建筑施工企業(yè)收入成本費用與竣工核算(共9頁)

1、 建筑施工企業(yè)收入、成本、費用與竣工核算第一節(jié)施工企業(yè)收入的主要來源1. 建造合同總收入2. 合同分立、合同合并及追加合同3. 建造合同總成本4. 完工百分比法的運用5. 合同預(yù)計損失的核算第二節(jié)工程價款核算的會計處理1. 工程價款結(jié)算的方式2. 工程質(zhì)保金的賬務(wù)處理3. 工程結(jié)算收入的核算4. 竣工結(jié)算的賬務(wù)處理5. 其他業(yè)務(wù)的核算前言：建筑企業(yè)收入的特點1. 收入從企業(yè)的日常活動中發(fā)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生，如：建筑施工企業(yè)承包工程、銷售產(chǎn)品或材料、提供機械作業(yè)或運輸作業(yè)勞務(wù)取得的收入等。2. 有些交易或事項雖然能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但不屬于企業(yè)的日?；顒樱淞魅氲慕?jīng)濟利益是利得

2、，而不是收入，如出售固定資產(chǎn)3. 收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)負債的增加4. 收入能導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次，收入分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。建筑施工企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入是建造合同收入，其他業(yè)務(wù)收入是銷售產(chǎn)品或材料、提供作業(yè)或勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等一：建造合同總收入1、 建造合同準則概念：建造合同是（企業(yè)會計準則第15條），指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。建造施工企業(yè)簽訂的建造合同主要指、房屋、道路、橋梁、隧道、水壩等建筑物2、施工企業(yè)建造合同特點：建造合同屬于經(jīng)濟合同的范疇，但又不同于一般材料采購合同和勞務(wù)合同，主要體

3、現(xiàn)在（1）先有買主，后有標的。建造資產(chǎn)的造價在簽訂合同時已經(jīng)確定（2）建設(shè)周期長，一般都在3-5年左右（3）所建造資產(chǎn)的體積大、造價高。簽訂雙方重視程度高。（4）建造合同一般為不可取消的合同3、建造合同總收入的組成部分合同初始收入合同因變更、索賠款、獎勵款等形成的收入4. 建造合同的分類建造合同主要包括固定造價合同和成本加成合同兩類（1）固定造價合同是指按固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。 如：建筑施工企業(yè)為客戶建造一棟廠房，合同總價5000萬。再如：建筑施工企業(yè)基建一條高速路，每公里按100萬，此類合同即固定單價造價合同。（2）成本加成合同是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)

4、，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同 .如：建造施工企業(yè)與業(yè)主簽訂建造一棟樓房，以建造樓房的實際成本為基礎(chǔ)，加收7%的費用作為合同總價款。5. 建造合同的確認時間6. 建造合同收入科目的設(shè)置7. 當期確認合同收入的金額建造合同收入的確認分為當期完成建造合同收入的確認和在資產(chǎn)負債表日建造合同收入的確認這兩種情況（1） 當期完成的建造合同收入和成本能可靠計量并合理的確定完成進度，可根據(jù)完工百分比法確定和計量當期合同收入和合同費用當期確認的合同收入=合同總收入×完工進度-以前會計期間累計已確認的收入【案例】南方建筑公司與甲公司簽訂了一項施工合同，合同內(nèi)容為承建一棟辦公大樓

5、，其總造價為3000萬元，合同規(guī)定的期限為3年，若第一年完工進度為30%，第二年完工進度為70%，合同預(yù)計總成本為2400萬。第三年該辦公大樓全部完工，累計合同成本為2550萬計算：第一年，確認的合同收入為3000萬×30%=900萬。確認的合同毛利為（3000萬-2400萬）×30%=180萬確認的合同費用為900-180=720萬賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本720工程施工-合同毛利180貸：主營業(yè)務(wù)收入900第二年：確認的合同收入=3000×70%-900=1200萬元確認的合同毛利=（3000-2400）×70%-180=240萬元確認的合同費用=1

6、200-240=960萬元賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本960工程施工-合同毛利240貸：主營業(yè)務(wù)收入1200第三年：確認的合同收入=3000-（900+1200）=900萬元 確認的合同毛利=（3000-2550）-（180+240）=30萬元 確認的合同費用=900-30=870萬元。賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本870工程施工-合同毛利30貸：主營業(yè)務(wù)收入900合同收入與合同費用科目的流程如下：1. 工程施工-合同成本：歸集工程施工成本借：工程施工-合同成本貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等2. 按適用辦法與客戶進行工程價款結(jié)算借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算應(yīng)交稅費-增值稅-銷項3. 期末，按完工進度確認合同

7、收入與費用借：主營業(yè)務(wù)成本工程施工-合同毛利（差額）貸：主營業(yè)務(wù)收入4. 工程項目完工后，將工程施工與工程結(jié)算科目對沖借：工程結(jié)算貸：工程施工-合同成本工程施工-合同毛利二、合同分立、合同合并及追加合同1. 合同分立準則第15號-建造合同：一項包括建造數(shù)項資產(chǎn)的建造合同，同時滿足下列條件的，每項資產(chǎn)應(yīng)當分立為單項合同：（一）每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃；（二）與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；（三）每項資產(chǎn)的收入和成本可以單獨辨認如果不同時具備上述是三個條件，不能將建造合同進行分立，而應(yīng)將其作為一個合同進行會計處理。例如：某建筑公司與客戶簽訂一項建造合同，

8、按合同規(guī)定，建造內(nèi)容包括一座住宅和一段道路。在簽訂合同時，雙方分別就所建住宅和道路進行談判，并達成一致意見，房屋工程造價1000萬，道路造價300萬。房屋和道路均有獨立的施工圖預(yù)算。則此時合同應(yīng)分為兩個單項合同進行會計處理2. 合同合并一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列條件的，應(yīng)當合并為單項合同：（一）該組合同按一攬子交易簽訂；（二）該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分；（三）該組合同同時或依次履行。如何不同時具體上述三個條件，不能將建造合同進行合并，而應(yīng)以各個單項合同進行會計處理。例：某建造承包商與客戶一攬子簽訂了三個建造合同，分別是同一條公路的

9、一段路基、一座橋梁、一座隧道。根據(jù)合同規(guī)定，三項工程由承包商同時施工，并根據(jù)整個項目的施工進度辦理價款結(jié)算。則此三項合同應(yīng)當合并為一個合同，統(tǒng)一進行會計核算。備注：建造合同的分立與合并，是為了確定建造合同會計核算的對象. 確定建造合同會計核算對象，有利于施工企業(yè)準確核算施工合同成本費用。3. 追加合同追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當作為單項合同處理，（1）該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異（2）議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款例，某建造承包商承攬一段高速公路工程，高速公路的工程造價為1000萬元，預(yù)計總成本為700萬。合同履行一段時間后，

10、客戶決定追加建造一個服務(wù)區(qū)，并與建造商協(xié)商一致，變更了原合同內(nèi)容。由于該服務(wù)區(qū)在設(shè)計、技術(shù)、功能上與原合同的高速公路存在重大差異，因此次追加的建造應(yīng)當作為單項合同。三、建造合同總成本（一）建筑合同總成本的組成部分：應(yīng)當包括從合同簽訂開始至合同完成為止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。（二）合同總成本的計算按照【企業(yè)會計準則第15號-建造合同】對收入與費用的原則，合同預(yù)計總成本=實際已經(jīng)發(fā)生的工程成本+預(yù)計將要發(fā)生的合同成本。實際已經(jīng)發(fā)生的合同成本主要根據(jù)“工程施工-合同成本”的期末余額來確定。 預(yù)計將要發(fā)生的合同成本需要企業(yè)在期末組織相關(guān)職能部門或人員，按照一定的程序進行測算。備注

11、：1. 直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本，間接費用在資產(chǎn)負債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分攤計入合同成本。2. 合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當沖減合同成本。3. 合同成本不包括應(yīng)當計入當期損益的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。4. 因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用，應(yīng)當直接計入當期損益。四、完工百分比法的運用1. 完工進度的確認（1） 根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的確定合同完工進度=累計實際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計總成本×100%【案例1】深圳南方建筑工程公司承建甲工程，工期為2年，甲工程總成本為3000萬，第一年，該建筑公司的“工程施工”-甲工程賬戶

12、的實際發(fā)生額為1600萬，其中：人工費500萬，材料費800萬，機械作業(yè)費200萬，其他直接費和工程間接費100萬，根據(jù)上述資料第一年的完工進度如下：合同完工進度=1600/3000×100%=53.33%【案例2】深圳南方建筑工程公司承建乙工程總金額為2000萬，工期為3年。第一年，實際發(fā)生合同成本為700萬元，預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本1000萬元；第2年，實際發(fā)生合同成本為500萬，預(yù)計尚需發(fā)生成本為400萬元計算合同完工進度如下：第一年合同完工進度=700/(700+1000)×100%=41.18%第二年合同王進度=（700+500）/(700+500+400)

13、×100%=75%【案例3】深圳南方建筑工程公司與客戶一攬子簽訂了一項建造合同，承建甲乙兩項工程，該項合同的甲乙兩項工程密切相關(guān)，客戶要求同時施工，一起交付，工期為2年，合同規(guī)定的總金額為1000萬。南方建筑公司決定甲工程由自己施工，乙工程以300萬的合同金額分包給了西里云海建筑公司承建，雙方簽訂了分包合同，第一年南方建筑公司自行施工的甲工程實際發(fā)生工程成本350萬元，預(yù)計為完成甲工程尚需發(fā)生工程成本150萬元；南方建筑公司根據(jù)西里云海建筑公司分包的乙工程的完工進度，向乙公司支付了乙工程的進度款200萬，并向西里云海建筑公司預(yù)付了下年度備料款10萬。 根據(jù)上訴資料，南方建筑公司計算確

14、定該項建造合同第一年的完工進度如下： 合同完工進度=（350+200）/（350+150+300）×100%=68.75%（2） 根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例確定【案例】深圳南方建筑工程公司簽訂了修建一條100公里的高速公路的一項建造合同，合同規(guī)定的總金額為6000萬元，工期為3年，該公司第一年修建了30公里，第二年修建了40公里。根據(jù)資料，計算合同完工進度如下：第一年合同完工進度=30/100×100%=30%第二年合同完工進度=（30+40）/100×100%=70%2. 建造合同的結(jié)果能夠可靠估計時收入與費用的確認當期確認的合同收入=合同

15、總收入×完工進度-以前會計期間累計已確認的收入 當期確認的合同費用=合同預(yù)計總成本×完工進度-以前會計期間累計已確認的費用當期確認的合同毛利=當期確認的合同收入-當期確認的合同費用會計期末，建造合同能夠可靠估計時，企業(yè)應(yīng)按完工百分比法計算確認合同收入與合同費用，借：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)收入差額為工程施工-合同毛利【案例】永利建筑公司簽訂了一項總金額為900萬的建造合同，承建一座橋梁。工程已于2015年7月完工，預(yù)計2017年10月完工。各年度相關(guān)資料如下（1） 至2015年年底，已發(fā)生成本200萬元，預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本600萬元（2） 到2016年年底，已發(fā)生成本

16、583.2萬元，預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本226.8萬元（3） 2017年10月，該項工程完成時，累計已發(fā)生成本810萬元假定該項目按年度來確認合同收入和費用，相關(guān)計算與賬務(wù)如下2015年計算完工進度=200萬/（200萬+600萬）×100%=25%2015年應(yīng)確認合同收入=900×25%-0=225萬2015年應(yīng)確認的合同費用=(200+600)×25%-0=200萬2015年應(yīng)確認的合同毛利=225-200=25萬元2015年年末，合同收入與費用確認的賬務(wù)處理為借：主營業(yè)務(wù)成本200萬工程施工-合同毛利25萬貸：主營業(yè)務(wù)收入225萬2016年計算完工進度=58

17、3.2萬/（583.2+226.8）×100%=72% 2016年應(yīng)確認合同收入=900×72%-225=423萬2016年應(yīng)確認的合同費用=(583.2+226.8)×72%-200=383.2萬 2016年應(yīng)確認的合同毛利=423-383.2=39.8萬2016年末，合同收入與費用確認的賬務(wù)處理借：主營業(yè)務(wù)成本 383.2工程施工-合同毛利39.8貸：主營業(yè)務(wù)收入4232017年計算完工進度=810/810×100%=100%2017年應(yīng)確認合同收入=900×100%-(225+423)=2522017年應(yīng)確認合同費用=810×1

18、00%-583.2=226.82017年應(yīng)確認合同毛利=252-226.8=25.22017年年末，合同收入與費用確認的賬務(wù)處理借：主營業(yè)務(wù)成本 226.8工程施工-合同毛利 25.2貸：主營業(yè)務(wù)收入252工程完工時，將工程施工科目的余額與工程結(jié)算科目的余額對沖借：工程結(jié)算 900貸：工程施工-合同毛利90-合同成本8103. 建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計時收入與費用的確認建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計，則不能采用完工百分比法確認和計量合同收入和費用。而應(yīng)區(qū)別以以上情況進行會計處理?！景咐磕戏浇ㄖ九c客戶簽訂了一項總金額為100萬元的建造合同。第一年實際發(fā)生工程成本60萬元，雙方均能履行合同

19、規(guī)定的義務(wù)，但建筑公司在年末時對該項工程的完工進度無法可靠確定。a. 由于該公司不能采用完工百分比法確認收入。由于客戶能夠履行合同，當年發(fā)生的成本均能收回。所以公司可將當年發(fā)生的成本金額同時確認為當年的收入和費用，當年不確認利潤。借：主營業(yè)務(wù)成本600000貸：主營業(yè)務(wù)收入600000b. 如果該公司當年與客戶只辦理價款結(jié)算50萬元，其余款可能無法收回，在這種情況下，該公司只能將50萬元確認為當年收入，10萬元應(yīng)確認為當年的費用。借：主營業(yè)務(wù)成本600000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000工程施工-合同毛利100000c. 如果到了第二年，完工進度無法可靠確定的因素消除，第二年實際發(fā)生成本為20萬

20、元，預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生的成本為10萬元，則企業(yè)應(yīng)該確認的合同收入和費用如下第二年合同完工進度=（60+20）/（60+20+10）=89%第二年確認的合同收入=100×89%-50=39萬元第二年確認的合同成本=（60+20+10）×89%-60=20.1萬元第二年的合同毛利=39-20.1=18.9萬元借：主營業(yè)務(wù)成本 201000工程施工-合同毛利189000貸：主營業(yè)務(wù)收入390000五、合同預(yù)計損失的核算按照【企業(yè)會計準則第15號建筑合同】的規(guī)定，如果合同預(yù)計總成本將超過預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認為當期費用。按照應(yīng)計提的資產(chǎn)減值損失金額，借：資產(chǎn)減值損失貸

21、：存貨跌價準備-合同預(yù)計損失準備。當期應(yīng)計提的合同預(yù)計損失準備=（預(yù)計合同總成本-預(yù)計合同總收入）×（1-完工進度百分比）-以前預(yù)計損失準備金額合同完工確認合同收入費用時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷預(yù)計損失準備。按照合同預(yù)計損失準備的余額，借：存貨跌價準備（合同預(yù)計損失準備）貸：主營業(yè)務(wù)成本【案例】南方建筑公司簽訂了一項總金額為240萬的建造合同，工期3年。第一年實際發(fā)生的成本130萬，年末預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本130萬元，該項目第二年實際發(fā)生成本40萬元，年末預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本80萬元，第三年該項目實際發(fā)生成本100萬元，建造合同完工。要求分年度確認有關(guān)收入費用毛利及預(yù)計損失。1. 第一年年末

22、：合同完工進度=累計實際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計總成本×100%=130/（130+130）×100%=50%當年應(yīng)確認合同收入=240×50%-0=120（萬元）當年應(yīng)確認合同費用=（130+130）×50%-0=130（萬元）當年應(yīng)確認合同毛利=120-130= -10萬元當年應(yīng)確認預(yù)計損失額=（130+130-240）×（1-50%）-0=10萬元第一年年末，確認合同收入、合同費用和合同毛利，作如下賬務(wù)處理借：主營業(yè)務(wù)成本130萬貸：主營業(yè)務(wù)收入120萬工程施工-合同毛利10萬年末計提預(yù)計損失準備，作如下賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失-合同預(yù)計

23、損失 10萬貸：存貨跌價準備-合同預(yù)計損失準備10萬第二年年末合同完工進度=（130+40）/（130+40+80）×10%=68%當年應(yīng)確認合同收入=240×68%-120=43.2萬元當年應(yīng)確認合同費用=250×68%-130=40萬元當年應(yīng)確認合同毛利=43.2-40=3.2萬元當年應(yīng)確認預(yù)計損失額=【（130+40+80）-240】×（1-68%）-10=-6.8萬元 第二年年末，確認合同收入、合同費用和合同毛利，做如下處理借：主營業(yè)務(wù)成本40工程施工-合同毛利3.2貸：主營業(yè)務(wù)收入43.2借：存貨跌價準備-合同預(yù)計損失準備6.8貸：主營業(yè)務(wù)成本

24、6.8第三年合同完工合同完工進度=100%當年應(yīng)確認合同收入=240-（120+43.2）=76.8萬元當年應(yīng)確認合同費用=（130+40+100）-（130+40）=100萬元當年應(yīng)確認合同毛利=76.8-100= -23.2萬元確認第三年合同收入、合同合同費用及合同毛利借：主營業(yè)務(wù)成本 100萬貸：工程施工-合同毛利 23.2主營業(yè)務(wù)收入76.8轉(zhuǎn)銷預(yù)計損失準備的金額借：存貨跌價準備-合同預(yù)計損失準備 3.2貸：主營業(yè)務(wù)成本 3.2工程完工時，將工程施工科目的余額與工程結(jié)算科目的余額對沖 借：工程結(jié)算 240工程施工-合同毛利 30貸：工程使用-合同成本270第二篇工程價款核算的會計處理1

25、. 工程價款結(jié)算的方式2. 工程質(zhì)保金的賬務(wù)處理3. 工程結(jié)算收入的核算4. 竣工結(jié)算的賬務(wù)處理5. 分包工程價款結(jié)算的賬務(wù)處理前言：工程結(jié)算的概念：是建筑施工企業(yè)因承包建筑安裝工程，按照承包合同的規(guī)定向發(fā)包單位交接已完工程，收取工程價款的結(jié)算方式。通過工程價款結(jié)算，可以及時補償企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中發(fā)生的資金耗費，保證再生產(chǎn)活動的順利進行。預(yù)付賬款的支付：按按照【建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法】規(guī)定，包公包料工程的預(yù)付款按合同約定撥付，原則上預(yù)付比例不低于合同金額的10%，不高于合同金額的30%。 對于重大工程項目，按年度工程計劃逐年預(yù)付。預(yù)付賬款對方不支付的處理在具備施工條件的前提下，發(fā)包人應(yīng)在雙

26、方簽訂合同后的1個月內(nèi)或不遲于約定的開工日期前的7天內(nèi)預(yù)付工程款，發(fā)包人不按約定預(yù)付，承包人應(yīng)在預(yù)付時間到期后10天內(nèi)向發(fā)包人發(fā)出要求預(yù)付的通知，發(fā)包人收到通知后仍不按要求預(yù)付，承包人可以在發(fā)出通知14天后停止施工發(fā)包人應(yīng)從約定應(yīng)付之日起向承包人支付應(yīng)付款的利息（利率按同期銀行貸款利率計算）。建筑施工企業(yè)在收到預(yù)收工程款時，應(yīng)制作工程價款預(yù)交單工程價款預(yù)交單建筑公司預(yù)收的工程款必須在合同中約定抵扣方式，并在工程進度款中進行抵扣。工程價款結(jié)算單預(yù)收賬款的賬務(wù)處理【案例】南方建筑工程公司承接的××路段工程，開工前收到對方轉(zhuǎn)來的10萬元備料款與5萬元工程款借：銀行存款 15萬貸：

27、預(yù)收賬款 -預(yù)收備料款-××路段工程 10萬預(yù)收賬款 -預(yù)收工程款-××路段工程 5萬一、 工程價款結(jié)算的方式2. 工程質(zhì)保金的賬務(wù)處理 1）什么是質(zhì)保金？質(zhì)保金又稱保證金或保修金，是工程建設(shè)領(lǐng)域中，發(fā)包人與承包人在建設(shè)工程承包合同中約定，從應(yīng)付的工程款中預(yù)留一定比例（通常為結(jié)算總價的5%左右），用以保證承包人在缺陷責任期內(nèi)對建設(shè)工程出現(xiàn)的缺陷進行維修的資金。2）質(zhì)保金的稅會處理 【案例一】質(zhì)保金到期，未發(fā)生保修義務(wù)，全額收回的，施工企業(yè)應(yīng)以質(zhì)保金全額為銷售額，根據(jù)所選的計稅方法，計算繳納增值稅。如：南方建筑工程公司與西里云海置業(yè)2016年8月12日簽訂

28、甲工程項目，項目合同結(jié)算總價款為1000萬元，預(yù)留質(zhì)保金111萬元，到期日為2017年8月11日。南方建筑工程公司的會計處理：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款質(zhì)保金 111萬元貸：工程結(jié)算 100萬元應(yīng)交稅費待轉(zhuǎn)銷項稅額 11萬元2017年8月11日質(zhì)保金到期，未發(fā)生保修義務(wù)，南方公司收回111萬元質(zhì)保金，并向西里云海置業(yè)開具增值稅發(fā)票。借：銀行存款 111萬元貸：應(yīng)收賬款 111萬元貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）11萬元【案例二】質(zhì)保金到期前，發(fā)生保修義務(wù)，施工企業(yè)選用一般計稅方法的，發(fā)生的保修費用，進項稅額可以據(jù)實抵扣，到期回收保修金應(yīng)計算銷項稅額。承接上例，2016年11月15日，西里云海置業(yè)

29、通知南方建筑企業(yè)，由于工程出現(xiàn)缺陷，南方建筑公司應(yīng)承擔工程保修義務(wù)，因此南方建筑公司發(fā)生保修費用價稅合計32萬元，其中有些支出取得專票2萬元，8月11日收到質(zhì)保金111萬元。 賬務(wù)處理如下：保修發(fā)生成本費用：借：銷售費用 32萬元應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）2萬元貸：銀行存款 34萬元備注：返還業(yè)務(wù)處理同案例1。【案例三】質(zhì)保金到期前，西里云海置業(yè)扣除南方建筑公司質(zhì)保金，自行委托第三方進行維修。南方建筑公司在西里云海置業(yè)扣除質(zhì)保金之日發(fā)生納稅義務(wù)，確認銷項稅額。承接案例一：2016年11月15日，由于工程出現(xiàn)缺陷，西里云海置業(yè)決定扣除質(zhì)保金32萬元，直接委托第三方進行維修，2017.8.11

30、南方建筑公司收到質(zhì)保金79萬元借：營業(yè)外支出 32萬元貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款質(zhì)保金 32萬元借：應(yīng)交稅費待轉(zhuǎn)銷項稅額 3.17萬元貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3.17萬元2017年8月11日，收到剩余質(zhì)保金時：借：銀行存款 79萬元貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款質(zhì)保金79萬元借：應(yīng)交稅費待轉(zhuǎn)銷項稅額 7.83萬元貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）7.83萬元三、 工程結(jié)算收入的核算指企業(yè)承包工程實現(xiàn)的工程價款結(jié)算收入。分為二種情況進項賬務(wù)處理1、非竣工賬務(wù)核算也就是定期結(jié)算。大部分工程建設(shè)周期漫長，耗用資金數(shù)巨大，為使建筑安裝企業(yè)在施工中耗用的資金及時得到補償，施工企業(yè)要對工程價款進行中間結(jié)算（

31、進度款結(jié)算）2、工程價款結(jié)算的賬務(wù)處理在核算工程價款結(jié)算時除了要設(shè)置應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款科目，還要設(shè)置“工程結(jié)算”科目。本科目屬于“工程施工”的備抵科目。用來核算根據(jù)合同完工進度辦理的結(jié)算工程款。以及按照相關(guān)規(guī)定確認主營業(yè)務(wù)收入與成本。合同完成后本科目與工程施工科目對沖后結(jié)平。【案例】深圳市南方建筑工程有限公司承接X 省一段公路，合同約定，按月支付工程進度款。月中向建設(shè)單位預(yù)收當期工程進度款10萬元，月末，南方建造公司按工程價款結(jié)算賬單與建設(shè)方辦理工程價款結(jié)算。當月已完工程價款為22.2萬，假如是增值稅一般納稅人稅率為11%。（1）月中收取進度款借：銀行存款 10萬貸：預(yù)收賬款-預(yù)收工程款 10

32、萬（2）月末辦理結(jié)算借：應(yīng)收賬款12.2萬預(yù)收賬款10萬貸：工程結(jié)算 20萬應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項）2.2萬（3）借：銀行存款12.22貸：應(yīng)收賬款22.22【案例】江南建筑為乙客戶承建一條道路，合同造價3500萬元。本月初開工并收到發(fā)包單位預(yù)付工程款50萬，月底合同完工進度5%，實際發(fā)生成本120萬。（1）收到預(yù)付工程款借：銀行存款 50萬貸：預(yù)收賬款-預(yù)收工程款50萬（2）月末與發(fā)包方通過工程價款結(jié)算單結(jié)算本月已完工工程價款，預(yù)收的工程款抵減借：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款 125預(yù)收賬款-預(yù)收工程款50萬貸：工程結(jié)算 157.66萬應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項）17.34萬（3）結(jié)轉(zhuǎn)本月成本借：

33、主營業(yè)務(wù)成本120萬工程施工-合同毛利37.66萬貸：主營業(yè)務(wù)收入157.66萬【案例】南方建筑公司為一般納稅人，本月承接甲公司的建筑工程項目，工程結(jié)算價款為1030萬元，該建筑工程項目建筑工程施工許可證日期在2016年4月30日之前。選擇簡易計稅辦法計稅。借：應(yīng)收賬款乙公司1030貸：工程結(jié)算1000應(yīng)交稅費簡易計稅方法30四、竣工結(jié)算的賬務(wù)處理竣工結(jié)算也叫完工結(jié)算，合同完成時，工程結(jié)算與“工程施工”賬戶對沖后結(jié)平借：工程結(jié)算xxx 合同段貸：工程施工合同成本xxx 合同段工程施工合同毛利xxx 合同段【案例】某施工企業(yè)年初承包一項工程，工期一年，合同總造價為50萬元。工程合同規(guī)定，按造價1

34、0%付備料款，20%由客戶直接提建筑材料，材料款抵付備料款。（1） 收到發(fā)包方按規(guī)定撥付的備料款5萬借：銀行存款5萬貸：預(yù)收賬款-預(yù)收備料款5萬（2） 收到客戶按規(guī)定撥付的建筑材料價值10萬，抵付工程款借：原材料-建筑材料10萬貸：預(yù)收賬款-預(yù)收備料款10萬（3） 年末工程施工合同成本共計發(fā)生38萬元借：工程施工-合同成本38萬貸：原材料-建筑材料10萬輔助生產(chǎn)等28萬（4） 年末工程按期竣工交付使用，企業(yè)開出工程價款結(jié)算賬單，向客戶結(jié)算工程價款50萬。借：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款 50萬貸：工程結(jié)算45.05萬應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項）4.95萬（5） 從應(yīng)收賬款中款換客戶預(yù)收的備料款借：預(yù)收

35、賬款-預(yù)收備料款15萬貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款15萬（6） 按工程價款計算增值稅附加（7） 結(jié)轉(zhuǎn)該項工程結(jié)算成本與收入借：主營業(yè)務(wù)成本38萬工程施工-合同毛利7.05萬貸：主營業(yè)務(wù)收入45.05萬（8） 損益類結(jié)轉(zhuǎn)借：主營業(yè)務(wù)收入45.05萬貸：主營業(yè)務(wù)成本38萬本年利潤7.05萬（9） 工程完工，將工程施工與工程結(jié)算對沖借：工程結(jié)算45.05萬貸：工程施工-合同成本38萬工程施工-合同毛利7.05萬【案例】南方建筑公司與某公司簽訂了一項總金額為111萬元的建造合同，工程已于2016年3月2日開工，到2017年3月10日完工，該合同在2016年末預(yù)計總成本為80萬（不含稅），2016年年末實際

36、發(fā)生的成本為20萬，雙方實際按工程進度分段結(jié)算工程價款，2016年3月結(jié)算金額共計22.2萬，實際收到的結(jié)算價款為22.2萬，2017年，實際發(fā)生的成本為60萬元，結(jié)算價款為88.8萬元，實際收到的結(jié)算價款為88.8萬元。會計處理如下（1） 實際發(fā)生合同成本時借：工程施工-合同成本20萬貸：應(yīng)付職工薪酬/原材料/輔助生產(chǎn)/機械作業(yè)等20萬（2） 結(jié)算工程價款時借：應(yīng)收賬款 22.2萬貸：工程結(jié)算20萬應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項）2.2萬12月份雙方結(jié)算的工程價款為22.2萬元，納稅義務(wù)發(fā)生在12月份。計稅依據(jù)為雙方結(jié)算的工程價款（3） 收到工程價款借：銀行存款 22.2貸：應(yīng)收賬款22.2（4） 計算完工進度=20/80×10