任務(wù)13 現(xiàn)金流量表的編制

1、任務(wù)1.3 現(xiàn)金流量表的編制學(xué)習(xí)目標(biāo) 1.熟悉現(xiàn)金流量表的格式； 2.掌握企業(yè)現(xiàn)金流量的分類； 3.掌握現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)及編制范圍； 4.理解現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理； 5.能夠理解簡易方法編制現(xiàn)金流量表； 6.了解現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列方法；任務(wù)1.3現(xiàn)金流量表的編制一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu) （一）現(xiàn)金流量表內(nèi)容：（一）現(xiàn)金流量表內(nèi)容： 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為編制基礎(chǔ)，以收付實(shí)現(xiàn)制為原則，定期編制的、反映企業(yè)現(xiàn)金流量信息的會(huì)計(jì)報(bào)表。任務(wù)1.3現(xiàn)金流量表的編制 通過現(xiàn)金流量表，可以提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用

2、者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。滿足各方面對(duì)現(xiàn)金信息的需求。任務(wù)1.3現(xiàn)金流量表的編制 1 1、作用：、作用： 客觀評(píng)價(jià)企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況客觀評(píng)價(jià)企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況 真實(shí)反映企業(yè)償債能力和支付能力真實(shí)反映企業(yè)償債能力和支付能力 預(yù)測(cè)企業(yè)發(fā)展前景預(yù)測(cè)企業(yè)發(fā)展前景 便與國際接軌便與國際接軌任務(wù)1.3現(xiàn)金流量表的編制2 2、需要注意：、需要注意： 現(xiàn)金必須廣義理解（包括庫存現(xiàn)金、現(xiàn)金必須廣義理解（包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金）銀行存款和其他貨幣資金） 現(xiàn)金等價(jià)物必須滿足四個(gè)條件：現(xiàn)金等價(jià)物必須滿足四個(gè)條件：任務(wù)1.3現(xiàn)金流量表的編制 期限短（期限期限短（

3、期限3 3個(gè)月可變現(xiàn)）個(gè)月可變現(xiàn)） 流動(dòng)性強(qiáng)（不應(yīng)該有流動(dòng)性限制）流動(dòng)性強(qiáng)（不應(yīng)該有流動(dòng)性限制） 轉(zhuǎn)換成的現(xiàn)金可預(yù)知金額轉(zhuǎn)換成的現(xiàn)金可預(yù)知金額 價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小 現(xiàn)金流量表的編制原則：收付實(shí)現(xiàn)制現(xiàn)金流量表的編制原則：收付實(shí)現(xiàn)制任務(wù)1.3現(xiàn)金流量表的編制 經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量（二）（二）現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)表結(jié)構(gòu) 主表主表 投資活動(dòng)現(xiàn)金流量投資活動(dòng)現(xiàn)金流量 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量 （見（見16 16頁表）頁表） 補(bǔ)充資料補(bǔ)充資料 二、二、現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表的編制表的編制: : 任務(wù)1.3現(xiàn)金流量表的編制 直接法：收入-支出1、確定經(jīng)營現(xiàn)金流量 間接法：調(diào)整凈收

4、益方法：權(quán)責(zé)發(fā)生制的收支 調(diào)整 收入實(shí)現(xiàn)制的收支 2、現(xiàn)金流量分類：任務(wù)1.3現(xiàn)金流量表的編制經(jīng)營活動(dòng)：銷售或購買商品、提供或接受勞務(wù)、經(jīng)營租賃、廣告宣傳、交納稅金等。投資活動(dòng)：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)（不包括現(xiàn)金等價(jià)物范圍的股票、債券）等?；I資活動(dòng)：吸收投資、借（還）債、利潤分配等。現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)與編制范圍現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)與編制范圍 能夠引起企業(yè)現(xiàn)金流量凈額發(fā)生變化的交易或事項(xiàng)，均應(yīng)納入當(dāng)年的現(xiàn)金流量表編制范圍。按照企業(yè)的經(jīng)濟(jì)可分為以下三種情況。（詳見15頁） 1. 經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量 2.投資活動(dòng)現(xiàn)金流量 3.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量 三種活動(dòng)涉及的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物如下：現(xiàn)金流

5、量表的編制基礎(chǔ)與編制范圍現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)與編制范圍 . 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金是指企業(yè)持有可隨時(shí)用于支付的現(xiàn)金限額，與企業(yè)會(huì)計(jì)核算中“現(xiàn)金”科目所包括的內(nèi)容一致。 . 銀行存款銀行存款是指企業(yè)存放在金融企業(yè)的、隨時(shí)可以用于支付的存款，與企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的“銀行存款”科目所包括的內(nèi)容基本一致。如果存在金融企業(yè)的款項(xiàng)中有不能隨時(shí)用于支付的定期存款，不能屬于廣義的現(xiàn)金范圍?，F(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)與編制范圍現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)與編制范圍 . 其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)存放在金融企業(yè)的、有特定用途的資金，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款等。這些都屬于現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金

6、范圍，與企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的“其他貨幣資金”科目所包含的業(yè)務(wù)內(nèi)容基本一致?，F(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)與編制范圍現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)與編制范圍 . 現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的短期投資?，F(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。任務(wù)1.3現(xiàn)金流量表的編制 工作底稿法3、編制方法 t型賬戶法 現(xiàn)金類日記賬法 簡易編制法 現(xiàn)金流量臺(tái)賬法 分析填列法 4、分析填列法的內(nèi)容：19頁23頁 （結(jié)合下面的具體應(yīng)用學(xué)習(xí)）三、現(xiàn)金流量表編制應(yīng)用：26頁27頁任務(wù)1.3現(xiàn)金流量表的編制 1.3.1經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1. 銷售商品

7、、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。本項(xiàng)目一般包括：收回當(dāng)期的銷售貨款和勞務(wù)收入款；收回前期銷售貨款和勞務(wù)收入款；預(yù)收下期的銷售貨款和勞務(wù)收入等。 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)的現(xiàn)金收入（包括價(jià)款和增值稅銷項(xiàng)稅額）+當(dāng)期收回現(xiàn)金的應(yīng)收賬款+當(dāng)期收回現(xiàn)金的應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期收到的預(yù)收賬款-當(dāng)期銷售退回而支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失 任務(wù)1.3現(xiàn)金流量表的編制例如 甲企業(yè)本期發(fā)生下列業(yè)務(wù)：1、銷售產(chǎn)品10萬元，增值稅銷項(xiàng)稅1萬7已到賬。2、銷售產(chǎn)品20萬元，增

8、值稅銷項(xiàng)稅3萬4均未到賬3、收回上年應(yīng)收款7000元（含銷項(xiàng)稅）。4、收到預(yù)收款5000元存入銀行。5、將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，面值292500元，貼現(xiàn)息20000元。6、本期發(fā)生銷售退回，企業(yè)以銀行存款退回12000元。求：經(jīng)營活動(dòng)收到的現(xiàn)金 解：100000+17000+5000+292500-20000-12000=389500元 任務(wù)1.3現(xiàn)金流量表的編制 2. 收到的稅費(fèi)返還:收到的稅費(fèi)返還=（返還的）增值稅+消費(fèi)費(fèi)+營業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+教育費(fèi)附加等 例如 甲企業(yè)前期出口一批商品，已交增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅5000元，前期未退，本期收到并已存入銀行。本期收到的教育費(fèi)附加返還

9、款31000元存入銀行。填表：本期收到的稅費(fèi)返還解：本期收到的稅費(fèi)返還=5000+31000=36000元 任務(wù)1.3現(xiàn)金流量表的編制 3. 收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)與銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金及收到的稅費(fèi)返還無關(guān)但與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金流入，如罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、收到的經(jīng)營租賃的租金、收到的押金、收到退還的其他應(yīng)收款等。任務(wù)1.3現(xiàn)金流量表的編制 本項(xiàng)目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。 4. 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的貨款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 任務(wù)1.3現(xiàn)金流量

10、表的編制填列本項(xiàng)目需要注意以下幾點(diǎn)：第一，本項(xiàng)目不僅包括支付的購貨款，還包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；第二，本項(xiàng)目只反映購入的用于生產(chǎn)、銷售的材料、商品而支付的價(jià)稅。用于在建工程的工程用材料的價(jià)稅，不在本項(xiàng)目反映；第三，企業(yè)購進(jìn)商品退回而收到的退回現(xiàn)金，從本項(xiàng)目中扣除。 任務(wù)1.3現(xiàn)金流量表的編制購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括買價(jià)和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付票據(jù)+當(dāng)期支付的預(yù)付賬款-當(dāng)期購貨退回而收到的現(xiàn)金 例：丙企業(yè)本期發(fā)生下列業(yè)務(wù)：1、購料20000元，進(jìn)項(xiàng)稅3400均已支付。2、購料30000元，進(jìn)項(xiàng)稅5100均未支付。

11、3、用匯票支付料款及增值稅117000元，收到銀行退回的多余寬34000元。4、預(yù)付料款30000元。5、支付到期應(yīng)付票據(jù)68500元6、購工程物資15000元，已付款。求：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 。解：20000+3400+117000+30000+68500 =238900元 任務(wù)1.3現(xiàn)金流量表的編制 5. 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)以現(xiàn)金方式支付給職工的工資和為職工支付的其他現(xiàn)金，包括支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種補(bǔ)貼以及為職工支付的其他費(fèi)用。填列本項(xiàng)目需要注意以下幾點(diǎn)：第一，本項(xiàng)目不包括支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用；第二，本項(xiàng)目不包括支付給在建工程人員的工資。任務(wù)

12、1.3現(xiàn)金流量表的編制 企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、支付給職工的住房困難補(bǔ)助、以及企業(yè)支付給職工以及為職工支付的其它福利費(fèi)用等，應(yīng)按職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對(duì)象，分別在本項(xiàng)目和“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。例：甲企業(yè)本期支付工資款項(xiàng)如下 支付工資及各種獎(jiǎng)金、津貼1000000元。其中在建工程人員工資200000元。支付離退休人員工資300000元。支付除在建工程人員以外的職工困難補(bǔ)助款100000元。支付除在建工程人員以外的職工養(yǎng)老保險(xiǎn)款500000元。 “支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金 ”填表：（1000000-200000

13、）+100000+500000=1300000元 任務(wù)1.3現(xiàn)金流量表的編制 6. 支付的各項(xiàng)稅費(fèi)本項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定實(shí)際向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的各種稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并實(shí)際支出的稅金和當(dāng)期支付以前各期發(fā)生的稅金以及預(yù)付的稅金，如支付的所得稅、支付給稅務(wù)機(jī)關(guān)的增值稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、預(yù)交的營業(yè)稅等。任務(wù)1.3現(xiàn)金流量表的編制填列本項(xiàng)目需注意以下幾點(diǎn)：第一，本項(xiàng)目的增值稅反映向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納的已交稅金，可根據(jù)“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）”項(xiàng)目填列；第二，本項(xiàng)目中不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅等稅種第三，本項(xiàng)目不包括本期退回的增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)

14、。 例：企業(yè)期初未交所得稅28萬元；本期發(fā)生的所得稅310萬元已交納；期末未交所得稅12萬元。本期交納增值稅100萬元，出口退稅50萬元，交納投資方向調(diào)節(jié)稅30萬元，交納教育費(fèi)附加20萬元填表：支付的各種稅費(fèi)= 3100000+（280000-120000）+1000000+200000=4460000元任務(wù)1.3現(xiàn)金流量表的編制 7.支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述主要項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等有關(guān)科目的記錄分析填列。任務(wù)1.3

15、現(xiàn)金流量表的編制 1.3.2投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1.收回投資所收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資的本金而收到的現(xiàn)金。 需要注意：因長期債權(quán)投資收回的利息不包括在本項(xiàng)目內(nèi)，列入“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目(17頁表 ) 。任務(wù)1.3現(xiàn)金流量表的編制 2.取得投資收益所收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)持有股權(quán)投資而實(shí)際收到的現(xiàn)金股利或利潤（不包括股票股利）因債權(quán)投資所取得的現(xiàn)金利息收入從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“投資收益”等科目的記錄分析填列。例; 甲企業(yè)本期

16、發(fā)生投資業(yè)務(wù)如下：1、出售權(quán)益性投資，原本金5000000元，收回全部投資金額4800000元，存入銀行。2、出售債券性投資，原本金3500000元，收回全部投資金額4100000元，其中600000元為利息。填表：收回投資所收到的現(xiàn)金 解：收回投資所收到的現(xiàn)金 =4800000+ 3500000=8300000元任務(wù)1.3現(xiàn)金流量表的編制 3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額凈額本項(xiàng)目反映出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金流入扣除為出售這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的收益凈額。由于處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動(dòng)支付的現(xiàn)金，兩者在時(shí)間

17、上比較接近，而且金額不大，因此以凈額更能反映處置活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。例：出售一臺(tái)不需用設(shè)備收到價(jià)款30萬元，該設(shè)備原價(jià)40萬元，已提折舊15萬元。支付拆卸費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、清理費(fèi)2800元。填表:處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金= 300000-2800=297200元元 任務(wù)1.3現(xiàn)金流量表的編制 4.收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如收回投資時(shí)收到的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息。其他現(xiàn)金流入如價(jià)值較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)行存款、庫存現(xiàn)金等科目的記錄分析

18、填列。例：甲企業(yè)本期發(fā)生投資業(yè)務(wù)如下：1、出售交易性金融資產(chǎn)收回本金25000元和投資收益5000元，存入銀行。2、出售長期股權(quán)投資，原本金500000元，轉(zhuǎn)讓收入480000元存入銀行。3、出售債券收回350000元其中50000元為利息。4、企業(yè)持有長期股權(quán)投資期間分得紅利30000元存入銀行。 5、出售一臺(tái)設(shè)備收到240000元（原價(jià)400000元已提折舊150000元。6、報(bào)廢一臺(tái)設(shè)備原價(jià)120000元已提折舊110000元，以現(xiàn)金支付清理費(fèi)2000元，殘值變現(xiàn)收入2500元。要求計(jì)算投資活動(dòng)現(xiàn)金流入的各項(xiàng)目：收回投資收到的現(xiàn)金=（25000+5000）+480000+300000=8

19、10000取得投資收益收到的現(xiàn)=50000+30000=80000元處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額= 240000+（2500-2000）=240500元 任務(wù)1.3現(xiàn)金流量表的編制 5.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而支付的款項(xiàng)。任務(wù)1.3現(xiàn)金流量表的編制填列本項(xiàng)目需要注意以下幾點(diǎn)：填列本項(xiàng)目需要注意以下幾點(diǎn)：第一，本項(xiàng)目中不包括融資租賃固定資產(chǎn)所支付的租金（屬籌資部分）；第二，本項(xiàng)目不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的資本化利息（屬籌資部分）； 第三，分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，首次付款支付的現(xiàn)金在本項(xiàng)目中反

20、映，以后各期支付的現(xiàn)金在籌資活動(dòng)的“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 任務(wù)1.3現(xiàn)金流量表的編制 6.投資所支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權(quán)投資及長期債權(quán)投資，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。任務(wù)1.3現(xiàn)金流量表的編制注意：企業(yè)購買股票或債權(quán)時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，在投資活動(dòng)的“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映；收回購買股票和債券時(shí)已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，在投資活動(dòng)的“收到的其

21、他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。例：企業(yè)購買由銀行發(fā)行的金融債券，總面值200萬元，票面利率8%，該債券溢價(jià)發(fā)行，發(fā)行價(jià)為面值的102%填表：投資所支付的現(xiàn)金= 200102%=204萬元 任務(wù)1.3現(xiàn)金流量表的編制 7.支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。本項(xiàng)目可以根據(jù)應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、銀行存款、庫存現(xiàn)金等科目的記錄分析填列。例：甲企業(yè)本期發(fā)生投資業(yè)務(wù)如下：1、購設(shè)備價(jià)款80000元，增值稅13600元，包裝費(fèi)及運(yùn)費(fèi)1000元，均已付。2、購在建工程料，價(jià)款100000元，稅費(fèi)17000元已付。3、支付在建工程工資23000元

22、。4、工程借款利息15000元，已付。5、工程完工交付，固定資產(chǎn)總額290000元6、購入長期債券，支付240000元。7、購入股票支付254000元其中包括已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的紅利4000元，另付手續(xù)費(fèi)3000元。求：投資活動(dòng)現(xiàn)金流出量求：投資活動(dòng)現(xiàn)金流出量解：購建固定資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=80000+13600+1000+100000+17000+23000=234600元（工程借款利息15000元計(jì)入籌資活動(dòng)）投資支付的現(xiàn)金=240000+（254000-4000+3000）=493000元 支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=4000元 任務(wù)1.3現(xiàn)金流量表的編制 1.3.3籌資

23、活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1.吸收投資所收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)發(fā)行股票、債券等方式所收到的現(xiàn)金凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。需要注意企業(yè)直接支付的發(fā)行股票的有關(guān)費(fèi)用，如審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)實(shí)收資本（股本）、應(yīng)付債券、銀行存款、庫存現(xiàn)金等科目的記錄分析填列。例：甲企業(yè)為建設(shè)一項(xiàng)目發(fā)生籌資業(yè)務(wù)如下： 經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行長期債券20000000元，發(fā)行費(fèi)率3.5%，宣傳費(fèi)114200元由發(fā)行受托方代為支付并從發(fā)行總額中扣除，咨詢費(fèi)、公證費(fèi)5800元由企業(yè)自付（已支付）。要求填表：本期吸收投資所收到的現(xiàn)金=20000000(1-3.5%

24、)-114200=19185800元 任務(wù)1.3現(xiàn)金流量表的編制 2.借款所收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長期借款”等科目的記錄分析填列。任務(wù)1.3現(xiàn)金流量表的編制 3.收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈(zèng)等。其他現(xiàn)金流入如價(jià)值較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。任務(wù)1.3現(xiàn)金流量表的編制 4.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)償還債務(wù)本金所實(shí)際支付的現(xiàn)金數(shù)額，包括歸還金融企業(yè)借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。因借

25、款而發(fā)生的利息支出，不在本項(xiàng)目反映，列入“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。任務(wù)1.3現(xiàn)金流量表的編制 5.分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、分配給投資者的利潤以及企業(yè)用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等，本項(xiàng)目可以根據(jù)應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、銀行存款、庫存現(xiàn)金、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目的記錄分析填列。 任務(wù)1.3現(xiàn)金流量表的編制 6.支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)等。其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。例：甲企業(yè)

26、本期發(fā)生籌資業(yè)務(wù)如下：1、發(fā)行股票10000000股面值1元，發(fā)行價(jià)1.2元/股，手續(xù)費(fèi)率2%2、發(fā)行長期債券2000000元，實(shí)際籌資2200000元，手續(xù)費(fèi)率3%，另付廣告費(fèi)8000元，審計(jì)費(fèi)3000元。3、短期銀行借款150000元。4、接收捐贈(zèng)100000元。求：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入量求：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入量解：吸收投資受到的現(xiàn)金=100000001.2(1-2%)+2200000(1-3%)-8000=13886000元注意：3000審計(jì)費(fèi)列入“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目借款收到的現(xiàn)金=150000元收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=100000元例：甲企業(yè)本期發(fā)生籌資業(yè)務(wù)如下：1

27、、支付在建工程資本化利息150000元。2、歸還短期借款本金250000元，利息12000元。3、支付現(xiàn)金股利70000元。4、支付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)80000元。要求填表：償還債務(wù)支付的現(xiàn)金=250000元分配股利償付利息=150000+12000+70000=232000支付其他與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金=80000元任務(wù)1.3現(xiàn)金流量表的編制 1.3.4匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額是指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率，而現(xiàn)金流量表最后一行“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額是按期末匯率折算的，這兩

28、種匯率的折算差額即為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響金額。例：某企業(yè)當(dāng)期出口商品售價(jià)800000美元，收匯當(dāng)日匯率1：8.2，當(dāng)期進(jìn)口貨物價(jià)值300000美元，結(jié)匯當(dāng)日匯率1：8.25，資產(chǎn)負(fù)債表日匯率1：8.3填表：匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額=匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流入的影響額-匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流出的影響額=800000（8.3-8.2)-300000(8.3-8.25(8.3-8.25)=65000元任務(wù)1.3現(xiàn)金流量表的編制 1.3.5現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額，由“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額”四項(xiàng)之

29、和計(jì)算求得。本項(xiàng)目的數(shù)額應(yīng)與補(bǔ)充資料中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”金額相等。 1.3.6現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的內(nèi)容 1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量編制現(xiàn)金流量表時(shí)，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)方法有兩種：直接法和間接法，它們通常也被稱之為現(xiàn)金流量表的報(bào)告方法。 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù)直接法是指按現(xiàn)金收入和支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。間接法是指以凈利潤為計(jì)算起點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料就是用間接法來計(jì)算經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。 2.不涉及現(xiàn)金收支的投資和

30、籌資活動(dòng)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的重要投資和籌資活動(dòng)的信息，應(yīng)在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中披露。因?yàn)檫@些投資和籌資活動(dòng)雖然本期不涉及現(xiàn)金收支，但對(duì)以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響，以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間內(nèi)形成了一項(xiàng)固定的現(xiàn)金支出。 3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況本項(xiàng)目的有關(guān)數(shù)字來自本年度的資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目和有關(guān)現(xiàn)金等價(jià)物的期初數(shù)與期末數(shù)的差額。 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中，主要討論如何采用間接法填列“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”的各個(gè)項(xiàng)目。 1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的基本原理 企業(yè)的凈利潤是按權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)確認(rèn)的，包括

31、了企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)而取得的全部凈收益，并不考慮收益是否已經(jīng)收到或費(fèi)用是否實(shí)際支出；而經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量是按收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)確認(rèn)的，只反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中以現(xiàn)金形式收到或支出項(xiàng)目。所以，企業(yè)的凈利潤與經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量的口徑是不一致的，需要對(duì)凈利潤進(jìn)行調(diào)整?，F(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù)企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中，通過債權(quán)債務(wù)變動(dòng)、存貨變動(dòng)、應(yīng)計(jì)及遞延項(xiàng)目、投資和籌資等與現(xiàn)金流量相關(guān)的收益或費(fèi)用項(xiàng)目的調(diào)整，將凈利潤調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。需要調(diào)整的項(xiàng)目可分為四大類：一是實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用，如計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、無

32、形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷等項(xiàng)目；二是實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益；三是不屬于經(jīng)營活動(dòng)的損益，如投資損益、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失、財(cái)務(wù)費(fèi)用等項(xiàng)目；四是經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)，如經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目、經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目。 2.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的公式經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=凈利潤+計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備+當(dāng)期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊+無形資產(chǎn)攤銷+長期待攤費(fèi)用攤銷+待攤費(fèi)用減少（減：增加）+預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）+處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）+固定資產(chǎn)報(bào)廢損失+財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資損失（減：收益）+遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）+存貨的減少（減：增加）+經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）+

33、經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）+其他公式中，經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目包含尚未收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目包含尚未支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 3.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流的填列原理(1)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備本項(xiàng)目反映企業(yè)本期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值的數(shù)額。企業(yè)計(jì)提的減值準(zhǔn)備共八項(xiàng)，這些已計(jì)入費(fèi)用支出的減值準(zhǔn)備，均已列入損益表，減少了當(dāng)期凈利潤，但實(shí)際上并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，為了將凈利潤調(diào)節(jié)為收付實(shí)現(xiàn)制下的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量，當(dāng)期計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額應(yīng)加回到凈利潤中。現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù) 本項(xiàng)目可直接根據(jù)“管理費(fèi)用”、“投資收益”、“營業(yè)外支出”等科目的記錄分析

34、填列；也可根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表上的各減值準(zhǔn)備的年末數(shù)與年初數(shù)的差額扣除當(dāng)期轉(zhuǎn)銷后的數(shù)額填列；若為負(fù)數(shù)，應(yīng)從凈利潤中減去?，F(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù)(2)固定資產(chǎn)折舊本項(xiàng)目反映企業(yè)本期累計(jì)提取的折舊數(shù)。本項(xiàng)目可根據(jù)“累計(jì)折舊” 科目的貸方記錄分析填列。(3)無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用攤銷本項(xiàng)目反映企業(yè)本期累計(jì)攤?cè)氤杀举M(fèi)用的無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用的金額。本項(xiàng)目可根據(jù)“無形資產(chǎn)”、“長期待攤費(fèi)用”科目的貸方記錄分析填列。(4)待攤費(fèi)用減少（減：增加）“待攤費(fèi)用”的期末數(shù)小于期初數(shù)，說明待攤費(fèi)用本期已攤銷，計(jì)入了管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用等科目，減少了凈利潤，

35、但并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，因此，在調(diào)整時(shí)應(yīng)將本年待攤費(fèi)用的攤銷額加回到凈利潤中。相反，若待攤費(fèi)用的期末數(shù)大于期初數(shù)，表示本期發(fā)生的待攤費(fèi)用大于攤銷的待攤費(fèi)用，說明本期計(jì)入費(fèi)用的金額小于實(shí)際發(fā)生的金額，其差額已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金流出，在計(jì)算凈利潤時(shí)沒有包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除本期待攤費(fèi)用的增加數(shù)。(5)預(yù)提費(fèi)用的增加（減：減少）“預(yù)提費(fèi)用” 期末數(shù)大于期初數(shù)，即預(yù)提費(fèi)用增加，表明本期計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等科目的預(yù)提費(fèi)用大于實(shí)際支付的預(yù)提費(fèi)用，其差額沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回該差額。相反，若預(yù)提費(fèi)用的期末數(shù)小于期初數(shù)，即

36、預(yù)提費(fèi)用減少，表明本期計(jì)入費(fèi)用的預(yù)提費(fèi)用小于實(shí)際支付的預(yù)提費(fèi)用，其差額實(shí)際支付了現(xiàn)金，但在計(jì)算凈利潤時(shí)未包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量時(shí)，應(yīng)扣除該差額。(6)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損益這部分損益不屬于經(jīng)營活動(dòng)，而是投資活動(dòng)，但已包含在企業(yè)的凈利潤中，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)加以調(diào)整。如果處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)產(chǎn)生收益，應(yīng)從凈利潤中扣除；如果處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)產(chǎn)生損失，應(yīng)在調(diào)整凈利潤時(shí)加回。 本項(xiàng)目可根據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”所屬明細(xì)科目的記錄分析填列，如為凈收益，以“-”填列。（7）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失

37、企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)報(bào)廢損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，須予以剔除。本項(xiàng)目可根據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”科目所屬明細(xì)科目中固定資產(chǎn)盤虧或報(bào)廢損失減去固定資產(chǎn)盤盈收益后的差額填列。為填列本項(xiàng)目，企業(yè)平時(shí)應(yīng)在“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬，并及時(shí)計(jì)算累計(jì)額，以便編制現(xiàn)金流量表時(shí)有據(jù)可查。(8)財(cái)務(wù)費(fèi)用本項(xiàng)目反映企業(yè)發(fā)生的與投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，不包括由于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用可以分別歸屬于經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。例如，商業(yè)匯票貼現(xiàn)的貼現(xiàn)息屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用；購買

38、固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的匯兌損益屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用；計(jì)入損益的借款利息屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。因此，在將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)把屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)部分的財(cái)務(wù)費(fèi)用從凈利潤中剔除。本項(xiàng)目可根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)賬借方發(fā)生額分析填列，如為收益，以“-”填列。為了填列本項(xiàng)目，企業(yè)可以再按“經(jīng)營活動(dòng)”、“投資活動(dòng)”、“籌資活動(dòng) ”對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用分設(shè)明細(xì)核算，每一筆財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，將其歸入“經(jīng)營活動(dòng)”、“投資活動(dòng)”或“籌資活動(dòng)”相應(yīng)明細(xì)中?，F(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù)(9)投資損失（減：收益）投資損益是因?yàn)橥顿Y活動(dòng)所引起的，不屬于經(jīng)營活動(dòng)，在將凈利潤

39、調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量時(shí)，應(yīng)將這部分損益從凈利潤中調(diào)整。本期若為投資收益，調(diào)整時(shí)從凈利潤中扣除；若為投資損失，在凈利潤的基礎(chǔ)上加回。本項(xiàng)目根據(jù)損益表中“投資收益”項(xiàng)目的數(shù)字填列，如為投資收益，以“-”填列。(10)遞延稅款遞延稅款科目主要核算由于時(shí)間性差異所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得額之間的差異影響所得稅的金額，以及以后各期轉(zhuǎn)回的金額。由于實(shí)際交納所得稅時(shí)是按應(yīng)稅所得額計(jì)算的，遞延稅款只是對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的調(diào)整，并沒有發(fā)生實(shí)際的現(xiàn)金流入或流出，但在損益表上已列入了所得稅費(fèi)用，減少了凈利潤。因此，在將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整凈利潤?！斑f延稅款借項(xiàng)”的期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，

40、以及“遞延稅款貸項(xiàng)”的期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以正數(shù)填列；“遞延稅款借項(xiàng)”的期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以及“遞延稅款貸項(xiàng)”的期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以“-”填列。本項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中的“遞延稅款借項(xiàng)”或“遞延稅款貸項(xiàng)”的期初數(shù)和期末數(shù)的差額分析填列。(11)存貨的減少（減：增加）存貨的增減變動(dòng)屬于經(jīng)營活動(dòng)。在不存在賒銷的情況下，若某一期間期末存貨比期初存貨增加，說明當(dāng)期購入的存貨除耗用外，還留有余額，即除了當(dāng)期銷售成本包含的存貨發(fā)生現(xiàn)金支出外，還為增加存貨發(fā)生了現(xiàn)金支出，故應(yīng)在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量時(shí)，減去本期存貨的增加額。 所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量時(shí)，應(yīng)在凈利潤上加

41、上存貨的減少數(shù)。在存在賒購的情況下，還應(yīng)通過調(diào)整應(yīng)付款項(xiàng)的增減變動(dòng)來反映賒購對(duì)現(xiàn)金流量的影響。本項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目的期初數(shù)和期末數(shù)的差額分析填列。涉及投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)引起存貨的增減，應(yīng)調(diào)整“存貨”項(xiàng)目的余額。(12)經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目主要是指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分及應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額。若某一期間經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的期末余額大于期初余額，說明本期銷售收入中有一部分收入沒有收到現(xiàn)金，但在損益表中已將銷售收入全數(shù)列入凈利潤。因此，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，將經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增加額從凈利潤中減去； 反之，若某一

42、期間經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目期末余額小于期初余額，說明本期收到的現(xiàn)金大于損益表中所確認(rèn)的銷售收入，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，將經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少額加回。本項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款（不考慮壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備已調(diào)整）”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款” 的期末數(shù)與期初數(shù)的差額分析填列。(13)經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目主要是指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)付工資（應(yīng)扣除在建工程人員未付的工資）、應(yīng)付福利費(fèi)（應(yīng)扣除在建工程人員未付的應(yīng)付福利費(fèi)）、應(yīng)交稅金（應(yīng)扣除在建工程等投資活動(dòng)負(fù)擔(dān)的應(yīng)付未付的稅金）、其他應(yīng)付款等項(xiàng)目中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)

43、稅額。 若某一期間經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的期末余額大于期初余額，說明本期購入的存貨中有一部分沒有支付現(xiàn)金，但在損益表中已將銷售成本全數(shù)列入。本項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)付款”中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)部分的期末數(shù)與期初數(shù)的差額分析填列。項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)性質(zhì)填列依據(jù)報(bào)表披露的內(nèi)容會(huì)計(jì)恒等式 權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)點(diǎn)數(shù)所有賬戶期末余額特定時(shí)點(diǎn)擁有或可控的經(jīng)濟(jì)資源資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)期數(shù)損益類賬戶本期發(fā)生額一定時(shí)期的經(jīng)營成果及其分配利潤=收入-費(fèi)用收付實(shí)現(xiàn)制 時(shí)期數(shù)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物本期發(fā)生額一定時(shí)期

44、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物來源現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=凈流量習(xí)題課：一、 a企業(yè)本期發(fā)生下列業(yè)務(wù)：1、銷售產(chǎn)品280萬元增值稅銷項(xiàng)稅47萬6已到賬。2、應(yīng)收票據(jù)期初余額270000元，期末余額60000元。3、應(yīng)收賬款期初余額100萬元，期末余額400000元。4、預(yù)收賬款期初余額40000元，期末余額80000元。5、年度內(nèi)核銷壞賬20000元。6、本期發(fā)生銷售退回30000元已支付。求：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 解：270000+476000+（27000-60000）+（1000000-400000-20000）+（80000-40000）-30000=4076000元二、丁企業(yè)本期發(fā)生下列業(yè)務(wù)：1、利潤表中經(jīng)營成本200000