第二十二章會計政策會計估計變更和差錯更正單元測試

1、第二十二章 會計政策、會計估計變更和差錯更正一、單項選擇題1.下列關(guān)于累積影響數(shù)的說法中，正確的是（ ）。A.是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額B.是指按照變更后的會計政策對上期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額C.是指變更后的會計估計對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額D.是指變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初盈余公積應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額2.甲公司2008年1月1日購入一項商標權(quán)，實際支付價款500萬元，由于無法確定該商標權(quán)給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

2、的期限，甲公司將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算。2011年1月1日，甲公司根據(jù)當前的市場情況和企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，甲公司預(yù)計該商標權(quán)的使用年限為20年，采用直線法攤銷，在此之前，該商標權(quán)未發(fā)生減值跡象。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（3）題。（1）下列關(guān)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的說法中，不正確的是（ ）。A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間不能計提攤銷B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，期末無論是否發(fā)生減值跡象，均應(yīng)當對其進行減值測試C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，期末只有在發(fā)生減值跡象時，才應(yīng)進行減值測試D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當作

3、為會計估計變更處理（2）下列情形中，不屬于會計估計變更的是（ ）。A.無形資產(chǎn)的使用年限由10年變更為9年B.分期付款購入固定資產(chǎn)的入賬價值由支付價款總額變更為支付價款現(xiàn)值C.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變更為雙倍余額遞減法D.應(yīng)收賬款壞賬計提比例由5%提高到10%（3）甲公司2012年度應(yīng)當計提的攤銷額為（ ）萬元。A.25 B.29.41 C.27.78 D.117.643.甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。2011年8月1日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，約定甲公司應(yīng)于2012年4月2日交付100件A產(chǎn)品給乙公司，每件售價為2.8萬元，售價總額為280萬元；若甲公司違約

4、則甲公司需按照售價總額的20%支付違約金。期末甲公司庫存A產(chǎn)品150件，單位成本為2.9萬元，成本總額為435萬元，市場上A產(chǎn)品的售價為2.7萬元。預(yù)計銷售每件A產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用0.1萬元。甲公司按照凈利潤的10%計提盈余公積。甲公司2011年進行的會計處理為：借：資產(chǎn)減值損失 30 貸：存貨跌價準備 30要求：根據(jù)上述資料，不考慮所得稅等其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（1）假設(shè)該項會計差錯作為當期差錯，則甲公司的更正分錄為（ ）。A.借：資產(chǎn)減值損失 5貸：存貨跌價準備 5B.借：存貨跌價準備 15貸：資產(chǎn)減值損失 15 借：營業(yè)外支出 56貸：預(yù)計負債 56C.借：存貨跌價準

5、備 5貸：資產(chǎn)減值損失 5D.借：存貨跌價準備 10貸：資產(chǎn)減值損失 10（2）假設(shè)該會計差錯在2012年2月發(fā)現(xiàn)，甲公司的會計報告尚未批準對外公布，則甲公司應(yīng)進行的處理為（ ）。A.借：以前年度損益調(diào)整 10貸：存貨跌價準備 10B.借：以前年度損益調(diào)整 5貸：存貨跌價準備 5 借：利潤分配未分配利潤 5貸：以前年度損益調(diào)整 5 借：盈余公積 0.5貸：利潤分配未分配利潤 0.5C.借：存貨跌價準備 5貸：以前年度損益調(diào)整 5D.借：盈余公積 5貸：利潤分配未分配利潤 54.甲公司2012年度發(fā)生如下交易或事項：（1）甲公司2012年1月1日，從乙公司的原股東處取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)?/p>

6、乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生控制。甲公司實際支付價款2000萬元，另支付相關(guān)交易費用5萬元。乙公司當日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元（與賬面價值相同）。甲公司個別財務(wù)報表中對該長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，確認的初始投資成本為2005萬元，并根據(jù)應(yīng)享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額調(diào)整了長期股權(quán)投資的初始投資成本。甲公司和乙公司、乙公司的原股東不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）甲公司2012年3月1日，以發(fā)行權(quán)益性證券的方式從丙公司的原股東處取得丙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。甲公司發(fā)行了100萬股股票，每股市價為5元，每股面值為1元，為發(fā)行股票發(fā)生相關(guān)交易費用50萬元

7、。丙公司當日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1500萬元。甲公司個別財務(wù)報表中確認的長期股權(quán)投資的初始投資成本為450萬元和資本公積（股本溢價）400萬元，并確認商譽50萬元。（3）2012年12月1日，甲公司在對本年的事項進行例行檢查時，發(fā)現(xiàn)上述會計差錯，并予以更正。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（1）根據(jù)資料（1），下列對于甲公司的更正會計處理中，不正確的是（ ）。A.應(yīng)調(diào)減營業(yè)外收入395萬元B.應(yīng)調(diào)增管理費用5萬元C.應(yīng)調(diào)減長期股權(quán)投資400萬元D.應(yīng)調(diào)減盈余公積40萬元（2）根據(jù)資料（2），下列對于甲公司的更正會計處理中，不正確的是（ ）。A.發(fā)行權(quán)益性證

8、券發(fā)生的相關(guān)交易費用，應(yīng)當沖減發(fā)行股票的溢價收入B.應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資50萬元C.應(yīng)調(diào)減資本公積（股本溢價）50萬元D.不應(yīng)當對商譽進行調(diào)整二、多項選擇題1.甲公司2011年1月1日，以銀行存款5000萬元取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策實施控制，按照當時的會計政策，對其采用權(quán)益法進行后續(xù)計量。2011年度乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，甲公司確認投資收益600萬元。2012年1月1日，甲公司開始執(zhí)行新會計準則，對子公司的投資采用成本法進行后續(xù)計量。甲公司按照凈利潤的10%計提盈余公積。甲公司和乙公司不屬于同一控制下的兩個公司，2011年1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8

9、000萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮所得稅等其他因素，回答下列第（1）題至第（3）題。（1）下列情形中，不屬于會計政策變更的有（ ）。A.本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策B.對初次發(fā)生的交易或者事項采用新的會計政策C.對不重要的交易或者事項采用新的會計政策D.對子公司的后續(xù)計量由權(quán)益法變更為成本法E.研發(fā)支出計入當期損益變更為符合資本化條件的計入無形資產(chǎn)成本（2）下列關(guān)于追溯調(diào)整法的說法中，正確的有（ ）。A.追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法B.對以前年度損益進

10、行追溯調(diào)整的，應(yīng)當重新計算各列報期間的每股收益C.當追溯調(diào)整法的累積影響數(shù)不能確定時，應(yīng)當采用未來適用法進行會計政策變更D.企業(yè)提供比較財務(wù)報表的，追溯調(diào)整法從上一可比期間開始進行追溯調(diào)整E.追溯調(diào)整法，只對以前期間的留存收益項目進行調(diào)整（3）下列關(guān)于甲公司的會計處理中，正確的有（ ）。A.應(yīng)當調(diào)整減少長期股權(quán)投資項目600萬元B.應(yīng)當調(diào)整減少盈余公積項目60萬元C.應(yīng)當調(diào)整減少未分配利潤項目540萬元D.應(yīng)當調(diào)整減少投資收益項目600萬元E.不應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資項目的金額2.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）是一家海洋石油開采公司，于2000年開始建造一座海上石油開采平臺，根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，

11、該開采平臺在使用期滿后要將其拆除，需要對其造成的環(huán)境污染進行整治。2002年12月15日，該開采平臺建造完成并交付使用，建造成本共10000萬元，預(yù)計使用壽命20年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2011年1月1日甲公司開始執(zhí)行企業(yè)會計準則，企業(yè)會計準則對于具有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，要求將相關(guān)棄置費用計入固定資產(chǎn)成本，對之前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用，應(yīng)當進行追溯調(diào)整。已知甲公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。甲公司預(yù)計該開采平臺的棄置費用1000萬元。假定實際利率為10%，（P/F,10%,20）=0.1486，（P/F,10%,12）=0.3186。甲公司按凈利潤

12、的10%提取法定盈余公積。要求：根據(jù)上述資料，不考慮所得稅等其他因素，回答下列第（1）題至第（3）題。（1）下列關(guān)于棄置費用的說法中，正確的有（ ）。A.應(yīng)將棄置費用的全額計入固定資產(chǎn)成本B.應(yīng)將棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本C.棄置費用應(yīng)當在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)按照預(yù)計負債的攤余成本和實際利率計算利息費用計入財務(wù)費用D.棄置費用應(yīng)當在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)按照預(yù)計負債的攤余成本和實際利率計算利息費用計入管理費用E.一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用（2）下列關(guān)于會計政策變更會計處理的方法選擇的說法中，正確的有（ ）。A.法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求采用

13、未來適用法進行會計政策變更時，應(yīng)當采用未來適用法進行相關(guān)的會計處理B.法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等沒有發(fā)布相關(guān)的會計處理方法時，能采用追溯調(diào)整法的應(yīng)當采用追溯調(diào)整法處理C.會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的情況下，企業(yè)應(yīng)當采用追溯調(diào)整法進行會計處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當一并調(diào)整D.會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的情況下，企業(yè)應(yīng)當采用未來適用法進行會計處理E.確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當采用未來適用法處理（3）甲公司對上述會計政策變更的會計處理中

14、，正確的有（ ）。A.應(yīng)調(diào)整增加2011年年初固定資產(chǎn)項目金額148.6萬元B.應(yīng)調(diào)整增加2011年年初固定資產(chǎn)項目金額89.16萬元C.應(yīng)調(diào)整增加2011年年初預(yù)計負債項目金額318.6萬元D.應(yīng)調(diào)整減少2011年年初盈余公積項目金額22.94萬元E.應(yīng)調(diào)整減少2011年年初未分配利潤項目金額206.5萬元3.會計政策變更應(yīng)當披露的內(nèi)容有（ ）。A.會計政策變更的性質(zhì)B.會計政策變更的原因C.當期受影響的項目名稱和調(diào)整金額D.會計政策變更的內(nèi)容E.無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)用情況4.甲公司2011年1月1日將兩棟辦公樓A和B對外出租，且均采

15、用公允價值模式進行后續(xù)計量。甲公司A辦公樓的賬面原價為2000萬元，已計提折舊600萬元，未計提減值準備，當日的公允價值為1500萬元；B辦公樓的賬面原價為3000萬元，已計提折舊1900萬元，未計提減值準備，當日的公允價值為800萬元。甲公司在進行會計處理時，將這兩棟辦公樓的公允價值與賬面價值之間的差額均記入“公允價值變動損益”科目。2012年12月5日，甲公司在進行內(nèi)部審計時，發(fā)現(xiàn)此會計差錯，并進行了更正處理。甲公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（1）下列關(guān)于

16、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換的說法中，正確的有（ ）。A.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當作為會計估計變更處理B.投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式，應(yīng)當作為會計政策變更處理C.投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式時，應(yīng)當將轉(zhuǎn)換日公允價值與賬面價值之間的差額計入留存收益D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時，按照自用房地產(chǎn)的賬面價值進行結(jié)轉(zhuǎn)E.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)將轉(zhuǎn)換日公允價值與賬面價值之間的差額記入“公允價值變動損益”科目（2）下列關(guān)于甲公司2012年財務(wù)報表相關(guān)項目年初數(shù)和上年數(shù)的調(diào)整中，正確的有（ ）。A.應(yīng)調(diào)增資本公積項目100萬元B.

17、應(yīng)調(diào)減公允價值變動損益項目100萬元C.應(yīng)調(diào)減所得稅費用項目25萬元D.應(yīng)調(diào)減盈余公積項目7.5萬元E.應(yīng)調(diào)減未分配利潤項目67.5萬元三、計算分析題1.甲公司2012年度發(fā)生如下交易或事項：（1）2012年1月1日，甲公司開始實行新會計準則，對子公司的長期股權(quán)投資的后續(xù)計量需要由權(quán)益法變更為成本法。甲公司對其子公司乙公司長期股權(quán)投資的賬面余額為3720萬元。該投資系甲公司2010年1月1日從甲公司的母公司處以銀行存款2800萬元取得的，取得當日乙公司所有者權(quán)益賬面價值為5000萬元，取得投資后甲公司占乙公司的股份比例為60%。2010年度和2011年度乙公司共實現(xiàn)凈利潤1200萬元，甲公司調(diào)

18、整增加長期股權(quán)投資720萬元，同時確認投資收益720萬元。（2）2012年3月1日，甲公司追加對丙公司的投資使得其持股比例由原來的10%增加到30%，從而能夠?qū)Ρ镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。原10%股權(quán)投資系甲公司2010年1月1日取得的，甲公司實際支付銀行存款800萬元，當日丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為9000萬元（與賬面價值相同），對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價；追加20%投資時，甲公司實際支付價款2460萬元，當日丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為12000萬元。2010年1月1日至2012年1月1日，丙公司實現(xiàn)凈利潤1800萬元，2012年1月1日

19、至2012年3月1日，丙公司實現(xiàn)凈利潤200萬元。其他相關(guān)資料：（1）不考慮所得稅等相關(guān)因素的影響。（2）甲公司按照凈利潤的10%計提盈余公積。要求：逐項分析判斷甲公司上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否屬于會計政策變更，并做出上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理；如屬于會計政策變更，說明對2012年度資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的調(diào)整。2.甲公司在對2012年以前的會計資料進行審核時，發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）甲公司2010年1月1日開始建造一棟辦公樓，2010年12月31日完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但甲公司一直未按規(guī)定在12月31日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)，直至2011年12月31日，該辦公樓仍舊在“在建工程”科目下核算。2011年

20、12月31日，該“在建工程”科目的賬面余額為2000萬元。審核時還發(fā)現(xiàn)，甲公司為建造該辦公樓，2010年1月1日專門從銀行借入一筆專門借款，本金2000萬元，年利率為6%，期限為2年。甲公司在核算時，未考慮借款費用資本化問題。甲公司預(yù)計該辦公樓的使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。（2）甲公司2011年4月1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，售價總額為500萬元，增值稅稅額為85萬元，成本為300萬元。銷售合同約定，該產(chǎn)品如果有質(zhì)量問題，乙公司可以在6個月內(nèi)退貨。由于該產(chǎn)品系甲公司第一次生產(chǎn)并銷售，甲公司無法可靠預(yù)計該產(chǎn)品的退貨率。甲公司于2011年4月1日確認收入500萬元，并結(jié)

21、轉(zhuǎn)成本300萬元。2011年10月1日退貨期滿，乙公司對該批產(chǎn)品的質(zhì)量和性能均滿意，沒有發(fā)生退貨。（3）甲公司2011年4月15日，以其生產(chǎn)的產(chǎn)品和生產(chǎn)產(chǎn)品用的機器設(shè)備與丙公司持有A公司的長期股權(quán)投資進行交換。甲公司生產(chǎn)產(chǎn)品的成本為200萬元，當日的公允價值為300萬元，增值稅稅額為51萬元；機器設(shè)備的原價為500萬元，已計提折舊400萬元，未計提減值準備，當日的公允價值為200萬元，增值稅稅額為34萬元。丙公司持有A公司30%的股權(quán)，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響，采用權(quán)益法核算。長期股權(quán)投資的賬面余額為500萬元，其中成本300萬元，損益調(diào)整150萬元，其他權(quán)益變動50萬元，當日的

22、公允價值為600萬元。當日A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2100萬元。該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司進行的會計處理為：借：固定資產(chǎn)清理 100累計折舊 400 貸：固定資產(chǎn) 500借：長期股權(quán)投資成本 385 貸：固定資產(chǎn)清理 100 庫存商品 200 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85（4）甲公司2011年7月4日接到法院通知，由于甲公司延遲發(fā)貨給丁公司造成重大經(jīng)濟損失，雙方協(xié)商未果，丁公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償其損失500萬元。甲公司經(jīng)查，該情況屬實，且其發(fā)貨延遲是由于B公司提供的原材料供應(yīng)不及時造成的。2011年12月31日，法院尚未對該案件做出判決，甲公司經(jīng)咨詢相關(guān)律師，很可能

23、會賠償丁公司經(jīng)濟損失為350至400萬元之間的金額，且該區(qū)間內(nèi)各個金額發(fā)生的概率相同，并基本確定能夠從B公司收回賠償款450萬元。稅法規(guī)定，甲公司的該項賠償支出在未來實際發(fā)生時，可以稅前扣除；應(yīng)收B公司的賠償款，在未來實際收到時才允許計入應(yīng)納稅所得額。甲公司于2011年12月31日進行的會計處理為：借：營業(yè)外支出 350 貸：預(yù)計負債 350借：其他應(yīng)收款 450 貸：營業(yè)外支出 450其他相關(guān)資料：（1）甲公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。（2）甲公司按照凈利潤的10%計提盈余公積；不考慮其他相關(guān)因素的影響。（3）上述差錯納稅調(diào)整時，除特別說明外均可以調(diào)整應(yīng)交所得

24、稅。要求：（1）根據(jù)上述資料，判斷甲公司的處理是否正確，如不正確說明理由，并做出更正處理。（分步結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整，計提盈余公積的分錄）（2）說明上述事項對2012年年初資產(chǎn)負債表和利潤表相關(guān)項目的影響。參考答案及解析一、單項選擇題1. 【答案】A【解析】會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。2. （1）【答案】C【解析】使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，期末無論是否發(fā)生減值跡象，均應(yīng)當對其進行減值測試，選項C錯誤。（2）【答案】B【解析】分期付款購入固定資產(chǎn)的入賬價值由支付價款總額變更為支付價款現(xiàn)值，為會計政策變更

25、。（3）【答案】B【解析】甲公司2012年度應(yīng)當計提的攤銷額=500/（20-3）=29.41（萬元）。3. （1）【答案】A【解析】有合同部分：可變現(xiàn)凈值=（2.8-0.1）×100=270（萬元），成本=2.9×100=290（萬元），應(yīng)計提存貨跌價準備的金額=290-270=20（萬元）；無合同部分：可變現(xiàn)凈值=（2.7-0.1）×50=130（萬元），成本=2.9×50=145（萬元），應(yīng)計提存貨跌價準備的金額=145-130=15（萬元）；因此，應(yīng)計提存貨跌價準備的總額=20+15=35（萬元），應(yīng)補提存貨跌價準備5萬元，更正分錄為：借：資產(chǎn)減

26、值損失 5 貸：存貨跌價準備 5（2）【答案】B【解析】該事項為資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)以前年度會計差錯，應(yīng)進行的會計處理為：借：以前年度損益調(diào)整 5貸：存貨跌價準備 5借：利潤分配未分配利潤 5貸：以前年度損益調(diào)整 5借：盈余公積 0.5貸：利潤分配未分配利潤 0.54. （1）【答案】D【解析】甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法進行后續(xù)計量，因此更正分錄為：借：管理費用 5營業(yè)外收入 395 貸：長期股權(quán)投資成本 400借：長期股權(quán)投資 2000 貸：長期股權(quán)投資成本 2000（2）【答案】D【解析】企業(yè)合并以外方式取得長期股權(quán)投資時，當初始投資成本大于被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的

27、份額時，商譽是內(nèi)含在長期股權(quán)投資中的，甲公司個別財務(wù)報表不應(yīng)當確認商 譽，因此應(yīng)調(diào)減商譽50萬元。二、多項選擇題1. （1）【答案】ABC【解析】下列兩種情況不屬于會計政策變更：（1）本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策；（2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。（2）【答案】ABC【解析】追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法，選項D和選項E錯誤。（3）【答案】ABC【解析】甲公司于2012年1月1日應(yīng)當進行的會計處理為：借：盈余公積 60利潤分配未分配

28、利潤 540 貸：長期股權(quán)投資 6002. （1）【答案】BCE【解析】企業(yè)應(yīng)按照棄置費用的現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計負債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應(yīng)當在發(fā)生時計入財務(wù)費用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應(yīng)當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。（2）【答案】ABCE【解析】會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的情況下，企業(yè)應(yīng)當采用追溯調(diào)整法進行會計處理，選項D不正確。（3）【答案】BCDE【解析】甲公司的會計處理為：借：固定資產(chǎn) 148.6（1000×0.1486） 貸：預(yù)計負債 1

29、48.6借：利潤分配未分配利潤 206.5盈余公積 22.94 貸：累計折舊 59.44（148.6/20×8） 預(yù)計負債 170（1000×0.3186-1000×0.1486）3. 【答案】ABCDE4. （1）【答案】BCD【解析】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，屬于房地產(chǎn)用途的變化，不應(yīng)當作為會計估計變更處理，選項A不正確；自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值的差額記入“資本公積其他資本公積”科目，公允價值小于賬面價值的差額記入“公允價值變動損益”科目。（2）【答案】BCDE【解析】甲公司應(yīng)當進行的更正處理為：借：以前年度

30、損益調(diào)整公允價值變動損益 100 貸：資本公積其他資本公積 100借：資本公積其他資本公積 25 貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費用 25借：利潤分配未分配利潤 75 貸：以前年度損益調(diào)整 75借：盈余公積 7.5 貸：利潤分配未分配利潤 7.5三、計算分析題1. 【答案】（1）對子公司的長期股權(quán)投資，后續(xù)計量由權(quán)益法變更為成本法，屬于會計政策變更。借：盈余公積 72利潤分配未分配利潤 648 貸：長期股權(quán)投資 720資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的調(diào)整：調(diào)減長期股權(quán)投資年初余額720萬元；調(diào)減盈余公積年初余額72萬元；調(diào)減未分配利潤年初余額648萬元。（2）追加投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資由不具有控制、共同控制或重

31、大影響，轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂兄卮笥绊懀L期股權(quán)投資的后續(xù)計量由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，不屬于會計政策變更。對于原持股10%部分，初始投資成本800萬元，應(yīng)享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=9000×10%=900（萬元），差額100萬元。對于新增持股比例部分，初始投資成本為2460萬元，應(yīng)享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=12000×20%=2400（萬元），差額60萬元，屬于投資作價中的商譽，不需要對長期股權(quán)投資賬面價值進行調(diào)整；由于原取得投資時，差額為100萬元，因此綜合考慮后，甲公司應(yīng)確認留存收益40萬元：借：長期股權(quán)投資 40貸：盈余公積 4利潤分配未分配利潤 36兩次投

32、資交易日之間，被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動相對于原持股比例部分300萬元【（12000-9000）×10%】，屬于原投資日至新增投資交易當期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額180萬元（1800×10%），在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，調(diào)整留存收益；屬于新增投資交易當期期初至新增投資交易日被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額20萬元（200×10%），在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，調(diào)整投資收益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額100萬元（300-180-20），在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，調(diào)整資本公積其他資

33、本公積，會計分錄為：借：長期股權(quán)投資 300 貸：盈余公積 18 利潤分配未分配利潤 162 投資收益 20 資本公積其他資本公積 1002. 【答案】（1）資料（1）：甲公司的會計處理不正確。理由：固定資產(chǎn)建造，在達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)將其從“在建工程”科目結(jié)轉(zhuǎn)記入“固定資產(chǎn)”科目；固定資產(chǎn)在建造過程中發(fā)生的可資本化的利息支出，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)的入賬價值。更正分錄：借：固定資產(chǎn) 2000 貸：在建工程 2000借：固定資產(chǎn) 120（2000×6%） 貸：以前年度損益調(diào)整財務(wù)費用 120借：以前年度損益調(diào)整管理費用 106（2120/20） 貸：累計折舊 106借：以前年度損益調(diào)整

34、所得稅費用 3.5（120-106）×25% 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 3.5借：以前年度損益調(diào)整 10.5 貸：利潤分配未分配利潤 10.5借：利潤分配未分配利潤 1.05 貸：盈余公積 1.05資料（2）：甲公司的會計處理不正確。理由：附有退回條件的產(chǎn)品銷售，如果無法合理預(yù)計退貨率的，應(yīng)當在退貨期滿時才確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本。但是由于在發(fā)現(xiàn)該差錯時，該產(chǎn)品的退貨期已滿且沒有發(fā)生任何退貨，因此不需要再進行任何更正處理。資料（3）：甲公司的會計處理不正確。理由：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、且換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均能可靠計量時，應(yīng)當采用公允價值對該項非貨幣性資產(chǎn)交換進行計量。換入長期股權(quán)投資的入賬價值=300+51+200+34=585（萬元）應(yīng)享有被投資方可辨認凈資