一般納稅人簡易計稅全過程會計處理

1、.一般納稅人簡易計稅全過程會計處理1 按照財會 201622 號增值稅會計處理規(guī)定 的要求，增值稅一般納稅人企業(yè)應設置 “應交稅費 簡易計稅 ”科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務。同時，將 “營業(yè)稅金及附加 ”科目名稱調(diào)整為 “稅金及附加 ”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費；利潤表中的 “營業(yè)稅金及附加 ”項目調(diào)整為 “稅金及附加 ” 項目。（一）取得資產(chǎn)或接受勞務等業(yè)務的賬務處理。1. 采購等業(yè)務取得普通發(fā)票的賬務處理。一般納稅人為簡易計稅項目購進貨物、加工

2、修理修配勞務、服務等，按價稅合計數(shù)應計入相關成本費用或資產(chǎn)的金額， 借記 “在途物資 ”或 “原材料 ”、“工程施工 ”等科目，按應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記 “應付賬款 ”、“應付票據(jù) ”、 “銀行存款 ”等科目。發(fā)生退貨的，應將發(fā)票退回并做相反的會計分錄。2. 采購等業(yè)務取得專用發(fā)票的賬務處理。 一般納稅人為簡易計稅項目購進 貨物、加工修理修配勞務、服務等，取得增值稅專用 發(fā)票并認證 ，應按照不含稅采購價借記相關成本費用或資產(chǎn)科目，借記 “應交稅費 應交增值稅（進項稅額 ) ”科目，貸記 “銀行存款 ”、“應付賬款 ” 等科目，同時，借記相關成本費用或資產(chǎn)科目，貸記 “應交稅費 應交增值稅（

3、進項稅額轉(zhuǎn)出） ”科目。3. 貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處理。一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應在月末按貨物清單或相關合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關普通發(fā)票及賬單后，按價稅合計數(shù)計入相關成本費用或資產(chǎn)的金額，借記 “原材料 ”、“庫存商品 ”、 “固定資產(chǎn) ”、“無形資產(chǎn) ”等科目，按應付金額，貸記“應付賬款 ”等科目。若取得的發(fā)票為專用發(fā)票，參照前述方法進行賬務處理。（二）銷售等業(yè)務的賬務處理。;.1. 銷售業(yè)務的賬務處理。企業(yè)和業(yè)主辦理工程價款結算時，應

4、當按應收或已收的金額，借記 “應收賬款 ”、“應收票據(jù) ”、“銀行存款 ”等科目， 按不含稅的工程結算金額，貸記 “工程結算 ”科目，按采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額，貸記“應交稅費 簡易計稅 ”科目。按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發(fā)生時點的，應將相關銷項稅額計入 “應交稅費 待轉(zhuǎn)銷項稅額 ”科目，待實際發(fā)生納稅義務時再轉(zhuǎn)入 “應交稅費 簡易計稅 ”科目?！纠?1】某公司天山熙湖項目部承建小區(qū)景觀項目，20×6 年 3 月開工，按照簡易計稅方法計稅。 11 月 30 日工程項目完工后與業(yè)主一次性辦理工程價款結算，稅前工程價款為 10

5、00萬元，增值稅 30 萬元。業(yè)主同時支付了90% 的工程價款，其余部分作為質(zhì)保金于第二年11月 30 日支付。按照增值稅政策規(guī)定， 該筆質(zhì)保金應該于收到時產(chǎn)生納稅義務。 根據(jù)上述業(yè)務，該公司應該作如下賬務處理 (單位：萬元 ):(1) 辦理工程價款結算 , 收到部分工程款時 :借：銀行存款927應收賬款103貸：工程結算1000應交稅費 簡易計稅27應交稅費 待轉(zhuǎn)銷項稅額 3( 2) 繳納增值稅，計提城建稅及教育費附加時：借：應交稅費 簡易計稅27 應交城建稅1.89 應交教育費附加0.81貸：銀行存款27借：稅金及附加2.7貸：應交稅費 應交城建稅1.89 應交教育費附加0.81( 3)

6、第二年收到質(zhì)保金時，結轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn)銷項稅額:借：銀行存款103;.貸：應收賬款103借：應交稅費 待轉(zhuǎn)銷項稅額3貸：應交稅費 簡易計稅3按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發(fā)生時點早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點的，應將應納增值稅額，借記“應收賬款 ”科目，貸記“應交稅費 簡易計稅 ”科目，按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得時，應按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認收入?！纠?2】某建筑企業(yè)承建一項土石方工程,開工前施工項目部按工程承包合同的規(guī)定，收到發(fā)包單位通過銀行轉(zhuǎn)賬撥付的工程款30 萬元。月末 ,企業(yè)以工程價款結算賬單與發(fā)包單位辦理工程價款結算 : 本月已完工程價款19 萬元，按規(guī)定應

7、扣還預收工程款16 萬元。施工項目部收到發(fā)包單位支付的工程價款3 萬元。假設該項目采用簡易計稅方法計稅，根據(jù)上述情況，企業(yè)應作如下賬務處理:(1) 開工前預收工程款 :借：銀行存款300000貸：預收賬款 預收工程款300000預收工程款產(chǎn)生的銷項稅額=300000÷(1+3%)×3%8737.86( 元)借：應收賬款 ×工程增值稅8737.86貸：應交稅費 簡易計稅8737.86(2) 月末辦理結算 :工程結算價款產(chǎn)生的銷項稅額=190000÷(1+3%)×3%5533.98( 元)借：應收賬款 應收工程款190000貸：工程結算184466

8、.02應交稅費 簡易計稅5533.98(3) 根據(jù)業(yè)主要求 ,從結算總金額扣除 16 萬元預收工程款 :借：預收賬款 預收工程款160000貸：應收賬款 應收工程款160000;.因業(yè)主要求扣除的預收款16 萬元在預收環(huán)節(jié)已經(jīng)計算過銷項稅額甚至開過發(fā)票，而按結算金額全額計提銷項稅額時就存在重復計算，因此可把業(yè)主要求扣除的預收款金額對應的稅額沖回 :扣除的預收款金額對應銷項稅額=160000÷(1+3%)×3%4660.19( 元 )借：應收賬款 ×工程增值稅-4660.19貸：應交稅費 簡易計稅-4660.19上述賬務處理，企業(yè)也可以根據(jù)本單位的核算習慣，和第(2

9、) 項業(yè)務合并處理。(4) 收到發(fā)包單位支付的工程價款 3 萬元 :借：銀行存款30000貸：應收賬款 應收工程款30000（三）差額征稅的賬務處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應付或?qū)嶋H支付的金額，借記“工程施工 ”等科目，貸記 “應付賬款 ”、“應付票據(jù) ”、 “銀行存款 ”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應交稅費 簡易計稅 ”科目，貸記 “工程施工 ”等科目?！纠?3】A 建筑公司為一般納稅人，采用簡易計稅方式。收取業(yè)主全部工程款100 萬元，自建部分成本為 16 萬元，支付 C 公司分包款 80

10、 萬元。A 建筑公司向業(yè)主開具了增值稅專用發(fā)票。A 建筑公司按差額計算稅額申報：（ 1000000-800000 ）÷（1+3% ） ×3%=5825.24 元。A 建筑公司按全額向業(yè)主開具建筑服務發(fā)票：發(fā)票金額（不含稅）、稅額計算：稅額 =1000000÷ （ 1+3% ） ×3%=29126.21 元；金額 =1000000-29126.21=970873.79元；按照上述金額和稅額開具增值稅專用發(fā)票，建筑業(yè)差額納稅屬于可以全額開具增值稅專用發(fā)票的情況。業(yè)主取得增值稅專用發(fā)票后，可以抵扣進項稅額應包括全部工程的增值稅。簡易計稅方法下差額納稅A 公司賬

11、務處理：;.1. 工地發(fā)生成本費用借：工程施工 合同成本 160000貸：原材料等1600002. 支付 C 公司分包款借：工程施工 合同成本 800000貸：銀行存款8000003. 取得分包發(fā)票且納稅義務發(fā)生時允許抵扣的稅額 = 800000÷(1+3%) ×3%=23300.97借：應交稅費 簡易計稅23300.97貸：工程施工 合同成本23300.97該筆業(yè)務也可以和上一筆業(yè)務合并處理。4. 確認收入和費用合同總收入 =1000000 ÷(1+3%)=970873.79合同總成本 =160000+ （800000-23300.97 ） =936699.03

12、借：主營業(yè)務成本936699.03工程施工 合同毛利 34174.76貸：主營業(yè)務收入970873.795. 收取業(yè)主工程款借：銀行存款 1000000貸：工程結算970873.79應交稅費 簡易計稅29126.216. 工程項目結束借：工程結算 970873.79貸：工程施工 合同成本936699.03 合同毛利34174.76（四）交納增值稅的賬務處理。;.1 交納以前期間未交簡易計稅下的增值稅的賬務處理。 企業(yè)交納以前期間未交的增值稅，借記 “應交稅費 簡易計稅 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目。2 預繳增值稅的賬務處理。企業(yè)預繳增值稅時，借記 “應交稅費 簡易計稅 ”科目，貸記“銀行存款 ”科目。三、財務報表相關項目列示“應交稅費 ”科目下的 “應交稅費 待轉(zhuǎn)