1.保險主要原則和保險業(yè)務(wù)的特點保險主要原則和保險業(yè)務(wù)的特點2.保險公司業(yè)務(wù)流程保險公司業(yè)務(wù)流程3.保險公司財務(wù)會計報告的組成部分保險公司財務(wù)會計報告的組成部分4.保險公司的審計保險公司的審計5.審計風(fēng)險審計風(fēng)險6.國際財務(wù)報告準(zhǔn)則國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第第 4 號號 “保險合同保險合同”7.國際貨幣基金組織建議采用的保險公司業(yè)績指標(biāo)國際貨幣基金組織建議采用的保險公司業(yè)績指標(biāo)8.業(yè)績指標(biāo)之案例分析業(yè)績指標(biāo)之案例分析9.審計經(jīng)驗分享審計經(jīng)驗分享10.答問時間答問時間1保險主要原則和保險業(yè)務(wù)的特點保險主要原則和保險業(yè)務(wù)

2、的特點2保險業(yè)主要原則保險業(yè)主要原則l面臨風(fēng)險的人即廣大投保人通過保險公司組織起來面臨風(fēng)險的人即廣大投保人通過保險公司組織起來l保險公司將所有風(fēng)險轉(zhuǎn)移者保險公司將所有風(fēng)險轉(zhuǎn)移者 (投保人投保人) 繳納的保險費建立起保險基繳納的保險費建立起保險基金，來集中承擔(dān)投保人因風(fēng)險事故發(fā)生造成的經(jīng)濟(jì)損失金，來集中承擔(dān)投保人因風(fēng)險事故發(fā)生造成的經(jīng)濟(jì)損失l這樣，投保人個人的風(fēng)險得以轉(zhuǎn)移和分散這樣，投保人個人的風(fēng)險得以轉(zhuǎn)移和分散l投保人向保險公司繳納保險費，保險公司則按照保險合同規(guī)定對投保人向保險公司繳納保險費，保險公司則按照保險合同規(guī)定對被保險人提供保險保障被保險人提供保險保障 (賠款賠款) 。保險公司只會在

3、收到全數(shù)保險費。保險公司只會在收到全數(shù)保險費后才會支付賠款后才會支付賠款l保險費率的高低，是根據(jù)風(fēng)險的程度，用概率論計算出來的保險費率的高低，是根據(jù)風(fēng)險的程度，用概率論計算出來的l保險公司會把收到的保險費根據(jù)其投資策略進(jìn)行投資，從而賺取保險公司會把收到的保險費根據(jù)其投資策略進(jìn)行投資，從而賺取承保利潤以外的收益承保利潤以外的收益l資產(chǎn)及負(fù)債匹配資產(chǎn)及負(fù)債匹配3保險業(yè)務(wù)的特點保險業(yè)務(wù)的特點l保險業(yè)是受監(jiān)管的行業(yè)保險業(yè)是受監(jiān)管的行業(yè) 中國保險監(jiān)督管理委員會 ( “保監(jiān)會” ) 中華人民共和國保險法l中介人中介人 (包括經(jīng)紀(jì)及代理包括經(jīng)紀(jì)及代理) 是保險公司的主要業(yè)務(wù)來源是保險公司的主要業(yè)務(wù)來源l對保

4、險中介人的監(jiān)管尤其重要對保險中介人的監(jiān)管尤其重要l業(yè)務(wù)涉及大量交易業(yè)務(wù)涉及大量交易l風(fēng)險控制是保險公司能否賺取溢利的關(guān)鍵風(fēng)險控制是保險公司能否賺取溢利的關(guān)鍵l保險行業(yè)需要多種不同的專業(yè)人材配合保險行業(yè)需要多種不同的專業(yè)人材配合 精算師 公估機(jī)構(gòu) 律師4保險公司業(yè)務(wù)流程保險公司業(yè)務(wù)流程5保險公司業(yè)務(wù)流程保險公司業(yè)務(wù)流程收取保費收取保費承保承保傭金傭金 / 手續(xù)費手續(xù)費費用費用投資投資理賠理賠支出賠款支出賠款產(chǎn)品研發(fā)產(chǎn)品研發(fā)6產(chǎn)品研發(fā)作業(yè)流程產(chǎn)品研發(fā)作業(yè)流程確定具潛力確定具潛力的目標(biāo)市場的目標(biāo)市場設(shè)計保單設(shè)計保單及服務(wù)及服務(wù)厘定最佳厘定最佳銷售機(jī)遇銷售機(jī)遇制定核保、制定核保、再保險需求、再保險需求

5、、定價指引定價指引和保單條文和保單條文獲得監(jiān)管批準(zhǔn)獲得監(jiān)管批準(zhǔn)研究具潛力研究具潛力的市場，包括的市場，包括競爭者情報競爭者情報開發(fā)產(chǎn)品開發(fā)產(chǎn)品7承保業(yè)務(wù)作業(yè)流程承保業(yè)務(wù)作業(yè)流程核保手冊核保手冊 核保核保 續(xù)保續(xù)保投保單投保單 新業(yè)務(wù)新業(yè)務(wù) 再保險再保險保單明細(xì)保單明細(xì) 保費登記保費登記 手續(xù)費手續(xù)費 / 傭金報表傭金報表收取保費收取保費 信貸控制信貸控制8投資業(yè)務(wù)流程投資業(yè)務(wù)流程制定制定 / 維持維持 / 遵守管理政策遵守管理政策安排及監(jiān)察安排及監(jiān)察現(xiàn)金可用性現(xiàn)金可用性和現(xiàn)金需求，和現(xiàn)金需求，包括資本需求包括資本需求制定資產(chǎn)制定資產(chǎn) / 負(fù)債負(fù)債匹配策略匹配策略確定現(xiàn)金流入確定現(xiàn)金流入凈額和資

6、金凈額和資金投資的機(jī)投資的機(jī)會會確定現(xiàn)金流出確定現(xiàn)金流出凈額和取得資金凈額和取得資金的融資選擇方案的融資選擇方案監(jiān)察資本監(jiān)察資本 / 盈余盈余9理賠作業(yè)流程理賠作業(yè)流程更新更新賬項記錄賬項記錄 通知再保險公司通知再保險公司 通通知知登記登記 / 核核實實議定賠款議定賠款評估損評估損失失支付賠款支付賠款從再保公司從再保公司收回再保賠款收回再保賠款 10保險公司財務(wù)會計報告保險公司財務(wù)會計報告的組成部分的組成部分11保險公司所采用的會計制度保險公司所采用的會計制度l保險公司會計制度保險公司會計制度 (1998 年年 12 月月) 適用于按照規(guī)則定程序，經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的保險公司 由 1999 年 1 月

7、 1 日起施行l(wèi)金融企業(yè)會計制度金融企業(yè)會計制度 (2001 年年 11 月月) 暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實施，亦鼓勵其他股份制金融企業(yè)實施 由 2002 年 1 月 1 日起施行 外商投資金融企業(yè)應(yīng)自 2002 年 1 月 1 日起執(zhí)行 (財政部關(guān)于印發(fā)外商投資企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計制度問題的解答的通知 財會 2002 5 號)12保險公司會計報表保險公司會計報表l國家財政部對保險公司財務(wù)會計報告的種類、格式、內(nèi)容國家財政部對保險公司財務(wù)會計報告的種類、格式、內(nèi)容和編制要求都作了統(tǒng)一規(guī)定和編制要求都作了統(tǒng)一規(guī)定 13保險公司會計報表的組成部分保險公司會計報表的組成部分l資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 l利潤

8、及利潤分配表利潤及利潤分配表l現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 l會計報表附注會計報表附注14資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表l反映保險公司在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表反映保險公司在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表l編列及分類方法編列及分類方法 資產(chǎn)資產(chǎn) 負(fù)債及所有者權(quán)益負(fù)債及所有者權(quán)益 流動資產(chǎn)流動資產(chǎn) 流動負(fù)債流動負(fù)債 長期投資長期投資 長期負(fù)債長期負(fù)債 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 無形及其他資產(chǎn)無形及其他資產(chǎn)資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計 負(fù)債及所有者權(quán)益總計負(fù)債及所有者權(quán)益總計 15保險公司的主要資產(chǎn)保險公司的主要資產(chǎn)l流動資產(chǎn)流動資產(chǎn) 現(xiàn)金 銀行存款 短期投資l非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn) 長期投資 固定資產(chǎn)1

9、6保險公司的特有資產(chǎn)保險公司的特有資產(chǎn)l流動資產(chǎn)流動資產(chǎn) 應(yīng)收保費 應(yīng)收分保賬款 預(yù)付賠款 存出分保保證金 l非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn) 存出資本保證金按保險法第七十九條：“保險公司成立后應(yīng)當(dāng)按照其注冊資本總額的 20% 提取保證金，存入保險監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)指定的銀行，除保險公司清算時用于償還債務(wù)外，不得動用”17保險公司的特有負(fù)債保險公司的特有負(fù)債l流動負(fù)債流動負(fù)債 未決賠款準(zhǔn)備金 未決賠款準(zhǔn)備金是指資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)發(fā)生保險事故并已提出保險賠款，以及已經(jīng)發(fā)生保險事故但尚未提出保險賠款，而按規(guī)定提存的未決賠款準(zhǔn)備金 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是指損益核算期在一年以內(nèi)的保險業(yè)務(wù)，為承擔(dān)跨年度責(zé)任提取

10、的準(zhǔn)備 應(yīng)付手續(xù)費 應(yīng)付分保賬款 預(yù)收保費 18賠款準(zhǔn)備金賠款準(zhǔn)備金“已付已付 (已發(fā)生已發(fā)生) 損失損失”已發(fā)生未報案已發(fā)生未報案未來理賠費用支出未來理賠費用支出“已發(fā)生但未完全報告案已發(fā)生但未完全報告案”重新索賠重新索賠未決賠款準(zhǔn)備金未決賠款準(zhǔn)備金“已報已報 (已發(fā)生已發(fā)生) 損失損失”“最終損失最終損失”個案估計個案估計真正的真正的 “已發(fā)生未報案已發(fā)生未報案”未決賠款準(zhǔn)備金未決賠款準(zhǔn)備金 理賠過程概理賠過程概述述l未付賠款的負(fù)債，包括與已發(fā)生未報告賠款有關(guān)的成本未付賠款的負(fù)債，包括與已發(fā)生未報告賠款有關(guān)的成本 (包括包括理賠費用理賠費用) ，均應(yīng)在保險事故發(fā)生后計入，均應(yīng)在保險事故發(fā)生

11、后計入19已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金保險公司會計制度保險公司會計制度 100% 代表保險公司的承保業(yè)務(wù)出現(xiàn)虧損代表保險公司的承保業(yè)務(wù)出現(xiàn)虧損10) 綜合率綜合率2004：77% + 21% = 98%2003：72% + 23% = 95%= 損失率損失率 + 支出比率支出比率128業(yè)績指標(biāo)之案例分析業(yè)績指標(biāo)之案例分析盈利水平盈利水平 (續(xù)續(xù))說明：說明：l投資收入占投資收入占 PICC 收入中很少的部分收入中很少的部分11) 投資收入與凈保費收入比率投資收入與凈保費收入比率304m52,720m2004 ：= 0.6%950m43,852m2003 ：= 2.2%投

12、資收入投資收入凈保費收入凈保費收入=129業(yè)績指標(biāo)之案例分析業(yè)績指標(biāo)之案例分析盈利水平盈利水平 (續(xù)續(xù))說明：說明：l2004 年比率下降主要是由于以下兩個原因：年比率下降主要是由于以下兩個原因：(1) 凈賺保費收入的增加不足以彌補(bǔ)賠款的增加，以致?lián)p失率增加 5% ；及(2) 投資收入減少人民幣 6.5 億元12) 凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率208m16,518m2004 ：= 1.3%1,451m16,757m2003 ：= 8.7%凈溢利凈溢利凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)=130業(yè)績指標(biāo)之案例分析業(yè)績指標(biāo)之案例分析變現(xiàn)能力變現(xiàn)能力說明：說明：l顯示公司流動資金充裕度顯示公司流動資金充裕度l流動比率低于流動比

13、率低于 100% ，表示公司流動資金不足以應(yīng)付流動負(fù)債，表示公司流動資金不足以應(yīng)付流動負(fù)債13) 流動比率流動比率35,647m55,744m2004 ：= 64%36,601m53,848m2003 ：= 68%流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)流動負(fù)債流動負(fù)債=131保險公司財務(wù)指標(biāo)保險公司財務(wù)指標(biāo)分析財務(wù)指標(biāo)應(yīng)注意事項：分析財務(wù)指標(biāo)應(yīng)注意事項：l數(shù)據(jù)性質(zhì)數(shù)據(jù)性質(zhì)l財務(wù)系統(tǒng)的架構(gòu)財務(wù)系統(tǒng)的架構(gòu)l保險公司的業(yè)務(wù)來源保險公司的業(yè)務(wù)來源l資產(chǎn)的質(zhì)量資產(chǎn)的質(zhì)量l理賠準(zhǔn)備金的充足度理賠準(zhǔn)備金的充足度l財務(wù)指標(biāo)的趨勢財務(wù)指標(biāo)的趨勢 (過去過去 5 年年)l同業(yè)競爭者的財務(wù)指標(biāo)作比較同業(yè)競爭者的財務(wù)指標(biāo)作比較132保險公

14、司財務(wù)指標(biāo)保險公司財務(wù)指標(biāo) (續(xù)續(xù))l有助監(jiān)控之用有助監(jiān)控之用l不是唯一的工具不是唯一的工具l用作起步點以供更詳細(xì)的定性的分析用作起步點以供更詳細(xì)的定性的分析133審計經(jīng)驗分享審計經(jīng)驗分享134審計經(jīng)驗分享審計經(jīng)驗分享l財務(wù)方面財務(wù)方面l精算方面精算方面l信息技術(shù)方面信息技術(shù)方面l其它其它135審計經(jīng)驗分享審計經(jīng)驗分享 (續(xù)續(xù))l財務(wù)方面財務(wù)方面 分支機(jī)構(gòu)急速擴(kuò)張，員工經(jīng)驗尚淺觀察l財務(wù)人員經(jīng)驗不足l對日常的實務(wù)工作并未制定規(guī)范的文件建議l編制員工實務(wù)手冊l向財務(wù)人員提供培訓(xùn)136審計經(jīng)驗分享審計經(jīng)驗分享 (續(xù)續(xù))l精算方面精算方面 不恰當(dāng)?shù)臏?zhǔn)備金計算方法與假設(shè)觀察l對于一些推出已久和預(yù)定利率

15、較高的產(chǎn)品，其評估利率是跟隨中國保監(jiān)會的規(guī)定，但就當(dāng)前及長期的投資環(huán)境來說，其評估利率可能過于樂觀l同一項目由會計部抽取的數(shù)據(jù)與精算部抽取的數(shù)據(jù)并不一致137審計經(jīng)驗分享審計經(jīng)驗分享 (續(xù)續(xù))l精算方面精算方面 (續(xù)續(xù)) 不恰當(dāng)?shù)臏?zhǔn)備金計算方法與假設(shè) (續(xù))建議l對于一些預(yù)定利率高的產(chǎn)品，在計算準(zhǔn)備金的時候應(yīng)采用較低的評估利率l應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒凹僭O(shè)，計算其它各項準(zhǔn)備金l會計部及精算部應(yīng)加強(qiáng)溝通，保證所抽取數(shù)據(jù)的一致性138審計經(jīng)驗分享審計經(jīng)驗分享 (續(xù)續(xù))l精算方面精算方面 (續(xù)續(xù)) 缺乏健全的經(jīng)驗分析觀察l未就公司實際的保險業(yè)務(wù)經(jīng)驗，進(jìn)行分析研究l未對任何資產(chǎn)負(fù)債匹配作出分析建議l對本身的

16、承保情況及投資經(jīng)驗進(jìn)行分析，以評估業(yè)務(wù)l進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債匹配的分析139審計經(jīng)驗分享審計經(jīng)驗分享 (續(xù)續(xù))l精算方面精算方面 (續(xù)續(xù)) 欠缺精算資料以及準(zhǔn)備金計算的內(nèi)部監(jiān)管觀察欠缺完整的控制，例如：l缺乏內(nèi)部工作指引及資料檔案保管守則l缺乏保單變動分析及核對l缺乏對準(zhǔn)備金合理性的分析l缺乏準(zhǔn)備金計算程序指引l缺乏對準(zhǔn)備金計算系統(tǒng)的獨立稽核l除了年底進(jìn)行準(zhǔn)備金計算外，并未進(jìn)行較頻繁的準(zhǔn)備金評估140審計經(jīng)驗分享審計經(jīng)驗分享 (續(xù)續(xù))l精算方面精算方面 (續(xù)續(xù)) 欠缺精算資料以及準(zhǔn)備金計算的內(nèi)部監(jiān)管 (續(xù))建議l對各類準(zhǔn)備金進(jìn)行敏感性測試l較頻繁地 (例如每月或每季) 進(jìn)行準(zhǔn)備金評估141審計經(jīng)驗分享

17、審計經(jīng)驗分享 (續(xù)續(xù))l信息技術(shù)方面信息技術(shù)方面 欠缺完善的管理信息系統(tǒng)觀察l手工匯編數(shù)據(jù)l欠缺統(tǒng)一的文件及賬務(wù)處理l欠缺集體數(shù)據(jù)管理建議l進(jìn)行用戶要求調(diào)整，并制定相關(guān)的信息要求l定期舉辦培訓(xùn)或講座，加強(qiáng)員工在管理信息系統(tǒng)方面的認(rèn)識及安全意識142審計經(jīng)驗分享審計經(jīng)驗分享 (續(xù)續(xù))l信息技術(shù)方面信息技術(shù)方面 欠缺完善的信息安全管理條例觀察l下載及使用非法或公司規(guī)定以外的軟件l欠缺對安全防護(hù)軟件 (防火墻、防病毒軟件) 的管理及定期更新l公司員工對信息技術(shù)安全的重要性認(rèn)識不足143審計經(jīng)驗分享審計經(jīng)驗分享 (續(xù)續(xù))l信息技術(shù)方面信息技術(shù)方面 欠缺完善的信息安全管理條例 (續(xù))建議l提高全體員工風(fēng)

18、險意識l制定計算機(jī)系統(tǒng)安全操作規(guī)范l制定定期的檢查機(jī)制確保制度的有效執(zhí)行144審計經(jīng)驗分享審計經(jīng)驗分享 (續(xù)續(xù))l信息技術(shù)方面信息技術(shù)方面 沒有建立完備的數(shù)據(jù)傳輸接口觀察l數(shù)據(jù)輸入很大程度地依賴于信息技術(shù)部與財務(wù)部員工的人工操作l過多的手工操作大大增加了員工的工作量l缺乏復(fù)核的機(jī)制，難以保證數(shù)據(jù)傳輸?shù)耐暾约罢_性l增加了投保人資料泄漏的風(fēng)險145審計經(jīng)驗分享審計經(jīng)驗分享 (續(xù)續(xù))l信息技術(shù)方面信息技術(shù)方面 (續(xù)續(xù)) 沒有建立完備的數(shù)據(jù)傳輸接口 (續(xù))建議l在系統(tǒng)調(diào)研方面著手建立完備的數(shù)據(jù)傳輸機(jī)制l保障數(shù)據(jù)的完整性、準(zhǔn)確性、時間性和安全性，以便提高對投保人及代理人的服務(wù)質(zhì)量146審計經(jīng)驗分享審計經(jīng)驗分享 (續(xù)續(xù))l信息技術(shù)方面信息技術(shù)方面 (續(xù)續(xù)) 沒有完備的災(zāi)難恢復(fù)計劃建議l按業(yè)務(wù)系統(tǒng)及財務(wù)系統(tǒng)的重要程度及實際需要建立災(zāi)難恢復(fù)計劃l進(jìn)行定期測試以提高企業(yè)應(yīng)變突發(fā)性災(zāi)難的能力l建立一套完備有效的備份計劃147審計經(jīng)驗分享審計經(jīng)驗分享 (續(xù)續(xù))l其它其它 欠缺長遠(yuǎn)培訓(xùn)