中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專家技術(shù)援助小組信息公告

1、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專家技術(shù)援助小組信息公告第8號(hào)2004-2-25 13:25:16    閱讀8934次        針對(duì)最近一段時(shí)間會(huì)員來(lái)函詢問(wèn)的上市公司會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專家技術(shù)援助小組對(duì)其中一些具有普遍意義的問(wèn)題進(jìn)行了研究，現(xiàn)答復(fù)如下：一、X上市公司的控股股東為Y國(guó)有獨(dú)資企業(yè)。2003年8月，Y企業(yè)被Z民營(yíng)企業(yè)收購(gòu)。該項(xiàng)收購(gòu)涉及與執(zhí)行財(cái)政部印發(fā)的企業(yè)資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)處理暫行辦法（財(cái)企2003233號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱暫行辦法）有關(guān)的4個(gè)問(wèn)題：1. 暫行辦法是否適用于上市公司？2.

2、 由于上市公司實(shí)際控制人發(fā)生變更，對(duì)上市公司而言，是否屬于暫行辦法第十三條第五款所述的變更管理關(guān)系？3. 暫行辦法第二條所述的資產(chǎn)損失是否包括計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和職工安置補(bǔ)償費(fèi)？4. 由于實(shí)際控制人發(fā)生變更，上市公司是否可以將“資產(chǎn)損失”按照暫行辦法第十三條的規(guī)定核銷所有者權(quán)益？答：經(jīng)向有關(guān)政策部門了解，現(xiàn)對(duì)上述4個(gè)問(wèn)題回答如下：1. 暫行辦法適用于所有企業(yè)，因而也適用于上市公司。2. 上市公司的國(guó)有控股股東被民營(yíng)企業(yè)收購(gòu)的情形不屬于暫行辦法第十三條第五款所述的變更管理關(guān)系，國(guó)家指定的控股股東變更才屬于暫行辦法第十三條第五款所述的變更管理關(guān)系。3. 暫行辦法第二條所述的資產(chǎn)損失不包括計(jì)提的

3、各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，也不包括職工安置補(bǔ)償費(fèi)。4. 由于所述上市公司控股股東的變更不屬于規(guī)定的變更管理關(guān)系，因此，上市公司不能將“資產(chǎn)損失”按照暫行辦法第十三條的規(guī)定核銷所有者權(quán)益。二、由于A公司持有B公司股權(quán)比例從51%下降為40%，且已無(wú)控制權(quán)，不再將B公司納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍內(nèi)。在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中，A公司是繼續(xù)反映以前年度B公司計(jì)提的按照A公司持股比例調(diào)整的盈余公積，還是根據(jù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的變化對(duì)有關(guān)項(xiàng)目作出調(diào)整？答：當(dāng)A公司由于持股比例下降且無(wú)控制權(quán)、而不再將B公司納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的變化對(duì)有關(guān)項(xiàng)目作出調(diào)整。編制合并抵消分錄時(shí)不再補(bǔ)提上年末計(jì)提的B公司盈余公積中屬

4、于A公司的份額，由此增加了合并利潤(rùn)分配表中的年初未分配利潤(rùn)。同時(shí)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明未分配利潤(rùn)和盈余公積的變動(dòng)原因。三、A公司持有B公司51%的股權(quán)，C公司持有B公司49%的股權(quán)。經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，B公司決定在2001年和2002年分派現(xiàn)金股利，但一直未有派發(fā)。2003年A公司收購(gòu)C公司持有B公司49%的股權(quán)，且C公司承諾將2001年和2002年尚未派發(fā)的現(xiàn)金股利無(wú)償轉(zhuǎn)讓給A公司，B公司董事會(huì)據(jù)此修改了2001年和2002年分派現(xiàn)金股利決議，并經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)。A公司能否根據(jù)B公司修改的2001年和2002年股利分派決議，追溯調(diào)整以前年度的未分配利潤(rùn)和少數(shù)股東權(quán)益？答：B公司在2001年和2002年

5、分派現(xiàn)金股利的決議已經(jīng)生效，新修改的分派協(xié)議只是確認(rèn)已宣告發(fā)放股利的支付對(duì)象由C公司變更為A公司，而不影響C公司及A公司在B公司宣告發(fā)放股利時(shí)同為B公司股東的權(quán)利及關(guān)系，因此是一種債權(quán)的轉(zhuǎn)移。同時(shí)，在股東身份合法以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易合法的前提下，C公司將其對(duì)B公司應(yīng)收股利“無(wú)償”轉(zhuǎn)讓給A公司的行為應(yīng)視為A公司和C公司之間進(jìn)行的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易整體的一部分，是決定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格最終金額的因素之一。因此，對(duì)于A公司從C公司受讓的應(yīng)收B公司股利，應(yīng)確認(rèn)為A公司的債權(quán)，同時(shí)調(diào)減A公司向C公司收購(gòu)B公司49%股權(quán)的收購(gòu)成本，即相應(yīng)減少A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值；而不應(yīng)追溯調(diào)整以前年度未分配利潤(rùn)和少數(shù)股東

6、權(quán)益。四、如果對(duì)同一購(gòu)貨單位既有應(yīng)收賬款又有預(yù)收賬款，企業(yè)能否按照應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款相抵后的余額在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示？答：如果企業(yè)對(duì)同一購(gòu)貨單位既有應(yīng)收賬款又有預(yù)收賬款，在期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)通常不應(yīng)當(dāng)相互抵消。但是，在法律沒(méi)有禁止性規(guī)定的前提下，如果企業(yè)與該購(gòu)貨單位達(dá)成一致的書(shū)面意見(jiàn)，同意按照債權(quán)債務(wù)凈額結(jié)算，或同意同時(shí)兌現(xiàn)債權(quán)與債務(wù)，企業(yè)可以按照應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款相抵后的余額在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。五、將對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)視同銷售時(shí)，企業(yè)應(yīng)按對(duì)外捐贈(zèng)的資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算應(yīng)交的增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅）。其中所指的“相關(guān)稅費(fèi)”是否包含城建稅、教育費(fèi)附加等？答：經(jīng)向有關(guān)政策部門了解，包含城建稅、教

7、育費(fèi)附加等。六、與“資本公積資本溢價(jià)”有關(guān)的三個(gè)問(wèn)題：1企業(yè)投資者投入的資金超過(guò)其注冊(cè)資本所占份額的部分是否都應(yīng)確認(rèn)為“資本公積資本溢價(jià)”？2如果企業(yè)將投資者投入的資金超過(guò)其注冊(cè)資本所占份額的部分確認(rèn)為“其他應(yīng)付款”，為降低資產(chǎn)負(fù)債率，經(jīng)股東會(huì)同意，能否將“其他應(yīng)付款”轉(zhuǎn)作“資本公積資本溢價(jià)”？3經(jīng)股東會(huì)決議，企業(yè)能否將“資本公積（資本溢價(jià)）”退還股東？答：1. 根據(jù)企業(yè)出資者簽署的與出資有關(guān)的協(xié)議或合同，如果出資者共同約定將某出資者超過(guò)其注冊(cè)資本所占份額的部分作為所有者權(quán)益，則企業(yè)確認(rèn)為“資本公積資本溢價(jià)”；如果出資者共同約定將某出資者超過(guò)其注冊(cè)資本所占份額的部分作為負(fù)債，待一定期間需要償還

8、給出資者的，則應(yīng)確認(rèn)為對(duì)某出資者的負(fù)債，計(jì)入“其他應(yīng)付款”。2. 由于出資者原已共同約定將某出資者超過(guò)其注冊(cè)資本所占份額的部分作為負(fù)債，當(dāng)出資者放棄此債權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定將債權(quán)人放棄的債權(quán)在“資本公積其他資本公積”核算。3. 除非因企業(yè)減少注冊(cè)資本而相應(yīng)地減少“資本公積資本溢價(jià)”，否則企業(yè)不能將“資本公積（資本溢價(jià)）”退還股東。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專家技術(shù)援助小組 二四年二月十九日 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專家技術(shù)援助小組信息公告第7號(hào)2003-12-19 15:22:54    閱讀6805次    最近一段時(shí)間，一

9、些注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)函詢問(wèn)有關(guān)上市公司的會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專家技術(shù)援助小組對(duì)其中一些具有普遍意義的問(wèn)題進(jìn)行了研究，現(xiàn)答復(fù)如下：一、企業(yè)在改制資產(chǎn)評(píng)估工作中，應(yīng)當(dāng)依據(jù)哪些文件對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？答：企業(yè)在改制資產(chǎn)評(píng)估工作中，如果涉及資產(chǎn)評(píng)估增值所得稅的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和股份有限公司會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題解答的通知（財(cái)會(huì)字199866號(hào)）的規(guī)定辦理。二、在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，銀行承兌匯票能否作為現(xiàn)金等價(jià)物？答：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表的規(guī)定，銀行承兌匯票不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。三、公司對(duì)高速公路收費(fèi)權(quán)采用車流量法進(jìn)行攤銷，目前正在對(duì)該路橋進(jìn)行改造

10、，預(yù)計(jì)支出X億元，工程預(yù)計(jì)2003年完工，能否將該支出進(jìn)行資本化處理？答：第一,公路收費(fèi)權(quán)應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算,按照規(guī)定的期限平均攤銷；第二,對(duì)無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出,不應(yīng)當(dāng)資本化,而應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化,即路橋改造支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化。四、A有限公司和B個(gè)人擬成立一家新公司。B中標(biāo)取得一塊土地使用權(quán)，交納土地出讓金X萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否根據(jù)B匯往土地局的電匯單、國(guó)有土地出讓合同、股東出資確認(rèn)函、土地局確認(rèn)收到款項(xiàng)并承諾該土地由新設(shè)公司開(kāi)發(fā)的文件，將交納的土地出讓金X萬(wàn)作為貨幣資金驗(yàn)資？答：根據(jù)中華人民共和國(guó)公司法、公司注冊(cè)資本登記管理暫行規(guī)定和獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)驗(yàn)資的有關(guān)規(guī)定，如果以貨幣方式出資，股東應(yīng)當(dāng)按

11、照協(xié)議、章程的有關(guān)要求將其認(rèn)繳的貨幣資金足額存入擬設(shè)立公司在其所在地銀行開(kāi)立的賬戶。B匯往土地局的X萬(wàn)元，系支付的土地出讓價(jià)款，不符合貨幣出資的條件，不能作為貨幣資金驗(yàn)資。五、企業(yè)對(duì)自己舉辦的學(xué)校能否采用權(quán)益法進(jìn)行核算？能否合并學(xué)校的會(huì)計(jì)報(bào)表？答：根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，出資人從學(xué)校獲取回報(bào)的能力受到限制。因此，企業(yè)對(duì)自己舉辦的學(xué)校應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行核算，不應(yīng)合并學(xué)校的會(huì)計(jì)報(bào)表。六、根據(jù)中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法的精神，我地正在對(duì)2003年9月1日之前的民辦學(xué)校補(bǔ)充辦理驗(yàn)資手續(xù)。如何辦理此類驗(yàn)資業(yè)務(wù)？答：對(duì)民辦學(xué)校進(jìn)行驗(yàn)資，可以參照獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)驗(yàn)資和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第3號(hào)

12、驗(yàn)資的規(guī)定辦理。對(duì)于新設(shè)學(xué)校，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行必要的審驗(yàn)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶忩?yàn)證據(jù)，對(duì)各出資者的出資額進(jìn)行驗(yàn)證。對(duì)于已經(jīng)設(shè)立多年的學(xué)校，如果無(wú)法就初始投資實(shí)施必要的審驗(yàn)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并依此確定最近某一時(shí)日的凈資產(chǎn)，經(jīng)出資者達(dá)成協(xié)議，確定各出資者的出資比例及出資額。七、如果一家企業(yè)的分公司與另外一家非關(guān)聯(lián)方企業(yè)的分公司分別以各自的凈資產(chǎn)進(jìn)行整體置換時(shí)，是將各分公司看成一個(gè)整體直接采用非貨幣性交易準(zhǔn)則，還是將各分公司的資產(chǎn)區(qū)分成貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，根據(jù)貨幣性資產(chǎn)是否占整個(gè)交易的25%來(lái)判斷是采用非貨幣性交易還是貨幣性交易？答：將各公司看成一個(gè)整體，根據(jù)企業(yè)會(huì)

13、計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性交易辦理比較合適。對(duì)換入的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)以換出資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值入賬。通常來(lái)講，換入的資產(chǎn)和負(fù)債屬于貨幣性項(xiàng)目的，以其原賬面價(jià)值入賬（如果不考慮壞賬準(zhǔn)備的話）；換入的為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的，以零價(jià)值入賬；換入的為預(yù)付或預(yù)收賬款的，以其原賬面價(jià)值入賬。在此基礎(chǔ)上，再將換出凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值剩余部分，以相對(duì)公允價(jià)值為基礎(chǔ)，分?jǐn)偟綋Q入的存貨、短期投資以及長(zhǎng)期資產(chǎn)，并由此確定其入賬價(jià)值。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專家技術(shù)援助小組2003年12月5日中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專家技術(shù)援助小組信息公告第6號(hào)2003-8-4 13:11:04    閱讀11444次 

14、;   最近一段時(shí)間，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)函詢問(wèn)有關(guān)上市公司的會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專家技術(shù)援助小組對(duì)其中一些具有普遍意義的問(wèn)題進(jìn)行了研究，現(xiàn)答復(fù)如下：一、關(guān)于債轉(zhuǎn)股企業(yè)可否根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果調(diào)賬？根據(jù)1998年5月27日財(cái)政部印發(fā)的關(guān)于股份有限公司有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題解答，公司購(gòu)買其他企業(yè)的全部股權(quán)時(shí)，被購(gòu)買企業(yè)保留法人資格的，被購(gòu)買企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)賬；被購(gòu)買企業(yè)喪失法人資格的，公司應(yīng)按被購(gòu)買企業(yè)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值入賬。公司購(gòu)買其他企業(yè)的部分股權(quán)時(shí)，被購(gòu)買企業(yè)的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)保持不變。通常情況下，債轉(zhuǎn)股可理解為原債權(quán)人以債權(quán)換入實(shí)施債轉(zhuǎn)股企業(yè)的部分股權(quán)。因此，債轉(zhuǎn)股

15、企業(yè)原則上不應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果調(diào)賬。二、關(guān)于園林經(jīng)營(yíng)企業(yè)綠化支出的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將為保持綠化而發(fā)生的日常維護(hù)費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。    三、關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的輔助費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理    根據(jù)財(cái)政部1998年12月28日印發(fā)的關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和<股份有限公司會(huì)計(jì)制度>有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題的解答（財(cái)會(huì)字199866號(hào)）的規(guī)定，從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的公司，為開(kāi)發(fā)房地

16、產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工之前，計(jì)入開(kāi)發(fā)成本；在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工之后，計(jì)入當(dāng)期損益。房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的輔助費(fèi)用屬于借款費(fèi)用的一部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。    四、關(guān)于對(duì)境外注冊(cè)的單船公司，在審計(jì)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何確認(rèn)船舶的權(quán)屬？    在確認(rèn)船舶的權(quán)屬時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)地觀察船舶，并向企業(yè)管理層索取船舶權(quán)屬的相關(guān)文件，如董事會(huì)決定購(gòu)買或建造船舶的會(huì)議紀(jì)要、船舶建造合同、購(gòu)買發(fā)票、船東登記文件及保險(xiǎn)單證等。    五、關(guān)于債務(wù)重組時(shí)發(fā)生的評(píng)估、咨詢等費(fèi)用如何進(jìn)行會(huì)

17、計(jì)處理？    債務(wù)重組時(shí)發(fā)生的評(píng)估、咨詢等費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入重組期間損益。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專家技術(shù)援助小組2003.8.4.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專家技術(shù)援助小組信息公告第5號(hào)2003-3-10 9:54:41    閱讀10413次近日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)針對(duì)事務(wù)所來(lái)函詢問(wèn)的有關(guān)問(wèn)題以書(shū)面方式予以了答復(fù)。對(duì)一些具有普遍意義的復(fù)函，我會(huì)現(xiàn)通過(guò)“專家技術(shù)援助小組信息公告”專欄予以公布，供注冊(cè)會(huì)計(jì)師參考附件：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否將往來(lái)賬項(xiàng)詢證函回函提供給客戶作為法律訴訟證據(jù)的答復(fù) 最近一段時(shí)間，一些

18、會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)函詢問(wèn)能否將往來(lái)賬項(xiàng)詢證函回函提供給客戶作為法律訴訟證據(jù)，經(jīng)研究，現(xiàn)答復(fù)如下： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，為印證影響會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的賬戶余額或其他信息，通常以被審計(jì)單位的名義向第三方發(fā)出詢證函，并將詢證函回函作為審計(jì)證據(jù)，納入審計(jì)工作底稿管理，所有權(quán)歸會(huì)計(jì)師事務(wù)所。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)審計(jì)工作底稿第二十二條和二十三條的規(guī)定，除法院、檢察院及其他部門依法查閱審計(jì)工作底稿、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查以及前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通等情況外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得將審計(jì)工作底稿提供給任何部門或個(gè)人，也不宜將往來(lái)賬項(xiàng)詢證函回函提供給客戶作為法律訴訟證據(jù) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 二零零三年三月五日中

19、國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專家技術(shù)援助小組信息公告第4號(hào)2002-10-10 8:48:30    閱讀17749次  近日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)針對(duì)事務(wù)所來(lái)函詢問(wèn)的有關(guān)問(wèn)題以書(shū)面方式予以了答復(fù)。對(duì)一些具有普遍意義的復(fù)函，我會(huì)現(xiàn)通過(guò)“專家技術(shù)援助小組信息公告”專欄予以公布，供注冊(cè)會(huì)計(jì)師參考。附件：關(guān)于對(duì)“企業(yè)會(huì)計(jì)制度”有關(guān)問(wèn)題的復(fù)函 財(cái)會(huì)便200253號(hào)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)： 你會(huì)轉(zhuǎn)來(lái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)于上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)問(wèn)題收悉，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題答復(fù)如下： 一、關(guān)于應(yīng)收款項(xiàng)與應(yīng)收款項(xiàng)及其他資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。我們認(rèn)為，應(yīng)收款項(xiàng)屬現(xiàn)金資

20、產(chǎn)，但以應(yīng)收款項(xiàng)與應(yīng)收款項(xiàng)及其他資產(chǎn)進(jìn)行交換時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度作了特別規(guī)定，即企業(yè)以應(yīng)收款項(xiàng)換入包括應(yīng)收款項(xiàng)在內(nèi)的多項(xiàng)資產(chǎn)的情況（不涉及補(bǔ)價(jià)），按照換入應(yīng)收款項(xiàng)的原賬面價(jià)值作為換入應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價(jià)值，除應(yīng)收款項(xiàng)以外的其他資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按照換入其他資產(chǎn)公允價(jià)值占換入的全部其他資產(chǎn)的公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出全部資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去換入的應(yīng)收款項(xiàng)入賬價(jià)值后的余額進(jìn)行分配。對(duì)評(píng)估日至資產(chǎn)交接日之間的流動(dòng)資產(chǎn)的變動(dòng)如何處理，應(yīng)視雙方合同及具體交易情況而定。 對(duì)于換入的應(yīng)收款項(xiàng)中換出企業(yè)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備且計(jì)提方法和比例與換入企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例不同的，企業(yè)應(yīng)考慮對(duì)

21、換入的應(yīng)收款項(xiàng)原計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的比例和方法的合理性，并確定應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備，企業(yè)換出的應(yīng)收款項(xiàng)，減去換入應(yīng)收款項(xiàng)原賬面余額和確定的壞賬準(zhǔn)備后的差額，在除應(yīng)收款項(xiàng)以外的其他資產(chǎn)中進(jìn)行分配。 二、關(guān)于以部分資產(chǎn)和負(fù)債對(duì)外投資初始投資成本確定的問(wèn)題。企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性交易中規(guī)定，企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資作為非貨幣性交易處理，以投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為股權(quán)投資的初始投資成本。對(duì)于以部分資產(chǎn)、負(fù)債出資，應(yīng)比照上述原則處理，即以投資出資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值作為股權(quán)投資的初始投資成本。 三、關(guān)于涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易應(yīng)確認(rèn)的收益中扣除的相關(guān)稅費(fèi)是否含除教育費(fèi)附加外的其他費(fèi)用的問(wèn)題。我們認(rèn)為，

22、與非貨幣性交易相關(guān)的除教育費(fèi)附加以外的其他費(fèi)用可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不需要按比例抵減非貨幣性交易應(yīng)確認(rèn)的收益。 四、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售收入確認(rèn)問(wèn)題。我們認(rèn)為，企業(yè)會(huì)計(jì)制度中已作出規(guī)定，即在沒(méi)有建造合同的情況下，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)商品房對(duì)外銷售收入的確定，應(yīng)滿足商品銷售收入確認(rèn)的四項(xiàng)條件，在未滿足四個(gè)條件的情況下，不得確認(rèn)為收入。 財(cái)政部會(huì)計(jì)司 二00二年九月三十日中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專家技術(shù)援助小組信息公告第3號(hào)2002-10-10 8:47:42    閱讀13538次    近日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

23、針對(duì)事務(wù)所來(lái)函詢問(wèn)的有關(guān)問(wèn)題以書(shū)面方式予以了答復(fù)。對(duì)一些具有普遍意義的復(fù)函，我會(huì)現(xiàn)通過(guò)“專家技術(shù)援助小組信息公告”專欄予以公布，供注冊(cè)會(huì)計(jì)師參考。附件：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于對(duì)公司在凈資產(chǎn)出現(xiàn)巨額赤字情況下如何進(jìn)行驗(yàn)資的復(fù)函一、當(dāng)公司在凈資產(chǎn)出現(xiàn)巨額赤字情況下辦理增資時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)驗(yàn)資和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第3號(hào)驗(yàn)資（試行）的要求，在驗(yàn)資報(bào)告的說(shuō)明段中說(shuō)明被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊(cè)資本這一事實(shí)。二、公司凈資產(chǎn)出現(xiàn)巨額赤字時(shí)，公司股東對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)要符合公司法、公司章程等規(guī)定。對(duì)于外商投資企業(yè)的股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，還應(yīng)當(dāng)經(jīng)外經(jīng)貿(mào)主管部門批準(zhǔn)。股

24、東轉(zhuǎn)讓股權(quán)但公司的注冊(cè)資本金額不變時(shí)，工商行政管理部門在辦理變更登記時(shí)，不要求提交驗(yàn)資報(bào)告。三、對(duì)以前注冊(cè)資本的實(shí)收情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告的說(shuō)明段中說(shuō)明以前驗(yàn)資的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱及驗(yàn)證情況，并說(shuō)明包括本期在內(nèi)的注冊(cè)資本累計(jì)實(shí)收金額。如果辦理變更驗(yàn)資的注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所以前出具的驗(yàn)資報(bào)告存在問(wèn)題，最好不要承接變更驗(yàn)資業(yè)務(wù)。二OO二年九月十二日中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專家技術(shù)援助小組信息公告第2號(hào)2002-10-10 8:45:22    閱讀12923次    近日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)針

25、對(duì)事務(wù)所來(lái)函詢問(wèn)的有關(guān)問(wèn)題以書(shū)面方式予以了答復(fù)。對(duì)一些具有普遍意義的復(fù)函，我會(huì)現(xiàn)通過(guò)“專家技術(shù)援助小組信息公告”專欄予以公布，供注冊(cè)會(huì)計(jì)師參考。 附件：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所更正審計(jì)結(jié)論有關(guān)問(wèn)題的復(fù)函     一、在審計(jì)報(bào)告發(fā)出后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果發(fā)現(xiàn)了一些審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的可能導(dǎo)致修正審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位討論如何處理。如果被審計(jì)單位同意修改原來(lái)提供的有關(guān)資料，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，針對(duì)修改后的資料重新出具審計(jì)報(bào)告，并要求被審計(jì)單位確保已經(jīng)采取措施將這一情況通知了有關(guān)的審計(jì)報(bào)告使用人。 &

26、#160;  二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將前一次出具的審計(jì)報(bào)告撤銷，重新出具審計(jì)報(bào)告，而不是出具補(bǔ)充審計(jì)報(bào)告，以免對(duì)報(bào)告使用人造成誤導(dǎo)。    三、從原審計(jì)報(bào)告簽署日至撤銷日，如果因會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)不當(dāng)造成審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)錯(cuò)誤，報(bào)告使用人依賴該報(bào)告造成損失的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。                       &

27、#160;         二OO二年九月五日中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專家技術(shù)援助小組信息公告第1號(hào)2002-8-26 12:23:34    閱讀10328次         中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自成立上市公司會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題專家技術(shù)援助小組以來(lái)，陸續(xù)收到會(huì)計(jì)師事務(wù)所書(shū)面來(lái)函咨詢問(wèn)題。近日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已就有關(guān)問(wèn)題以書(shū)面方式予以了答復(fù)。對(duì)一些具有普遍意義的復(fù)函，我會(huì)將通過(guò)“專家技術(shù)援助小

28、組信息公告”專欄予以公布，供注冊(cè)會(huì)計(jì)師參考。復(fù)函一：關(guān)于對(duì)國(guó)家專項(xiàng)科研開(kāi)發(fā)費(fèi)用核算的復(fù)函（財(cái)會(huì)便200236號(hào)）  二OO二年八月二十日復(fù)函一：關(guān)于對(duì)國(guó)家專項(xiàng)科研開(kāi)發(fā)費(fèi)用核算的復(fù)函財(cái)會(huì)便 2002 36號(hào) 深圳市中興通訊股份有限公司：你公司“關(guān)于國(guó)家產(chǎn)品研發(fā)專項(xiàng)資金或撥款會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的請(qǐng)示”收悉，就來(lái)函所述情況，經(jīng)研究，答復(fù)如下：按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)收到國(guó)家撥入的具有專門用途的資金，通過(guò)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算，撥款項(xiàng)目完成后形成的資產(chǎn)部分，從“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入資本公積；未形成資產(chǎn)需核銷的部分，經(jīng)批準(zhǔn)沖減專項(xiàng)應(yīng)付款。企業(yè)收到國(guó)家撥入的產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)專項(xiàng)資金或撥

29、款，應(yīng)先通過(guò)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算，為完成承擔(dān)的國(guó)家專項(xiàng)撥款指定的研發(fā)產(chǎn)品活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品相同的方法進(jìn)行歸集，并在“生產(chǎn)成本”中單列項(xiàng)目核算。待研發(fā)成功后，如將研發(fā)成果交給國(guó)家，并經(jīng)批準(zhǔn)核銷專項(xiàng)應(yīng)付款的，按應(yīng)核銷金額，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目， 貸記“生產(chǎn)成本”科目；如研發(fā)成果留給你公司的，除將發(fā)生的費(fèi)用從“生產(chǎn)成本”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“庫(kù)存商品”科目外，還應(yīng)同時(shí)將專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入資本公積。如研發(fā)的項(xiàng)目將形成固定資產(chǎn)的，則應(yīng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的費(fèi)用，待項(xiàng)目完成結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)或經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)，再按上述原則進(jìn)行處理。     &

30、#160;                            財(cái)政部會(huì)計(jì)司                            二00二年八月十六日省注協(xié)專家小組答疑（一） 發(fā)布日期：(2005年1月25日) (閱讀1204次)    針對(duì)最近一段時(shí)間會(huì)員咨詢的問(wèn)題，省注協(xié)專家小組于2005年1月17日對(duì)其中一些具有普遍性的問(wèn)題進(jìn)行了研究，現(xiàn)答復(fù)如下：    1、企業(yè)改制時(shí)，清產(chǎn)核資結(jié)果能否代替資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告作為驗(yàn)資的依據(jù)?    答復(fù)：清產(chǎn)核資結(jié)