上市公司財(cái)務(wù)造假的動因分析及治理對策

1、上市公司財(cái)務(wù)造假的動因分析及治理對策1引言在當(dāng)今社會財(cái)務(wù)造假日益嚴(yán)重，嚴(yán)重影響了國家宏觀經(jīng)濟(jì)和市場經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行。深入探討導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假的真正原因，尋找治理財(cái)務(wù)造假的對策，確立正常有序的會計(jì)工作秩序已迫在眉睫。目前許多上市公司利用財(cái)務(wù)進(jìn)行造假，財(cái)務(wù)造假對社會在成了嚴(yán)重的危害。首先，中小投資者的權(quán)益受到危害，使投資者的維權(quán)之路走的很艱難而又艱辛；財(cái)務(wù)造假還會造成誠信的缺失及其投資者對上市公司的不信任。如果上市公司在監(jiān)督下都在造假，更不用說非上市公司了，投資者都對它們失去了信任，因而真正想對企業(yè)的上市公司將難以融資，對社會的危害是十分巨大的！2上市公司財(cái)務(wù)造假的動因分析21利益驅(qū)動是財(cái)務(wù)報(bào)告造假產(chǎn)生

2、的根源盡管我國上市公司治理結(jié)構(gòu)逐步完善, 但財(cái)務(wù)報(bào)告造假問題依然沒有根本改變。究其原因, 一是上市公司管理當(dāng)局由于受利益驅(qū)動而采用一系列會計(jì)手段對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行造假, 如利用關(guān)聯(lián)方交易,虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng), 虛增經(jīng)營業(yè)績等屢見不鮮, 隨心所欲地任意調(diào)節(jié)會計(jì)事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行粉飾。目的是為了在日益激烈的市場競爭條件下, 在證券市場這個重要舞臺展示企業(yè)的良好形象, 在市場競爭中處于有利地位。因此, 上市公司管理當(dāng)局就想方設(shè)法地提高公司業(yè)績。二是上市公司內(nèi)部業(yè)績評價(jià)制度作為內(nèi)部管理重要環(huán)節(jié), 是評價(jià)各個部門、各級管理人員的標(biāo)準(zhǔn)。沒有業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn), 就沒有爭優(yōu)創(chuàng)先, 獎勤罰懶, 激勵和約束機(jī)制就得不到實(shí)現(xiàn),而

3、這種業(yè)績評價(jià)制度的缺陷正好為財(cái)務(wù)報(bào)告造假提供了土壤, 會計(jì)數(shù)據(jù)通常是上市公司各級管理人員獎金、工資和職務(wù)提升的依據(jù)。如果本年度不能實(shí)現(xiàn)公司下達(dá)的各項(xiàng)指標(biāo), 獎金就會減少, 工作崗位也可能丟掉, 所以, 這種短期目標(biāo)行為為財(cái)務(wù)報(bào)告造假提供了動機(jī)?？讫堧娖鞯母吖芪璞拙哂惺侄坞[秘、危害巨犬、監(jiān)守自盜、難以發(fā)現(xiàn)的特點(diǎn)。更為嚴(yán)重的是，近年來頻發(fā)的造假事件更暴露出令人不安的現(xiàn)象是高管舞弊向第三方公信機(jī)構(gòu)蔓延，個別銀行、券商參與到公司的財(cái)務(wù)造假事件中，使得造假案件越來越復(fù)雜。該類案件令人防不勝防，不僅受蒙蔽的審計(jì)師無從發(fā)現(xiàn)，普通民眾更無從分辯真?zhèn)?，投資者的投資信心遭受嚴(yán)重打擊。22 公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷使財(cái)務(wù)

4、信息供需主體沒有形成公司治理因現(xiàn)代公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離而產(chǎn)生。按照我國公司法規(guī)定, 公司治理結(jié)構(gòu)是由股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層所組成的相互制衡的組織結(jié)構(gòu)。而目前的情況是, 經(jīng)理層行使經(jīng)營權(quán), 直接指揮并控制會計(jì)部門的核算與財(cái)務(wù)報(bào)告的編制, 掌握了充分的內(nèi)部信息; 股東控制權(quán)以股權(quán)為基礎(chǔ), 我國上市公司股權(quán)高度集中, “一股獨(dú)大”現(xiàn)象普遍存在, 大股東憑借優(yōu)勢股權(quán)可以直接從公司內(nèi)部獲得較為詳細(xì)可靠的信息, 而中小股東由于股權(quán)比例小, 對公司的經(jīng)營狀況來說是個局外人, 只能從間接渠道獲得信息, 這種信息的不對稱完全損害了中小股東的合法利益。信息不對稱會產(chǎn)生兩種后果: 一是投資者如果僅以財(cái)

5、務(wù)指標(biāo)來判斷投資對象, 那么最終選擇的投資對象很可能是與期望相違背的造假者, 因?yàn)樵旒俚呢?cái)務(wù)報(bào)告比真實(shí)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告更具“競爭優(yōu)勢”; 二是由于財(cái)務(wù)報(bào)告造假, 通過市場傳遞的上市公司信息就會失真, 那么投資者通過市場評價(jià)機(jī)制來制約被投資上市公司就會失效, 因而被投資上市公司在股市上“成功”融資后就可能肆無忌憚地從事高風(fēng)險(xiǎn)的活一動。高風(fēng)險(xiǎn)意味著高收益, 所以財(cái)務(wù)報(bào)告造假的實(shí)質(zhì)是人為造成信息的不對稱, 以獲取超額收益。從財(cái)務(wù)信息的供給方來看, 經(jīng)理層和大股東控制了上市公司財(cái)務(wù)信息的生成和披露, 他們是不同層次的信息提供者而不是主要的信息使用者, 當(dāng)財(cái)務(wù)信息因?yàn)楸O(jiān)督契約的履行而獲得協(xié)調(diào)利益分配功能時(shí)

6、, 盡可能地對其進(jìn)行修正, 以不公平地占有契約方的利益, 從而引發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)告造假的風(fēng)險(xiǎn)。在我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下, 上市公司大部分是由國有企業(yè)改制而來, 沒有按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求規(guī)范運(yùn)做, 董事會和經(jīng)理層高度重疊, “內(nèi)部人控制”問題相當(dāng)嚴(yán)重, 監(jiān)事會的主要職能是監(jiān)督公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠, 但由于“一股獨(dú)大”使監(jiān)事會形同虛設(shè), 監(jiān)事會的監(jiān)督職能弱化, 沒有真正實(shí)現(xiàn)設(shè)立監(jiān)事會的初衷。23注冊會計(jì)師審計(jì)缺乏獨(dú)立性是助長造假行為的添加劑目前注冊會計(jì)師聘任制度存在著嚴(yán)重的缺陷。在會計(jì)市場上委托者、受托者和被審計(jì)者的博弈中, 會計(jì)師事務(wù)所是弱勢群體, 來自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營者, 事實(shí)上集公司決策權(quán)

7、、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身, 股東大會形同虛設(shè), 這不但使公司內(nèi)控失效, 也使經(jīng)營者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人, 決定著審計(jì)人的聘用、續(xù)聘、收費(fèi)等, 完全成了會計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”。因此, 會計(jì)市場上出現(xiàn)了委托者出錢委托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)自己財(cái)務(wù)報(bào)告的怪現(xiàn)象, 其審計(jì)結(jié)果必然是委托人意志的體現(xiàn), 虛假行為不可避免。這種扭曲了的聘任制度,往往助長了“拿人錢財(cái), 替人消災(zāi)”的心態(tài), 不僅危及了注冊會計(jì)師的職業(yè)獨(dú)立性, 而且無法以獨(dú)立、客觀、公正的態(tài)度履行股東和社會公眾的責(zé)任。有些注冊會計(jì)師在審計(jì)工作中為了維持與上市公司的良好關(guān)系和眼前利益，不能很好履行職責(zé)，有的違背職業(yè)道德，對虛假的會計(jì)信息不但不揭露還

8、出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告等，為造假者服務(wù)。科龍電器財(cái)務(wù)報(bào)表的違規(guī)事實(shí)和德勤為此出具的審計(jì)意見可以看出，德勤的審計(jì)行為不夠獨(dú)立、客觀、公正，未能以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見，違背了注冊會計(jì)師法相關(guān)規(guī)定。24法律、法規(guī)制度的不完善為造假提供可乘之機(jī)有關(guān)法規(guī)規(guī)定不夠嚴(yán)密, 使上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告造假有空可鉆, 如已頒布的股票發(fā)行與管理暫行條例、公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則中規(guī)定了股票上市公司必須揭示的會計(jì)信息內(nèi)容,但對于其中具體操作上的問題留有空白, 有關(guān)法律法規(guī)貫徹不徹底, 有法不依, 無法可依, 監(jiān)管部門和中介機(jī)構(gòu)執(zhí)法不力的現(xiàn)象較為嚴(yán)重, 同時(shí)我國的證監(jiān)會監(jiān)管體系建立的時(shí)間不長

9、, 監(jiān)管體系尚未理順, 政出多門, 制度和政策不統(tǒng)一、不協(xié)調(diào), 使得公司在披露時(shí)無所適從, 給上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告造假提供條件。證監(jiān)會、銀行、財(cái)政部、稅務(wù)局等多個部門都參與證券市場的政策制定, 難免會出現(xiàn)交叉的情況, 形成了政出多門的局面, 也為政策與制度的協(xié)調(diào)帶來了困難; 有關(guān)法律法規(guī)缺位, 影響了對會計(jì)信息等相關(guān)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的審查, 使財(cái)務(wù)會計(jì)的透明度不高, 會計(jì)信息的作用不能很好地發(fā)揮。法律制裁乏力的現(xiàn)象在我國普遍存在。首先,我國法律對于政府監(jiān)管者的約束力不強(qiáng)。例如會計(jì)法中對于監(jiān)管失敗或監(jiān)管不作為基本上沒有什么法律責(zé)任涉及, 即使有涉及, 其操作性二也很差。因此執(zhí)法時(shí)對于查出的造假事件的處罰

10、就有很大的彈性, 往往以經(jīng)濟(jì)處罰代替行政處罰和刑事處罰。其次, 我國會計(jì)法中只有行政與刑事責(zé)任的安排, 并沒有涉及民事責(zé)任的安排, 這使得造假收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于隱性的“敗露成本”。3上市公司財(cái)務(wù)造假的危害31它嚴(yán)重誤導(dǎo)投資者。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)傳遞的是上市公司的基本信息，投資者一般都根據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)來判斷投資對象的成長性，以指導(dǎo)自己的投資決策。如果上市公司在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)方面造假就向投資者傳遞了錯誤的信息，投資者據(jù)此作出的投資決策往往容易出現(xiàn)虧損，甚至是巨額虧損。32沖擊社會價(jià)值觀。上市公司是公眾公司，牽涉到千千萬萬股東的利益，其價(jià)值取向與其對誠信的堅(jiān)守，直接影響著公眾的價(jià)值觀。當(dāng)上市公司在眾目睽睽之下公然造假，將對人

11、們固有的價(jià)值觀造成嚴(yán)重沖擊。比如，當(dāng)2002年安然公司爆出財(cái)務(wù)丑聞后，一度使得美國的投資者對整個上市公司的誠信問題產(chǎn)生質(zhì)疑。33股權(quán)分置改革初步完成以后，我國上市公司在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)方面造假的動力有了很大不同。過去的財(cái)務(wù)造假行為大都是以公司利益為目標(biāo)展開的。比如，某上市公司通過空殼公司設(shè)立賬外賬、虛構(gòu)往來賬戶轉(zhuǎn)移虛增利潤等10種手法進(jìn)行會計(jì)造假，以防止變成st公司。34在股權(quán)分置改革初步完成后的今年，上市在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)方面造假的動力進(jìn)一步增強(qiáng)，因?yàn)樗麄儌€人的利益更直接更深地與股市聯(lián)系起來。比如，限售股解禁問題，一些上市公司的高管為了讓自己所持股票以更好的價(jià)位拋售，不惜通過財(cái)務(wù)造假引導(dǎo)投資者拉高股價(jià)，然后

12、乘機(jī)高位拋售，牟取更大利益4上市公司財(cái)務(wù)造假的手法41.虛構(gòu)收入 這是最嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假行為，有幾種做法，一是白條出庫，作銷售入賬；二是對開發(fā)票，確認(rèn)收入；三是虛開發(fā)票，確認(rèn)收入。這些手法非常明顯是違法的，但有些手法從形式上看是合法，但實(shí)質(zhì)是非法的，這種情況非常普遍，如上市公司利用子公司按市場價(jià)銷售給第三方，確認(rèn)該子公司銷售收入，再由另一公司從第三方手中購回，這種做法避免了集團(tuán)內(nèi)部交易必須抵消的約束，確保了在合并報(bào)表中確認(rèn)收入和利潤，達(dá)到了操縱收入的目的。此外，一些還有利用陰陽合同虛構(gòu)收入，如公開合同上注明貨款是1億，但秘密合同上約定實(shí)際貨款為5000萬元，另外5000萬元虛掛，這樣虛增了500

13、0萬元的收入，這在關(guān)聯(lián)交易中非常普遍。42.提前確認(rèn)收入 這種情況如：一是在存有重大不確定性時(shí)確定收入。二是完工百分比法的不適當(dāng)運(yùn)用。三是在仍需提供未來服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。四是提前開具銷售發(fā)票，以美化業(yè)績。在房地產(chǎn)和高新技術(shù)行業(yè)，提前確認(rèn)收入的現(xiàn)象非常普遍，如房地產(chǎn)企業(yè)，往往將預(yù)收賬款作銷售收入，濫用完工百分比法等。以工程收入為例，按規(guī)定工程收入應(yīng)按進(jìn)度確認(rèn)收入，多確認(rèn)工程進(jìn)度將導(dǎo)致多確認(rèn)利潤。 43推遲確認(rèn)收入 三延后確認(rèn)收入，也稱遞延收入，是將應(yīng)由本期確認(rèn)的收入遞延到未來期間確認(rèn)。與提前確認(rèn)收入一樣，延后確認(rèn)收入也是企業(yè)盈利管理的一種手法。這種手法一般在企業(yè)當(dāng)前收益較為充裕，而未來收益預(yù)計(jì)可能

14、減少的情況下時(shí)有發(fā)生。 44轉(zhuǎn)移費(fèi)用 上市公司為了虛增利潤，有些費(fèi)用根本就不入賬，或由母公司承擔(dān)。一些企業(yè)往往通過計(jì)提折舊、存貨計(jì)價(jià)、待處理掛帳等跨期攤配項(xiàng)目來調(diào)節(jié)利潤。少提或不提固定資產(chǎn)折舊、將應(yīng)列入成本或費(fèi)用的項(xiàng)目掛列遞延資產(chǎn)或待攤費(fèi)用。應(yīng)該反映在當(dāng)期報(bào)表上的費(fèi)用；掛在“待攤費(fèi)用  和“遞延資產(chǎn)  或“預(yù)提費(fèi)用  借方這幾個跨期攤銷帳戶中，以調(diào)節(jié)利潤。目前通常的做法是，當(dāng)上市公司經(jīng)營不理想時(shí)，或者調(diào)低上市公司應(yīng)交納的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，或者承擔(dān)上市公司的相關(guān)費(fèi)用，甚至將以前年度已交納的費(fèi)用退回，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移費(fèi)用、增加利潤的目的。 45費(fèi)用資

15、本化、遞延費(fèi)用及推遲確認(rèn)費(fèi)用 費(fèi)用資本化主要是借款費(fèi)用及研發(fā)費(fèi)用，而遞延費(fèi)用則非常之多，如廣告費(fèi)、職工賣斷身份款費(fèi)等。例如將研究發(fā)展支出列為遞延資產(chǎn)；或?qū)⒁话阈詮V告費(fèi)、修繕維護(hù)費(fèi)用或試車失敗損失等遞延。在新建工廠實(shí)際已投入運(yùn)營時(shí)仍按未完工投入使用狀態(tài)進(jìn)行會計(jì)核算，根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)政策，在完工投入使用前的新建工廠工人工資等各項(xiàng)費(fèi)用、貸款利息均計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值而非當(dāng)期損益。通過此方法可調(diào)增利潤。還有如費(fèi)用不及時(shí)報(bào)帳列支而虛掛往來，按正常程序，發(fā)生的加工費(fèi)、差旅費(fèi)等費(fèi)用應(yīng)由職工先借出，在支付并取得發(fā)票后再報(bào)帳沖往來計(jì)費(fèi)用。在年末若職工借款較大應(yīng)關(guān)注是否存在該等情況。 46多提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以調(diào)控利潤

16、 企業(yè)會計(jì)制度要求自2001年1月1日起，上市公司要計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制不健全的狀況下，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有較大的利潤調(diào)節(jié)空間。由于資產(chǎn)減值會計(jì)內(nèi)涵復(fù)雜性，決定了同樣一項(xiàng)資產(chǎn)有不確定性的價(jià)值，因?yàn)橘Y產(chǎn)減值實(shí)際上是摻雜企業(yè)管理當(dāng)局主觀估計(jì)的一種市場模擬價(jià)格，資產(chǎn)減值的不確定性給企業(yè)管理當(dāng)局利潤操縱提供了極大的空間。此次新增的四項(xiàng)減值準(zhǔn)備涉及到不動產(chǎn)及無形資產(chǎn)的估價(jià)，與舊四項(xiàng)準(zhǔn)備相比，資產(chǎn)減值計(jì)量難度更大，甚至大大超過上市公司財(cái)務(wù)部門及審計(jì)師的職業(yè)判斷能力，除非尋求專業(yè)的不動產(chǎn)及無形資產(chǎn)評估師幫助外，否則根本無法得出恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)減值標(biāo)準(zhǔn)，從而影響減值準(zhǔn)備計(jì)提的正確性。這就

17、更為上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤提供了空間。目前，上市公司利用資產(chǎn)減值玩會計(jì)數(shù)字游戲，主要游戲規(guī)則是利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備推遲或提前損失，典型表現(xiàn)為某個年度出現(xiàn)巨額虧損讓我一次虧個夠。 4 7制造非經(jīng)常性損益事項(xiàng) 非經(jīng)常性損益是指公司正常經(jīng)營損益之外的、一次性或偶發(fā)性損益，例如資產(chǎn)處置損益、臨時(shí)性獲得的補(bǔ)貼收入、新股申購凍結(jié)資金利息、合并價(jià)差攤?cè)氲?。非?jīng)常性損益雖然也是公司利潤總額的一個組成部分，但由于它不具備長期性和穩(wěn)定四性，因而對利潤的影響是暫時(shí)的。非經(jīng)常性損益項(xiàng)目的特殊性質(zhì)，為公司管理盈利提供了機(jī)會，特別應(yīng)關(guān)注的是，有些非經(jīng)常性損益本身就是虛列的。 48虛增資產(chǎn)和漏列負(fù)債 操作手

18、法有：多計(jì)存貨價(jià)值：對存貨成本或評價(jià)故意計(jì)算錯誤以增加存貨價(jià)值，從而降低銷售成本，增加營業(yè)利益?；蛱摿写尕洠噪[瞞存貨減少的事實(shí)；多計(jì)應(yīng)收帳款：由于虛列銷售收入，導(dǎo)致應(yīng)收帳款虛列；或應(yīng)收帳款少提備抵壞帳，導(dǎo)致應(yīng)收帳款凈變現(xiàn)價(jià)值虛增；多計(jì)固定資產(chǎn)：例如少提折舊、收益性支出列為資本性支出、利息資本化不當(dāng)、固定資產(chǎn)虛增等；漏列負(fù)債：例如漏列對外欠款或短估應(yīng)付費(fèi)用。 49潛虧掛賬 當(dāng)前上市公司賬面資產(chǎn)很多為不良資產(chǎn)，為了擠出水分，企業(yè)會計(jì)制度要求上市公司計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，但很多上市公司減值準(zhǔn)備根本未提足，這里面原因很復(fù)雜，當(dāng)初改組上市時(shí)，基于包裝的需要，虛增了一塊資產(chǎn)，可能掛在應(yīng)收款項(xiàng)上，也可能虛增存

19、貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，一些投資項(xiàng)目根本就是虛的或?yàn)椴涣假Y產(chǎn)，但也掛在賬上。上市以后，因原主業(yè)不行，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)就急劇減值，但上市公司也不計(jì)提減值準(zhǔn)備，另外，上市后繼續(xù)包裝，造成多項(xiàng)資產(chǎn)尤其是應(yīng)收款項(xiàng)虛增。這些賬面不良資產(chǎn)帶來的潛虧金額往往很大。 410資產(chǎn)重組創(chuàng)造利潤 企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實(shí)施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換便是資產(chǎn)重組。然而，近年來的資產(chǎn)重組老是使人聯(lián)想到做假帳。許多上市公司扭虧為盈的秘訣便在于資產(chǎn)重組。 通過不等價(jià)的資產(chǎn)置換，為上市公司輸送利潤，目前仍然是利潤操縱的主要手法之一，雖然因“非公允的關(guān)聯(lián)交易差價(jià)不能計(jì)入利潤”新規(guī)定而受限制，但上

20、市公司仍可以通過非關(guān)聯(lián)交易的資產(chǎn)重組方式為上市公司輸送利潤。5上市公司財(cái)務(wù)造假的治理建議  51認(rèn)真學(xué)習(xí)，全面貫徹和執(zhí)行會計(jì)法首先企業(yè)法人和單位領(lǐng)導(dǎo)要懂法和守法，只要他們能遵紀(jì)守法并組織財(cái)會人員認(rèn)真學(xué)習(xí)，提高認(rèn)識。增強(qiáng)法制觀念，對解決財(cái)務(wù)造假的問題具有決定性的意義。52加強(qiáng)對社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督力度必須加強(qiáng)對會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的再監(jiān)督工作。通過建立和健全注冊會計(jì)師監(jiān)督管理辦法，逐步理順委托關(guān)系，由企業(yè)直接委托改變?yōu)橛尚畔⑹褂萌诉M(jìn)行委托并支付費(fèi)用，增強(qiáng)事務(wù)所具體工作的透明度。 加大處罰力度新會計(jì)法進(jìn)一步明確了單位負(fù)責(zé)人為會計(jì)工作的責(zé)任主體，各級檢查機(jī)關(guān)在實(shí)施監(jiān)督過程中應(yīng)嚴(yán)格依

21、法行政，改變以往工作中“重查輕罰”的作法，嚴(yán)肅追究直接責(zé)任人的責(zé)任，促進(jìn)會計(jì)信息真實(shí)、完整。  53實(shí)施會計(jì)核算委任制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的異體監(jiān)督力度大中型企業(yè)、事業(yè)單位在委任財(cái)務(wù)總監(jiān)的基礎(chǔ)上，逐步推行會計(jì)集中核算和委任制核算制度。成立具有行五業(yè)協(xié)會性質(zhì)的會計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對會計(jì)人員進(jìn)行登記、考核、培養(yǎng)，負(fù)責(zé)提供派出會計(jì)的應(yīng)有待遇，使會計(jì)與用人單位不再具有人身依附關(guān)系。會計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)要求會計(jì)人員既要對外提供真實(shí)的會計(jì)信息，又能向經(jīng)營者提供決策依據(jù)和建議，對失職的會計(jì)人員，會計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)視其具體情況進(jìn)行處罰，這既能督促會計(jì)人員不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，又能切實(shí)改變財(cái)務(wù)造假的狀況。  5

22、4進(jìn)一步提高會計(jì)人員的素質(zhì)一要提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會計(jì)人員業(yè)務(wù)技能的熟練程度高、專業(yè)知識豐富扎實(shí)，才能為企業(yè)所有者、主管經(jīng)營者和債權(quán)人提供有用的信息。反之，會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差，就難以處理比較復(fù)雜的會計(jì)業(yè)務(wù)。二要提高會計(jì)人員的職業(yè)道德和政治素質(zhì)。會計(jì)人員要具有強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，不謀私利，廉潔奉公，不論遇到何種情況，時(shí)刻堅(jiān)持“以德治企”的原則，才能提高會計(jì)信息的客觀真實(shí)性。反之，會計(jì)人員的職業(yè)道德和政治素質(zhì)差，可能因圖謀個人私欲，編造、篡改會計(jì)數(shù)據(jù)，造成財(cái)務(wù)造假行為的發(fā)生。 55加強(qiáng)會計(jì)理論研究，促進(jìn)會計(jì)工作規(guī)范化要加強(qiáng)會計(jì)工作的理論研究，根據(jù)會計(jì)信息使用者的要求，提出會計(jì)信息形成與提供的規(guī)范或準(zhǔn)則，克服會計(jì)信息失真。同時(shí)通過會計(jì)工作的理論與實(shí)踐的結(jié)合，促進(jìn)會計(jì)工作緊跟社會時(shí)代的潮流，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。在追究相關(guān)責(zé)