高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)(2014517))

1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)資料導(dǎo)論1.企業(yè)會(huì)計(jì)在理論與方法方面隨著內(nèi)部與外部對(duì)會(huì)計(jì)信息要求的不同而分化為（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）和（管理會(huì)計(jì)）兩個(gè)相互獨(dú)立的分支。2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的基本結(jié)構(gòu)主要由會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)概念和（會(huì)計(jì)原則）等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)概念構(gòu)成。會(huì)計(jì)目標(biāo)，又稱“會(huì)計(jì)報(bào)表目標(biāo)”。是會(huì)計(jì)理論基本結(jié)構(gòu)的最高層次。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為企業(yè)外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的集團(tuán)或個(gè)人提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和盈利能力等真實(shí)有用的相關(guān)信息，以滿足他們對(duì)企業(yè)投資、貸款和進(jìn)行宏觀調(diào)控等決策的需要。會(huì)計(jì)假設(shè)，又稱“會(huì)計(jì)假定”或“環(huán)境假設(shè)”。會(huì)計(jì)假設(shè)包括了會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。會(huì)計(jì)概念。它是對(duì)會(huì)計(jì)基本要素和會(huì)

2、計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所下的定義，也是對(duì)廣泛的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的基本歸類。會(huì)計(jì)概念包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等。會(huì)計(jì)原則，又稱“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。3.會(huì)計(jì)方法，包括會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)預(yù)算和會(huì)計(jì)決策，以及科學(xué)的會(huì)計(jì)程序。4.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容有哪些？答：（1）各類企業(yè)均可能發(fā)生的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；（2）特殊經(jīng)營(yíng)行業(yè)的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；（3）復(fù)合會(huì)計(jì)主體的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；（4）特殊經(jīng)濟(jì)時(shí)期的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。5.各類企業(yè)均可能發(fā)生的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)主要有哪些？答：主要有：（1）外幣交易與折算的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；（2）企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；（3）股份上市公司信息披露的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；（4）衍生金融工具的會(huì)計(jì)

3、業(yè)務(wù)。第一章 外幣業(yè)務(wù)1.外匯是指以外幣表示的用于國(guó)際結(jié)算的支付手段，包括可用于國(guó)際支付的特殊債券、其他外幣資產(chǎn)。外匯包括外幣。2.如果會(huì)計(jì)上選擇了外國(guó)貨幣作為記賬本位幣，那么本國(guó)貨幣就成為會(huì)計(jì)核算上的外幣。3.在我國(guó)企業(yè)通常選擇人民幣作為記賬本位幣。如果業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，以及從事境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可以選擇人民幣以外的某一種貨幣作為記賬本位幣。4.企業(yè)選擇記賬本位幣的一般原則答：主要有：（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行計(jì)價(jià)和結(jié)算；（3）融資活動(dòng)獲得的貨幣以及

4、保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。5.企業(yè)在選定境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣時(shí)，要遵循一般原則，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素？答：（1）境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性；（2）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)中占有較大比重；（3）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以隨時(shí)匯回；（4）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。6.依據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。7.企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)期的即期匯率將所有項(xiàng)目折算

5、為變更后的記賬本位幣計(jì)價(jià)的金額。8.匯率，又稱“匯價(jià)”或“外匯牌價(jià)”，是指用一國(guó)貨幣兌換成另一國(guó)貨幣時(shí)的比價(jià)或比率?；蛞砸粐?guó)貨幣所表示的另一國(guó)貨幣的價(jià)格。匯率是不同貨幣之間進(jìn)行兌換的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。9.匯率的標(biāo)價(jià)方法有兩種直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。直接標(biāo)價(jià)法是指以一定單位的外幣為標(biāo)準(zhǔn)折合成一定的數(shù)額的本國(guó)貨幣。直接標(biāo)價(jià)法的特點(diǎn)：外幣數(shù)固定不變，本國(guó)貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國(guó)貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。目前，世界上大多數(shù)國(guó)家匯率的標(biāo)記采用直接標(biāo)價(jià)法，我國(guó)也采用這一方法。如1美元=6.5元人民幣間接標(biāo)價(jià)法的特點(diǎn)是：本國(guó)貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國(guó)貨幣大小與匯率高低成正比。如1元

6、人民幣=0.15美元10.匯率按外匯經(jīng)營(yíng)形式的不同，分為銀行掛牌匯率和外匯市場(chǎng)匯率。銀行掛牌匯率分為買入?yún)R率、賣出匯率和中間價(jià)。買入?yún)R率是銀行買進(jìn)外匯時(shí)所依據(jù)的匯率，又稱“買入價(jià)”。賣出匯率是以銀行在賣出外匯時(shí)所依據(jù)的匯率，又稱“賣出價(jià)”。中間價(jià)即買價(jià)與賣家的平均價(jià)。外匯市場(chǎng)匯率，一般有買入?yún)R率、賣出匯率和中間價(jià)。11.匯率按外匯經(jīng)營(yíng)形式，分為銀行掛牌匯率和外匯市場(chǎng)匯率；按外匯付款期限不同，分為即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。12. 匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時(shí)，由于匯率的變動(dòng)而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同于外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來(lái)的收益或損失。對(duì)此又稱“匯兌差額”。1

7、3.根據(jù)匯兌損益產(chǎn)生的不同，匯兌損益的類型有哪些？答：（1）交易匯兌損益；（2）兌換匯兌損益；（3）調(diào)整外幣匯兌損益；（4）外幣折算匯兌損益。14.對(duì)外幣交易會(huì)計(jì)處理方法，有兩種不同的觀點(diǎn)：?jiǎn)我唤灰子^點(diǎn)和兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)16.兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)下，有兩種方法處理交易結(jié)算前匯兌損益：第一種方法是作為已實(shí)現(xiàn)的損益，列入當(dāng)期利潤(rùn)表；第二種方法是作為未實(shí)現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn)負(fù)債表，直接交易結(jié)算時(shí)才作為已實(shí)現(xiàn)的損益入賬。一般企業(yè)在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目下設(shè)置“匯兌損益”子目進(jìn)行核算。17.我國(guó)外幣交易會(huì)計(jì)的核算原則？答：我國(guó)企業(yè)外幣交易的會(huì)計(jì)處理，采用兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)的第一種方法，并遵循以下要求：（1）外幣賬戶采用復(fù)式記

8、賬。所謂復(fù)式記賬，是指反映外幣交易時(shí)，在將外幣折算為記賬本位幣記賬的同時(shí)，還要在賬簿上用交易的成交外幣（原幣）記賬。（2）采用即期匯率與即期近似匯率折算記賬本位幣金額。（3）對(duì)所有外幣賬戶的余額要按月末匯率進(jìn)行調(diào)整。18.外幣會(huì)計(jì)報(bào)表采用的折算方法主要有流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法、現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法。19.流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法：流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債按財(cái)務(wù)報(bào)表編制日的現(xiàn)行匯率折算；非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目，按資產(chǎn)獲得時(shí)和負(fù)債確立匯率（即歷史匯率）進(jìn)行折算。利潤(rùn)表的各項(xiàng)目中，折舊和攤銷費(fèi)用按其相關(guān)資產(chǎn)取得時(shí)的歷史匯率進(jìn)行折算，其他收入和費(fèi)用項(xiàng)目均按會(huì)計(jì)期內(nèi)的平均匯率進(jìn)行折算。20.貨幣

9、性與非貨幣性項(xiàng)目法：折算外幣報(bào)表時(shí)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣性項(xiàng)目，按報(bào)表編制日的現(xiàn)行匯率折算；對(duì)非貨幣性項(xiàng)目及業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目，按原入賬的歷史匯率折算。折舊、攤銷費(fèi)用、銷貨成本項(xiàng)目均按歷史匯率折算，其他費(fèi)用則按會(huì)計(jì)期內(nèi)的平均匯率折算。貨幣性項(xiàng)目包括貨幣性資產(chǎn)及負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)指庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、持有至到期投資等；貨幣性債務(wù)如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等21.外幣報(bào)表折算差額會(huì)計(jì)處理大致有兩種方法：一是作為遞延損益處理；二是作為當(dāng)期損益處理。所謂當(dāng)期損益法處理，是指在利潤(rùn)表中確認(rèn)折算差額，以“折算差額”項(xiàng)目單獨(dú)列示。22.我國(guó)企業(yè)境

10、外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則：（1）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。（2）利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率相似的匯率折算。（3）上述折算所產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。（4）比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。23.業(yè)務(wù)題注意：涉及外幣的“貨幣資金”、“債權(quán)”、“債務(wù)”賬戶需要設(shè)置外幣賬戶，其他不需要設(shè)置。【例l3】 大中公司與國(guó)外APC公司的投資，合同約定，雙方總投資額為RM

11、B l 600 000，APC公司應(yīng)投入相當(dāng)于RMB 320 000的外幣資金，APC公司應(yīng)繳USD40 000，大中公司收到外幣匯款時(shí)，當(dāng)日即期匯率為USDl=RMB 8。實(shí)際收到外幣投資時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款美元戶USD40 000RMB 320 000貸：實(shí)收資本APC公司（投資人） 320 000【例l4】 大中公司在20×7年7月1日借入U(xiǎn)SDl00 000，約定l年到期還本付息，年利5%，收到款項(xiàng)時(shí)，當(dāng)日即期匯率為USDl=RMB 8.70，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款美元戶 USDl00 000RMB 870 000貸：短期借款美元戶 USDl00 00

12、0RMB 870 000【例l5】 大中公司以人民幣為記賬本位幣，采用業(yè)務(wù)發(fā)生日即期匯率為折合匯率，20×7年12月1日，向ABC公司出口乙商品，售價(jià)共計(jì)USDl0 000，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB 8.59，假設(shè)不考慮稅費(fèi)。12月1日，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款美元戶USDl0 000RMB 85 900 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 85 900【例l6】 大中公司以人民幣作為記賬本位幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。20×7年4月10日，從國(guó)外BW公司購(gòu)入乙材料，共計(jì)100 000，當(dāng)日的即期匯率為1=RMB l0，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為RMB l00 000，支付的進(jìn)

13、口增值稅為RMB170 000，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付。該公司賬務(wù)處理如下：借：原材料 1 100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 000貸：應(yīng)付賬款歐元 歐元100000/RMB1 000 000銀行存款人民幣 270 000【例l7】 大中公司的記賬本位幣為人民幣，20×6年6月18日以人民幣向中國(guó)銀行買入l5 000美元，大中公司以中國(guó)人民銀行公布的人民幣匯率中間價(jià)作為即期匯率，當(dāng)日的即期匯率為USDl=RMB8.1，中國(guó)銀行當(dāng)日美元賣出價(jià)為USD1=RMB8.15。大中公司當(dāng)日應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款美元 USD15 000/RMB

14、121 500財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 750貸：銀行存款人民幣（15 000×8.15） 122 250【例l10】 大中公司以人民幣為記賬本位幣。20×2年10月9日，以5 000美元臺(tái)的價(jià)格從百迪公司購(gòu)入A型設(shè)備12臺(tái)（在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚未供應(yīng)該設(shè)備），貨款當(dāng)日支付（大中公司有美元存款）。20×2年12月31日，已經(jīng)售出A型設(shè)備2臺(tái)，庫(kù)存尚有10臺(tái)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)A型設(shè)備供應(yīng)，其在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格已降至4 900美元臺(tái)。 lO月9日的即期匯率是USD l=RMB 8.2，12月31日的即期匯率是USD l=RMB 8.1。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。12月31日對(duì)A型設(shè)備計(jì)提

15、的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=10×5 000×8.210×4 900×8.1=13 100（元人民幣）。大中公司賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失 l3 100貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 l3 100【例l11】 大銘公司以人民幣為記賬本位幣。20×6年12月2 日發(fā)生短期投資交易，購(gòu)入益華公司H股20 000股共支付款項(xiàng)60 000港元，當(dāng)日匯率HKDl=RMB l.2；20×6年12月31日因市價(jià)變動(dòng)購(gòu)入的H股市值為70 000港元，當(dāng)日匯率HKDl=RMB l。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。大銘公司20×6年12月2日，購(gòu)入股票業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下：借

16、：交易性金融資產(chǎn) 72 000（60 000×1.2）貸：銀行存款港元 HKD60000/RMB 72 00020×6年12月31日，公允價(jià)值變動(dòng)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000（72 00070 000×1）貸：交易性金融資產(chǎn) 2 000【例l12】 大中公司20×3年3月31日，有關(guān)外幣賬戶余額資料如下（單位：元）：科目名稱（戶名略） 外幣 匯率 人民幣短期借款 USD3 000 8.20 24 600應(yīng)收賬款 USDl 000 8.20 8 200應(yīng)收票據(jù) 0應(yīng)付賬款 USD8 000 8.20 65 600應(yīng)付票據(jù) 04月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)（該企業(yè)

17、按當(dāng)日即期匯率作為折合匯率）：4月1日，對(duì)日本山丸商社出口A商品計(jì)USD4 000，貸款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為USDl=RMB8.20。4月3日，向香港永新公司出售B產(chǎn)品計(jì)USD50 000，收到90天無(wú)息商業(yè)匯票1張，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB8.32。4月4日，通過(guò)中國(guó)銀行償還前欠款USD2 000，現(xiàn)已收到銀行兌付通知，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為USDl=RMB8.30，銀行賣出價(jià)為USDl=RMB8.45。4月7日，從新加坡進(jìn)口C商品一批，貨款計(jì)USDl2 000，通過(guò)銀行支付USDl0 000，余款暫欠，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB8.20，銀行賣出價(jià)為USDl=RMB8.30。4月15日，

18、向中國(guó)銀行借入短期借款USD30 000，并兌換為人民幣存入銀行，當(dāng)日市場(chǎng)匯率USDI=RMB8.O0，銀行買入價(jià)USDl=RMB8.02。4月20日，支付7日的購(gòu)貨外幣運(yùn)保費(fèi)USD500，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB8.O0，銀行賣出價(jià)USDl=RMB8.32。4月26日，收到本月l日出口商品部分貨款USD3 000，并已存入銀行，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB8.10，銀行買入價(jià)USDl=RMB8.O0。4月30日，計(jì)算應(yīng)付外聘專家外幣工資計(jì)USD8000，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB8.O0。4月30日，償還短期外匯借款USDl0 000，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB8.O0，銀行賣出價(jià)U

19、SDl=RMB8.30。根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：4月1日：借：應(yīng)收賬款山丸商社 USD4 000RMB32 800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入自營(yíng)出口 USD4 000RMB32 8004月3日：借：應(yīng)收票據(jù)永新公司 USD50 000RMB416 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入自營(yíng)出口 USD50 000RMB416 0004月4日：借：應(yīng)付賬款×客戶 USD2 000RMBl6 600財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 300貸：銀行存款 16 9004月7日：借：材料采購(gòu)自營(yíng)進(jìn)口 USD12 000RMB98 400財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 1 000貸：銀行存款 83 000應(yīng)付賬款×客戶 USD2

20、000RMBl6 4004月15日：借：銀行存款 240 600貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 600 短期借款中國(guó)銀行 USD30 000RMB240 0004月20日：借：材料采購(gòu)自營(yíng)進(jìn)口 USD500RMB4 000財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 l60貸：銀行存款 4 1604月26日：借：銀行存款 24 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 300貸：應(yīng)收賬款 USD3 000RMB 24 3004月30日：借：管理費(fèi)用公司經(jīng)費(fèi) 64 000貸：應(yīng)付職工薪酬 USD8 000RMB 64 0004月30日：借：短期借款 USDl0 000RMB 80 000財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 3 000貸：銀行存款 83 000【例題】

21、甲公司收到境外全資子公司乙公司2008年度以美元表示的資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)化的資產(chǎn)負(fù)債表如表1所示）。假設(shè)乙公司是年初投資形成的，年初匯率為USDl=RMB7，年末匯率為USDl=RMB8，年度平均匯率為USD1=RMB7.5，折算后的未分配利潤(rùn)為RMB83 000。資產(chǎn)負(fù)債表（折算前）表1 2008年12月31日 單位：美元資產(chǎn)金額負(fù)債和所有者權(quán)益金額流動(dòng)資產(chǎn)30 000流動(dòng)負(fù)債28 000長(zhǎng)期股權(quán)投資12 000長(zhǎng)期負(fù)債2 000固定資產(chǎn)15 000實(shí)收資本20 000無(wú)形資產(chǎn)2 000未分配利潤(rùn)10 000其他資產(chǎn)1 000合計(jì)60 000合計(jì)60 000要求：根據(jù)上述資料，按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的

22、規(guī)定，編制乙公司折算后的資產(chǎn)負(fù)債表（見表2）。解：資產(chǎn)負(fù)債表（折算后）表2 2008年12月31日 單位：元資產(chǎn)金額負(fù)債和所有者權(quán)益金額流動(dòng)資產(chǎn)240 000流動(dòng)負(fù)債224 000長(zhǎng)期股權(quán)投資96 000長(zhǎng)期負(fù)債16 000固定資產(chǎn)120 000實(shí)收資本140 000無(wú)形資產(chǎn)16 000未分配利潤(rùn)83 000其他資產(chǎn)8 000外幣報(bào)表折算差額17 000合計(jì)480 000合計(jì)480 000第二章 所得稅會(huì)計(jì)1.根據(jù)我國(guó)所得稅準(zhǔn)則，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅兩部分構(gòu)成2.稅法與會(huì)計(jì)的主要差別是什么？答：（1）目標(biāo)不同；（2）依據(jù)不同；（3）核算基礎(chǔ)不同。3.所得稅會(huì)計(jì)核

23、算方法的沿革經(jīng)歷了那幾個(gè)階段？答：（1）應(yīng)付稅款法；（2）以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法；（3）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。4.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會(huì)計(jì)的核算程序是什么？答：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序?yàn)椋海?）確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值（2）確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（3）確定暫時(shí)性差異（4）計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額（5）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅（6）確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用5.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回資產(chǎn)的賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。例如，某臺(tái)設(shè)備原值為100萬(wàn)元，會(huì)計(jì)折舊40萬(wàn)元，按照稅法應(yīng)提折舊30萬(wàn)元，則

24、計(jì)稅基礎(chǔ)為70萬(wàn)元。假定會(huì)計(jì)折舊為30萬(wàn)元，稅法折舊為40萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為多少？存貨成本100萬(wàn)元，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元，其賬面價(jià)值80萬(wàn)元，但其計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元（因?yàn)榇尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定以后真正發(fā)生損失時(shí)允許抵扣，現(xiàn)在不允許稅前扣除），其他資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備情況一樣。如固定資產(chǎn)賬面凈值為100萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備為10萬(wàn)元，如果不考慮其他因素，其計(jì)稅基礎(chǔ)為多少？可供出售金融資產(chǎn)成本100萬(wàn)元，其公允價(jià)值為120萬(wàn)元，則其賬面價(jià)值為120萬(wàn)元，但其計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元（因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)該按成本計(jì)量，發(fā)生損失和取得收益待真正實(shí)現(xiàn)時(shí)再確認(rèn)，現(xiàn)在不確認(rèn)。如果其

25、公允價(jià)值為80萬(wàn)元時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為多少？（注意：可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本，即取得時(shí)的入賬價(jià)值）6負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去其未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。例如：預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，但其計(jì)稅基礎(chǔ)為0，應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，計(jì)稅工資為300萬(wàn)元，但其計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值400萬(wàn)元。7.暫時(shí)性差異分為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下兩種情況：（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下兩種情況：（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

26、。（2）負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。如第5題舉例中，哪些是可抵扣暫時(shí)性差異，哪些是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。注意：可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。8.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則答：依據(jù)我國(guó)所得稅準(zhǔn)則，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以很可能取得用來(lái)抵減可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。該應(yīng)納稅所得額應(yīng)是未來(lái)期間企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，以及因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回相應(yīng)增加的應(yīng)納稅所得額兩者之和。9.業(yè)務(wù)題【例2-16】某企業(yè)20*1年發(fā)生虧損500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)20*2年至20*4年每年應(yīng)納稅所得額分別為：150萬(wàn)元、200萬(wàn)元、250萬(wàn)元

27、，假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為25，稅法規(guī)定企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損可在以后5年內(nèi)用所得彌補(bǔ)，無(wú)其他暫時(shí)性差異。已與稅務(wù)部門溝通可以在5年內(nèi)用應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)虧損，且無(wú)其他暫時(shí)性差異。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編該企業(yè)當(dāng)年及以后各年所得稅影響的會(huì)計(jì)分錄。解：20*1年借：遞延所得稅資產(chǎn) 125萬(wàn) 貸：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用 125萬(wàn) 20*2年：借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用 37.5萬(wàn) 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 37.5萬(wàn) 20*3年借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用 50萬(wàn) 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 505萬(wàn) 20*4年借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用 62.5萬(wàn) 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 37.5萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所

28、得稅 25萬(wàn)【例題】2009年3月2日，甲公司以銀行存款1000000元從證券市場(chǎng)購(gòu)入A公司5的普通股股票作為可供出售金融資產(chǎn)。2009年12月31日，甲公司持有的A公司股票的公允價(jià)值為1200000元；2010年12月31日，甲公司持有的A公司股票的公允價(jià)值為1100000元。甲公司適用的所得稅稅率為25。要求：(1)計(jì)算甲公司2009年和2010年對(duì)該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的金額。(2)編制上述業(yè)務(wù)與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。解：（1）2009年對(duì)該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的金額：（1200000-1000000）*25%=50000（元）2010年對(duì)該項(xiàng)可供

29、出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的金額：（1100000-1200000）*25%=-25000（元）(2)編制與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄2009年：借：資本公積其他資本公積 50000 貸：遞延所得稅負(fù)債 500002010年：借：遞延所得稅負(fù)債 25000 貸：資本公積其他資本公積 25000【例題】乙公司為高科技企業(yè)，2009年12月31日購(gòu)入價(jià)值為l500000元的環(huán)保設(shè)備，預(yù)計(jì)使用壽命5年，不考慮凈殘值，該企業(yè)按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定采用年限平均法按5年計(jì)提折舊。適用所得稅稅率為l5。要求：編寫該企業(yè)2010年至2014年各年的會(huì)計(jì)分錄。解：（1）2010年：暫時(shí)性差異：(150

305)-(1500000-150000*5/15)=200000（元）遞延所得稅資產(chǎn)余額：200000*15%=30000（元）借：遞延所得稅資產(chǎn) 30000貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 30000（2）2011年：暫時(shí)性差異：(1500000-1500000/5*2)-【1500000-150000*（5/15+4/15）】=300000（元）遞延所得稅資產(chǎn)余額：300000*15%=45000（元）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額：45000-30000=15000（元）借：遞延所得稅資產(chǎn) 15000貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 15000（3）2012年：暫時(shí)性差異：(150

315*3)-【1500000-150000*（5/15+4/15+3/15）】=300000（元）遞延所得稅資產(chǎn)余額：200000*15%=30000（元）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額：30000-45000=-15000（元）借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用 15000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 15000（4）2013年：暫時(shí)性差異：(1500000-1500000/5*4)-【1500000-150000*（5/15+4/15+3/15+2/15）】=200000（元）遞延所得稅資產(chǎn)余額：200000*15%=30000（元）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額：30000-30000=0（元）

32、（5）2014年：暫時(shí)性差異：(1500000-1500000/5*5)-【1500000-150000*（5/15+4/15+3/15+2/15+1/15）】=0（元）遞延所得稅資產(chǎn)余額：0*15%=0（元）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額：0-30000=-30000（元）借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用 30000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 30000【例2-22】乙企業(yè)2×01年12月31日，購(gòu)入成本為400萬(wàn)元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)采用年限平均法計(jì)提折舊。因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同，該企

33、業(yè)各年末均未對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。乙企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。要求：進(jìn)行2×02所得稅賬務(wù)處理答案：會(huì)計(jì)2×02年折舊額：400÷5=80（萬(wàn)元）稅法2×02年折舊額：400×40%=160（萬(wàn)元固定資產(chǎn)賬面價(jià)值：40080320（萬(wàn)元）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)：400160240（萬(wàn)元）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：320-240=80（萬(wàn)元）遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額：80×2520（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 200000貸：遞延所得稅負(fù)債 200000業(yè)務(wù)題2：甲公司取得一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，入賬價(jià)值為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限5年，

34、預(yù)計(jì)凈殘值為0，稅法規(guī)定該類無(wú)形資產(chǎn)按10年攤銷。甲公司適用稅率為25%。要求：對(duì)第一年進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理答案：會(huì)計(jì)第一年攤銷額：100÷520（萬(wàn)元）稅法第一年攤銷額：100÷1010（萬(wàn)元）資產(chǎn)賬面價(jià)值：1002080（萬(wàn)元）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)：1001090（萬(wàn)元）可抵扣暫時(shí)性差異：908010（萬(wàn)元）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額：10×252.5（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn) 25000貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 25000業(yè)務(wù)題3：【2-26】P117，甲公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及計(jì)稅基礎(chǔ)如下表，適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司以前

35、期間無(wú)暫時(shí)性差異。金額單位為萬(wàn)元。項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)收賬款10090交易性金融資產(chǎn)8090可供出售金融資產(chǎn)5040存貨200180固定資產(chǎn)300280無(wú)形資產(chǎn)100120應(yīng)付賬款8060預(yù)計(jì)負(fù)債500合計(jì)-要求：（1）請(qǐng)?zhí)钪仆瓿缮媳碇袝簳r(shí)性差異計(jì)算；（2）計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，并編制會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)收賬款10011010交易性金融資產(chǎn)809010可供出售金融資產(chǎn)504010存貨20023030固定資產(chǎn)30028020無(wú)形資產(chǎn)10012020應(yīng)付賬款809010預(yù)計(jì)負(fù)

36、債50050合計(jì)-12040（2）遞延所得稅資產(chǎn)：120×25%=30（萬(wàn)元）遞延所得稅負(fù)債：40×25%=10（萬(wàn)元）借：遞延所得稅資產(chǎn) 30貸：遞延所得稅負(fù)債 10 所得稅得用遞延所得稅費(fèi)用 20第三章上市公司會(huì)計(jì)信息的披露1.我國(guó)的股份公司主要有股份有限公司和有限責(zé)任公司兩種。2.股份有限公司申請(qǐng)其股票上市必須符合下列條件：（1）股票經(jīng)國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)已公開發(fā)行；（2）公司股本總額不少于人民幣3000萬(wàn)元；（3）公開發(fā)行的股份達(dá)公司股份總數(shù)的 25以上，公司股本總額超過(guò)人民幣4億元的，公開發(fā)行股份的比例為10以上；（4）公司最近3年內(nèi)無(wú)重大違法行為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

37、報(bào)告無(wú)虛假記載。3.上市公司信息露的意義：（1）有助于投資者進(jìn)行投資決策。 （2）促進(jìn)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。 （3）落實(shí)公司管理人員的托管責(zé)任。（4）促進(jìn)上市公司加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理。 （5）作為國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控和管理的重要依據(jù)。4.上市公司信息披露的法律責(zé)任：我國(guó)證券法規(guī)定，上市公司依法披露的信息必須真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏。5.上市公司必須公開披露的信息內(nèi)容主要包括：招股說(shuō)明書；上市公告書；定期報(bào)告；臨時(shí)報(bào)告。定期報(bào)告包括年度報(bào)告、中期報(bào)告和季報(bào)告，其中的年度財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。臨時(shí)報(bào)告主要包括重大事件報(bào)告和公司收購(gòu)公告。6.上市公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度結(jié)束之

38、日起四個(gè)月內(nèi)，向國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)和證券交易所報(bào)送記載的年度報(bào)告。7.分部報(bào)告是跨行為、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，按其確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分編報(bào)的有關(guān)各組成部分收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、資產(chǎn)、負(fù)債等信息的財(cái)務(wù)報(bào)告。8.分部報(bào)告有兩種類型，一種是按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不同性質(zhì)編制的分部報(bào)告，稱為業(yè)務(wù)分部報(bào)告；另一種是按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的地域范圍編制的分部報(bào)告，稱為地區(qū)分部報(bào)告。10.確定業(yè)務(wù)分部應(yīng)考慮的因素：（1）各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)；（2）生產(chǎn)過(guò)程的性質(zhì)；（3）產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型；（4）銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式；（5）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響。11.確定地區(qū)分部時(shí)應(yīng)考慮的因素：（1）所處經(jīng)洗濟(jì)、政治環(huán)境的

39、相似性；（2）在不同地區(qū)經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)系；（3）經(jīng)營(yíng)的接近程度大小；（4）與某一特定地區(qū)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)；（5）外匯管理規(guī)定；（6）外匯風(fēng)險(xiǎn)。12.當(dāng)業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是對(duì)外交易收入，其對(duì)企業(yè)盈虧具有重要影響且滿足以下三個(gè)10%條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)為其符合重要性，將其確定為報(bào)告分部：（1）一個(gè)分部的收入占企業(yè)所有分部收入總額的10%或者以上。（2）一個(gè)分部的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的絕對(duì)額，占下列兩項(xiàng)中絕對(duì)值較大者的10%或者以上：一是所有盈利分部的分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)合計(jì)額；二是所有虧損分部的分部營(yíng)業(yè)虧損合計(jì)額。（3）一個(gè)分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)總額的10%或者以上。13.分部報(bào)告按其報(bào)告的形式分為主要

40、報(bào)告形式和次要報(bào)告形式。14.無(wú)論是以業(yè)務(wù)分部還是以地區(qū)分部作為主要報(bào)告形式，均應(yīng)披露分部收入、分部費(fèi)用、分部利潤(rùn)（虧損）、分部資產(chǎn)和分部負(fù)債等分部信息15.中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注。16.關(guān)于編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ)，目前主要有兩種觀點(diǎn)：一種是獨(dú)立觀，一種是一體觀。我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)側(cè)重于以獨(dú)立觀作為其理論基礎(chǔ)。17.中期財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)遵循可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。其中的重要性和及時(shí)性，是編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告需要特殊考慮的兩個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。18.我國(guó)的關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則規(guī)定：“一方控制

41、、共同控制另一方或另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方?！?9.關(guān)聯(lián)方的特征具有以下特征：（1）關(guān)聯(lián)方涉及兩方或多方；（2）關(guān)聯(lián)方以各方之間的影響為前提。20.關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式：（1）該企業(yè)的母公司。（2）該企業(yè)的子公司。（3）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。（4）對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方。（5）對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方。（6）該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。（7）該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。（8）該企業(yè)的主要投資者個(gè)人以及與其關(guān)系密切的家庭成員。（9）該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人同以及其關(guān)系密切的家庭成員。（10）該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員

42、或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。關(guān)系密切的家庭成員是指在處理與企業(yè)的交易時(shí)可能影響該個(gè)人或受該個(gè)人影響的家庭成員，如父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。關(guān)鍵管理人員：董事長(zhǎng)、董事、董事會(huì)秘書、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、主管各項(xiàng)事務(wù)的副總經(jīng)理等21.關(guān)聯(lián)方交易的類型主要有：（1）購(gòu)買或銷售商品；（2）購(gòu)買或銷售除商品意外的其他資產(chǎn)；（3）提供或接受勞務(wù)；（4）擔(dān)保；（5）提供資金；（6）租賃；（7）代理；（8）研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；（9）許可協(xié)議；（10）代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)債務(wù)結(jié)算；（11）關(guān)鍵管理人員薪酬。22.企業(yè)無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在

43、附注中披露與該企業(yè)存在控制關(guān)系的母公司和子公司的下列信息：（1）母公司和子公司的名稱；（2）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化；（3）母公司對(duì)該企業(yè)或該企業(yè)對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)。23.企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型和交易要素。第四章 租賃會(huì)計(jì)1.租賃業(yè)務(wù)的特點(diǎn)：（1）租賃資產(chǎn)的使用權(quán)和所有權(quán)分離。（2）“融資”與“融物”相結(jié)合。（3）租賃資產(chǎn)分期獲得補(bǔ)償。2.租賃業(yè)務(wù)的分類：（1）按租賃業(yè)務(wù)的目的分為經(jīng)營(yíng)租賃、融資租賃（2）按租賃資產(chǎn)投資來(lái)源的不同分為直接租賃、杠桿租賃、售后租回和轉(zhuǎn)租賃直接租賃：出租人承擔(dān)購(gòu)

44、買租賃資產(chǎn)所需全部資金的租賃業(yè)務(wù)。杠桿租賃：是出租人的租賃資產(chǎn)主要依靠第三者提供資金購(gòu)買或制造，再將資產(chǎn)出租的租賃業(yè)務(wù)。售后租回：是指企業(yè)將其擁有的自制或外購(gòu)資產(chǎn)售出后再租賃回來(lái)的租賃業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)租賃：是指從事租賃單位一方面租入其他企業(yè)的資產(chǎn)成為承租人，而另一方面又將租入的資產(chǎn)再轉(zhuǎn)租給他人而成為出租人的租賃業(yè)務(wù)，這種具有雙重身份的租賃業(yè)務(wù)稱為轉(zhuǎn)租賃。3.租期屆滿，融資租賃資產(chǎn)的處置方法有退租、續(xù)租和留購(gòu)。4. 租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。租賃期開始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。5.擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與

45、其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上與承租人和出租人均無(wú)關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。如：甲公司將一項(xiàng)資產(chǎn)租賃給乙公司，租賃期滿時(shí)預(yù)計(jì)余值100萬(wàn)元，其中乙公司擔(dān)保30萬(wàn)元，乙公司的母公司擔(dān)保20萬(wàn)元，獨(dú)立的擔(dān)保公司擔(dān)保40萬(wàn)元。就承租人而言擔(dān)保余值：30+20=50（萬(wàn)元）就出租人而言擔(dān)保余值：50+40=90（萬(wàn)元）6.承租人會(huì)計(jì)處理規(guī)定：（1）承租人發(fā)生的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為費(fèi)用。（2）承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。初始直接費(fèi)用如手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等。（3）在實(shí)際發(fā)生或有租金時(shí)，應(yīng)當(dāng)將

46、或有租金計(jì)入當(dāng)期損益。7.融資租賃業(yè)務(wù)的判定標(biāo)準(zhǔn)有哪些？答：滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。（1）在租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。（2）承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。這里的“大部分”掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上（含75%，下同）。（4）承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。這里的“幾乎相當(dāng)于”掌握在90%（含90%）以上。（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)

47、特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。8.最低租賃付款額=各期租金之和+擔(dān)保余值+未來(lái)購(gòu)買價(jià)款9.在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。10.承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，依次按照租賃內(nèi)含利率、租賃合同規(guī)定利率、同期銀行貸款利率選擇折現(xiàn)率。11.承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊。能合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能

48、夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期限內(nèi)計(jì)提折舊。12.承租人會(huì)計(jì)核算主要內(nèi)容：（1）租賃期開始日承租人對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)。（2）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偂＃?）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提（4）履約成本的會(huì)計(jì)處理。（5）或有租金的會(huì)計(jì)處理。（6）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理。（7）相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露。13.融資租賃中，出租人將長(zhǎng)期應(yīng)收款與融資租賃資產(chǎn)的差額計(jì)入未實(shí)現(xiàn)融資收益。14.出租人融資租賃核算的科目設(shè)置：（1）長(zhǎng)期應(yīng)收款；（2）未擔(dān)保余值；（3）未擔(dān)保余值的減值準(zhǔn)備；（4）未實(shí)現(xiàn)融資收益；（5）融資租賃資產(chǎn)。15.售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的

49、差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。16.售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易的按公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。8.業(yè)務(wù)題業(yè)務(wù)題1：【4-1】大中公司為季節(jié)性制造企業(yè)，每年9-11月為生產(chǎn)月份，企業(yè)在生產(chǎn)期內(nèi)租入設(shè)備，以供生產(chǎn)所需。按照租賃協(xié)議租賃期限為3個(gè)月，應(yīng)付租金120000元，每月支付40000元，并要預(yù)先支付押金20000元。以上個(gè)款項(xiàng)均已支付銀行存款，收回押金存入銀行。答案

50、：承租人大中公司會(huì)計(jì)處理：（1）預(yù)付押金借：其他應(yīng)收款存出保證金 20000貸：銀行存款 20000（2）支付9月份第一期租金借：制造費(fèi)用 40000 貸：銀行存款 40000（3）支付10月、11月租金情況同9月份（4）租賃期滿收回押金借：銀行存款 20000 貸：其他應(yīng)收款存出保證金 20000業(yè)務(wù)題2：【4-3】P207例題3：假設(shè)20×3年12月1日，方星公司向中達(dá)公司租入A型設(shè)備，簽訂了租賃合同，合同主要條款如下：1.租賃標(biāo)的物：A型設(shè)備。2.起租日：20×4年1月1日。3.租賃期：20×4年1月1日-20×6年12月31日，共36個(gè)月。4.租金支付：自租賃開始日每隔6個(gè)月于月末支付租金225 000元。5.該設(shè)備的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由方星公司負(fù)擔(dān)，估計(jì)