資產(chǎn)來源負(fù)債財(cái)務(wù)會計(jì)

1、irwin/mcgraw-hill the mcgraw-hill companies, inc., 1999資產(chǎn)來源: 負(fù)債 the mcgraw-hill companies, inc., 19998第一部分第一部分: 財(cái)務(wù)會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì)irwin/mcgraw-hill the mcgraw-hill companies, inc., 1999概述概述 負(fù)債的概念 負(fù)債的性質(zhì) 負(fù)債的分類：流動與長期負(fù)債 ，可確定 與或有負(fù)債irwin/mcgraw-hill the mcgraw-hill companies, inc., 1999流動負(fù)債流動負(fù)債 概念：一年之內(nèi)需要償還 性質(zhì)：與日常經(jīng)營

2、相關(guān) 常見的流動負(fù)債：短期借款，應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)交稅金等 irwin/mcgraw-hill the mcgraw-hill companies, inc., 1999或有負(fù)債或有負(fù)債 概念與性質(zhì)： 項(xiàng)目：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，第三方抵押擔(dān)保 會計(jì)處理與披露：irwin/mcgraw-hill the mcgraw-hill companies, inc., 1999 或有損失或有損失slide 8-11. 較早地獲得信息使得財(cái)務(wù)報(bào)表能夠揭示可能發(fā)生的資產(chǎn)的損壞或負(fù)債的產(chǎn)生。2. 可以合理地預(yù)期估計(jì)損失的數(shù)量。如果一項(xiàng)或有損失同時(shí)滿足下面兩個(gè)條件，那么它將作為負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和記錄:irwin/mcgraw-

3、hill the mcgraw-hill companies, inc., 1999債務(wù)重組債務(wù)重組v定義：債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。是解決債權(quán)人和債務(wù)人之間就現(xiàn)有債務(wù)如何清償所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。v重組方式： 即期清償債務(wù)：以低于債務(wù)帳面價(jià)值的現(xiàn)金清償；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償；債務(wù)轉(zhuǎn)資本；以上幾種方式的組合。irwin/mcgraw-hill the mcgraw-hill companies, inc., 1999債務(wù)重組債務(wù)重組 延期清償債務(wù)：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償；債務(wù)轉(zhuǎn)資本；修改其他債務(wù)以上幾種方式的組合。會計(jì)處理： 原則：無論債務(wù)人還是債權(quán)人，均不確認(rèn)

4、債務(wù)重組收益，重組收益計(jì)入資本公積金，重組損失計(jì)入營業(yè)外支出。 注重帳面價(jià)值irwin/mcgraw-hill the mcgraw-hill companies, inc., 1999債務(wù)重組債務(wù)重組會計(jì)處理舉例： 甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款50000元，由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付30000元貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了30000元貨款。乙企業(yè)已對應(yīng)收帳款計(jì)提了10000元的壞帳準(zhǔn)備。irwin/mcgraw-hill the mcgraw-hill companies, inc., 1999債務(wù)重組債務(wù)重組v甲企業(yè)的會計(jì)處理： 借：應(yīng)付帳款-

5、乙企業(yè) 50000 貸：銀行存款 30000 資本公積金 20000v乙企業(yè)的會計(jì)處理： 借：銀行存款 30000 壞帳準(zhǔn)備 10000 營業(yè)外支出 10000 貸 ：應(yīng)收帳款-甲企業(yè) 50000irwin/mcgraw-hill the mcgraw-hill companies, inc., 1999長期負(fù)債長期負(fù)債-資金來源資金來源 概念與性質(zhì)： 主要項(xiàng)目：長期借款，應(yīng)付債券，長期應(yīng)付款（融資租賃） 會計(jì)處理與披露：irwin/mcgraw-hill the mcgraw-hill companies, inc., 1999 債券債券slide 8-2債券是承諾向其持有人進(jìn)行支付的一種憑

6、證。bondirwin/mcgraw-hill the mcgraw-hill companies, inc., 1999抵押債券擔(dān)保債券信用債券償債基金債券分期償還債券可贖回債券零息債券可轉(zhuǎn)換債券次級債券 債券的種類和性質(zhì)債券的種類和性質(zhì)slide 8-3債券可以擁有債券可以擁有 所有這些性質(zhì)。所有這些性質(zhì)。irwin/mcgraw-hill the mcgraw-hill companies, inc., 1999 債券發(fā)行的會計(jì)處理債券發(fā)行的會計(jì)處理slide 8-4mason公司發(fā)行票面利率為10%的債券，投資者按照每張債券$851的價(jià)格購買。mason公司平均每張債券的發(fā)行成本是$2

7、1，因此每發(fā)行一張債券為mason公司帶來$830的現(xiàn)金凈流入?，F(xiàn)金83,000債券折價(jià)14,900遞延費(fèi)用2,100應(yīng)付債券100,000irwin/mcgraw-hill the mcgraw-hill companies, inc., 1999債券發(fā)行的會計(jì)處理債券發(fā)行的會計(jì)處理slide 8-5 相反，如果相似的債券當(dāng)前的市場利率為9%，那么債券將以每張面值加 $91 的溢價(jià)發(fā)行?，F(xiàn)金107,000遞延費(fèi)用2,100債券溢價(jià)9,100應(yīng)付債券100,000irwin/mcgraw-hill the mcgraw-hill companies, inc., 1999 資產(chǎn)負(fù)債表列示資產(chǎn)負(fù)

8、債表列示slide 8-6折價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行:應(yīng)付債券：票面價(jià)值$100,000減：未攤銷的折價(jià) 14,900$ 85,100溢價(jià)發(fā)行：溢價(jià)發(fā)行：應(yīng)付債券：票面價(jià)值$100,000加：未攤銷的溢價(jià) 9,100$109,100irwin/mcgraw-hill the mcgraw-hill companies, inc., 1999發(fā)行發(fā)行發(fā)行價(jià)格的確定：本金的現(xiàn)值+利息現(xiàn)值折價(jià)與溢價(jià)的本質(zhì)折價(jià)與溢價(jià)的攤銷： 直線法：借：利息費(fèi)用（1-2） 溢價(jià)攤銷（2） 貸：應(yīng)付利息（1） 實(shí)際利率法：借：利息費(fèi)用(1) 溢價(jià)攤銷(1-2) 貸：應(yīng)付利息(2)irwin/mcgraw-hill the mcg

9、raw-hill companies, inc., 1999 slide 8-7債券利息費(fèi)用債券利息費(fèi)用 mason公司的10%債券的第一年的利息費(fèi)用 (折價(jià)發(fā)行，市場實(shí)際利率為12%)。債券利息費(fèi)用10,212債券折價(jià)212現(xiàn)金10,000$85,100 x .12$100,000 x .10irwin/mcgraw-hill the mcgraw-hill companies, inc., 1999 調(diào)整分錄調(diào)整分錄slide 8-8mason公司的債券是在10月1日發(fā)行的，付息日為9月30日，財(cái)政年度截止于12月31日。12月31日進(jìn)行如下的會計(jì)調(diào)整：債券利息費(fèi)用 2,553 債券折價(jià)

10、53應(yīng)計(jì)利息 2,500$85,100 x .12 x 3/12$100,000 x .10 x 3/12irwin/mcgraw-hill the mcgraw-hill companies, inc., 1999 支付利息的會計(jì)分錄支付利息的會計(jì)分錄slide 8-9每年在9月30日向債券持有人支付利息。債券利息費(fèi)用 7,659應(yīng)計(jì)利息 2,500債券折價(jià)159現(xiàn)金10,000$85,100 x .12 x 9/12$100,000 x .10irwin/mcgraw-hill the mcgraw-hill companies, inc., 1999 債券償還債券償還slide 8-10

11、5年期到期后，mason公司以每張$1,050的價(jià)格贖回100張債券。各種償還成本總計(jì)為$1,000。重購價(jià)格 ($105,000 + $1,000)$106,000凈賬面價(jià)值：票面價(jià)值$100,000 減：未攤銷折價(jià)(13,553)減：未攤銷發(fā)行成本 (1,575) 84,872債券償還的損失$ 21,128irwin/mcgraw-hill the mcgraw-hill companies, inc., 1999債券償還債券償還slide 8-105年期到期后，mason公司以每張$1,050的價(jià)格贖回100張債券。各種償還成本總計(jì)為$1,000。會計(jì)處理如下：應(yīng)付債券100,000債券

12、償還的損失21,128現(xiàn)金106,000債券折價(jià)13,553遞延費(fèi)用 (發(fā)行成本)1,575irwin/mcgraw-hill the mcgraw-hill companies, inc., 1999 當(dāng)租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移到承租人。 承租人可以選擇以協(xié)商的價(jià)格購買租賃資產(chǎn)。 租賃期限至少是該租賃資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命的75%。 租金的現(xiàn)值是該租賃資產(chǎn)的公平市價(jià)的90%以上。 租賃資產(chǎn)租賃資產(chǎn)slide 8-11財(cái)務(wù)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會（fasb）規(guī)定滿足下列一個(gè)或多個(gè)條件的租賃稱為資本租賃：irwin/mcgraw-hill the mcgraw-hill companies, inc., 1

13、999slide 8-12 某公司租賃了一臺使用壽命為10年的機(jī)器設(shè)備。之后的10年里，這家公司每年年底要支付 $1,558的租金。這臺機(jī)器設(shè)備的公平市價(jià)為 $10,000。資本租賃資本租賃設(shè)備 10,000資本租賃負(fù)債10,000記錄獲得這臺機(jī)器設(shè)備的日記賬分錄如下：irwin/mcgraw-hill the mcgraw-hill companies, inc., 1999slide 8-13 第一年的年租金包括 $900的利息費(fèi)用和 抵減負(fù)債的$658。 資本租賃資本租賃利息費(fèi)用900資本租賃負(fù)債658現(xiàn)金1,558 假設(shè)使用直線折舊法，記錄每年折舊的調(diào)整會計(jì)分錄如下：折舊費(fèi)用1,000

14、累計(jì)折舊1,000irwin/mcgraw-hill the mcgraw-hill companies, inc., 1999資本結(jié)構(gòu)分析資本結(jié)構(gòu)分析債務(wù)比率： 杠桿作用 債務(wù)/權(quán)益 債務(wù)/資本計(jì)息次數(shù)：支付利息的能力債券等價(jià)：等級越高，信用越好irwin/mcgraw-hill the mcgraw-hill companies, inc., 1999 負(fù)債負(fù)債 / 權(quán)益比率權(quán)益比率全部負(fù)債股東權(quán)益負(fù)債/權(quán)益比率=$3,400$3,600負(fù)債/權(quán)益比率=負(fù)債/權(quán)益比率=94% 如果不包含流動負(fù)債，則負(fù)債/權(quán)益比率為50%。slide 8-14irwin/mcgraw-hill the mc

15、graw-hill companies, inc., 1999 計(jì)息次數(shù)計(jì)息次數(shù)slide 8-15未扣除利息費(fèi)用的稅前收入利息費(fèi)用計(jì)息次數(shù)=$1,000$200計(jì)息次數(shù)=5.0 次計(jì)息次數(shù)=irwin/mcgraw-hill the mcgraw-hill companies, inc., 1999終值終值復(fù)利復(fù)利slide 8-16fv = p(1 + i)n其中：p = 本金 (初始投資)i = 利率n = 期限$1,000以 5%的利率投資10年的終值為：fv = $1,000(1 + 0.05) = $1,628.8910irwin/mcgraw-hill the mcgraw-hi

16、ll companies, inc., 1999終值的現(xiàn)值終值的現(xiàn)值slide 8-17pv =p(1 + i)n貼現(xiàn)率為8%，期限為10年的$400的現(xiàn)值是多少？pv =p(1 + i)n未來要獲得的金額從表a，我們可以查出10年/8%的現(xiàn)值因子為 0.463。$185.20 = $400 x 0.463irwin/mcgraw-hill the mcgraw-hill companies, inc., 19991$1,7500.909$1,59121,7500.8261,44631,7500.7511,31441,7500.683 1,195 連續(xù)付款的現(xiàn)值$5,546一系列付款的現(xiàn)值一系

17、列付款的現(xiàn)值slide 8-18連續(xù)10年，每年付款 $1,750的現(xiàn)值是多少 (假設(shè)10%的貼現(xiàn)率)? 年數(shù) 金額 貼現(xiàn)因子(表 a) 現(xiàn)值 irwin/mcgraw-hill the mcgraw-hill companies, inc., 1999現(xiàn)值與負(fù)債現(xiàn)值與負(fù)債slide 8-19 kinnear公司以10%的年利率借入 $25,000, 本金在10年后一次性償還。資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債部分將如何披露它？利息, $2,500*3.791 (表 b)$ 9,478 本金, $25,000*0.621 (表 a)15,575 現(xiàn)值總和$25,003* *因?yàn)樗纳嵛迦攵箍倲?shù)不等于 $25,000。irwin/mcgra