第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)

1、第三節(jié)第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) 主要包括庫存現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)、貸款墊款、其他應收款、應收利息、責權投資、股權投資、基金投資及衍生金融資產(chǎn)等 投資對內(nèi)投資購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資購買股票、債券、基金利息、紅利長期股票投資收益資本利得短期股票利息投資收益對外投資購買債券短期一年以內(nèi)交易性金融資產(chǎn)長期長期債券投資（可供出售金融資產(chǎn)）中級購買股票短期交易性金融資產(chǎn)長期長期股權投資債權股權一、交易性金融資產(chǎn)的概念交易性金融資產(chǎn)主要是指為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。二、交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)（總賬）購

2、買時的成本漲價時出售時的成本跌價時余：結余的價值用途核算企業(yè)購買短期股票、債券成本和公允價值變動情況性質(zhì)資產(chǎn)類結構借增、貸減資產(chǎn)類明細賬交易性金融資產(chǎn)成本交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益類投資收益公允價值變動損益投資費用 投資收入跌價時費用漲價時收入先先登記明細賬，再再登記總賬例題1.甲企業(yè)購買乙企業(yè)發(fā)行的10000股股票，作為短期投資，每股股票售價5元，交易費1000元，款已付。2.乙企業(yè)宣告每股股利0.4元。3.乙企業(yè)發(fā)放股利。4.年末該股票市價6元。5.下年末該股票市價5.5元。6.甲企業(yè)將10000股股票出售，每股售價6.2元，支付交易費1000元。做每一筆業(yè)務的核算1.借：交易性金融資

3、產(chǎn)成本 50000投資收益 1000貸：銀行存款 510002.借：應收股利 4000貸：投資收益 40003.借：銀行存款 4000貸：應收股利 4000購買時手續(xù)費放在投資收益投資收益科目4.賬面價格=50000市場價格=60000漲價=10000借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 10000貸：公允價值變動損益 100005.賬面價格=60000市場價格=55000跌價=5000借：公允價值變動損益 5000貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 50006.出售時，股票沒有了，價值沖掉實物在，價值在實物不在，價值沖銷計算出售利潤=62000-1000=61000借：銀行存款 61000貸：交易性金

4、融資產(chǎn)成本 50000交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 5000投資收益 6000兩個損益類轉成一個，轉到投資收益的賬戶借：公允價值變動損益 5000貸：投資收益 5000交易性金融資產(chǎn)50000100005000600005000余：5500055000交易性金融資產(chǎn)成本500005000交易性金融資產(chǎn)公允價值變動100005000余：50005000投資收益1000400060005000公允價值變動損益50001000050005000例題1.A公司購買20000股股票作為短期投資，每股面值1元，買價6元，支付手續(xù)費2000元，款已付2.對方宣告每股股利0.4元3.對方發(fā)放股利4.第一年末，該

5、股票每股市價6.4元5.第二年末，該股票每股市價5.6元6.A公司將這些股票全部出售，每股售價6.7元，支付手續(xù)費2000元做出每筆業(yè)務的會計分錄1.借：交易性金融資產(chǎn)成本 120000投資收益 2000貸：銀行存款 1220002.借：應收股利 8000貸：投資收益 80003.借：銀行存款 8000貸：應收股利 80004.賬面價值=120000市場價格=6.420000=128000漲價=8000借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 8000貸：公允價值變動損益 80005.賬面價值=128000市場價格=5.620000=112000跌價=16000借：公允價值變動損益 16000貸：交易性

6、金融資產(chǎn)公允價值變動 160006.售價=6.720000=134000直接扣除手續(xù)費是=134000-2000=132000借：銀行存款 132000交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 8000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 120000投資收益 200007.將公允價值變動損益轉入投資收益中借：投資收益 8000貸：公允價值變動損益 8000出售時手續(xù)手續(xù)費費直接從價款中扣除交易性金融資產(chǎn)120000800016000余：112000交易性金融資產(chǎn)成本120000120000交易性金融資產(chǎn)公允價值變動800016000余：80008000投資收益200080002000080002600018000公允價

7、值變動損益160008000余：80008000購買股票購買股票購買不含息股票（已講）購買含息票據(jù)購買債券購買債券在發(fā)行日當天購買在發(fā)行日以后購買例題甲公司購買乙公司發(fā)行的股票（乙公司2011年12月31日計算凈利潤）2011.12.31甲公司購買日不含息股票面值1元，2萬股，買價6元借：交易性金融資產(chǎn)成本 120000貸：銀行存款 120000乙公司股利宣告日每股股利0.4元賣價6.4元，手續(xù)費2000元借：交易性金融資產(chǎn)成本 120000應收股利 8000投資收益 2000貸：銀行存款 130000甲公司購買日含息股票股利發(fā)放日例題甲企業(yè)購買20000股股票，每股面值1元，買價6.4元，其

8、中已宣告每股股利0.4元，手續(xù)費1000元，款已付。1.購買時股票的實際成本=20000 （6.4-0.4）=120000元應收股利=20000 0.4=8000元借：交易性金融資產(chǎn)成本 120000應收股利 8000投資收益 1000貸：銀行存款 1290002.收到股利時借：銀行存款 8000貸：應收股利 8000例題甲公司購買乙公司當日發(fā)行的公司債券，面值100000元，年利率3%，一年期，按月計息，到期收回本金和利息。1.購買時借：交易性金融資產(chǎn)成本 100000貸：銀行存款 1000002.每月末計算但未收到的利息=100000 3% 1/12=250借：應收利息 250貸：投資收益 2503.到期時，還本付息 =100000+250 12=103000借：銀行存款 103000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 100000應收利息 3000例題甲公司購買乙公司6個月前發(fā)行的公司債券，面值100000元，年利率3%，一年期，按月計息，到期收回本金和利息1.購