企業(yè)所得稅上PPT學習教案

1、會計學1企業(yè)所得稅上企業(yè)所得稅上2021-7-272本本 章章 基基 本本 結(jié)結(jié) 構(gòu)構(gòu)概概述述概概念念特特點點作作用用發(fā)發(fā)展展稅制三稅制三要素要素納納稅稅人人居民居民企業(yè)企業(yè)和非和非居民居民企業(yè)企業(yè)課課稅稅對對象象生產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)營所得所得和和其他其他所得所得稅稅率率15%20%25%計稅依據(jù)和計稅依據(jù)和應納稅額應納稅額計稅依據(jù)計稅依據(jù)收收入入總總額額的的確確定定基基本本收收入入和和特特殊殊收收入入準予予扣扣除除項項目目成成本本費費用用稅稅金金損損失失虧損虧損彌補彌補分別分別彌補彌補余額余額彌補彌補五年五年期限期限互不互不交叉交叉資產(chǎn)稅務資產(chǎn)稅務處理處理固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)折舊折舊范圍范圍額度額度計

2、算計算稅前稅前扣除扣除生生物物 性性 資資產(chǎn)產(chǎn)直直線線法法無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)直直線線法法攤攤銷銷應納應納稅額稅額核核算算征征收收應應納納稅稅額額計計算算核核定定征征收收應應納納稅稅額額計計算算減減稅稅免免稅稅適適用用人人、項項目目、減減免免內(nèi)內(nèi)容容境境外外所所得得已已納納稅稅額額扣扣除除限限額額征征收收管管理理長長期期待待攤攤費費用用投投資資資資產(chǎn)產(chǎn)不不得得扣扣除除第1頁/共346頁2021-7-273 企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅。 二、企業(yè)所得稅的計稅原理 所得稅主要有如下特點： （一）通常以純所得為課稅對象 第2頁/共346頁20

3、21-7-274 （二）以應納稅所得額為計稅依據(jù) 所得稅計稅依據(jù)是應納稅所得額，其計算涉及成本、費用等諸多方面，再加之發(fā)揮所得稅激勵或限制作用，使得其計算非常復雜。 （三）納稅人和負稅人一致，可以直接調(diào)節(jié) 納稅人的收入 三、各國對企業(yè)所得稅征稅一般做法 從對法人所得稅影響較大的以下因素分析各第3頁/共346頁2021-7-275國征收所得稅的一般做法。 (一)納稅義務人 各國在規(guī)定納稅義務人上大致是相同的，政府只對具有獨立法人資格的公司等法人組織征收公司所得稅，不具有獨立法人資格的獨資和合伙企業(yè)則不以企業(yè)名義交納所得稅，而是由業(yè)主將其從企業(yè)分得的利潤連同來自其他方面的所得一起申報交納個人所得稅

4、。第4頁/共346頁2021-7-276 (二)稅基 各國企業(yè)所得稅都是以調(diào)整后的利潤即應納稅所得額為計稅依據(jù)，其中利潤包括生產(chǎn)經(jīng)營利潤和資本利得。應納稅所得額確定的關鍵點在于如何準確核算可以扣除的成本和費用，特別是對折舊和損失的處理方式等。因而，各國企業(yè)所得稅在確定稅基上的差異主要表現(xiàn)在不同折舊及損失等的處理上。 第5頁/共346頁2021-7-277 (三)稅率 各國企業(yè)所得稅的稅率結(jié)構(gòu)分為兩類：一是比例稅率，如法國、澳大利亞、波蘭、新西蘭、新加坡等國。二是累進稅率。實行累進稅率的國家雖然在級距、稅率檔次的設計上不相一致，但絕大多數(shù)國家采用超額累進稅率，如瑞士聯(lián)邦所得稅、美國所得稅。 (四

5、)稅收優(yōu)惠 各國普遍注重對稅收優(yōu)惠政策的應用，不第6頁/共346頁2021-7-278僅采用直接的減免稅，更注意應用間接的優(yōu)惠政策。主要方法有：一是稅收抵免：主要有投資抵免和國外稅收抵免兩種形式。二是稅收豁免：分為豁免期和豁免稅收項目。三是加速折舊。 另外各國所得優(yōu)惠的一個共同的特點是淡化區(qū)域優(yōu)惠，突出行業(yè)優(yōu)惠。第7頁/共346頁2021-7-279 例1.以下關于各國對企業(yè)所得稅征稅的一般性做法的表述正確的是( )。 A.各國企業(yè)所得稅在確定稅基上的差異主要表現(xiàn)在不同收入的處理上 B.稅收抵免主要有優(yōu)惠抵免和國外稅收抵免兩種形式 C.稅收豁免分為豁免額和豁免稅收項目 D.各國所得優(yōu)惠的一個共

6、同特點是淡化區(qū)域優(yōu)惠，突出行業(yè)優(yōu)惠 答案：D第8頁/共346頁2021-7-2710 四、企業(yè)所得稅的作用 (一）為國家建設籌集財征資金 （二）調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進經(jīng)濟發(fā)展 （三）促進企業(yè)改善經(jīng)營活動，提升企業(yè)的盈利能力第9頁/共346頁2021-7-2711 五、企業(yè)所得稅的制度演變 所得稅屬于一個稅系，是以法人或者自然人在一定時期內(nèi)的所得額為課稅對象，由若干稅種組成的總體。 所得稅制是指以納稅人在一定時期內(nèi)的各種應稅所得計算征收所得稅的一種稅制。分分類課征制、綜合課征制和分類綜合課征制。 所得稅發(fā)展歷史較短，1798年，英國為籌措戰(zhàn)爭經(jīng)費而首創(chuàng)，至今只有二百多年的歷史。第10頁/共346頁2

7、021-7-2712但目前已普遍得到實行。特別是在西方國家，所得稅在其稅制結(jié)構(gòu)中占有非常重要的地位。 我國在建國后至1983年前，對國有企業(yè)不征收所得稅，實行上繳利潤制度；對集體經(jīng)濟、個體經(jīng)濟、供銷合作社、預算外的國有企業(yè)和事業(yè)單位以及外國在我國境內(nèi)經(jīng)營的工商企業(yè)和交通運輸企業(yè)征收工商所得稅。從1978年起，國家對國有企業(yè)先后實行企業(yè)基金制、利潤留成制、第11頁/共346頁2021-7-2713盈虧包干等制度改革。1983年和1984年分別實行了第一、二步“利改稅”的改革，對國營企業(yè)由上繳利潤改為征收國營企業(yè)所得稅，對集體和私營企業(yè)分別征收了集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅。1991年4月9日第

8、七屆全國人大第四次會議通過并于當年實施了外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法。按照社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求，統(tǒng)一和規(guī)范企業(yè)所得稅制度，進一步理順國家與企業(yè)的分配關系，公平稅負，促進競爭，1993年12月13第12頁/共346頁2021-7-2714日，國務院發(fā)布了中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例，將國有企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅合并為企業(yè)所得稅，從1994年月日起施行。 2007年3月16日第十屆全國人大五次會議通過企業(yè)所得稅法，將內(nèi)、外資企業(yè)所得稅合并為企業(yè)所得稅法，并從2008年1月1日起執(zhí)行。這又是一次重大的稅制改革。 第13頁/共346頁照中國法律、行政法規(guī)成立的照中國

9、法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。2021-7-2715第14頁/共346頁2021-7-2716 這里注意：條例排除了依照外國法律法規(guī)在境外成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，這是因為其境外投資人沒有在境內(nèi)繳納個人所得稅，不存在重復征稅的問題；而且，如不對這些企業(yè)征收企業(yè)所得稅，則造成稅收漏洞，影響國家稅收權(quán)益。另外，境外的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)可能會成為企業(yè)所得稅法規(guī)定的我國非居民企業(yè)納稅人（比如在中國境內(nèi)取得收入，也可能會在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所并取得收入），也可能會成為企業(yè)所得稅法規(guī)定的我國居民企業(yè)納稅人（比如其實際管理機構(gòu)在第15頁/共346頁2021-7

10、-2717中國境內(nèi)）。但是不論其為居民企業(yè)還是非居民企業(yè)，都必須嚴格依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，也就是說都適用企業(yè)所得稅法，不屬于企業(yè)所得稅法第一條第二款規(guī)定的不適用企業(yè)所得稅法的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。 由于世界上大多數(shù)國家對個人以外的組織或者實體課稅，是以法人作為標準確定納稅人的，實行法人稅制是企業(yè)所得稅制改革的方向。因此，我國也采取了法人標準。 按照國際上的通行做法，企業(yè)所得稅法采用了第16頁/共346頁2021-7-2718 規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念 。在國際上，居民企業(yè)的判定標準有“登記注冊地標準”、“實際管理機構(gòu)地標準”和“總機構(gòu)所在地標準”等，大多數(shù)

11、國家都采用了多個標準相結(jié)合的辦法。結(jié)合我國的實際情況，新稅法采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構(gòu)地標準”相結(jié)合的辦法，對居民企業(yè)和非居民企業(yè)做了明確界定。 （一）居民企業(yè) 1.居民企業(yè)的法律界定 依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律第17頁/共346頁2021-7-2719成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，為居民企業(yè)。包括除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。其中，有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織，是指經(jīng)國家有關部門批準，依法注冊、登記的事業(yè)單位、社會團體等組織。 第1

12、8頁/共346頁2021-7-2720 從國際實踐看，實際管理機構(gòu)一般是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動實施日常管理的地點，但在法律層面，也包括作出重要經(jīng)營決策的地點。在處理方式上，稅法中一般只作出原則性規(guī)定或不規(guī)定，然后逐步通過案例判定形成具體標準。為維護我國稅收主權(quán)，防止納稅人通過一些主觀安排逃避納稅義務， 實施條例采取了適當擴展實際管理機構(gòu)范圍的做法。所謂實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。第19頁/共346頁2021-7-2721 依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。

13、 依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)，包括依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。 2.居民企業(yè)的納稅義務 居民企業(yè)承擔全面納稅義務，應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 第20頁/共346頁2021-7-2722 （二）非居民企業(yè) 1.非居民企業(yè)的法律界定 依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的；或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，為非居民企業(yè)。所稱機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括： 管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)； 工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所； 第21頁/共346頁202

14、1-7-2723 提供勞務的場所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。 2.委托營業(yè)代理人視為非居民企業(yè) 非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所。第22頁/共346頁2021-7-2724 3.非居民企業(yè)的納稅義務 （1）非居民企業(yè)承擔有限納稅義務，在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 所謂實際聯(lián)系，是指非居

15、民企業(yè)在中國境內(nèi)第23頁/共346頁2021-7-2725 設立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。 （2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。國際上習慣稱為預提所得稅。 第24頁/共346頁2021-7-2726 所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。第25頁/共346頁2021-7-2727 （三）扣繳義務人 1.預提所得稅的扣繳

16、義務人 對非居民企業(yè)應繳納的預提所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。 到期應支付的款項，是指支付人按照權(quán)責發(fā)生制原則應當計入相關成本、費用的應付款項。 第26頁/共346頁2021-7-2728 2.指定的扣繳義務人 對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。 支付人，是指依照有關法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關款項義務的單位或者個人。 支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和權(quán)益兌價支付等貨幣支付和非貨幣支付。 第27

17、頁/共346頁2021-7-2729 可以指定扣繳義務人的情形，包括：(1)預計工程作業(yè)或者提供勞務期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務的；(2）沒有辦理稅務登記或者臨時稅務登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務的；(3)未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預繳申報的。 扣繳義務人，由縣級以上稅務機關指定，并同時告知扣繳義務人所扣稅款的計算依據(jù)、計算方法、扣繳期限和扣繳方式。 第28頁/共346頁2021-7-2730 3.未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的稅務處理 依照所得稅法1、2條規(guī)定應當扣繳的所得稅，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納

18、。納稅人未依法繳納的，稅務機關可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應付的款項中，追繳該納稅人的應納稅款。 所得發(fā)生地，是指依照本條例第七條規(guī)定的原則確定的所得發(fā)生地(見34來源于中國境內(nèi)、境外的所得確定原則)。在中國境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地的，第29頁/共346頁2021-7-2731由納稅人選擇其中之一申報繳納企業(yè)所得稅。 該納稅人在中國境內(nèi)其他收入，是指該納稅人在中國境內(nèi)取得的其他各種來源的收入。 稅務機關在追繳該納稅人應納稅款時，應當將追繳理由、追繳數(shù)額、繳納期限和繳納方式等告知該納稅人。 4.代扣稅款繳庫日期 扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的

19、稅務機關報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。第30頁/共346頁2021-7-2732 例2.依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標準有( )。(2008年) A登記注冊地標準 B所得來源地標準 C經(jīng)營行為實際發(fā)生地標準 D實際管理機構(gòu)所在地標準 答案：AD 居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。第31頁/共346頁2021-7-2733第32頁/共346頁2021-7-2734產(chǎn)所在地確定，b.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，c.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；(四)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得

20、的企業(yè)所在地確定； (五)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定； (六)其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。 注：所得=生產(chǎn)經(jīng)營所得+其他所得+清算所得第33頁/共346頁2021-7-2735 例3.依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所得來源地的確定正確的有( )。 A.銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定 B.提供勞務所得按照提供勞務的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定 C.不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定 D.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定 答案：AD 提供勞務

21、所得，按照勞務發(fā)生地確定；不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。第34頁/共346頁1.1.工業(yè)企業(yè)，工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過年度應納稅所得額不超過3030萬元，萬元，從業(yè)人數(shù)不超過從業(yè)人數(shù)不超過100100人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過30003000萬元；萬元；2.2.其他企業(yè)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過，年度應納稅所得額不超過3030萬元，萬元，2021-7-2736第35頁/共346頁2021-7-2737從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50

22、%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 (三)國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%征稅。 （四）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，預提所得稅適用稅率為20 。 第36頁/共346頁2021-7-2738 例4.以下使用25稅率的企業(yè)有( )。 A.在中國境內(nèi)的居民企業(yè) B.在中國境內(nèi)設有機構(gòu)場所，且所得與機構(gòu)、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè) C.在中國境內(nèi)設有機構(gòu)場所，但所得與機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè) D.在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)場所的非居民企業(yè) 答案：AB 第37頁/共346頁2021-7-2739 納稅人、

23、課稅對象、稅率法規(guī)歸納 納稅人納稅人稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)稅率稅率稅率稅率居民企業(yè)居民企業(yè)居民管轄權(quán)，居民管轄權(quán)，就其世界范圍就其世界范圍所得征稅所得征稅居民企業(yè)、非居居民企業(yè)、非居民企業(yè)在華機構(gòu)民企業(yè)在華機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營和其的生產(chǎn)經(jīng)營和其他所得他所得基本基本稅率稅率25%非非居居民民企企業(yè)業(yè)在我國境在我國境內(nèi)設立機內(nèi)設立機構(gòu)、場所構(gòu)、場所取得所得與設立機取得所得與設立機構(gòu)場所有實際聯(lián)系構(gòu)場所有實際聯(lián)系地域管轄權(quán)，地域管轄權(quán)，僅就其來自我僅就其來自我國的所得征稅國的所得征稅來源于我國的所來源于我國的所得以及發(fā)生在中得以及發(fā)生在中國境外但與其所國境外但與其所設機構(gòu)、場所有設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得

24、實際聯(lián)系的所得取得所得與設立取得所得與設立機構(gòu)場所沒有實機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系際聯(lián)系未在我國境內(nèi)設立機構(gòu)成所，未在我國境內(nèi)設立機構(gòu)成所，卻有來源于我國的所得卻有來源于我國的所得低稅率低稅率20%（實際減按（實際減按10%的稅率的稅率征收）征收）第38頁/共346頁2021-7-2740 企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照稅法關于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額。計算公式為： 應納稅額應納稅所得額適用稅率規(guī)定減免稅額抵免稅額 應納稅所得額是計算所得稅的依據(jù)。納稅人每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為第39頁/共34

25、6頁2021-7-2741應納稅所得額。企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。所得稅條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。計算公式為： 應納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除允許彌補的以前年度虧損 虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和所得稅條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。第40頁/共346頁的豁免等。的豁免等。（1 1）現(xiàn)金，是企業(yè)持有的流通中的貨幣，包括現(xiàn)金，是企業(yè)持有的流通中的貨幣，包

26、括紙幣和鑄幣紙幣和鑄幣。2021-7-2742第41頁/共346頁2021-7-2743 （2）存款，即企業(yè)在銀行存放的款項，是企業(yè)對銀行的債權(quán)，分為活期存款、定期存款、定活兩便存款等。企業(yè)的資金通常以存款形式存在，包括活期存款和定期存款以及定活兩便存款等。 （3）應收賬款，是企業(yè)因銷售商品或提供勞務而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，在資產(chǎn)負債表上列為企業(yè)的流動資產(chǎn)。 （4）應收票據(jù)，即企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)，是企業(yè)未來可以變現(xiàn)的債權(quán)權(quán)益。 第42頁/共346頁2021-7-2744 （5）準備持有至到期的債券投資，即到期日固定、回收金額固定或可根據(jù)其他方法確定，并且有明確意

27、圖和能力持有至到期的債券投資。該債券必須是收益可以確定，同時該企業(yè)還要有意圖和能力將其變現(xiàn)的債券。 （6）債務的豁免，即企業(yè)債務被債權(quán)人豁免，原來列為企業(yè)負債的部分相應消除，相當于企業(yè)獲得了一筆收入將債務予以抵消，因此可計算為企業(yè)的收入。 以上六項除現(xiàn)金外，其他五項都是有具體金額的債權(quán)權(quán)益，因此都可作為收入的貨幣形式。第43頁/共346頁2021-7-2745 2.企業(yè)取得收入的非貨幣形式 企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權(quán)益等。 （1）存貨，是企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品

28、，在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。 （2）固定資產(chǎn)，即同時具有兩個特征的有形資產(chǎn)，一是為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有第44頁/共346頁2021-7-2746的，二是使用壽命超過一個會計年度。 （3）生物資產(chǎn)，即有生命的動物和植物。分為三類：一是消耗性生物資產(chǎn)，即為出售而持有的，或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等；二是生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，即為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等；三是公益性生物資產(chǎn)，是以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風固沙林、水土保持第45頁/共3

29、46頁2021-7-2747林和水源涵養(yǎng)林等。 （4）無形資產(chǎn)，是企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產(chǎn)。其可辨認性標準包括：一是能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；二是源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務中轉(zhuǎn)移或者分離。 （5）股權(quán)投資，即企業(yè)認購其他企業(yè)股份，在短期內(nèi)無法變現(xiàn)，因此歸類為非貨幣形式的收入。第46頁/共346頁2021-7-2748 （6）不準備持有至到期的債券投資。企業(yè)隨時可能處置這類債券，但債券投資的市場價格卻變化莫測，一時無法確定，因此歸類為非貨幣

30、形式的收入。 （7）勞務，即企業(yè)向其他企業(yè)提供的服務，勞務可以取得相應的報酬，在一些國家甚至可以折價入股，但其為無形資產(chǎn)，未來的收入難以確定，因此也歸類為非貨幣形式的收入。 （8）有關權(quán)益，包括除以上七項之外的其他非貨幣表示的權(quán)益。非貨幣形式的收入，其主要特征在于第47頁/共346頁2021-7-2749能為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，但其具體金額是難以確定的。如固定資產(chǎn)用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，并通過折舊或者損耗的方式將其價值轉(zhuǎn)化到將來生產(chǎn)的產(chǎn)品當中，但企業(yè)多少經(jīng)濟效益是由固定資產(chǎn)的折舊或者損害帶來的，則是難以確定的。 企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。所謂公允價值，是指按照市場

31、價格確定的價值。第48頁/共346頁2021-7-2750 例5.企業(yè)按照公允價值確定收入的收入形式包括( )。 A債務的豁免 B股權(quán)投資 C勞務 D不準備持有至到期的債券投資 答案：BCD 企業(yè)取得收入的非貨幣形式，界定為固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權(quán)益等。由于取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業(yè)在計算非貨幣形第49頁/共346頁2021-7-2751式收入時，必須按一定標準折算為確定的金額。實施條例規(guī)定，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，按照公允價值確定收入額。 提示：此部分內(nèi)容繁瑣，掌握三要點：一般收入的確認；特殊收入的確認；處置財產(chǎn)

32、收入的確認。第50頁/共346頁2021-7-2752 （二）一般收入的內(nèi)容與確認 1.銷售貨物收入。指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。 2.提供勞務收入。指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。 3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生第51頁/共346頁2021-7-2753物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。 4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益。是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取

33、得的收入。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。 5.利息收入。是指企業(yè)將資金提供他人使用但第52頁/共346頁2021-7-2754不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。 企業(yè)對持有至到期投資、貸款等按照新會計準則規(guī)定采用實際利率法【又稱“實際利息法”，指

34、每期的利息費用按實際利率乘以期初債券帳面價值計算，按實際利率計算的利息費用與按票面利率計算的應計利息的差額，即為本期攤銷的溢價或折價】確認的利息收入，可計入當期應納稅所得額。 第53頁/共346頁2021-7-2755 6.租金收入。是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實施條例第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。 第54頁/共346頁2021-7-2756 7.特許權(quán)使用費收

35、入。是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。 8.接受捐贈收入。是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。第55頁/共346頁2021-7-2757 接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。 9.其他收入。是指企業(yè)取得的除上述第（1）項至第（8）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

36、上述收入的確認將在“(五)相關收入實現(xiàn)的確認”講授。第56頁/共346頁2021-7-2758 注意三方面問題：(1)不同項目的區(qū)分； (2)受贈資產(chǎn)相關金額的確定； (3)收入實現(xiàn)的規(guī)定。 例6.企業(yè)所得稅法規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入包括轉(zhuǎn)讓( )。 A.無形資產(chǎn) B.存貨 C.股權(quán) D.債權(quán) 答案：ACD B屬于銷售貨物收入。 第57頁/共346頁2021-7-2759 例7.下列屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的“其他收入”的項目有( )。 A.債務重組收入 B.補貼收入 C.違約金收入 D.視同銷售收入 答案:ABC D選項屬于企業(yè)所得稅法中的特殊收入(特殊情形的銷售收入)。 第58頁/共346頁2021

37、-7-2760 例8.以下關于企業(yè)所得稅收入確認時間的表述正確的有( )。 A.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以投資方收到分配金額作為收入的實現(xiàn) B.利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn) C.租金收入，在實際收到租金收入時確認收入的實現(xiàn) D.接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認收入的實現(xiàn) 第59頁/共346頁2021-7-2761 答案：BD 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)；利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)；接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產(chǎn)時確

38、認收入的實現(xiàn)。第60頁/共346頁2021-7-2762 (三)特殊收入的確認 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務可以分期確認收入的實現(xiàn) 1.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；2.企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納第61頁/共346頁2021-7-2763稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。 3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。 4.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣

39、告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，第62頁/共346頁2021-7-2764 應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 除上述特殊收入項目外，還有售后回購、以舊換新、商業(yè)折扣、折讓、買一送一等內(nèi)容，將在后面的“(五)相關收入實現(xiàn)的確認”中講授。第63頁/共346頁2021-7-2765 例9.納稅人下列行為應視同銷售確認所得稅收人的有( )。 A將貨物用于投資 B將商品用于捐贈 C將產(chǎn)品用于職工福利 D將產(chǎn)品用于在建工程 答案：ABC 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進行利潤分配等

40、用途，應視同銷售，但對于貨物在統(tǒng)一法人實體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不作銷售處理。 第64頁/共346頁2021-7-2766 例10.某企業(yè)接受一批材料捐贈，捐贈方無償提供按市場價格開具的增值稅發(fā)票注明價款10萬元，增值稅1.7萬元；受贈方自行支付運費0.3萬元，則： 受贈非貨幣資產(chǎn)計入應納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，但不包括由受贈企業(yè)另外支付的相關稅費。 該批材料入賬時接受捐贈收入金額=10+1.7=11.7(萬元) 受贈材料應納企業(yè)所得稅=11.7 252.93(萬元) 該批材料可抵扣進項稅1.7+0.3 7=1.72(萬元)

41、 該批材料賬面成本=10+0.3 (17)10.28(萬元)第65頁/共346頁2021-7-2767 相關鏈接 所得稅與增值稅、消費稅等流轉(zhuǎn)稅的視同銷售規(guī)則是存在差別的。將自產(chǎn)貨物用于企業(yè)內(nèi)部行為，諸如在建工程、管理部門、分公司，流轉(zhuǎn)稅作視同銷售處理但是所得稅不視同銷售。 要主意實物捐贈過程中的收入問題。關于實物捐贈過程中的收入問題有兩類：一是接受捐贈，屬于一般收入中接受捐贈收入，是企業(yè)收入總額的一類，已在例題10中體現(xiàn)。二是將貨物用第66頁/共346頁2021-7-2768于對外捐贈，分解為銷售貨物和對外捐贈兩項行為。屬于特殊收入。 企業(yè)將貨物用于捐贈，一方面要視同銷售找出公允價值與該資產(chǎn)

42、成本之間的差額(視同毛利)計入應稅所得；另一方面按規(guī)定衡量該捐贈是公益性捐贈還是非公益性捐贈，如果是公益性捐贈，則要考慮是否超過了規(guī)定的捐贈限額。這里考慮視同銷售收入和成本及同時考慮捐贈限額的思路要在做綜合題的時候特別注意。第67頁/共346頁2021-7-2769 (四)處置資產(chǎn)收入的確認 2008年10月9日國家稅務總局發(fā)布了關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 國稅函2008828號 ，規(guī)定： 1.企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。第68頁/共346頁2021

43、-7-2770將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；上述兩種或兩種以上情形的混合； 其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。第69頁/共346頁2021-7-2771 2.企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。用于市場推廣或銷售；用于交際應酬；用于職工獎勵或福利； 用于股息分配； 用于對外捐贈；第70頁/共346頁2021-7-2772 其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 3.企業(yè)發(fā)生本通知第2條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資

44、產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。 4.本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進行稅務處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。第71頁/共346頁2021-7-2773 例11.下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有( )。 A將資產(chǎn)用于市場推廣 B將資產(chǎn)用于對外贈送 C將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 D將自建商品房轉(zhuǎn)為自用 答案：CD 第72頁/共346頁2021-7-2774 (五)相關收入實現(xiàn)的確認 國家稅務總局于2008年10月30日發(fā)布了關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函

45、2008875號 文件，對確認企業(yè)所得稅收入的作了以下規(guī)定： 除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。第73頁/共346頁2021-7-2775 1.企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 第74頁/共346頁2021-7-2776 2.符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實

46、現(xiàn)時間：銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。第75頁/共346頁2021-7-2777 銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。 3.采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。第76頁/共346頁2021-7-2

47、778 4.銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。 5.企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷第77頁/共346頁2021-7-2779售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退

48、回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。第78頁/共346頁2021-7-2780 6.企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。（1）提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：收入的金額能夠可靠地計量；交易的完工進度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。第79頁/共346頁2021-7-2781 （2）企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：已完工作的測量；已提供勞務占勞務總量的比例；發(fā)生成本占總成本的比例。 （3）企業(yè)應按照從接受勞務方已收或

49、應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計第80頁/共346頁2021-7-2782已確認勞務成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務成本。 （4）下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入：安裝費。應根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。宣傳媒介的收費。應在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，

50、應根據(jù)第81頁/共346頁2021-7-2783開發(fā)的完工進度確認收入。服務費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。 會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務或商品，第82頁/共346頁2021-7-2784或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。特許權(quán)費。屬于提供設備和其他

51、有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權(quán)費，在提供服務時確認收入。勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。 7.企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。 第83頁/共346頁2021-7-2785 例12.企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法( )。 A發(fā)生收入占總收入的比例 B已提供勞務占勞務總量的比例 C發(fā)生成本占總成本的比例 D已完工作的測量 答案：BCD 企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：已完工作的測量；已

52、提供勞務占勞務總量的比例；發(fā)生成本占總成本的比例。第84頁/共346頁2021-7-2786 例13.下列關于商品銷售收入及其確認時間的表述中，正確的有( )。 A.商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額 B.銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入 C.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到手續(xù)費時確認收入 D.采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理 第85頁/共346頁2021-7-2787 答案：ABD 銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。 例14.某服裝企業(yè)采用買一贈一方

53、式銷售本企業(yè)商品，規(guī)定以每套1500元(不含增值稅價，下同)購買A西服的客戶可獲贈一條B領帶，A西服正常出廠價格1500元，B領帶正常出廠價格200元，當期該服裝企業(yè)銷售西服領帶組合，取得收入 150000元，則A西服銷售收入為： 第86頁/共346頁2021-7-2788 150000 1500(1500+200) =132352.94 (元) 企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入： 分攤到A西服上的收入=買一贈一整體收入A (A+B) 分攤到B領帶上的收入=買一贈一整體收入 B(A+B)。第87頁/共346

54、頁2021-7-2789 (六)不征稅收入和免稅收入 1.收入總額中的下列收入為不征稅收入: 財政撥款。是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 這一規(guī)定就在一般意義上排除了各級政府對企業(yè)撥付的各種價格補貼、稅收返還等財政性資金，相當于采用了較窄口徑的財政撥款定義。第88頁/共346頁2021-7-2790 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取

55、并納入財政管理的費用。 政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。第89頁/共346頁2021-7-2791 國務院規(guī)定的其他不征稅收入。是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。 財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。 企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入第90頁/共346頁2021-7-2792企業(yè)當年收

56、入總額。國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)，并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本(股本)的直接投資。 對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。 納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征第91頁/共346頁2021-7-2793稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形

57、成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。 2.免稅收入 國債利息收入。 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。第92頁/共346頁2021-7-2794 在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 符合條件的非營利組織的收入。 非營利組織的其他收入： 此部分將在后面的稅收優(yōu)惠部分詳述。 企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。 注意：收入總額在企業(yè)所得稅納稅申報表中的反映。第93頁/共346頁2021-7-2795 例15.依據(jù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，下列

58、收入中，屬于免稅收入的有( )。 A.企業(yè)購買國債取得的利息收入 B.非營利組織從事營利性活動取得的收入 C.在境內(nèi)設立機構(gòu)的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)有實際聯(lián)系的紅利收入 D.在中國境內(nèi)設立機構(gòu)的非居民企業(yè)連續(xù)持有上市公司股票不足12個月取得的投資收益 答案：AC 第94頁/共346頁2021-7-2796 二、扣除原則與準予扣除項目范圍 (一)稅前扣除項目的原則 除稅收法規(guī)另有規(guī)定外，稅前扣除一般應遵循以下原則： 1.權(quán)責發(fā)生制原則，是指企業(yè)費用應在發(fā)生的所屬期扣除，而不是在實際支付時確認扣除。 2.配比原則，是指企業(yè)發(fā)生的費用應當與收入配比扣除。除特殊規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的費用不得提前

59、或滯后申報扣除。第95頁/共346頁2021-7-2797 3.相關性原則，企業(yè)可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應稅收入直接相關。 4.確定性原則，即企業(yè)可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。 5.合理性原則，符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 例12-16.以下不屬于企業(yè)所得稅稅前扣除原則是( )。 A.合理性原則 C.穩(wěn)健性原則 B.相關性原則 D.收付實現(xiàn)制原則第96頁/共346頁計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。1.1.成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本，是指企業(yè)

60、在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。2021-7-2798第97頁/共346頁2021-7-2799 注意兩個問題： （1）與出口退稅結(jié)合掌握，企業(yè)外銷貨物的成本要包括不予免征和抵扣的增值稅。 例17.某出口實行先征后退政策的外貿(mào)企業(yè)收購一批貨物出口，收購時取得增值稅的專用發(fā)票注明價款100萬元，增值稅l7萬元，該外貿(mào)企業(yè)出口收入(FOB)折合人民幣150萬元，貨物退稅率13，其外銷成本是多少？ 解：該企業(yè)進項稅轉(zhuǎn)出數(shù)=100 (1713)=4(萬元)，其外銷成本是100+4=104(萬元)。 第98頁/共346頁2021-7-