稅收籌劃課程的作業(yè)習(xí)題及答案

1、第一章 稅收籌劃基礎(chǔ)習(xí)題：1. 名詞解釋稅收籌劃 偷稅 2. 簡(jiǎn)答題：（1）稅收籌劃的特點(diǎn)是什么？（2）簡(jiǎn)述偷稅的法律界定及法律責(zé)任。(3)簡(jiǎn)述欠稅的法律界定及法律責(zé)任。（4）簡(jiǎn)述騙稅的法律界定及法律責(zé)任。3. 下列哪種說(shuō)法準(zhǔn)確地描述了有效稅收籌劃？A 高率的稅率的投資者應(yīng)進(jìn)行政府債券的投資B 免稅的投資者應(yīng)進(jìn)行企業(yè)債券的投資C 預(yù)期稅率在未來(lái)會(huì)下降時(shí)，雇員更喜歡推遲接受他們的報(bào)酬（假設(shè)這一行為成功地推遲確認(rèn)應(yīng)稅收入）D 租用耐用的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)比持有它們更有利（假如該項(xiàng)資產(chǎn)允許加速折舊）4.納稅人A購(gòu)買了100，000元的公司債券，年利率為10。納稅人B購(gòu)買了100，000元的政府債券，年利率為8

2、。這兩種債券的到期日和風(fēng)險(xiǎn)相同。每個(gè)納稅人獲得的稅后收益率是多少？(A、B均適用25的所得稅稅率)5.某納稅人正在考慮以下兩種方案：方案一是以20，000元雇傭一名稅務(wù)會(huì)計(jì)師來(lái)研究籌劃方案，如果成功，這一方案可為他節(jié)稅22，000元，成功的概率估計(jì)是70；方案二是以18，000元雇傭一家市場(chǎng)策劃公司，該公司的任務(wù)是為產(chǎn)品制訂市場(chǎng)拓展計(jì)劃。如果成功，這一方案可為該納稅人節(jié)約廣告費(fèi)20，000元而不影響銷售收入。方案成功的概率為80。如果稅率為15，則該納稅人應(yīng)選擇哪一種方案？如果稅率為25，則該納稅人應(yīng)選擇哪一種方案？6.一家大公司聘請(qǐng)你作稅務(wù)顧問(wèn)，這家公司有累積的稅收虧損，并預(yù)計(jì)以后幾年會(huì)維持

3、這種狀況。該公司打算在外地設(shè)立一家新的配送工廠。估計(jì)該工廠成本為1，000萬(wàn)元。公司正考慮3種備選方案：依據(jù)方案A，公司借入1，000萬(wàn)元買入這樣的工廠；依據(jù)方案B，公司發(fā)行普通股票籌款1，000萬(wàn)元購(gòu)買這樣的工廠；依據(jù)方案C，公司向當(dāng)前所有者租用這樣的工廠。公司要求你準(zhǔn)備一份簡(jiǎn)要的報(bào)告，勾勒出每種方案的稅收結(jié)果。在報(bào)告中，請(qǐng)你推薦從稅收上講最有效的方案。7.論述題：（1）論述稅收籌劃的意義（2）論述稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題參考答案：1. 稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動(dòng)

4、。納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。2.（1）（答題要點(diǎn)）第一，不違法性第二， 事先性第三，風(fēng)險(xiǎn)性（2）納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或

5、者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上并且偷稅數(shù)額在一萬(wàn)元以上的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額五倍以下的罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬(wàn)元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額五倍以下的罰金。 扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的百分之十以上并且數(shù)額在一萬(wàn)元以上的，依照前款規(guī)定處罰。 對(duì)多次犯有前兩款規(guī)定的違法行為未經(jīng)處罰的，

6、按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。對(duì)于企業(yè)事業(yè)單位犯有以上罪行的，判處罰金，并對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役。（3）納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代

7、位權(quán)、撤銷權(quán)。 稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法(中華人民共和國(guó)主席令 2001 第49號(hào))第50條。欠繳稅款數(shù)額較大，是指欠繳稅款5萬(wàn)元以上。欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。阻止出境的具體辦法，由國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同公安部制定?？h級(jí)以上各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的欠稅情況，在辦稅場(chǎng)所或者廣播、電視、報(bào)紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上定期公告。納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追

8、繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬(wàn)元以上不滿十萬(wàn)元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處欠繳稅款五倍以下的罰金；數(shù)額在十萬(wàn)元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款五倍以下的罰金。對(duì)于企業(yè)事業(yè)單位犯有以上罪行的，判處罰金，并對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役。（4）騙稅的法律界定與法律責(zé)任以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。企業(yè)事業(yè)單位采取對(duì)所生產(chǎn)或者經(jīng)營(yíng)的商品假報(bào)出口等欺騙手段，騙取

9、國(guó)家出口退稅款，數(shù)額在一萬(wàn)元以上的，處騙取稅款五倍以下的罰金，并對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役。 前款規(guī)定以外的單位或者個(gè)人騙取國(guó)家出口退稅款的，按照詐騙罪追究刑事責(zé)任，并處騙取稅款五倍以下的罰金；單位犯本款罪的，除處以罰金外，對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按照詐騙罪追究刑事責(zé)任。3. ACD4.A的稅后收益率10%×(1-25%)=7.5% B的稅后收益率85.方案一：凈節(jié)稅收益22，00020，000×702，000×701400（元）在稅率為20時(shí)：稅后收益率1400÷20，000×（

10、115）8.24在稅率為25時(shí):稅后收益率1400÷20，000×（125）9.33方案二：凈節(jié)稅收益20，00018，000×80%=1,600在稅率為20時(shí)：稅后收益率1，600÷18,000×(1-15%)+20,000×15%=8.74%在稅率為25時(shí):稅后收益率1，600÷18,000×(1-25%)+20,000×25%=8.65%因此，當(dāng)稅率為15%時(shí),納稅人應(yīng)選擇方案二；當(dāng)稅率為25時(shí)，納稅人應(yīng)選擇方案一。6.（答案要點(diǎn)）方案A：借款的利息支出會(huì)增加虧損，在公司虧損的情況下?lián)p失抵稅效應(yīng)方案

11、B：公司虧損不用支付股息方案C:租金支出會(huì)增加虧損，在公司有累積虧損的情況下?lián)p失抵稅效應(yīng)。7.（答案要點(diǎn)）（1）第一，維護(hù)納稅人的合法權(quán)利第二， 促進(jìn)納稅人依法納稅第三，促進(jìn)稅制的不斷完善第四，促進(jìn)國(guó)家稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)（2）稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題第一，綜合考慮交易各方的稅收影響第二，稅收僅僅是眾多經(jīng)營(yíng)成本中的一種第三，關(guān)注稅收法律的變化第四， 正視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性第二章 稅收籌劃方法業(yè)務(wù)題:1李先生在北京郊區(qū)擁有一套住房，已經(jīng)居住滿4年零8個(gè)月，這時(shí)他在北京市區(qū)找到一份薪水很好的工作，已經(jīng)搬到市區(qū)居住。稅法規(guī)定：凡居住滿五年或五年以上的，按規(guī)定免征營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅。李先生打算出售該住房，請(qǐng)你

12、幫助擬定一份稅收籌劃方案。2. 甲工程承包總公司通過(guò)競(jìng)標(biāo)，向業(yè)主承攬了一項(xiàng)價(jià)值2.4億元的建筑安裝工程（其中包括電梯等設(shè)備金額4000萬(wàn)元），而甲工程承包總公司與業(yè)主簽訂了2億元的工程總承包合同，電梯等設(shè)備在合同中約定由業(yè)主自行購(gòu)買。請(qǐng)思考：甲工程承包總公司為什么簽訂的工程總承包合同是2億元而不是2.4億元呢？案例分析題:1奧立電梯公司的業(yè)務(wù)分拆奧立電梯公司主要生產(chǎn)銷售電梯并負(fù)責(zé)電梯的安裝、維修及保養(yǎng)。2008年奧立電梯公司取得含稅收入3 510萬(wàn)元，其中安裝費(fèi)約占總收入的30%，保養(yǎng)費(fèi)、維修費(fèi)約占收入總額的10%，假設(shè)本年度進(jìn)項(xiàng)稅額為240萬(wàn)元。中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：混合

13、銷售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)。奧立電梯公司既生產(chǎn)銷售電梯又負(fù)責(zé)安裝、維修及保養(yǎng)的行為屬于典型的混合銷售行為，按照稅法規(guī)定，2008年度奧立電梯公司應(yīng)納稅額計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=3 510÷（117%）×17%240=270（萬(wàn)元）如果奧立電梯公司投資設(shè)立一個(gè)獨(dú)立核算的安裝公司，奧立電梯公司只負(fù)責(zé)生產(chǎn)銷售電梯，而安裝公司專門負(fù)責(zé)電梯的安裝、保養(yǎng)和維修。那么，奧立電梯公司和安裝公司分別就銷售電梯收入、安裝維修收入開具普通發(fā)票，對(duì)購(gòu)貨方而言作為固定資產(chǎn)或在建工

14、程入賬，均不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題，即對(duì)購(gòu)買方不構(gòu)成稅收影響。而奧立電梯公司設(shè)立電梯安裝公司后，涉稅情況會(huì)發(fā)生變化。國(guó)稅函1998390號(hào)文件規(guī)定，電梯屬于增值稅應(yīng)稅貨物的范圍，但安裝運(yùn)行之后，則與建筑物一道形成不動(dòng)產(chǎn)。因此，對(duì)企業(yè)銷售電梯（自產(chǎn)或購(gòu)進(jìn)）并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并繳納增值稅；對(duì)不從事電梯生產(chǎn)銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯進(jìn)行的保養(yǎng)、維修取得的收入繳納營(yíng)業(yè)稅。奧立電梯公司應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=3 510×（140%）（117%）×17%240=66（萬(wàn)元）安裝公司應(yīng)納稅額=3 510×30%×3%3

15、 510×10%×5%=49.14（萬(wàn)元）分立出安裝公司后可以節(jié)省稅收=2706649.14=154.86（萬(wàn)元）國(guó)稅發(fā)2002117號(hào)文件作出了進(jìn)一步的明確規(guī)定：對(duì)同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的建筑業(yè)務(wù)收入，準(zhǔn)予繳納營(yíng)業(yè)稅：一是必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；二是簽訂建設(shè)工程施工總分包合同中單獨(dú)注明了建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。否則，對(duì)納稅人取得的全部收入繳納增值稅。上述分立籌劃技術(shù)一般適用于電梯、機(jī)電設(shè)備等大型設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)。對(duì)于這類企業(yè)，還可根據(jù)需要再分立出獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司或物流公司，因?yàn)閷?duì)既銷售貨物又負(fù)責(zé)貨物運(yùn)輸?shù)幕旌箱N售行為也要按照收取的全部?jī)r(jià)款計(jì)繳增值稅。分立籌劃

16、技術(shù)在實(shí)際操作中要注意以下問(wèn)題：（1）要進(jìn)行成本收益衡量。設(shè)立安裝公司所增加的分立成本或稅收籌劃代理費(fèi)用應(yīng)小于節(jié)稅收益；（2）注意定價(jià)的合理性。由于涉及貨物銷售價(jià)格與勞務(wù)價(jià)格的剝離，不要為了節(jié)稅而故意抬高勞務(wù)價(jià)格，因?yàn)樯a(chǎn)銷售企業(yè)與提供勞務(wù)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，如果定價(jià)不合理，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整貨物及勞務(wù)定價(jià)。（3）涉及銷售自產(chǎn)貨物（主要指金屬結(jié)構(gòu)件，鋁合金門穿，玻璃幕墻，機(jī)構(gòu)設(shè)備，電子通訊設(shè)備等）并同時(shí)提供建筑勞務(wù)的納稅人不要照搬上述分立籌劃技術(shù)。請(qǐng)回答以下問(wèn)題：（1）你同意奧立電梯公司的稅收籌劃方案？為什么？（2）該稅收籌劃方案的操作還要考慮哪些因素的影響？2聯(lián)想收購(gòu)IBM的籌劃秘密2004年

17、12月8日，聯(lián)想集團(tuán)以總價(jià)12.5億美元收購(gòu)了IBM的全球PC業(yè)務(wù)，正式拉開了聯(lián)想全球布局的序幕。可是，如果仔細(xì)研究，在這場(chǎng)中國(guó)并購(gòu)市場(chǎng)上前所未有的大宗并購(gòu)案中，總共為12.5億美元的收購(gòu)價(jià)格，聯(lián)想集團(tuán)為什么要采用“6.5億美元現(xiàn)金+6億美元聯(lián)想股票”的支付方式？這種支付方式背后隱含著怎樣的策略呢？也許有人會(huì)說(shuō)，如果全部現(xiàn)金收購(gòu)，聯(lián)想一時(shí)付出12.5億美元的現(xiàn)金太多，而如果全部換股，按照6億美元的聯(lián)想股票相當(dāng)于18.5%左右的股份來(lái)計(jì)算，全部換股后，IBM將持有聯(lián)想集團(tuán)38.5%的股份，聯(lián)想控股所擁有的股份將減少為25%，這樣一來(lái)，不是聯(lián)想并購(gòu)了IBM的PC業(yè)務(wù)，而是IBM吃掉了聯(lián)想。那么，大

18、家可能會(huì)問(wèn)，聯(lián)想為什么不出“5.5億美元現(xiàn)金+7億美元的聯(lián)想股票”或“4.5億美元現(xiàn)金+8億美元的聯(lián)想股票”呢？大家可能沒(méi)有想到，這里面一個(gè)很重要的問(wèn)題就是稅收。事實(shí)上，在任何一場(chǎng)并購(gòu)案中，并購(gòu)企業(yè)在選擇并購(gòu)目標(biāo)及其出資方式前都需要進(jìn)行稅收籌劃。一般來(lái)說(shuō)，并購(gòu)企業(yè)若有較高盈利水平，為改變其整體的納稅狀況，可選擇一家具有大量?jī)艚?jīng)營(yíng)虧損的企業(yè)作為并購(gòu)目標(biāo)。通過(guò)盈利與虧損的相互抵消，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的減少。這是并購(gòu)稅收籌劃的通行規(guī)則。比照這一規(guī)則，來(lái)看聯(lián)想并購(gòu)IBM PC時(shí)雙方企業(yè)的盈利能力：在2004年底并購(gòu)前的四個(gè)月，也就是2004年8月11日，聯(lián)想集團(tuán)在香港宣布2004/2005財(cái)年第一季度(2

19、004年4月1日至2004年6月30日)業(yè)績(jī)，整體營(yíng)業(yè)額為58.78億港元，較去年同期上升10%，純利大幅度增加21.1%。同時(shí)，聯(lián)想宣稱：從1999年到2003年，其營(yíng)業(yè)額從110億港元增加231億港元，利潤(rùn)從4.3億港元增長(zhǎng)到11億港元，五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)了翻番。2005年1月，IBM向美國(guó)證交會(huì)提交的文件顯示，其上月(2004年12月)賣給聯(lián)想集團(tuán)的個(gè)人電腦業(yè)務(wù)持續(xù)虧損已達(dá)三年半之久，累計(jì)虧損額近10億美元。一個(gè)是年利潤(rùn)超過(guò)10億港元，承擔(dān)著巨額稅負(fù)的新銳企業(yè)，一個(gè)是累計(jì)虧損額近10億美元、虧損可能還在持續(xù)上漲但虧損遞延及稅收優(yōu)惠仍有待繼續(xù)的全球頂尖品牌，在這樣一個(gè)時(shí)段，這樣一種狀況，兩者走到一

20、起，恐怕不單純是一種業(yè)務(wù)上的整合，很大程度上帶有稅收籌劃的色彩：如果合并納稅中出現(xiàn)虧損，并購(gòu)企業(yè)還可以通過(guò)虧損的遞延推遲納稅。因此，目標(biāo)公司尚未彌補(bǔ)的虧損和尚未享受完的稅收優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)是決定是否并購(gòu)的一個(gè)重要因素。也就是說(shuō)，如果兩個(gè)凈資產(chǎn)相同的目標(biāo)公司，假定其他條件都相同，一個(gè)公司有允許在以后年度彌補(bǔ)的虧損，而另一個(gè)公司沒(méi)有可以彌補(bǔ)的虧損，那么虧損企業(yè)應(yīng)成為并購(gòu)的首選目標(biāo)公司。IBM提交美國(guó)證交會(huì)的文件披露后，曾引起聯(lián)想股民的不滿，聯(lián)想股價(jià)曾一度下滑，事實(shí)上，這樣的并購(gòu)對(duì)聯(lián)想來(lái)說(shuō)是非常劃算的。如果說(shuō)有什么擔(dān)心，恐怕也只是警惕并購(gòu)后可能帶來(lái)業(yè)績(jī)下降的消極影響及資金流不暢造成的整體貧血，并防止并購(gòu)企業(yè)

21、被拖入經(jīng)營(yíng)困境。不過(guò)，現(xiàn)在看來(lái)，聯(lián)想有能力成為奧運(yùn)TOP合作伙伴，及其后續(xù)的一系列舉措，暗示了其現(xiàn)金流并不存在太大問(wèn)題，反而是IBM的巨虧很大程度上減少了聯(lián)想的稅負(fù)，成為了并購(gòu)案例中進(jìn)行稅收籌劃的典范。還要提醒大家注意的是，在股權(quán)收購(gòu)中，如果是以現(xiàn)金購(gòu)買股票，也會(huì)使被并購(gòu)企業(yè)形成大量的資本利得，進(jìn)而產(chǎn)生資本利得稅或所得稅的問(wèn)題，有時(shí)被收購(gòu)企業(yè)還會(huì)把這些稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給收購(gòu)企業(yè)，這種時(shí)候，并購(gòu)企業(yè)需要考慮“以股票換取資產(chǎn)”或“以股票換取股票”。因?yàn)楹髢煞N以股票出資的方式對(duì)目標(biāo)企業(yè)股東來(lái)說(shuō)，在并購(gòu)過(guò)程中，不需要立刻確認(rèn)其因交換而獲得并購(gòu)企業(yè)股票所形成的資本利得，即使在以后出售這些股票需要就資本利得繳納所

22、得稅，也已起到了延遲納稅的效果。不過(guò)，正像前文聯(lián)想并購(gòu)案中所提到的，純粹的“以股票換取資產(chǎn)”或“以股票換取股票”有可能形成目標(biāo)企業(yè)反收購(gòu)并購(gòu)企業(yè)的情況，所以，企業(yè)在出資方式上往往是在滿足多方需求的利益平衡狀況下，計(jì)算出稅負(fù)成本最低、對(duì)企業(yè)最有利的一種方式。最終采納的方式往往是復(fù)合的，就像聯(lián)想的一部分是現(xiàn)金收購(gòu)，一部分用股票收購(gòu)。打個(gè)比方說(shuō)，如果IBM不是美國(guó)企業(yè)，而是中國(guó)企業(yè)，IBM的PC業(yè)務(wù)市值與聯(lián)想集團(tuán)相當(dāng)。那么，6億美元的聯(lián)想股票相當(dāng)于18.5%的聯(lián)想股份時(shí)，6.5億美元的現(xiàn)金，恰好相當(dāng)于聯(lián)想市值的20%。按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)2000119號(hào))

23、的規(guī)定：合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)(簡(jiǎn)稱非股權(quán)支付額)不高于所支付股權(quán)票面價(jià)值(或支付股本的賬面價(jià)值)20%的，可以不計(jì)算所得稅。美國(guó)稅法中也存在著類似的免稅重組政策。美國(guó)收入法典規(guī)定：一項(xiàng)B類重組（以股票換取股票的重組）屬于免稅重組，必須具備兩個(gè)條件：其一，收購(gòu)公司必須用它的可選舉權(quán)股票去收購(gòu)北冰公司股票；其二，在環(huán)顧之后，收購(gòu)公司必須控制被收購(gòu)公司。如果收購(gòu)公司在B類重組中沒(méi)有100來(lái)用股票去換取對(duì)方權(quán)益，但應(yīng)當(dāng)至少保證收購(gòu)支付的要素中不少于80的股票。請(qǐng)回答下列問(wèn)題：1本案例主要采用哪些稅收籌劃方法？2聯(lián)想收購(gòu)IBM的PC業(yè)

24、務(wù)后，怎樣進(jìn)一步開展稅收籌劃活動(dòng)？參考答案：業(yè)務(wù)題1答案要點(diǎn): 如果李先生再等4個(gè)月出售該住房，便可以適用居住滿5年享受營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅免征待遇。所以，合乎理性的做法是將該住房于4個(gè)月后再轉(zhuǎn)讓而不是馬上轉(zhuǎn)讓。當(dāng)然，如果這時(shí)遇到合適的買主，也可以出售。先和買主簽訂兩份合同：一份是遠(yuǎn)期合同（4個(gè)月后正式交割房產(chǎn)）；另一份是為期4個(gè)月的租賃合同。只要租金和售價(jià)之和等于買主理想中的價(jià)位，這種交易很容易成功的。2答案要點(diǎn)：由于電梯等設(shè)備投標(biāo)時(shí)就明確為4000萬(wàn)元，如果由業(yè)主自行購(gòu)買，而不作為總承包工程價(jià)款，這樣可以節(jié)約稅金。所以雙方簽訂的總承包合同金額為2億元（電梯等設(shè)備價(jià)值不包括在該合同內(nèi)）。甲工程

25、承包總公司節(jié)約營(yíng)業(yè)稅和印花稅計(jì)算如下：節(jié)約營(yíng)業(yè)稅=4000×3%=120（萬(wàn)元）節(jié)約印花稅=4000×0.3=1.2（萬(wàn)元）總節(jié)稅額=120+1.2=121.2（萬(wàn)元）案例分析題答案提示：1（1）同意奧立電梯公司的稅收籌劃方案，因?yàn)樵摲桨阜隙愂照叩囊?guī)定。國(guó)稅發(fā)2002117號(hào)文件是籌劃成功的基礎(chǔ)。（2）該稅收籌劃方案可能要重點(diǎn)考慮兩個(gè)影響因素：一是客戶對(duì)業(yè)務(wù)改變的反應(yīng)程度；二是分立安裝公司的成本大小。2.（1）主要利用免稅優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。（2）第一，聯(lián)想業(yè)務(wù)拓展逐漸走向國(guó)際化，要考慮國(guó)際投資及融資中的稅收籌劃。第二，聯(lián)想收購(gòu)IBM的PC業(yè)務(wù)后，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中要注意在境外

26、設(shè)立業(yè)務(wù)基地，注意技術(shù)服務(wù)和產(chǎn)品服務(wù)的結(jié)合，因?yàn)榧夹g(shù)服務(wù)和產(chǎn)品服務(wù)的稅收政策存在極大差異。第三章 增值稅籌劃習(xí)題：一、選擇題（含單選、多選）1.一個(gè)商業(yè)企業(yè)主營(yíng)日用品銷售，年銷售額為320萬(wàn)元（不含稅價(jià)），進(jìn)貨金額為180萬(wàn)元（不含稅價(jià)），現(xiàn)作為一般納稅人，每年應(yīng)繳增值稅23.8萬(wàn)元。如將企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)小規(guī)模納稅人，可使企業(yè)每年節(jié)減增值稅（ ）。 A4.6萬(wàn)元 B11萬(wàn)元 C5.4萬(wàn)元 D12.8萬(wàn)元2某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，銷售利潤(rùn)率為30%，購(gòu)進(jìn)貨物均可取得增值稅專用發(fā)票。如采用購(gòu)滿100元商品可獲贈(zèng)20元商品的方法促銷，其每百元的稅后利潤(rùn)為（ ）。 A17.18元 B13.83元 C6

27、.57元 D10.49元3一工業(yè)企業(yè)增值稅納稅人準(zhǔn)備購(gòu)進(jìn)一批原材料，如向A購(gòu)進(jìn)，由于A是工業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人，可以開具增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%，銷售報(bào)價(jià)20萬(wàn)元。如向B購(gòu)進(jìn)，由于B小規(guī)模納稅人，只能請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，適用稅率6%，銷售報(bào)價(jià)17萬(wàn)元，（以上價(jià)款均為含稅價(jià)款）。則（ ）。（暫不考慮城建稅及教育費(fèi)附加） A. 向A購(gòu)進(jìn)比向B購(gòu)進(jìn)增加利潤(rùn)（企業(yè)所得稅前）1.05萬(wàn)元； B. 向B購(gòu)進(jìn)比向A購(gòu)進(jìn)增加利潤(rùn)（企業(yè)所得稅前）1.05萬(wàn)元； C. 向A購(gòu)進(jìn)比向B購(gòu)進(jìn)增加利潤(rùn)（企業(yè)所得稅前）1.95萬(wàn)元； D. 向B購(gòu)進(jìn)比向A購(gòu)進(jìn)增加利潤(rùn)（企業(yè)所得稅前）1.95萬(wàn)元。4.現(xiàn)行

28、增值稅的稅率有： A17% B13% C6% D4%5.納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算其應(yīng)納稅款。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為（ ）。 A成本×（1成本利潤(rùn)率） B成本×（1+增值稅稅率）C成本×（1+成本利潤(rùn)率） D成本÷（1+增值稅稅率）6.下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表述正確的是： A采取托收承付結(jié)算方式的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天B采取預(yù)收貨款方式的，為收到貨款的當(dāng)天C自產(chǎn)自用的，為貨物移送的當(dāng)天D采取分期收款方式的，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天 二、判斷題1按照無(wú)差異平衡點(diǎn)增值率原理，增值

29、稅納稅人的增值率高于無(wú)差異平衡點(diǎn)增值率時(shí)，作為小規(guī)模納稅人比作為一般納稅人稅負(fù)重。2采用折扣銷售等方式，是否在同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上注明銷售額和折扣額，不僅影響流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅負(fù)，而且，影響企業(yè)所得稅稅負(fù)輕重。3.年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人，如果賬簿資料健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的，可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人。4.如果企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較大，則適于作為一般納稅人。5.納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，可以扣除舊貨物折價(jià)后的余額計(jì)繳增值稅稅款。三、計(jì)算題1甲、乙兩個(gè)企業(yè)均為小規(guī)模納稅人，從事日用百貨的銷售。甲企業(yè)年銷售額為124.8萬(wàn)元，年可抵扣的進(jìn)項(xiàng)為110.24萬(wàn)元；乙

30、企業(yè)年銷售額156萬(wàn)元，年可抵扣的進(jìn)項(xiàng)131.04萬(wàn)元，（以上均為含稅價(jià)格）。由于兩個(gè)企業(yè)年銷售額均未達(dá)到增值稅一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，都按照小規(guī)模納稅人的方法計(jì)算繳納增值稅。請(qǐng)為兩個(gè)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，用相關(guān)數(shù)據(jù)說(shuō)明。2.某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)年含稅銷售額為85萬(wàn)元，其每年購(gòu)進(jìn)按17%稅率進(jìn)行抵扣的貨物價(jià)格大約為48萬(wàn)元（不含稅價(jià)）。該企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算健全規(guī)范。判斷該企業(yè)適于作何種納稅人。參考答案：一、選擇題1. B2. D 應(yīng)繳增值稅=100/（1+17%）×17%70/（1+17%） ×17%=4.36（元） 贈(zèng)送20元商品視同銷售應(yīng)繳增值稅=20/（1+17%）×17%1

31、4/（1+17%） ×17%=0.88（元）共應(yīng)繳增值稅=4.36+0.88=5.24（元）應(yīng)代繳個(gè)人所得稅=20/（120%） ×20%=5（元）利潤(rùn)額=100/（1+17%）70/（1+17%）14/（1+17%）5=85.4759.835=20.64（元） 應(yīng)繳企業(yè)所得稅=100/（1+17%）+ 20/（1+17%）70/（1+17%）14/（1+17%） ×33%=30.77×33%=10.15（元）稅后利潤(rùn)=20.6410.15=10.49（元）3. B4. ABCD5. C6. ABCD二、判斷題1. ×2. 3. ×4

32、. 5. ×三、計(jì)算題1.由無(wú)差別均衡點(diǎn)增值率原理可知，甲企業(yè)增值率為（124.8 110.24）÷124.8=11.67%，乙企業(yè)增值率為（156 131.04）÷156=16%，均低于無(wú)差別均衡點(diǎn)增值率，故作為小規(guī)模納稅人稅負(fù)將會(huì)重于一般納稅人。如兩個(gè)企業(yè)合并成為一個(gè)企業(yè)，并規(guī)范其財(cái)務(wù)管理，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，成為增值稅一般納稅人，將可降低增值稅稅負(fù)。籌劃前兩個(gè)企業(yè)年應(yīng)繳增值稅共計(jì)10.8萬(wàn)元 甲企業(yè)124.8/（1+4%）×4%=4.8萬(wàn)元，乙企業(yè)156/（1+4%）×4%=6萬(wàn)元籌劃后兩企業(yè)共繳增值稅（124.8+156）/（1+17%）

33、×17%（110.24+131.04）/（1+17%） ×17%=40.835.06=5.74（萬(wàn)元）籌劃后比籌劃前節(jié)稅5.06萬(wàn)元（10.85.74）2該企業(yè)如作為一般納稅人，年應(yīng)繳增值稅： 850000÷（1+17%）×17%480000×17% =123504.2781600 =41904.27（元） 該企業(yè)如作為小規(guī)模納稅人，年應(yīng)繳增值稅： 850000÷（1+6%）×6% =48113.21（元） 作為一般納稅人比作為小規(guī)模納稅人，年少繳增值稅6208.94元（48113.2141904.27），作為一般納稅人較為

34、合適。第四章 消費(fèi)稅籌劃習(xí)題：一、選擇題（含單選、多選）1. 某化妝品廠下設(shè)以非獨(dú)立核算門市部，每年該廠向門市部移送化妝品1萬(wàn)套，每套單價(jià)500元，門市部銷售單價(jià)550元，（以上均為含消費(fèi)稅價(jià)）。如化妝品廠將該門市部分立，使其具備獨(dú)立納稅人身份，則每年可節(jié)消費(fèi)稅（ ）。（化妝品消費(fèi)稅稅率30%） A.21.42萬(wàn)元 B.15萬(wàn)元 C.11.54萬(wàn)元 D.12.72萬(wàn)元2.納稅人進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)稅貨物的組成計(jì)稅價(jià)格公式為： A.（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）×（1+增值稅稅率） B.（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1+增值稅稅率）C.（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1+消費(fèi)稅稅率）D.（關(guān)

35、稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1消費(fèi)稅稅率） 二、判斷題對(duì)于消費(fèi)稅的納稅人，如果將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后加價(jià)出售，就說(shuō)明采用委托加工方式比自行加工方式節(jié)減了消費(fèi)稅。三、計(jì)算題某煙廠主要生產(chǎn)雪茄煙，每月生產(chǎn)出的雪茄煙總有一部分自產(chǎn)自用。在確定自產(chǎn)自用產(chǎn)品的成本時(shí)采用統(tǒng)一的材料、費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算。某月，其自產(chǎn)自用產(chǎn)成品成本為150萬(wàn)元，假設(shè)利潤(rùn)率為10%，消費(fèi)稅率25%，其組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算如下： 組成計(jì)稅價(jià)格（150150×10%）（125%） 220（萬(wàn)元） 應(yīng)納消費(fèi)稅220×25%55（萬(wàn)元） 如果企業(yè)降低同期同類雪茄煙的成本，該批雪茄煙成本為130萬(wàn)

36、元，則可使企業(yè)節(jié)減消費(fèi)稅多少元？參考答案：一、選擇題1. A 550/（130%）×30%500/（130）×30%×10000 =235.71214.29×10000=214200（元）2. D二、判斷題對(duì)于消費(fèi)稅的納稅人，如果將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后加價(jià)出售，就說(shuō)明采用委托加工方式比自行加工方式節(jié)減了消費(fèi)稅。 （）三、計(jì)算題降低成本后，該批雪茄煙組成計(jì)稅價(jià)格 （130130×10%）/（125%） 190.67（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅 190.67 ×25%47.67（萬(wàn)元）企業(yè)少納消費(fèi)稅額為：5547.677.33（萬(wàn)元）第五章

37、企業(yè)所得稅籌劃習(xí)題： 一、簡(jiǎn)答題1、簡(jiǎn)述我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍的法律界定，以籌劃的視角如何看待這一法律界定？2、全面掌握我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的稅率規(guī)定，如何利用稅率差來(lái)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的籌劃？3、對(duì)于合作建房我國(guó)現(xiàn)行法律如何界定，帶來(lái)的籌劃空間是什么？4、結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)工程承包的有關(guān)法律規(guī)定，如何有效地規(guī)避在經(jīng)營(yíng)過(guò)程的虛增營(yíng)業(yè)額進(jìn)行恰當(dāng)?shù)幕I劃？二、案例分析題1、北京某展覽公司的主要業(yè)務(wù)是幫助外地客商在北京舉辦各種展覽會(huì)，在北京市場(chǎng)上推銷其商品，它是一家中介服務(wù)公司。2001年10月，該展覽公司在北京某展覽館舉辦了一期西服展覽會(huì)，吸引了100家客商參展，對(duì)每家客商收費(fèi)2萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)收入共計(jì)200萬(wàn)元。對(duì)這筆

38、營(yíng)業(yè)收入該如何籌劃？2、四川南充一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)A以5000萬(wàn)元競(jìng)拍到位本市商業(yè)區(qū)的一塊土地使用權(quán)共21畝,這塊土地如果按照規(guī)劃書要求(商住)進(jìn)行開發(fā)出四幢商業(yè)樓10萬(wàn)平方米,市場(chǎng)能接受的銷售價(jià)格為4000元/平方米,但由于A公司資金不足,銀行借貸也十分困難,于是努力從外界尋找資金想進(jìn)行合作開發(fā),北京一家律師事務(wù)所由于近幾年業(yè)務(wù)開展的很好,這家合伙制的事務(wù)所積累了大量閑置資金,經(jīng)過(guò)中間人的介紹,擬斥資5100萬(wàn)元與這家房地產(chǎn)公司進(jìn)行合作開發(fā).對(duì)于這項(xiàng)合作開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)如何籌劃（暫不考慮營(yíng)業(yè)稅以外的其他稅種）？3、北京市的已退休張某擁有一套位于北京的海淀區(qū)的普通住宅，購(gòu)于2004年5月份，面

39、積為58平米，由于退休后張某不愿意居住在市區(qū)，現(xiàn)出售這套住宅套現(xiàn)后，再到北京市郊購(gòu)買一套面積大的房子居住。根據(jù)市場(chǎng)行情，這套房產(chǎn)市場(chǎng)可接受的價(jià)格為14000元，而到北京郊區(qū)購(gòu)買房屋，一般市場(chǎng)均價(jià)也只在8000元左右，于是通過(guò)房產(chǎn)中介經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)，張某與李某達(dá)成了一項(xiàng)購(gòu)房協(xié)議，試從籌劃角度應(yīng)如何為張某提供適當(dāng)建議？參考答案： 一、簡(jiǎn)答題（答案要點(diǎn)）1、根據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓

40、不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅行為）。但單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)，不包括在內(nèi)。所謂有償，包括取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益?！跋?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟(jì)利益”，是指發(fā)生應(yīng)稅行為的獨(dú)立核算單位或者獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位向本獨(dú)立核算單位以外單位和個(gè)人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，不包括獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。從我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍的法律界定主要內(nèi)容來(lái)講，籌劃應(yīng)著重規(guī)避在境內(nèi)提供這個(gè)關(guān)鍵詞所包含的法律精神；其二，由于處于同一產(chǎn)業(yè)鏈條上的不同企業(yè)的交易行為可能會(huì)存在營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅問(wèn)題，因此，有時(shí)可能通過(guò)合

41、并經(jīng)營(yíng)這種形式來(lái)防止可能的重復(fù)征稅而增加稅負(fù)；其三，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的多元化，在出現(xiàn)混合經(jīng)營(yíng)或兼營(yíng)行為，要準(zhǔn)確地測(cè)算稅負(fù)，構(gòu)建相應(yīng)的法律所允許的條件向低稅負(fù)的納稅方式上靠。2、目前，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同分別設(shè)置，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅共設(shè)置了9個(gè)稅目，按照行業(yè)、類別的不同分別采用了不同的比例稅率。稅率共分為3%、5%和20%三檔。其中，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)適用3%的稅率，金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)執(zhí)行5%的稅率，娛樂(lè)業(yè)執(zhí)行20%的稅率。營(yíng)業(yè)稅稅率籌劃內(nèi)容表現(xiàn)在兩個(gè)方面:第一,我國(guó)營(yíng)業(yè)稅征稅范圍集中于第三產(chǎn)業(yè),這些行業(yè)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的多樣化,可能

42、存在著混合銷售行為,此時(shí),是屬于增值稅征稅范圍好,還是純粹的營(yíng)業(yè)稅范圍好,這樣在事前測(cè)算后,再根據(jù)稅法的要求來(lái)設(shè)計(jì)好自己的經(jīng)營(yíng)過(guò)程;第二,兼營(yíng)屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的不同經(jīng)營(yíng)行為,這些不同經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所引起的經(jīng)營(yíng)行為適用稅率存在差異;第三，改變特定的交易行為模式，有時(shí)可免征營(yíng)業(yè)稅，如：變銷售房地產(chǎn)為共同投資共同擔(dān)當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)行為，就不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。3、合作建房，是指由一方（以下簡(jiǎn)稱甲方）提供土地使用權(quán)，另一方（以下簡(jiǎn)稱乙方）提供資金，合作建房 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知>（國(guó)稅函發(fā)1995156號(hào)，1995年4月17日）?！耙环教峁┩恋厥褂脵?quán)”包括一方提供有關(guān)土地

43、使用權(quán)益的行為，如取得規(guī)劃局批準(zhǔn)的建設(shè)用地規(guī)劃許可證、國(guó)土局核發(fā)的建設(shè)用地批準(zhǔn)書、建設(shè)用地通知書、土地使用證，以及通過(guò)土地行政部門核發(fā)的其他建設(shè)用地文件中當(dāng)事人享有的土地使用權(quán)益 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合作建房營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函2004241號(hào)，2004年2月17日）。合作建房的方式一般有兩種 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知>（國(guó)稅函發(fā)1995156號(hào)，1995年4月17日）。：第一種方式是純粹的“以物易物”，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。具體的交換方式也有以下兩種：（1）土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換，雙方都取得了擁有部分房屋的所有權(quán)。在這

44、一合作過(guò)程中，甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價(jià)，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價(jià)，換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為。對(duì)甲方應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目中的“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”子目征稅；對(duì)乙方應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征稅。由于雙方?jīng)]有進(jìn)行貨幣結(jié)算，因此應(yīng)當(dāng)按規(guī)定分別核定雙方各自的營(yíng)業(yè)額。如果合作建房的雙方（或任何一方）將分得的房屋銷售出去，則又發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)行為，應(yīng)對(duì)其銷售收入再按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。（2）以出租土地使用權(quán)為代價(jià)換取房屋所有權(quán)。例如，甲方將土地使用權(quán)出租給乙方若干年，乙方

45、投資在該土地上建造建筑物并使用，租賃期滿后，乙方將土地使用權(quán)連同所建的建筑物歸還甲方。在這一經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，乙方是以建筑物為代價(jià)換得若干年的土地使用權(quán)，甲方是以出租土地使用權(quán)為代價(jià)換取建筑物。甲方發(fā)生了出租土地使用權(quán)的行為，對(duì)其按“服務(wù)業(yè)租賃業(yè)”征營(yíng)業(yè)稅；乙方發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，對(duì)其按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)雙方分別征稅時(shí)，其營(yíng)業(yè)額也按規(guī)定核定。第二種方式是甲方以土地使用權(quán)乙方以貨幣資金合股，成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房。對(duì)此種形式的合作建房，則要視具體情況確定如何征稅。（1）房屋建成后如果雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利潤(rùn)共享的分配方式，按照營(yíng)業(yè)稅“以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)

46、投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定，對(duì)甲方向合營(yíng)企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對(duì)其不征營(yíng)業(yè)稅；只對(duì)合營(yíng)企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅；對(duì)雙方分得的利潤(rùn)不征營(yíng)業(yè)稅。（2）房屋建成后甲方如果采取按銷售收入的一定比例提成的方式參與分配，或提取固定利潤(rùn)，則不屬營(yíng)業(yè)稅所稱的投資入股不征營(yíng)業(yè)稅的行為，而屬于甲方將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合營(yíng)企業(yè)的行為，那么，對(duì)甲方取得的固定利潤(rùn)或從銷售收入按比例提取的收入按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”征稅；對(duì)合營(yíng)企業(yè)按全部房屋的銷售收入依“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 （3）如果房屋建成后雙方按一定比例分配房屋，則此種經(jīng)營(yíng)行為，也未構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅所稱的以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，共同承擔(dān)風(fēng)

47、險(xiǎn)的不征營(yíng)業(yè)稅的行為。因此，首先對(duì)甲方向合營(yíng)企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”征稅，其營(yíng)業(yè)額按規(guī)定核定。因此，對(duì)合營(yíng)企業(yè)的房屋，在分配給甲乙方后，如果各自銷售，則再按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征稅。所以，根據(jù)以上的合作建房有關(guān)的法律規(guī)定，如果想規(guī)避營(yíng)業(yè)稅，只能采取第二種方式下的合營(yíng)企業(yè)進(jìn)行合作建房才能有效地規(guī)避營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。4、工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，即工程承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無(wú)論其是否參與施工，均應(yīng)按"建筑業(yè)"稅目征收營(yíng)業(yè)稅。工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按"

48、服務(wù)業(yè)"稅目征收營(yíng)業(yè)稅 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知>（國(guó)稅函發(fā)1995156號(hào)，1995年4月17日）。所以，工程承包公司如果想就其獲得的收入向低稅率的建筑業(yè)上靠近，就必須要與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，如果只想負(fù)責(zé)工程組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，即分包來(lái)達(dá)到獲得收入目的的，只能適用于服務(wù)業(yè)的稅率來(lái)納稅。這兩種業(yè)務(wù)發(fā)生模式營(yíng)業(yè)稅稅率差為2%。二、案例分析題1、答案要點(diǎn):如果不與該家展覽公司合作,100個(gè)客商共支付現(xiàn)金給北京展覽館250萬(wàn)元,同時(shí),北京展覽館需要繳納營(yíng)業(yè)稅及附加為13.75萬(wàn)元(250×5.5%);而由于該家展覽公司的存在,降低了各

49、客商的交易成本共50萬(wàn)元,但其收取的200萬(wàn)元,需要支付給北京展覽館180萬(wàn)元,其實(shí)際只獲得了凈現(xiàn)金為20萬(wàn)元.在不做任何稅收籌劃時(shí),該展覽公司繳納營(yíng)業(yè)稅及附加為11萬(wàn)元(200×5.5%),而北京展覽館仍需要就其所得的180萬(wàn)元繳納營(yíng)業(yè)稅及附加為9.9萬(wàn)元.此時(shí),該家展覽公司就虛增了180萬(wàn)元收入.應(yīng)該需要做的稅收籌劃,該家展覽公司牽頭以北京展覽館的名義以及自己名義分別簽訂兩份合同,一份為1.8萬(wàn)元的客商與北京展覽館的展銷場(chǎng)地協(xié)議;另一份為0.2萬(wàn)元自己的組織協(xié)調(diào)協(xié)議;北京展覽館就其180萬(wàn)元繳納營(yíng)業(yè)稅及附加,稅負(fù)不變?nèi)詾?.9萬(wàn)元,而該展覽公司就其收入20萬(wàn)元繳納營(yíng)業(yè)稅及附加為1

50、.1萬(wàn)元(20×5.5%),這樣并有效地降低稅收總額為北京展覽館承擔(dān)的重復(fù)征稅的負(fù)擔(dān)為9.9萬(wàn)元. 2、答案要點(diǎn):第一種合作方式,以物易物,北京事務(wù)所B借出5100萬(wàn)元給A公司開發(fā)該商業(yè)樓換取開發(fā)完成的樓盤5萬(wàn)元平方;第二種合作方式,由AB共建另一家合營(yíng)公司C,兩家分別占股份50%,共同經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),商業(yè)樓全部出售完畢后,由A公司再回購(gòu)B事務(wù)所在C公司的所有股權(quán),B所退出.測(cè)算各方在兩種交易模式下的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)情況如下:第一種模式下A公司:該商業(yè)樓盤建成后,以一半樓盤所有權(quán)過(guò)戶給B所時(shí)也視同銷售,A公司應(yīng)就其所有的樓盤承擔(dān)相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅及附加=4000×100000×5.

51、5%=2200萬(wàn)元而B所換取5萬(wàn)平方米的樓盤對(duì)外銷售時(shí),需要繳納其營(yíng)業(yè)稅及附加為4000×50000×5.5%=1100萬(wàn)元.雙方營(yíng)業(yè)及附加共計(jì)3300萬(wàn)元.第二種模式下C公司獨(dú)立銷售整個(gè)樓盤后共計(jì)收入為4000×100000=40000萬(wàn)元.A與B各占股份50%,全部按股份分配應(yīng)各得20000萬(wàn)元,A公司以20000萬(wàn)元現(xiàn)金回購(gòu)B所占的50%的C公司的股份.B所僅需要就其所得繳納相應(yīng)的所得稅,而不需要繳納其在第一種交易模式下的1100萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅及附加.3、答案要點(diǎn):不做任何籌劃情況下,銷售房產(chǎn)的張某由于該套住宅盡管為普通住宅,由于居住年限沒(méi)有超過(guò)五年,必須就全

52、部銷售額繳納營(yíng)業(yè)稅及附加為44660元(14000×58×5.5%);如果張某與李某簽訂兩份合同,一份為一年期的租賃合同,市場(chǎng)公允價(jià)格為30000元/年,而另一份合同為2009年5月份遠(yuǎn)期該房屋的交割合同.則按稅法規(guī)定,張某就不需要就其銷售合同繳納44660元的營(yíng)業(yè)稅及附加.而僅就這一年的房屋租賃收入繳納相關(guān)的稅收,即房屋租賃的營(yíng)業(yè)稅為1650元（30000×5.5%）、租金收入的房產(chǎn)稅為3600元(30000×12%)、個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃收入的個(gè)人所得稅4800元(24000×20%)為及印花稅30元(30000×1)，共計(jì)10080元.

53、籌劃后共節(jié)約34580元稅收.第六章 企業(yè)所得稅籌劃案例分析題：1. 振邦集團(tuán)資產(chǎn)重組的稅收籌劃方案振邦集團(tuán)是一家生產(chǎn)型的企業(yè)集團(tuán)，由于近期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益不錯(cuò)，集團(tuán)預(yù)測(cè)今后幾年的市場(chǎng)需求還有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢(shì)，于是準(zhǔn)備擴(kuò)展生產(chǎn)能力。離振邦集團(tuán)不遠(yuǎn)的公司生產(chǎn)的產(chǎn)品正好是其生產(chǎn)所需的原料之一，公司由于經(jīng)營(yíng)管理不善正處于嚴(yán)重的資不抵債狀態(tài)，已經(jīng)無(wú)力經(jīng)營(yíng)。經(jīng)評(píng)估確認(rèn)資產(chǎn)總額為4000萬(wàn)元，負(fù)債總額為6000萬(wàn)元，但公司的一條生產(chǎn)線性能良好，正是振邦集團(tuán)生產(chǎn)原料所需的生產(chǎn)線，其原值為1400萬(wàn)元（不動(dòng)產(chǎn)800萬(wàn)元、生產(chǎn)線600萬(wàn)元），評(píng)估值為2000萬(wàn)元（不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)1200萬(wàn)元，生產(chǎn)線作價(jià)800萬(wàn)元）。振邦

54、集團(tuán)與公司雙方協(xié)商，形成了關(guān)于資產(chǎn)重組的三種可行方案：方案一：資產(chǎn)買賣行為：振邦集團(tuán)拿現(xiàn)金2000萬(wàn)元直接購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)及生產(chǎn)線，應(yīng)承擔(dān)相關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)為營(yíng)業(yè)稅和增值稅，按照有關(guān)稅收政策規(guī)定，公司銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納5.5%的營(yíng)業(yè)稅及附加，生產(chǎn)線轉(zhuǎn)讓按4%的稅率減半繳納增值稅，并計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納25%的企業(yè)所得稅。稅負(fù)總額=1200×5.5%800÷（1+4%）×4%÷21200800÷（1+4%）8006001200×5.5%×25%=207.19（萬(wàn)元）。該方案對(duì)于振邦集團(tuán)來(lái)說(shuō)，雖然不需購(gòu)買其他沒(méi)有利用價(jià)值的資產(chǎn)，更不要承擔(dān)巨

55、額債務(wù)，但在較短的時(shí)間內(nèi)要籌措到2000萬(wàn)元的現(xiàn)金，負(fù)擔(dān)較大。方案二：產(chǎn)權(quán)交易行為：承債式整體并購(gòu)其相關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)如下：按照稅法政策有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。公司資產(chǎn)總額為4000萬(wàn)元，負(fù)債總額為6000萬(wàn)元，已嚴(yán)重資不抵債。根據(jù)規(guī)定，在被兼并企業(yè)的資產(chǎn)小于負(fù)債或與負(fù)債基本相等的情況下，合并企業(yè)以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不繳納企業(yè)所得稅。該方案對(duì)于合并方振邦集團(tuán)而言，則需要購(gòu)買公司的全部資產(chǎn)，這從經(jīng)濟(jì)核算的角度講，是沒(méi)有必要的，同時(shí)振邦集團(tuán)還要承擔(dān)大量的不必要的債務(wù)，這對(duì)以后的集團(tuán)運(yùn)作不利。方案三：產(chǎn)權(quán)交易

56、行為公司先將原料生產(chǎn)線重新包裝成一個(gè)全資子公司，資產(chǎn)為生產(chǎn)線，負(fù)債為2000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為0，即先分設(shè)出一個(gè)獨(dú)立的公司，然后再實(shí)現(xiàn)振邦集團(tuán)對(duì)公司的并購(gòu)，即將資產(chǎn)買賣行為轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為。同方案二，公司產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。對(duì)于企業(yè)所得稅，當(dāng)從公司分設(shè)出公司時(shí)，被分設(shè)企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計(jì)算被分設(shè)資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅：公司分設(shè)公司后，公司應(yīng)按公允價(jià)值2000萬(wàn)元確認(rèn)生產(chǎn)線的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得600萬(wàn)元，計(jì)稅150萬(wàn)元。公司被振邦集團(tuán)合并，根據(jù)企業(yè)合并有關(guān)稅收政策，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，繳納企

57、業(yè)所得稅。由于公司轉(zhuǎn)讓所得為0，所以不繳納企業(yè)所得稅。方案三的效果最好，一是避免了支付大量現(xiàn)金，解決了在短期內(nèi)籌備大量現(xiàn)金的難題；二是公司只承擔(dān)公司的一部分債務(wù)，資產(chǎn)與債務(wù)基本相等；三是振邦集團(tuán)在資產(chǎn)重組活動(dòng)中所獲取的利益最大，既購(gòu)買了自己需要的生產(chǎn)線，又未購(gòu)買其他無(wú)用資產(chǎn)，增加了產(chǎn)權(quán)交易的可行性。對(duì)于振邦集團(tuán)來(lái)說(shuō)，把資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為轉(zhuǎn)化成為產(chǎn)權(quán)交易行為，巧妙地降低了企業(yè)稅負(fù)。值得提醒讀者注意的是，該方案有以下兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：（1）債權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的可行性。要避免債權(quán)人或其他利益相關(guān)者懷疑企業(yè)分立行為含有逃廢債務(wù)的目的而不予配合；（2）企業(yè)分立中會(huì)涉及稅收負(fù)擔(dān)，稅收負(fù)擔(dān)最終應(yīng)有哪方承擔(dān)，在操作時(shí)要考慮稅負(fù)可以通過(guò)價(jià)格進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁。請(qǐng)回答以下問(wèn)題：（1）你同意案例中的稅收籌劃方案嗎？（2）對(duì)上述案例，還有沒(méi)有更好的稅收籌劃方案？請(qǐng)給出思路。2股息所得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的稅收籌劃A公司于2008年2月20日以銀行存款900萬(wàn)