第5章所得稅會(huì)計(jì)

1、 11/29/20211n 11/29/20212n 11/29/20213 11/29/20214 11/29/20215 永久性差異是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在計(jì)算收益、永久性差異是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同口徑不同所產(chǎn)生的納稅所得與稅前所產(chǎn)生的納稅所得與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的差異。會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的差異。 這種差異在本期發(fā)生這種差異在本期發(fā)生 , , 不在以后各期轉(zhuǎn)回。不在以后各期轉(zhuǎn)回。 11/29/20216 永久性差異主要有以下幾種類型永久性差異主要有以下幾種類型 : : 如如 : : 企業(yè)購(gòu)買國(guó)債的利息收入。企業(yè)購(gòu)買國(guó)債的利息收入。 如如 : : 會(huì)計(jì)上不

2、確認(rèn)收入而按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)賬處理會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入而按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)賬處理的視同銷售業(yè)務(wù)等。的視同銷售業(yè)務(wù)等。11/29/20217 11/29/20218 11/29/20219 11/29/202110 如企業(yè)計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用和企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值如企業(yè)計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用和企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；會(huì)計(jì)上采用的折舊方法和折舊年限與稅法規(guī)定準(zhǔn)備；會(huì)計(jì)上采用的折舊方法和折舊年限與稅法規(guī)定不同引起的不同引起的會(huì)計(jì)折舊稅收折舊的會(huì)計(jì)折舊稅收折舊的時(shí)間性差異等。時(shí)間性差異等。 11/29/202111 11/29/202112 應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法是按所得稅是按所得稅稅稅法規(guī)定的納稅所得法規(guī)定的納稅所得和稅率計(jì)

3、算應(yīng)交所得稅金額和稅率計(jì)算應(yīng)交所得稅金額 , , 并在會(huì)計(jì)上按應(yīng)交所并在會(huì)計(jì)上按應(yīng)交所得稅金額確認(rèn)為當(dāng)期一項(xiàng)費(fèi)用的方法。得稅金額確認(rèn)為當(dāng)期一項(xiàng)費(fèi)用的方法。 特點(diǎn)：特點(diǎn)：本期所得稅費(fèi)用等于按照本期應(yīng)稅所得額本期所得稅費(fèi)用等于按照本期應(yīng)稅所得額與適用的所得稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，即與適用的所得稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，即本期從凈本期從凈利潤(rùn)中扣除的所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交的所得稅利潤(rùn)中扣除的所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交的所得稅。 11/29/202113 11/29/202114 納稅影響會(huì)計(jì)法是按權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則納稅影響會(huì)計(jì)法是按權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則 , , 將將時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額計(jì)時(shí)間性差異對(duì)

4、所得稅的影響金額計(jì)入入所得稅和遞延所得稅和遞延稅款項(xiàng)目?jī)?nèi)的方法。稅款項(xiàng)目?jī)?nèi)的方法。 11/29/202115 11/29/202116 11/29/202117 （11/29/202118 11/29/20211911/29/20212011/29/202121 確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：確認(rèn)時(shí)點(diǎn)： 11/29/20212211/29/202123 11/29/202124 11/29/202125 11/29/20212611/29/202127 11/29/202128 11/29/202129 11/29/202130 11/29/202131 11/29/20213211/29/20213311/29

5、/20213411/29/20213511/29/202136 11/29/202137 11/29/202138 11/29/20213911/29/202140 11/29/202141 11/29/20214211/29/20214311/29/20214411/29/202145 11/29/202146 11/29/202147 11/29/202148 其他負(fù)債如應(yīng)交納的罰款和滯納金等，其他負(fù)債如應(yīng)交納的罰款和滯納金等，一一般情況下，般情況下，計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值賬面價(jià)值。11/29/202149 【答案答案】a a11/29/202150以貨幣性資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)以貨幣性資產(chǎn)作

6、為合并對(duì)價(jià)全部以發(fā)行的權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)全部以發(fā)行的權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)11/29/20215111/29/202152 11/29/202153 1 1）資產(chǎn)賬面價(jià)值）資產(chǎn)賬面價(jià)值大于大于其計(jì)稅基礎(chǔ)其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用或代表的是企業(yè)在持續(xù)使用或最終出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)會(huì)取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額最終出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)會(huì)取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間可予代表的是一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的總金額稅前扣除的總金額 資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值大于大于其計(jì)稅基礎(chǔ)其計(jì)稅基礎(chǔ)，該項(xiàng)資產(chǎn)未來期，該項(xiàng)資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益

7、不能全部稅前扣除不能全部稅前扣除，兩者之間的兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。差額需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。11/29/202154 11/29/20215511/29/202156 11/29/202157 11/29/20215811/29/20215911/29/20216011/29/20216111/29/202162 11/29/20216311/29/202164 11/29/20216511/29/20216611/29/202167 （1 1）11/29/20216811/29/20216911/29/20217011/29/20217111/29/2021

8、7211/29/20217311/29/20217411/29/202175 11/29/202176 11/29/202177 11/29/20217811/29/202179 11/29/202180 11/29/202181 11/29/202182 例：例：甲公司年初以甲公司年初以10001000萬元購(gòu)入乙公司萬元購(gòu)入乙公司3030的股的股權(quán)，對(duì)乙公司具有重大影響權(quán)，對(duì)乙公司具有重大影響, ,甲公司對(duì)該項(xiàng)投資按照甲公司對(duì)該項(xiàng)投資按照權(quán)益法核算。取得投資當(dāng)年年末，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利權(quán)益法核算。取得投資當(dāng)年年末，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)潤(rùn)300300萬元。萬元。 按照權(quán)益法的核算，甲公司按其持股按照權(quán)

9、益法的核算，甲公司按其持股比例計(jì)算應(yīng)享有比例計(jì)算應(yīng)享有9090萬元。萬元。如果甲公司適用的所得稅如果甲公司適用的所得稅稅率為稅率為2525，乙公司適用的所得稅稅率為，乙公司適用的所得稅稅率為1515。 則：甲公司應(yīng)按適用稅率的差額確認(rèn)相應(yīng)的遞延所則：甲公司應(yīng)按適用稅率的差額確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債得稅負(fù)債10.5910.59萬元萬元 9090（1 11515） 1010 。11/29/20218311/29/20218411/29/20218511/29/202186 11/29/20218711/29/20218811/29/20218911/29/20219011/29/202191 11

10、/29/202192 11/29/202193 11/29/202194 11/29/20219511/29/202196 11/29/202197 11/29/20219811/29/20219911/29/2021100 或：或：借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 2000020000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 1600016000 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 40004000借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 1600016000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 1600016000 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅

11、費(fèi)用 40004000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 4000400011/29/202110111/29/2021102 11/29/202110311/29/2021104 11/29/202110511/29/2021106 11/29/202110711/29/202110811/29/2021109 11/29/2021110 計(jì)算計(jì)算 遞延所得稅（遞延所得稅（ 如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，產(chǎn)

12、或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。不構(gòu)成利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。11/29/2021111 11/29/20211122、所得稅費(fèi)用、所得稅費(fèi)用 利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩者之和和遞延所得稅兩者之和。即。即 所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅11/29/2021113 11/29/202111411/29/2021115 11/29/2021116 11/29/202111711/29/2021118 11/29/2021119 11/29/202112011/29

13、/202112111/29/202112211/29/202112311/29/202112411/29/202112511/29/202112611/29/202112711/29/202112811/29/202112911/29/202113011/29/202113111/29/2021132 （一）利潤(rùn)表債務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的內(nèi)涵（一）利潤(rùn)表債務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的內(nèi)涵利潤(rùn)表債務(wù)法利潤(rùn)表債務(wù)法是將時(shí)間性差額對(duì)未來所得稅的是將時(shí)間性差額對(duì)未來所得稅的影響看作是對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整，其影響看作是對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整，其特點(diǎn)特點(diǎn)是是當(dāng)預(yù)期稅率發(fā)生變動(dòng)或稅基變動(dòng)時(shí)，必須對(duì)已發(fā)生的當(dāng)

14、預(yù)期稅率發(fā)生變動(dòng)或稅基變動(dòng)時(shí)，必須對(duì)已發(fā)生的遞延稅款按現(xiàn)行稅率進(jìn)行調(diào)整，這種方法下的所得稅遞延稅款按現(xiàn)行稅率進(jìn)行調(diào)整，這種方法下的所得稅費(fèi)用計(jì)算過程為：費(fèi)用計(jì)算過程為： 11/29/2021133本期應(yīng)交所得稅本期應(yīng)交所得稅本期發(fā)生的遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）本期發(fā)生的遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）本期轉(zhuǎn)回的原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）本期轉(zhuǎn)回的原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）本期由于稅率變動(dòng)或稅基變動(dòng)對(duì)以前各期確認(rèn)本期由于稅率變動(dòng)或稅基變動(dòng)對(duì)以前各期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）賬面余額的調(diào)整數(shù)的遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）賬面余額的調(diào)整數(shù)11/29/2021134n 11/29/2021135 11/29/2

15、021136 11/29/2021137 11/29/2021138 11/29/20211391. 1. 利潤(rùn)表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法作為債務(wù)利潤(rùn)表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法作為債務(wù)法下的兩種不同分析方法，最主要的區(qū)別在于進(jìn)法下的兩種不同分析方法，最主要的區(qū)別在于進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算時(shí)，行所得稅會(huì)計(jì)核算時(shí)，利潤(rùn)表債務(wù)法注重時(shí)間性利潤(rùn)表債務(wù)法注重時(shí)間性差異，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則注重暫時(shí)性差異。差異，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則注重暫時(shí)性差異。11/29/2021140 11/29/202114111/29/202114211/29/2021143 11/29/2021144 。11/29/2021145 利潤(rùn)表債務(wù)法利潤(rùn)表債務(wù)法首先將時(shí)間性差異分為在未來首先將時(shí)間性差異分為在未來期間的期間的應(yīng)納稅時(shí)間性差異和可抵減時(shí)間性差異應(yīng)納稅時(shí)間性差異和可抵減時(shí)間性差異，再，再將應(yīng)納稅時(shí)間性差異乘以適用稅率得出遞延所得稅將應(yīng)納稅時(shí)間性差異乘以適用稅率得出遞延所得稅負(fù)債，將可抵減時(shí)間性差異乘以適用稅率得出遞延負(fù)債，將可抵減時(shí)間性差異乘以適用稅率得出遞延所得稅資產(chǎn)。由于時(shí)間性差異反映的是收入和費(fèi)用所得稅資產(chǎn)。由于時(shí)間性差異反映的是收入和費(fèi)用在本期發(fā)生的差額，所以，在本期發(fā)生的差額，所以，此時(shí)確認(rèn)的遞延所得稅此時(shí)確認(rèn)的遞延所得