會計學之流動資產(chǎn)課件

1、第七章財產(chǎn)清查第七章財產(chǎn)清查 江西財大會計學院江西財大會計學院 tel ：079183816409 email:第四章第四章 流動資產(chǎn)的核算流動資產(chǎn)的核算2本章學習目的和要求本章學習目的和要求理解貨幣資金的內(nèi)容，日常管理及銀行理解貨幣資金的內(nèi)容，日常管理及銀行結(jié)算方式，各種應收及預付款項的含義結(jié)算方式，各種應收及預付款項的含義 掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法，掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法，現(xiàn)金及銀行存款收付款業(yè)務的會計核算現(xiàn)金及銀行存款收付款業(yè)務的會計核算 熟練掌握應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、熟練掌握應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、其他應收款的基本核算范圍和賬務處理方法其他應收款的基本核

2、算范圍和賬務處理方法 熟練掌握交易性金融資產(chǎn)入賬價值的確定與熟練掌握交易性金融資產(chǎn)入賬價值的確定與核算，持有期間現(xiàn)金股利和利息的核算，期核算，持有期間現(xiàn)金股利和利息的核算，期末計價及出售的會計核算末計價及出售的會計核算 熟練掌握存貨的初始計價、發(fā)出計價、期末計價的熟練掌握存貨的初始計價、發(fā)出計價、期末計價的方法以及存貨相關業(yè)務的賬務處理方法以及存貨相關業(yè)務的賬務處理 3本章主要核算內(nèi)容本章主要核算內(nèi)容貨幣資金與交易性金融資產(chǎn)貨幣資金與交易性金融資產(chǎn)應收及預付款的核算應收及預付款的核算存貨的核算存貨的核算4第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金與交易性金融資產(chǎn)貨幣資金與交易性金融資產(chǎn)一一.貨幣資金貨幣資金 按照

3、現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、按照現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金是企業(yè)流動性最強的銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金是企業(yè)流動性最強的流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)。（一）貨幣資金的管理（一）貨幣資金的管理1.1.庫存現(xiàn)金的管理庫存現(xiàn)金的管理 （）注意庫存現(xiàn)金的使用范圍（）注意庫存現(xiàn)金的使用范圍（）是否有超限額庫存現(xiàn)金（）是否有超限額庫存現(xiàn)金（）是否有白條頂庫現(xiàn)象（）是否有白條頂庫現(xiàn)象（ 4 4）是否有坐支現(xiàn)金行為）是否有坐支現(xiàn)金行為2.2.銀行存款的管理銀行存款的管理 ：（1 1）銀行存款帳戶種類）銀行存款帳戶種類（2 2）各種銀行結(jié)算方式）各種

4、銀行結(jié)算方式5（二）賬戶設置（二）賬戶設置庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企 業(yè)庫存現(xiàn)金的收付變動及結(jié)存情況業(yè)庫存現(xiàn)金的收付變動及結(jié)存情況 。 收入庫存現(xiàn)金收入庫存現(xiàn)金支付庫存現(xiàn)金支付庫存現(xiàn)金表示庫存現(xiàn)金實存數(shù)額表示庫存現(xiàn)金實存數(shù)額6銀行存款銀行存款性質(zhì)與作用：性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企核算企 業(yè)銀行存款的增減變動及結(jié)存情況業(yè)銀行存款的增減變動及結(jié)存情況 。 銀行存款的增加數(shù)銀行存款的增加數(shù)銀行存款的減少數(shù)銀行存款的減少數(shù)表示銀行存款實有數(shù)表示銀行存款實有數(shù)明細核算：明細核算：按照

5、不同的幣種進行明細分類核算。按照不同的幣種進行明細分類核算。其他貨幣資金其他貨幣資金性質(zhì)與作用：性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企核算企 業(yè)對其他貨幣資金進行的增減變動及結(jié)存情況業(yè)對其他貨幣資金進行的增減變動及結(jié)存情況 。 其他貨幣資金的增加額其他貨幣資金的增加額其他貨幣資金的其他貨幣資金的減少數(shù)減少數(shù)反映企業(yè)實際持有的其他貨反映企業(yè)實際持有的其他貨幣資金幣資金 明細核算：按照外埠存款，明細核算：按照外埠存款，銀行匯票存款，銀行本票存款銀行匯票存款，銀行本票存款 進行明細分類。進行明細分類。7 7（三）貨幣資金業(yè)務的核算（三）貨幣資金業(yè)務的核算（1）庫存現(xiàn)金

6、收入的會計處理）庫存現(xiàn)金收入的會計處理【例例4-1】2014年年12月月7日，贛昌公司簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，從銀日，贛昌公司簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金行提取現(xiàn)金5 000元備用。元備用。借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 000【例例4-2】2014年年12月月7日，贛昌公司職工張三出差回來報銷差旅日，贛昌公司職工張三出差回來報銷差旅費費760元，余款元，余款240元退回。元退回。借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 240 管理費用管理費用差旅費差旅費 760 貸：其他應收款貸：其他應收款張三張三 1 000（2）庫存現(xiàn)金支出的會計處理）庫存現(xiàn)金支出的會計處理【例例4-

7、3】2014年年12月月5日，贛昌公司用現(xiàn)金日，贛昌公司用現(xiàn)金770元購買行政管理元購買行政管理部門的辦公用品。部門的辦公用品。借：管理費用借：管理費用 770 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 770借：其他應收款借：其他應收款張三張三 1 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1 0008 8【例例4-4】2014年年12月月11日，贛昌公司職工王五因出差向公司借日，贛昌公司職工王五因出差向公司借款款2 000元。元。借：其他應收款借：其他應收款王五王五 2 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 2 000【例例4-5】2014年年12月月11日，贛昌公司行政管理部門報銷市內(nèi)交日，贛昌公司行政管理部門報銷

8、市內(nèi)交通費通費500元。元。借：管理費用借：管理費用 500 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 500（3）銀行存款增加的會計處理）銀行存款增加的會計處理【例例4-7】2014年年12月月6日，贛昌公司向江時公司銷售日，贛昌公司向江時公司銷售100件甲產(chǎn)件甲產(chǎn)品，單價品，單價150元，增值稅稅額元，增值稅稅額2 550元，收到現(xiàn)金。元，收到現(xiàn)金。 借：銀行存款借：銀行存款 17 550貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 15 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 2 550【例例4-8】2014年年12月月11日，贛昌公司收到日，贛昌公司收到c公司銀行匯票用于公司銀行匯票

9、用于結(jié)算舊設備銷售款結(jié)算舊設備銷售款104 000元。元。借：銀行存款借：銀行存款 104 000 貸：應收賬款貸：應收賬款c公司公司 104 0009 9（二）投入資本業(yè)務的總分類核算（3）其他貨幣資金增加的會計處理）其他貨幣資金增加的會計處理【例例4-10】贛昌公司發(fā)生如下有關其他貨幣資金的經(jīng)濟業(yè)務：贛昌公司發(fā)生如下有關其他貨幣資金的經(jīng)濟業(yè)務：2014年年12月月1日，委托銀行將日，委托銀行將400 000元存款匯往外地建立臨元存款匯往外地建立臨時采購賬戶。時采購賬戶。借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 400 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 400 0002014年年12

10、月月5日，申請辦理銀行匯票，將銀行存款日，申請辦理銀行匯票，將銀行存款40 000元轉(zhuǎn)元轉(zhuǎn)為銀行匯票存款。為銀行匯票存款。借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金銀行匯票存款銀行匯票存款 40 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40 0002014年年12月月6日，申請辦理銀行本票，將銀行存款日，申請辦理銀行本票，將銀行存款50 000元轉(zhuǎn)元轉(zhuǎn)為銀行本票存款。為銀行本票存款。借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金銀行本票存款銀行本票存款 50 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 0001010（二）投入資本業(yè)務的總分類核算2014年年12月月18日，企業(yè)用銀行匯票購買不需要安裝的非生產(chǎn)性日，企業(yè)用銀行匯

11、票購買不需要安裝的非生產(chǎn)性設備，價款設備，價款35 100元。元。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 35 100 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票存款銀行匯票存款 35 1002014年年12月月22日，企業(yè)用銀行本票支付購買日，企業(yè)用銀行本票支付購買b材料材料200件，單價件，單價80元元/件，價款件，價款16 000元，增值稅元，增值稅2 720元。元。借：原材料借：原材料 16 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 2 720 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行本票存款銀行本票存款 18 720（4）其他貨幣資金退回的會計處理）其他貨幣資金退回的會計處理

12、2015年年1月月6日，外埠采購結(jié)束，將外埠存款清戶，余款日，外埠采購結(jié)束，將外埠存款清戶，余款49 000元元已收妥入賬。已收妥入賬。借：銀行存款借：銀行存款 49 000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 49 0002014年年12月月22日，收到銀行匯票多余款項退回的通知，已收妥入賬。日，收到銀行匯票多余款項退回的通知，已收妥入賬。借：銀行存款借：銀行存款 4 900 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票存款銀行匯票存款 4 90011（四）、貨幣資金的清查（四）、貨幣資金的清查 1、庫存現(xiàn)金的清查、庫存現(xiàn)金的清查 方法：實地盤點法方法：實地盤點法 庫存現(xiàn)金盤點報告

13、表的填制庫存現(xiàn)金盤點報告表的填制在實際工作中，現(xiàn)金盤點后應根據(jù)盤點結(jié)果填制在實際工作中，現(xiàn)金盤點后應根據(jù)盤點結(jié)果填制“庫存現(xiàn)金盤點報庫存現(xiàn)金盤點報告表告表”，并由盤點人和出納員共同簽字，并由盤點人和出納員共同簽字，“庫存現(xiàn)金盤點報告表庫存現(xiàn)金盤點報告表”的格的格式見下表所示：式見下表所示：盤點人簽名：李紅盤點人簽名：李紅 張平張平 出納員簽章：王芳出納員簽章：王芳2 000 2 200 200 盤盤 盈盈 盤盤 虧虧備備 注注實存與賬存對比實存與賬存對比實存金額實存金額 賬存金額賬存金額庫存現(xiàn)金盤點報告表庫存現(xiàn)金盤點報告表單位名稱：長運公司單位名稱：長運公司 2015年年 01月月 31 日日

14、表表4112 清查中發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應通過清查中發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”賬賬戶核算戶核算 ,如為庫存現(xiàn)金短缺，應由責任人賠償?shù)?，如為庫存現(xiàn)金溢如為庫存現(xiàn)金短缺，應由責任人賠償?shù)?，如為庫存現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的。余，屬于應支付給有關人員或單位的。【例例4-6】贛昌公司在現(xiàn)金清查時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺贛昌公司在現(xiàn)金清查時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺600元，原因待查。元，原因待查。借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 600 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 600經(jīng)查明，系出納人員李四失職所致，應由出納人員賠償。經(jīng)查明，系出納人員李四

15、失職所致，應由出納人員賠償。借：其他應收款借：其他應收款李四李四 600 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 600若清查時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余若清查時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余300元，則元，則：借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 300 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 300經(jīng)查，溢余現(xiàn)金原因不明，經(jīng)批準應作如下會計處理：經(jīng)查，溢余現(xiàn)金原因不明，經(jīng)批準應作如下會計處理：借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 300 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余現(xiàn)金溢余 300132.銀行存款的清查銀行存款的清查方法：

16、帳目核對法方法：帳目核對法企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不符的原因企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不符的原因有二：有二： 記帳錯誤記帳錯誤 未達帳項未達帳項、未達賬項概念、未達賬項概念 所謂未達賬項，是指由于企業(yè)與銀行之間對于同所謂未達賬項，是指由于企業(yè)與銀行之間對于同一項業(yè)務由于取得憑證的時間不同，導致記賬時間不一一項業(yè)務由于取得憑證的時間不同，導致記賬時間不一致，從而發(fā)生一方已取得結(jié)算憑證并登記入賬，而另一致，從而發(fā)生一方已取得結(jié)算憑證并登記入賬，而另一方由于尚未取得結(jié)算憑證而未登記入賬的情況。方由于尚未取得結(jié)算憑證而未登記入賬的情況。、未達賬項的四種情形、未達賬項的四種情形

17、（）企業(yè)已收，銀行未收；）企業(yè)已收，銀行未收；（）企業(yè)已付，銀行未付；（）企業(yè)已付，銀行未付；（）銀行已收，企業(yè)未收；（）銀行已收，企業(yè)未收；（）銀行已付，企業(yè)未付；（）銀行已付，企業(yè)未付；14【例例4-9】贛昌公司贛昌公司2014年年6月末銀行存款日記賬余額月末銀行存款日記賬余額558 000元，銀行存款對賬單余額為元，銀行存款對賬單余額為602 000元，經(jīng)逐筆元，經(jīng)逐筆核對，存在以下未達賬項：核對，存在以下未達賬項：（1）企業(yè)委托銀行辦理代收貨款）企業(yè)委托銀行辦理代收貨款73 000元，銀行已收元，銀行已收妥入賬，企業(yè)尚未接到銀行的收款通知。妥入賬，企業(yè)尚未接到銀行的收款通知。（2）企業(yè)

18、開出銀行轉(zhuǎn)賬支票）企業(yè)開出銀行轉(zhuǎn)賬支票24 000元，持票人尚未到元，持票人尚未到銀行進行轉(zhuǎn)賬。銀行進行轉(zhuǎn)賬。（3）銀行代企業(yè)支付水電費）銀行代企業(yè)支付水電費31 000元，企業(yè)尚未收到元，企業(yè)尚未收到銀行的付款通知。銀行的付款通知。（4）企業(yè)收到銷售貨款）企業(yè)收到銷售貨款22 000元，已經(jīng)入賬，銀行尚元，已經(jīng)入賬，銀行尚未入賬。未入賬。 根據(jù)上述資料編制贛昌公司根據(jù)上述資料編制贛昌公司2014年年6月末銀行存款月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表，余額調(diào)節(jié)表，15 項項 目目 金金 額額 項項 目目 金金 額額加：銀行已收，企業(yè)未收款加：銀行已收，企業(yè)未收款 73 000 加：企業(yè)已收，銀行未收款加：企

19、業(yè)已收，銀行未收款 22 000減：銀行已付，企業(yè)未付款減：銀行已付，企業(yè)未付款 31 000 減：企業(yè)已付，銀行未付款減：企業(yè)已付，銀行未付款 24 000企業(yè)銀行存款日記賬余額企業(yè)銀行存款日記賬余額 558 000 銀行對賬單余額銀行對賬單余額 602000調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額 600 000 調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額 600 000銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表2014年年06月月30日日 單位：元單位：元表表4316二、交易性金融資產(chǎn)二、交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的債券投資、股交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的債券投資

20、、股票投資和基金投資。如以賺取差價為目的從二級市場購買的股票、票投資和基金投資。如以賺取差價為目的從二級市場購買的股票、債券、基金等。交易性金融資產(chǎn)是以短期獲利為目的而持有的，在債券、基金等。交易性金融資產(chǎn)是以短期獲利為目的而持有的，在持有期間發(fā)生的公允價值變動直接影響交易性金融資產(chǎn)的價值。持有期間發(fā)生的公允價值變動直接影響交易性金融資產(chǎn)的價值。（一）賬戶設置（一）賬戶設置交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)性質(zhì)與作用：性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)以短期獲利該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)以短期獲利為目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資為目的所持有的債券投資、股票

21、投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值產(chǎn)的公允價值 交易性金融資產(chǎn)的公允價值增加數(shù)交易性金融資產(chǎn)的公允價值增加數(shù)公允價值減少數(shù)公允價值減少數(shù)表示交易性金融資產(chǎn)的公允價值表示交易性金融資產(chǎn)的公允價值明細核算：明細核算：應當按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設置應當按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設置“成本成本”、 “公允價值變動公允價值變動”等明細賬戶進行核算等明細賬戶進行核算 .17公允價值變動損益公允價值變動損益性質(zhì)與作用：性質(zhì)與作用：該賬戶屬于損益類賬戶該賬戶屬于損益類賬戶 ，用來，用來核算企業(yè)企業(yè)交易性核算企業(yè)企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失金融

22、資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失 。 因公允價值變動而形成的損失因公允價值變動而形成的損失因公允價值變動而形成的利得因公允價值變動而形成的利得無余額無余額 投資收益投資收益月末，將其凈收益或凈損失結(jié)轉(zhuǎn)至月末，將其凈收益或凈損失結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤本年利潤”的貸方或借方，本的貸方或借方，本賬戶月末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額賬戶月末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 性質(zhì)與作用：性質(zhì)與作用：該賬戶屬于損益類賬戶該賬戶屬于損益類賬戶 ，用來，用來核算企業(yè)核算企業(yè)企業(yè)持有交企業(yè)持有交 易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失的

23、投資收益或投資損失 。 實際發(fā)生的投資損失實際發(fā)生的投資損失實現(xiàn)的投資收益實現(xiàn)的投資收益 無余額無余額 181.交易性金融資產(chǎn)增加的核算交易性金融資產(chǎn)增加的核算 交易性金融資產(chǎn)入賬成本交易性金融資產(chǎn)入賬成本=購買價格交易費用購買價格交易費用 （計入（計入“投資收投資收益益”） 已經(jīng)宣告發(fā)放但未發(fā)放的股利或已到付息期尚未領取的債已經(jīng)宣告發(fā)放但未發(fā)放的股利或已到付息期尚未領取的債券利息（券利息（“應收股利應收股利”、“應收利息應收利息” ） 【例例4-12】2014年年12月月12日，贛昌公司購入一批債券，作為交易性日，贛昌公司購入一批債券，作為交易性金融資產(chǎn)進行管理和核算，買入價金融資產(chǎn)進行管理

24、和核算，買入價235 000元，其中含元，其中含5 000元已經(jīng)元已經(jīng)到期但尚未領取的債券利息，另外發(fā)生相關稅費到期但尚未領取的債券利息，另外發(fā)生相關稅費4 200元，均以銀行元，均以銀行存款支付。存款支付。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 230 000 投資收益投資收益 4 200 應收利息應收利息 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 239 200（三）交易性金融資產(chǎn)業(yè)務的核算（三）交易性金融資產(chǎn)業(yè)務的核算19【例例4-13】2014年年12月月15日，贛昌公司從上海證劵交易日，贛昌公司從上海證劵交易所購入某上市公司股票所購入某上市公司股票1萬股，并將其劃分為交易性金萬股

25、，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股市場價融資產(chǎn)，每股市場價12元，另支付相關交易費用元，另支付相關交易費用5 000元。元。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 120 000 投資收益投資收益 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 125 000【例例4-14】贛昌公司于贛昌公司于12月月22日收到債券利息日收到債券利息5 000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 貸：應收利息貸：應收利息 5 000202.交易性金融資產(chǎn)持有期間會計處理交易性金融資產(chǎn)持有期間會計處理（1 1）交易性金融資產(chǎn)在持有期間獲得相關的股利或債券利息收入）交易性金融資產(chǎn)在持有期間獲得相關的股利或

26、債券利息收入借記借記“應收股利應收股利”或或“應收利息應收利息”賬戶，貸記賬戶，貸記“投資收益投資收益”賬戶。賬戶。（2 2）交易性金融資產(chǎn)的期末計量）交易性金融資產(chǎn)的期末計量 資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記差額，借記“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動”賬戶，貸記賬戶，貸記“公公允價值變動損益允價值變動損益”賬戶；公允價值低于其賬面余額的差額，作相賬戶；公允價值低于其賬面余額的差額，作相反的會計分錄。反的會計分錄?！纠?-154-15】20142014年年1212月月3131日贛昌公司

27、持有的債券的公允價值為日贛昌公司持有的債券的公允價值為237 000237 000元，應調(diào)增債券賬面價值元，應調(diào)增債券賬面價值7 0007 000元。元。借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 7 000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 7 000 213.處置交易性金融資產(chǎn)會計處理處置交易性金融資產(chǎn)會計處理 出售交易性金融資產(chǎn)時，應按實際收到的金額，借記出售交易性金融資產(chǎn)時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款銀行存款”等賬戶，按該交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記等賬戶，按該交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”賬戶，按兩者的差額借記或貸記

28、賬戶，按兩者的差額借記或貸記“投資收益投資收益”賬戶。賬戶。 同時，將原計入該交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借同時，將原計入該交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記記或貸記“公允價值變動損益公允價值變動損益”賬戶，貸記或借記賬戶，貸記或借記“投資收益投資收益”賬戶。賬戶?！纠?-16】2014年年12月月31日贛昌公司將該債券出售，扣除相關稅費日贛昌公司將該債券出售，扣除相關稅費后，實際收到后，實際收到237 800元存入銀行。元存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 237 800 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 230 000 公允價值變動公允價值變動 7 0

29、00 投資收益投資收益 800同時：同時：借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 7 000 貸：投資收益貸：投資收益 7 000如果債券的公允價值變?yōu)槿绻麄墓蕛r值變?yōu)?20 000元，如何進行帳務處理？元，如何進行帳務處理？22第二節(jié)第二節(jié) 應收款項應收款項 一、應收票據(jù)一、應收票據(jù)（一）賬戶設置（一）賬戶設置應收票據(jù)應收票據(jù)性質(zhì)與作用：性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶 ，用來核算應收票據(jù)，用來核算應收票據(jù)的取得、票款的收回等經(jīng)濟業(yè)務的取得、票款的收回等經(jīng)濟業(yè)務 。 取得的應收票據(jù)面值和按取得的應收票據(jù)面值和按票面利率計提的利息票面利率計提的利息 到期收回票款或到

30、期前向銀到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù)賬面價值行貼現(xiàn)的應收票據(jù)賬面價值 表明尚未到期收回的票據(jù)表明尚未到期收回的票據(jù) 明細核算：明細核算：按照商業(yè)匯票種類設置明細賬，并設置按照商業(yè)匯票種類設置明細賬，并設置“應收票應收票據(jù)備查簿據(jù)備查簿”，逐筆登記每一張票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、，逐筆登記每一張票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、票面金額、合同號、承兌人、被背書人的姓名或單位、到期票面金額、合同號、承兌人、被背書人的姓名或單位、到期日、貼現(xiàn)日、日、貼現(xiàn)日、 貼現(xiàn)率等貼現(xiàn)率等 23（二）應收票據(jù)的會計處理（二）應收票據(jù)的會計處理 1.增加的會計處理增加的會計處理【例例4-17】2014年年1

31、2月月5日，贛昌公司銷售乙產(chǎn)品給江新公司，數(shù)日，贛昌公司銷售乙產(chǎn)品給江新公司，數(shù)量量400件，單位售價件，單位售價400元，貨款共元，貨款共160 000元，增值稅元，增值稅27 200元，元，貨已發(fā)出，收到江新公司交來的半年期限的商業(yè)承兌匯票一張，贛貨已發(fā)出，收到江新公司交來的半年期限的商業(yè)承兌匯票一張，贛昌公司應作如下會計處理：昌公司應作如下會計處理：借：應收票據(jù)借：應收票據(jù)江新公司江新公司 187 200 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 160 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 27 200 2.減少的會計處理減少的會計處理 應收票據(jù)利息應收票據(jù)票面

32、金額應收票據(jù)利息應收票據(jù)票面金額票面利率票面利率期限期限 應收票據(jù)到期值應收票據(jù)面值應收票據(jù)利息應收票據(jù)到期值應收票據(jù)面值應收票據(jù)利息 【例例4-18】2015年年5月月5日，票據(jù)到期，收回款項日，票據(jù)到期，收回款項187 200元，存入元，存入銀行。根據(jù)收賬通知作如下會計分錄：銀行。根據(jù)收賬通知作如下會計分錄：借：銀行存款借：銀行存款 187 200 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)江新公司江新公司 187 20024l計算公式：計算公式：l貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 = = 票據(jù)的票據(jù)的到期值到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期l貼現(xiàn)率：企業(yè)與銀行商定的應付給銀行的利率。貼現(xiàn)率：企業(yè)與銀行商定的應付給銀行的利率。 l

33、貼現(xiàn)值貼現(xiàn)值( (即貼現(xiàn)所得金額即貼現(xiàn)所得金額) = ) = 到期值貼現(xiàn)息到期值貼現(xiàn)息 l應收票據(jù)貼現(xiàn)值應收票據(jù)貼現(xiàn)值( (即貼現(xiàn)所得金額即貼現(xiàn)所得金額) )與面值與面值+ +應收利息之差應收利息之差額額計入計入“財務費用財務費用”（可能在借方，也可能在貸方）（可能在借方，也可能在貸方）貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)值的計算貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)值的計算25【例例4-19】贛昌公司贛昌公司2014年年12月月1日銷售甲產(chǎn)品日銷售甲產(chǎn)品200件給江新公司，件給江新公司，單價單價150元元/件，貨款共件，貨款共30 000元，增值稅元，增值稅5 100元，貨已發(fā)出。元，貨已發(fā)出。收到江新交來的一張三個月到期、面額為收到江新交

34、來的一張三個月到期、面額為35 100元的帶息銀行承兌元的帶息銀行承兌匯票，票面利率為匯票，票面利率為10%。收到票據(jù)時：收到票據(jù)時： 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù)江新公司江新公司 35 100 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 30 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 5 100 年末：年末：（應當計提票據(jù)利息）（應當計提票據(jù)利息）204年年12月月31日計提票據(jù)利息日計提票據(jù)利息=35 10010%12=292.5（元）（元）借：應收票據(jù)借：應收票據(jù)江新公司江新公司 292.5 貸：財務費用貸：財務費用 292.52015年年3月月1日，到期應收票據(jù)本息日，到

35、期應收票據(jù)本息=35 100（110%312）=35 977.5（元），（元），借：銀行存款借：銀行存款 35 977.5 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)江新公司江新公司 35 392.5 財務費用財務費用 58526二、應收賬款二、應收賬款（一）賬戶設置（一）賬戶設置應收帳款應收帳款性質(zhì)與作用：性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶 ，用來核算企業(yè)因銷售，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞商品、提供勞 務等業(yè)務，應向購貨單位或個人收取的款項務等業(yè)務，應向購貨單位或個人收取的款項 。 企業(yè)賒銷商品或提供商業(yè)企業(yè)賒銷商品或提供商業(yè)性勞務而應收的款項性勞務而應收的款項 已收回的應收款項已收回的

36、應收款項表示到期末為止，客戶所表示到期末為止，客戶所欠的賒銷金額總數(shù)欠的賒銷金額總數(shù)明細核算：明細核算：付款單位，分別設置明細分類賬。付款單位，分別設置明細分類賬。27（二）應收賬款的會計處理（二）應收賬款的會計處理1.應收賬款增加的會計處理應收賬款增加的會計處理【例例4-20】2014年年12月月12日，贛昌公司賒銷給江新公司一批日，贛昌公司賒銷給江新公司一批乙產(chǎn)品，數(shù)量乙產(chǎn)品，數(shù)量100件，單位售價件，單位售價400元，價款共為元，價款共為40 000元，元，增值稅稅額增值稅稅額6 800元，另用庫存現(xiàn)金元，另用庫存現(xiàn)金600元代購買單位墊付運元代購買單位墊付運雜費。公司采用托收承付結(jié)算方

37、式，已辦妥托收手續(xù)。雜費。公司采用托收承付結(jié)算方式，已辦妥托收手續(xù)。借：應收賬款借：應收賬款江新公司江新公司 47 400 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 40 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 6 800 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 6002.應收賬款減少的會計處理應收賬款減少的會計處理應借記應借記“銀行存款銀行存款”等賬戶，貸記等賬戶，貸記“應收賬款應收賬款”賬戶。賬戶?！纠?-21】2015年年1月月12日，贛昌公司收到江新公司貨款。日，贛昌公司收到江新公司貨款。借：銀行存款借：銀行存款 47 400 貸：應收賬款貸：應收賬款江新公司江新公司 47 4002

38、8三、預付賬款三、預付賬款（一）賬戶設置（一）賬戶設置預付帳款預付帳款性質(zhì)與作用：性質(zhì)與作用： 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)按照購貨合該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)按照購貨合同預先同預先 付給供應單位的款項。付給供應單位的款項。按合同規(guī)定預付給供應單按合同規(guī)定預付給供應單位的貨款和補付的貨款位的貨款和補付的貨款收到所購貨物的應付金額和收到所購貨物的應付金額和收到退回多付的貨款收到退回多付的貨款反映企業(yè)實際預付的款項或反映企業(yè)實際預付的款項或企業(yè)多付應退回的預付貨款；企業(yè)多付應退回的預付貨款；反映企業(yè)少付尚未補付反映企業(yè)少付尚未補付給供貨方的貨款給供貨方的貨款明細核算：按供貨單位設置明細分類賬

39、戶，進行明細核算明細核算：按供貨單位設置明細分類賬戶，進行明細核算 29（二）預付賬款的會計處理（二）預付賬款的會計處理【例例4-224-22】20142014年年1212月月1 1日，贛昌公司根據(jù)購貨合同，向南遠公司日，贛昌公司根據(jù)購貨合同，向南遠公司預付預付50 00050 000元材料貨款。元材料貨款。借：預付賬款借：預付賬款 50 00050 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 00050 000【例例4-234-23】20142014年年1212月月1515日，贛昌公司收到日，贛昌公司收到b b公司發(fā)來的材料公司發(fā)來的材料10001000公斤，每公斤公斤，每公斤4545元，貨款元

40、，貨款45 00045 000元，增值稅額元，增值稅額7 6507 650元。元。借：原材料借：原材料bb公司公司 45 00045 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 7 6507 650 貸：預付賬款貸：預付賬款bb公司公司 52 65052 650 【例例4-244-24】20152015年年1 1月月4 4日，贛昌公司補付貨款日，贛昌公司補付貨款2 6502 650元。元。借：預付賬款借：預付賬款b b公司公司 2 6502 650 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 6502 65030（二）其他應收款的會計處理（二）其他應收款的會計處理【例例4-25】2

41、014年年12月月1日，贛昌公司租入包裝物一批，以銀行存款向日，贛昌公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金出租方支付押金40 000元。其會計分錄為：元。其會計分錄為：借：其他應收款借：其他應收款存出保證金存出保證金 40 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40 000 【例例4-26】2015年年2月月1日，租入包裝物按期如數(shù)退回，收到出租方退日，租入包裝物按期如數(shù)退回，收到出租方退還的押金還的押金40 000元，存入銀行。其會計分錄為：元，存入銀行。其會計分錄為：借：銀行存款借：銀行存款 40 000 貸：其他應收款貸：其他應收款存出保證金存出保證金 40 000四、其他應收款四、

42、其他應收款（一）設置賬戶（一）設置賬戶其他應收款其他應收款性質(zhì)與作用：性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶 ，用來反映其他應收款的增，用來反映其他應收款的增減變化和結(jié)余情況減變化和結(jié)余情況 。 其他應收款的增加額其他應收款的增加額 其他應收款的減少額其他應收款的減少額 表示尚未收回的款項表示尚未收回的款項明細核算：明細核算：按項目分類，并按不同的債務人設置明細分類賬戶按項目分類，并按不同的債務人設置明細分類賬戶31 存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材

43、料在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及包或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。存貨的種類：存貨的種類：1.材料材料(通過通過原材料原材料、材料采購、材料采購.“在途物質(zhì)在途物質(zhì)”核算核算)2.在產(chǎn)品在產(chǎn)品(通過通過“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制造費用制造費用”核算核算)3.自制半成品自制半成品4.產(chǎn)成品產(chǎn)成品(通過通過“庫存商品庫存商品”核算核算)5.周轉(zhuǎn)材料（包裝物，低值易耗品）周轉(zhuǎn)材料（包裝物，低值易耗品）6.委托加工物資委托加工

44、物資7.外購商品外購商品(包括在途商品包括在途商品)存貨最基本的特征是企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售（不論存貨最基本的特征是企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售（不論是可供直接出售，還是需經(jīng)過進一步加工后才能出售），而不是自是可供直接出售，還是需經(jīng)過進一步加工后才能出售），而不是自用或消耗。用或消耗。第三節(jié)第三節(jié) 存存 貨貨 實地盤存制：期末余額來自實存實地盤存制：期末余額來自實存本期減少額（賬面）賬面期初余額本期減少額（賬面）賬面期初余額本期增加額（賬面）本期增加額（賬面）期末余額（實際結(jié)存數(shù)）期末余額（實際結(jié)存數(shù)）34一、原材料一、原材料（一）原材料概述（一）原材料概述1.原材料及其內(nèi)容

45、原材料及其內(nèi)容2.原材料核算方法原材料核算方法實際成本計價實際成本計價：是指材料的收發(fā)全部按照實際成本計價，是指材料的收發(fā)全部按照實際成本計價，這種方法，這種方法， 一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務不多的企業(yè)。務不多的企業(yè)。計劃成本計價計劃成本計價：采用計劃成本核算方法的，一般適用于存貨采用計劃成本核算方法的，一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)，或者在管理上需要品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)，或者在管理上需要的的3.原材料的計價原材料的計價（1）取得原材料的計價）取得原材料的計價：在實際成本法下，取得原材料的在實際成本法下，取得原材料的入賬價值為

46、采購材料的實際成本，即買價加采購費用，入賬價值為采購材料的實際成本，即買價加采購費用，35（2）發(fā)出材料的計價）發(fā)出材料的計價采用實際成本法核算的，發(fā)采用實際成本法核算的，發(fā)出材料的計價方法出材料的計價方法:先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法 先進先出法先進先出法概念：概念：假定先收到的存貨先發(fā)出或先收到的存貨先耗用，并根據(jù)這假定先收到的存貨先發(fā)出或先收到的存貨先耗用，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進行計價的一種方法。種假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進行計價的一種方法。具體方法是：收入存貨時，逐筆登記收入存貨的

47、數(shù)量、單價和金額具體方法是：收入存貨時，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價和金額;發(fā)出存貨時，按照先進先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存發(fā)出存貨時，按照先進先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額金額優(yōu)點優(yōu)點缺缺點點【例【例4-27】36加權(quán)平均法加權(quán)平均法 又稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)又稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加量，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。權(quán)平均成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。存貨企業(yè)成本存貨企業(yè)成本 【例例

48、428】本月入庫數(shù)量月初結(jié)存數(shù)量本月入庫金額月初結(jié)存金額移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法存貨企業(yè)成本存貨企業(yè)成本 入庫前存貨的結(jié)存成本入庫前存貨的結(jié)存成本+本批收貨的實際成本本批收貨的實際成本入庫前存貨結(jié)存數(shù)量入庫前存貨結(jié)存數(shù)量+本批收貨數(shù)量本批收貨數(shù)量372012摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)存結(jié)存7月1日結(jié)存100 10 10007月10日購入300 12 3600400 11.5 46007月13日發(fā)出180 11.5 2070220 11.5 25307月18日購入200 13 2600420 12.21 51287月27日發(fā)出270 12.21 3297150 12.21 18317月31日

49、合計500 6200450 5367150 12.21 183138（二）設置賬戶（實際成本法）（二）設置賬戶（實際成本法）在途物資在途物資性質(zhì)與作用：性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)購入各種物資該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)購入各種物資的買價和采購費用，從而確定物資采購成本。的買價和采購費用，從而確定物資采購成本。購入材料物資的實際采購成本購入材料物資的實際采購成本 已驗收入庫材料物資的實際成本已驗收入庫材料物資的實際成本尚未驗收入庫的在途材料物尚未驗收入庫的在途材料物資實際成本資實際成本明細核算：明細核算：按銷貨單位或物資品名、類別進行。按銷貨單位或物資品名、類別進行。原材料原材

50、料性質(zhì)與作用性質(zhì)與作用 ：屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫存材料增減變動：屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫存材料增減變動與結(jié)存情況。與結(jié)存情況。已驗收入庫材的成本已驗收入庫材的成本發(fā)出庫存材料的成本發(fā)出庫存材料的成本反映企業(yè)庫存材料的成本反映企業(yè)庫存材料的成本明細核算：明細核算：按材料品名或類別進行按材料品名或類別進行39 作用：反映和監(jiān)督企業(yè)與稅務機關之間各種作用：反映和監(jiān)督企業(yè)與稅務機關之間各種稅金和費用稅金和費用（教育費附（教育費附加）的應交和實交情況的賬戶加）的應交和實交情況的賬戶企業(yè)實際發(fā)生的應交企業(yè)實際發(fā)生的應交納的各種稅費納的各種稅費 實際上交的各實際上交的各種稅費種稅費 尚未交納的稅費尚未

51、交納的稅費多交的稅費多交的稅費 應交稅費應交稅費性質(zhì)：負債類賬戶性質(zhì)：負債類賬戶明細賬：按稅費種明細賬：按稅費種類及供應單位設置類及供應單位設置20萬萬10萬萬10萬萬40應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅性質(zhì)：負債類賬戶性質(zhì)：負債類賬戶作用：反映和監(jiān)督企業(yè)應交、實交和未交增值稅情況的賬戶作用：反映和監(jiān)督企業(yè)應交、實交和未交增值稅情況的賬戶企業(yè)銷售產(chǎn)品時向購買單位收企業(yè)銷售產(chǎn)品時向購買單位收取的取的銷項稅額銷項稅額購買材料等時交納給銷貨購買材料等時交納給銷貨方的增值稅方的增值稅進項稅進項稅應交未交的稅金應交未交的稅金多交的稅金多交的稅金 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項

52、稅額）應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）41（三）原材料的會計處理（三）原材料的會計處理（1）已辦理結(jié)算，材料已驗收入庫）已辦理結(jié)算，材料已驗收入庫【例【例4-29】（2）已辦理結(jié)算，材料尚未驗收入庫）已辦理結(jié)算，材料尚未驗收入庫【例【例4-30】（3）材料已驗收入庫，未辦理結(jié)算）材料已驗收入庫，未辦理結(jié)算【例【例4-31】2.原材料減少的賬務處理原材料減少的賬務處理1.原材料增加的會計處理原材料增加的會計處理【例【例4-32】4242（一）庫存商品概述（一）庫存商品概述二、庫存商品二、庫存商品概念概念來源來源：自制和外購自制和外購以制造業(yè)自制產(chǎn)品為例，其入賬價值由自

53、以制造業(yè)自制產(chǎn)品為例，其入賬價值由自制過程中實際發(fā)生的直接材料費、直接人制過程中實際發(fā)生的直接材料費、直接人工費、制造費用等構(gòu)成工費、制造費用等構(gòu)成43費用費用產(chǎn)品產(chǎn)品成本成本廣義：廣義：經(jīng)濟利益的總流出經(jīng)濟利益的總流出狹義：狹義：生產(chǎn)費用，生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，生產(chǎn)產(chǎn)品的同同時發(fā)生各種耗費的統(tǒng)稱時發(fā)生各種耗費的統(tǒng)稱對象化的生產(chǎn)費用對象化的生產(chǎn)費用44費費用用生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用 ( (制造成本制造成本) ) 期間費用期間費用不計入成本不計入成本計入當期損益計入當期損益直接費用直接費用( (直接計入成本直接計入成本) ) 間接費用間接費用( (制造費用制造費用) ) ( (分配計入成本分配計入成本)

54、 ) 直接人工費用直接人工費用直接材料費用直接材料費用其它直接費用其它直接費用間接材料費用間接材料費用間接人工費用間接人工費用其它間接費用其它間接費用我國產(chǎn)品成本：我國產(chǎn)品成本：制造成本法制造成本法財務費用財務費用管理費用管理費用銷售費用銷售費用班班組組廠廠部部車車間間45生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 作用：核算產(chǎn)品制造企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的作用：核算產(chǎn)品制造企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)費用。各種生產(chǎn)費用。直接費用直接計入直接費用直接計入間接費用分配計入間接費用分配計入產(chǎn)品完工產(chǎn)品完工入庫轉(zhuǎn)出入庫轉(zhuǎn)出尚未加工完成的尚未加工完成的各種在產(chǎn)品的成本各種在產(chǎn)品的成本 庫存商品庫存商品明細賬：按成本核算對象進行

55、核算。明細賬：按成本核算對象進行核算。性質(zhì)：成本類賬戶性質(zhì)：成本類賬戶（二）設置賬戶（二）設置賬戶46制造費用制造費用 作用：核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而作用：核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費用。發(fā)生的各項間接費用。發(fā)生各項發(fā)生各項間接費用間接費用分配計入有關的分配計入有關的成本核算對象成本核算對象 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本無余額無余額 明細賬：按不同的車間、部門和明細賬：按不同的車間、部門和制造費用的類別設置制造費用的類別設置。性質(zhì)：成本類賬戶性質(zhì)：成本類賬戶47管理費用管理費用 作用：指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項管作用：指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項管理費用，包括企業(yè)行政管理部門職工

56、工資及福利費、修理理費用，包括企業(yè)行政管理部門職工工資及福利費、修理費、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費、企業(yè)管理部門的費、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費、企業(yè)管理部門的固定資產(chǎn)折舊費、工會經(jīng)費等。固定資產(chǎn)折舊費、工會經(jīng)費等。發(fā)生時發(fā)生時轉(zhuǎn)至轉(zhuǎn)至“本年利潤本年利潤”無余額無余額本年利潤本年利潤明細賬：按費用種類。明細賬：按費用種類。性質(zhì)：損益類賬戶性質(zhì)：損益類賬戶4848庫存商品庫存商品性質(zhì)與作用：性質(zhì)與作用：本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)各種本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)各種庫存商品成本增減變動情況的賬戶。庫存商品成本增減變動情況的賬戶。已經(jīng)驗收入庫的商品實已經(jīng)驗收入庫的商品實際成本際成本發(fā)出

57、商品實際成本發(fā)出商品實際成本反映企業(yè)各種庫存商反映企業(yè)各種庫存商品的實際成本品的實際成本明細核算：明細核算：按商品的類別、品種和規(guī)格進行按商品的類別、品種和規(guī)格進行 。49借：管理費用借：管理費用 貸：原材料貸：原材料產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)領用產(chǎn)領用為一種產(chǎn)品領用為一種產(chǎn)品領用幾種產(chǎn)品共同耗用，幾種產(chǎn)品共同耗用，應加以分攤應加以分攤借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 貸：原材料貸：原材料車間管理部門車間管理部門領用領用借：制造費用借：制造費用貸：原材料貸：原材料企業(yè)管理部門企業(yè)管理部門領用領用（三）庫存商品的會計處理（三）庫存商品的會計處理1.庫存商品增加的核算庫存商品增加的核算（1）直接材料）直接材料50（2

58、）直接人工）直接人工計件計件工資工資按計件單價計算按計件單價計算計時計時工資工資只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人的工只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人的工資屬直接費用，直接入成本資屬直接費用，直接入成本生產(chǎn)多種產(chǎn)品，采用一定的方生產(chǎn)多種產(chǎn)品，采用一定的方法在產(chǎn)品間分配，如生產(chǎn)產(chǎn)品法在產(chǎn)品間分配，如生產(chǎn)產(chǎn)品的實際工時的實際工時借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本xxxx貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 應付工資（總額）應付工資（總額）生產(chǎn)工人生產(chǎn)工人的工資的工資51車間管理人車間管理人員的工資員的工資借：制造費用借：制造費用貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬應付工資應付工資企業(yè)管理人企業(yè)管理人員的工資員的工資借：管理費用借：管

59、理費用貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬應付工資應付工資52計算公式如下：計算公式如下： 制造費用分攤率制造費用分攤率 =制造費用各成本計算對象的分攤標準合計數(shù)制造費用各成本計算對象的分攤標準合計數(shù)該成本計算對象應分攤的制造費用該成本計算對象應分攤的制造費用 =該成本計算對象的分攤標準該成本計算對象的分攤標準分攤率分攤率會計分錄：會計分錄：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本貸：制造費用貸：制造費用（3）制造費用）制造費用制造費用的發(fā)生制造費用的發(fā)生【例【例4-34】 【例【例4-35】制造費用的歸集與分配制造費用的歸集與分配按一定的標準（如生產(chǎn)工人的工資、產(chǎn)品產(chǎn)量）分攤按一定的標準（如生產(chǎn)工人的工資、產(chǎn)品

60、產(chǎn)量）分攤制造費用的結(jié)轉(zhuǎn)制造費用的結(jié)轉(zhuǎn)53l【例例4-364-36】20142014年年1212月月3131日，假定本月甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為日，假定本月甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為12 00012 000小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為6 0006 000小時。按生產(chǎn)工時標準，甲產(chǎn)品和小時。按生產(chǎn)工時標準，甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應負擔的制造費用如下：乙產(chǎn)品應負擔的制造費用如下：l 1 600 30000 1 600 30000l 8 000 8 000l 10 000 10 000l 10 400 10 400 0 0l制造費用分攤率制造費用分攤率=30000 12000+60001.666671.666