馬偉堅-1336153075-“營改增”對交通運輸業(yè)影響的文獻綜述

1、暨 南 大 學(xué)MPAcc課程論文2014-2015學(xué)年第一學(xué)期題目：“營改增”對交通運輸行業(yè)的影響文獻綜述課程名稱： 中 國 稅 制 班 級： 2013級兼讀制MPAcc 姓 名： 馬 偉 堅 學(xué) 號： 1336153075 “營改增”對交通運輸行業(yè)的影響文獻綜述摘 要：交通運輸業(yè)作為“營改增”的試點，會對企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、財務(wù)管理和稅收籌劃等方面產(chǎn)生重大影響，適當(dāng)?shù)恼叽胧┘扔兄诒苊怆p重納稅，降低企業(yè)稅負(fù)，又可以進一步優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理，加強納稅籌劃，實現(xiàn)企業(yè)利潤最優(yōu)化。本文對“營改增”的文獻進行細(xì)化分析，對已有研究從影響因素的視角綜述了“營改增”后交通運輸業(yè)的影響，并從中梳理出共同影響因素，

2、進一步有針對性地對企業(yè)管理提出具體改善措施。關(guān)鍵詞：營改增；交通運輸業(yè)；稅負(fù)；納稅籌劃 引言2012年8月1日以來，“營改增”稅制改革試點擴大至10省市，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)都在試點對象中，表明我國加快實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅、經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的決心?！盃I改增”試點已邁入第三個年頭，交通運輸業(yè)作為改革試點的先鋒，其改革成效的好壞是對“營改增”改革方向性和合理性的檢驗。交通運輸業(yè)是介于社會生產(chǎn)和消費之間的產(chǎn)業(yè)部門，是整個國民經(jīng)濟快速運轉(zhuǎn)的紐帶，將交通運輸業(yè)納增值稅的征收范圍，有利于企業(yè)之間的公平稅負(fù)與公平競爭。國內(nèi)許多學(xué)者對交通運輸業(yè)“營改增”這一課題從不同角度進行了研究。通過中國知網(wǎng)的檢索，檢索主

3、題為“營改增”，截止2015年1月底收錄的文獻，可檢索出中文文獻有5423篇，其中2015年有109篇，2014年2100篇，2013年有2382篇，2012年有821篇，2011年有11篇。在檢索主題為“營改增”搜索結(jié)果中，以“交通運輸業(yè)”為主題檢索，可檢索出中文文獻1398篇；其中2015年有12篇，2014年410篇，2013年有705篇，2012年有266篇，2011年有5篇。在研究“營改增”交通運輸業(yè)稅制改革的文獻中，發(fā)現(xiàn)其研究方向主要為以下三類：一是“營改增”對交通運輸企業(yè)的稅負(fù)影響研究；二是“營改增”對交通運輸企業(yè)的財務(wù)管理方面影響研究；三是“營改增”對交通運輸企業(yè)納稅籌劃的研究

4、。一、“營改增”對交通運輸企業(yè)的稅負(fù)影響研究隨著交通運輸業(yè)“營改增”在全國的推行，在研究“營改增”稅制改革對于交通運輸業(yè)的文獻中，學(xué)術(shù)界的研究主要集中在企業(yè)稅負(fù)的變化方面。有學(xué)者認(rèn)為稅改后部分交通運輸企業(yè)的稅負(fù)不降反增，違背了國家推行“營改增”政策的初衷，也引發(fā)一系列的討論。張丹（2013）認(rèn)為在長期趨勢下，大多數(shù)企業(yè)稅負(fù)減輕；而在改革剛起步的短期內(nèi)，企業(yè)稅負(fù)有較大幅度的增長1。黃桂蘭(2013)對物流業(yè)81家上市公司進行稅負(fù)測算后發(fā)現(xiàn)，56%的企業(yè)稅負(fù)增加明顯，其中道路運輸和裝卸企業(yè)最為突出2。姜紅(2013)根據(jù)某集團的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)以及稅負(fù)的模型，計算、演繹出企業(yè)在稅改前后實際稅負(fù)的差異，認(rèn)為

5、企業(yè)稅負(fù)增加的主要原因之一是稅率的上調(diào)，另外，進項稅額抵扣不足也導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)的增加，比如企業(yè)無法取得專用發(fā)票或供應(yīng)商的選擇等原因3。葛振華( 2013) 認(rèn)為物流輔助業(yè)企業(yè)明顯減負(fù)，而“營改增”對企業(yè)的影響程度還取決于企業(yè)的規(guī)模，如小規(guī)模納稅人的稅負(fù)明顯將低于一般納稅人4。而部分學(xué)者持不同觀點，魏陸（2013）、尤瑞章等（2013）基于上海市徐匯區(qū)公開統(tǒng)計資料提出，2012年“營改增”整體減稅效果明顯，但減稅效果因試點行業(yè)不同而不同，交通運輸業(yè)整體稅負(fù)有所下降5。馬秀麗(2013)認(rèn)為，企業(yè)增值率的高低直接影響“營改增”前后的整體稅負(fù)水平，且對不同行業(yè)與規(guī)模的企業(yè)影響不同；其中，交通運輸業(yè)小規(guī)

6、模納稅人和增值率低于43.38% 的一般納稅人可以實現(xiàn)整體稅負(fù)的下降6。綜上所述，“營改增”對交通運輸業(yè)稅負(fù)的影響并不確定，其結(jié)果受到試點實施時間、納稅人類型、企業(yè)增值率高低、可抵扣項目規(guī)模等因素的制約。研究者提出不同的影響因素，共同作用于企業(yè)實際稅負(fù)的增減變化。本文比較認(rèn)同朱慧(2013)、楊雋(2013)的觀點，“營改增”后交通運輸業(yè)稅負(fù)是否發(fā)生變化，主要取決于企業(yè)可抵扣進項稅額的金額與營業(yè)額之間的比例，若該比例超過47.6%，則企業(yè)稅負(fù)減輕7。交通運輸業(yè)是整體稅負(fù)降低，還是局部稅負(fù)降低，或是增值率、抵扣規(guī)模達到某一臨界值才會降低，目前關(guān)于“營改增”對交通運輸業(yè)稅負(fù)影響的研究成果并未得出統(tǒng)

7、一結(jié)論。二、“營改增”對交通運輸企業(yè)的財務(wù)管理研究盡管學(xué)界及業(yè)界探討“營改增”的文獻較多，但討論“營改增”對交通運輸業(yè)財務(wù)管理影響的文章并不多。“營改增”后交通運輸企業(yè)的納稅環(huán)境改變了，對企業(yè)財務(wù)管理活動產(chǎn)生了重大影響，因此，探討企業(yè)如何適應(yīng)新的納稅環(huán)境以達到財務(wù)管理的目標(biāo)具有重要的現(xiàn)實意義。聶輝華(2013)則通過對交通運輸業(yè)上市公司“大眾交通”個案的分析，發(fā)現(xiàn)“營改增”后“大眾交通”的凈利潤雖有所提高，但實際稅負(fù)卻在增加，現(xiàn)金流出也有所增加8。胥佚萱（2013）通過四個假設(shè)案例證明，營業(yè)稅改征增值稅后，對交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人來說，其流轉(zhuǎn)稅稅收負(fù)擔(dān)將會有所下降，凈利潤上升；而對一般納稅人來

8、說，若企業(yè)不能取得足額的增值稅進項發(fā)票，即新購置可抵扣資產(chǎn)或可抵扣成本額少的情況下，由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁空間小，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將有可能增加，而營業(yè)利潤也會下降9。王珮（2014）采用雙重差分模型，對滬深兩市2010-2012年交通運輸業(yè)上市公司年報研究，探討“營改增”試點改革對交通運輸業(yè)上市公司稅收負(fù)擔(dān)和公司業(yè)績造成的影響，實證結(jié)果表明，“營改增”的實施明顯降低了交通運輸業(yè)的貨物與勞務(wù)稅稅負(fù)，但公司業(yè)績水平?jīng)]有顯著改善；同時，交通運輸企業(yè)利用“營改增”的有利時機實現(xiàn)了行業(yè)規(guī)模的擴張10。王玉蘭,李雅坤(2014)對滬市上市的交通運輸企業(yè)2011年公開披露的財務(wù)報表數(shù)據(jù)，以樣本企業(yè)營改增后流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所

9、得稅和應(yīng)納稅所得額的升降情況進行了系統(tǒng)分析，得出在企業(yè)沒有發(fā)生新購置固定資產(chǎn)的情況下，營改增后交通運輸業(yè)增值稅一般納稅人稅負(fù)增加、盈利水平下降的結(jié)論11。已有研究成果表明，不少學(xué)者都認(rèn)為營改增不同程度會影響稅負(fù)的增加，利潤水平下降，對于營改增后交通運輸企業(yè)稅負(fù)增加多歸因于稅收政策和交通運輸企業(yè)主要固定資產(chǎn)更新速度慢、不可抵扣成本占總成本比重大等客觀因素上希望國家降低增值稅率、采取財政補貼的方式予以解決。三、“營改增”對交通運輸企業(yè)納稅籌劃的研究為應(yīng)對稅負(fù)的增減變化，不少學(xué)者就企業(yè)納稅籌劃建議，賈康（2013）探討了交通運輸業(yè)部分企業(yè)稅負(fù)增加的原因并提出相應(yīng)對策，如仿照北京市采取的“簡易增收”模

10、式，即對提供公共交通運輸服務(wù)的納稅人（如軌道交通、公交客運、客渡等）可按3%征收率的簡易征稅方法計稅；此外，還可效仿北京市的“超值返還”模式，即設(shè)立專項財政扶持資金，不設(shè)上限，對因營改增而使企業(yè)稅負(fù)增加的試點企業(yè)按增加額進行補貼扶持12。呂敏等（2013）認(rèn)為“營改增”試點中存在稅率設(shè)計偏高、可抵扣項目較少、一般納稅人界定有漏洞等問題13。閔志慧(2014)發(fā)現(xiàn)營業(yè)稅改征增值稅后，新購固定資產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票可以作為進項抵扣，這會促使交通運輸企業(yè)加快固定資產(chǎn)的更新，對行業(yè)裝備升級換代、提高信息化水平有積極意義,稅改初期，改征增值稅對交通運輸業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響尚不明顯14。李志堅(2013)則

11、認(rèn)為，由于成本費用中產(chǎn)生進項稅額部分的比重不同，交通運輸業(yè)企業(yè)受“營改增”的影響也不同。姜紅(2013) 提出企業(yè)應(yīng)從供應(yīng)商的選擇、合同條款的簽訂方面進行籌劃，做好增值稅專用發(fā)票的取得、認(rèn)證和抵扣。葛振華( 2013) 認(rèn)為企業(yè)應(yīng)謹(jǐn)慎使用增值稅專用發(fā)票，減少財務(wù)風(fēng)險，并且充分、合理地利用稅收優(yōu)惠政策降低企業(yè)稅負(fù)。劉文婧（2014）適當(dāng)增加增值稅進項抵扣項目針對可抵扣進項稅額偏少的問題，建議將路橋費、人力成本、辦公費、管理費用、房屋租金、保險費等一些相對固定而實務(wù)中難以取得增值稅專用發(fā)票的支出，按照行業(yè)平均水平測算應(yīng)抵減比例，作為減項計入進項稅額。而且，考慮到運輸工具的使用年限較長，建議對近5年

12、內(nèi)購置的機器設(shè)備和運輸工具，準(zhǔn)予把每年計提的折舊額中包含的進項稅額進行抵扣。通過稅收籌劃，提高營運設(shè)備有效更新率和可抵扣成本的抵扣比例；企業(yè)經(jīng)營管理部門則應(yīng)爭取拓展境外服務(wù)業(yè)務(wù)，充分享受增值稅稅收優(yōu)惠政策15。綜上所述，實務(wù)界有學(xué)者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)涉及的不同稅率的經(jīng)營業(yè)務(wù)“分別核算”適用不同稅率項目、減稅項目和免稅項目所對應(yīng)的銷售額，分別按適用的稅率計算銷項稅額。不同項目收入的劃分要有充分的依據(jù)，否則就可能面臨“從高適用稅率”或者本應(yīng)享受的稅收減免無法享受的稅務(wù)風(fēng)險，反而增加稅收負(fù)擔(dān)16。企業(yè)在購進貨物及接受服務(wù)環(huán)節(jié)，應(yīng)盡可能取得可抵扣的進項稅。隨著“營改增”政策的實施，可抵扣進項稅額的范圍

13、有所擴大，企業(yè)也要充分利用這一政策帶來的好處，進行必要的納稅的籌劃，盡量選擇可抵扣稅額多的方式，從而取得更好的節(jié)稅效果。注意區(qū)分可抵扣的進項稅與不可抵扣的進項稅并分別進行處理。綜合本文對“營改增”對交通運輸業(yè)的影響綜述，筆者認(rèn)為，在消費型增值稅下，營改增后短期內(nèi)企業(yè)稅負(fù)增加是必然的，只有征納雙方共同努力，才能盡快找到利益均衡點和解決問題的突破點。從國家層面看，應(yīng)加強調(diào)研和分析，盡快收集實證數(shù)據(jù)，確定最佳稅率；從企業(yè)層面講，除了依賴國家要政策，希望國家降低征收率，提高政府補貼外，更應(yīng)從優(yōu)化會計政策、提高自身管理水平入手，如提高員工素質(zhì)，提高勞動生產(chǎn)率，降低管理費用；修正會計政策，采取加速折舊法，

14、加速設(shè)備更新率；加強內(nèi)部控制，規(guī)范業(yè)務(wù)管理；加強風(fēng)險管理，強化稅務(wù)籌劃；強化內(nèi)部審計，降低決策風(fēng)險等。參考文獻：1張丹，楊秋煦.營改增對交通運輸企業(yè)稅負(fù)的影響基于上海市改革試點政策的分析.財會月刊，2013.2黃桂蘭,營改增”對交通運輸企業(yè)稅負(fù)變化的影響分析，交通財會，2013.11.3姜紅“營改增”對物流輔助業(yè)的影響淺析J.稅務(wù)金融，2013. 074葛振華淺議實施“營改增”后現(xiàn)代物流輔助業(yè)的賬務(wù)處理和稅務(wù)風(fēng)險J.中國管理信息化，2013. 095魏陸.上?！盃I改增”試點政策效應(yīng)的分析及完善J.稅務(wù)研究,2013,(4):12-17.6馬秀麗.增值率視角下營改增前后企業(yè)稅負(fù)比較J.財會月刊,2013(6):56-57. 7楊雋.營改增對交通運輸業(yè)稅負(fù)的影響分析J.會計之友,2013(13):120-122.8聶輝華，方明月,李濤.增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)行為和績效的影響以東北地區(qū)為例J.管理世界，2009，(5):17-35.9胥佚萱，林志偉.增值稅轉(zhuǎn)型改革與企業(yè)固定資產(chǎn)投資決策基于中國上市公司數(shù)據(jù)的面板雙重差分模型分析J.稅務(wù)與經(jīng)濟，2011，(1):90-97.10王珮.“營改增”對交通運輸業(yè)上市公司稅負(fù)及業(yè)績的影響J.稅務(wù)研究,2014.511王玉蘭,李雅坤.“營改增”對交通運輸業(yè)稅負(fù)及盈利水平影響研究以滬市上市公司為例J.財政研究,201