地市級煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的思考與探索

1、    地市級煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的思考與探索    劉洪濤周峰摘 要：預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)預(yù)算編制和執(zhí)行的依據(jù)，是企業(yè)進(jìn)行會計核算與預(yù)算控制的基礎(chǔ)。本文在分析煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額管理現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)原則、建設(shè)流程、指標(biāo)體系和定額標(biāo)準(zhǔn)測算及應(yīng)用進(jìn)行了思考和探索。關(guān)鍵詞：預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)；體系建設(shè)；煙草商業(yè)企業(yè)一、引言全面預(yù)算管理是實現(xiàn)企業(yè)核心競爭力塑造與提升的重要手段。預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)預(yù)算編制和執(zhí)行的依據(jù)，是企業(yè)進(jìn)行會計核算與預(yù)算控制的基礎(chǔ)，科學(xué)合理的制定預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，可以顯著增強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性，提高企業(yè)

2、預(yù)算管理精細(xì)化水平。所謂定額是指在一定生產(chǎn)技術(shù)和組織條件下，為合理利用人力、物力、財力所規(guī)定的消耗或占用資源。預(yù)算定額是將來企業(yè)營運的準(zhǔn)繩，并用以控制將來營運進(jìn)行的一種財務(wù)計劃，是對任何未來成本的估計，是任何有關(guān)人力、物力及其他資源運用的有系統(tǒng)的計劃。預(yù)算定額管理就是利用預(yù)算定額來合理安排和使用人力、物力、財力的一種管理方法。近年來，山東濟(jì)南煙草有限公司（以下簡稱濟(jì)南煙草）為做實做細(xì)煙草行業(yè)全面預(yù)算管理工作，將全面預(yù)算管理作為一套系統(tǒng)的管理思想納入到企業(yè)管理中，并引進(jìn)了先進(jìn)的理念和方法，使得企業(yè)預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)不斷健全，相關(guān)制度建設(shè)取得長足進(jìn)展，預(yù)算管理水平不斷提高，預(yù)算管理逐漸向完善和提高的

3、方向轉(zhuǎn)變。但仍然存在著如全員參與積極性不高、預(yù)算定額管理工作滯后、預(yù)算編制的科學(xué)性不強(qiáng)、預(yù)算考核獎懲措施不到位導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行控制力不強(qiáng)和預(yù)算管理信息化程度不高導(dǎo)致預(yù)算決策不及時等一系列問題。二、預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)原則針對濟(jì)南煙草預(yù)算管理現(xiàn)狀，本文遵循pdca循環(huán)上升式理論框架，融合企業(yè)質(zhì)量管理、對標(biāo)管理和信息化建設(shè)，為滿足動態(tài)復(fù)雜環(huán)境下企業(yè)對預(yù)算管理的需求，提出構(gòu)建可量化的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系。在此目標(biāo)的基礎(chǔ)上提出預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)原則。（一）預(yù)算定額目標(biāo)要明確預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)要確立明確目標(biāo)，即把握預(yù)算支出管理的特點和規(guī)律，制定預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)管理制度、推進(jìn)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)，切實發(fā)揮定額標(biāo)準(zhǔn)

4、在預(yù)算管理工作中的基礎(chǔ)支撐作用，實現(xiàn)預(yù)算管理的科學(xué)化、精細(xì)化、規(guī)范化和透明化。（二）預(yù)算定額管理組織機(jī)構(gòu)要強(qiáng)化煙草商業(yè)企業(yè)要成功開展預(yù)算定額管理，首先必須成立強(qiáng)有力的推行組織機(jī)構(gòu)。企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，認(rèn)同實施定額管理的必要性，給予必要支持。同時要成立一個專門負(fù)責(zé)預(yù)算定額管理的組織機(jī)構(gòu)，由具有較強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)能力的人員擔(dān)任組長，財務(wù)部門牽頭、各成本費用歸口管理部門相互配合，制定開展預(yù)算定額管理的實施方案，明確各方職責(zé)，督促部門和員工正確有效地實施定額管理，下達(dá)與考核有關(guān)的控制指標(biāo)，同時加強(qiáng)定額標(biāo)準(zhǔn)的維護(hù)，把握其穩(wěn)定性和變動性兩個特征，維護(hù)其權(quán)威性。（三）預(yù)算定額管理要與質(zhì)量體系建設(shè)相結(jié)合預(yù)算定額

5、管理要服從于企業(yè)質(zhì)量管理體系建設(shè)工作，要將預(yù)算定額管理作為規(guī)范內(nèi)部管理、加強(qiáng)制度建設(shè)的重要舉措，要作為質(zhì)量管理的重要內(nèi)容之一。各歸口管理部門在預(yù)算定額管理工作中要程序化、規(guī)范化，增強(qiáng)預(yù)算分析與評價的針對性，控制成本費用，最終使企業(yè)的質(zhì)量管理體系建設(shè)工作有明顯提高。（四）預(yù)算定額管理要與行業(yè)對標(biāo)管理相結(jié)合將預(yù)算定額管理與行業(yè)對標(biāo)管理相結(jié)合。有了科學(xué)合理的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系，企業(yè)一方面可根據(jù)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)在效率、能耗、費用、成本等指標(biāo)上進(jìn)行橫向比較，比對本企業(yè)與行業(yè)先進(jìn)及行業(yè)平均水平在哪些定額指標(biāo)上有差距，差距有多大，是否高于行業(yè)平均水平；另一方面，可以針對有差距的指標(biāo)，在企業(yè)內(nèi)部深入查找分析原因，有針

6、對性地制定解決問題、縮小差距的措施，從而加以改進(jìn)。（五）預(yù)算定額管理要與信息化建設(shè)相結(jié)合在預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建過程中要搭建預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)管理平臺，借助經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)模型，利用信息化資源，固化模式，用效率標(biāo)準(zhǔn)控制時間成本，用技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)控制設(shè)備成本，用用工標(biāo)準(zhǔn)控制勞務(wù)成本，用能耗標(biāo)準(zhǔn)控制消耗成本。對相關(guān)業(yè)務(wù)和管理用數(shù)字加以量化，通過數(shù)字量化，實現(xiàn)預(yù)算管理從粗放型向精細(xì)化的轉(zhuǎn)變。三、構(gòu)建和優(yōu)化預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)流程按照構(gòu)建可量化的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系要求，本文基于pdca方法對預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)流程進(jìn)行了重組，建立了一套循環(huán)優(yōu)化、階梯式上升的工作流程，以保證在該工作流程下構(gòu)建的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系科學(xué)合理，為企業(yè)

7、有效實施預(yù)算精細(xì)化管理提供幫助。如圖1所示。在圖1中根據(jù)pdca方法的原理及預(yù)算定額管理工作的特點，將預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)流程分為：預(yù)算定額指標(biāo)選擇、預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)編制、預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行、預(yù)算定額執(zhí)行檢查、預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)修訂5個主要環(huán)節(jié)，并將上述5個環(huán)節(jié)分配到pdca的計劃、執(zhí)行、檢查、改進(jìn)4個階段的8個步驟中，借助pdca的螺旋循環(huán)式上升過程，實現(xiàn)對預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的持續(xù)改進(jìn)和應(yīng)用。四、構(gòu)建預(yù)算定額指標(biāo)體系煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額體系的建立需要符合國家法律法規(guī)、行業(yè)政策、地方法規(guī)規(guī)章及企業(yè)內(nèi)部制度規(guī)定等，據(jù)此濟(jì)南煙草將預(yù)算定額指標(biāo)分為國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、地方標(biāo)準(zhǔn)以及企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)四類。（一）國家標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)

8、國家法律法規(guī)、政策等確定的定額標(biāo)準(zhǔn)，譬如稅率、職工工會經(jīng)費計提比例等。（二）行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)行業(yè)指令性計劃、行業(yè)政策以及制度等確定的定額標(biāo)準(zhǔn)，譬如卷煙調(diào)撥和批發(fā)價格、卷煙交易手續(xù)費等。（三）地方標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)地方法規(guī)，地方政策，各級地方人民政府以及財政、物價、勞動和社會保障、民政等部門印發(fā)的規(guī)章、通知，經(jīng)物價部門認(rèn)可的公用或行政事業(yè)收費標(biāo)準(zhǔn)等確定的定額標(biāo)準(zhǔn)。譬如水費、電費、垃圾處理費等標(biāo)準(zhǔn)。（四）企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)管理需要，企業(yè)自行制訂或者上級單位下達(dá)的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)。 濟(jì)南煙草經(jīng)過對企業(yè)預(yù)算管理工作需求進(jìn)行詳細(xì)分析，最終確定了預(yù)算定額指標(biāo)體系的覆蓋范圍。根據(jù)這些范圍，并遵循與預(yù)算指標(biāo)口徑相對接和與會計科

9、目口徑相對接的原則，從卷煙營銷、卷煙物流、卷煙專賣、人力成本和職能管理5個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中選取一級指標(biāo)，其中卷煙營銷環(huán)節(jié)分為卷煙調(diào)撥采購價格定額、卷煙銷售價格定額、卷煙經(jīng)營費用定額3個一級指標(biāo)；卷煙物流環(huán)節(jié)分為卷煙倉儲費用定額、卷煙分揀費用定額、卷煙配送費用定額、卷煙物流管理費用定額4個一級指標(biāo)；卷煙專賣環(huán)節(jié)分為打假經(jīng)費、打私經(jīng)費2個一級指標(biāo)；人力成本管理環(huán)節(jié)分為工資、福利費、社會保險費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保護(hù)費、住房公積金、住房補(bǔ)貼、勞務(wù)費用、解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償10個一級指標(biāo)；職能管理環(huán)節(jié)分為重點控制費用、日常管理費用2個一級指標(biāo)。一級指標(biāo)下又設(shè)二級指標(biāo)及三級指標(biāo)，最終共選取213個三

10、級指標(biāo)，構(gòu)成了濟(jì)南煙草預(yù)算定額指標(biāo)體系。五、預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)測算與應(yīng)用預(yù)算定額指標(biāo)體系確定下來以后，預(yù)算指標(biāo)各歸口管理部門要在預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)管理辦公室的指導(dǎo)下，根據(jù)相關(guān)文件及標(biāo)準(zhǔn)，各司其職、相互協(xié)作，既要保證各責(zé)任范圍內(nèi)的工作有專人負(fù)責(zé)，又保證團(tuán)隊工作流程相互銜接，便于互相交流討論，通過團(tuán)隊協(xié)作的方式確保預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)測算工作的順利進(jìn)行。在預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)測算過程中，濟(jì)南煙草采用平均先進(jìn)性原則、科學(xué)規(guī)范原則、動態(tài)調(diào)整原則和歸口負(fù)責(zé)原則，充分分析了各項成本費用的動因和屬性，并采集了大量與業(yè)務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)，靈活運用實際工作測算、理論模型計算、歷史數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析、市場詢價調(diào)查等方法對消耗資源從量或從價計算定額標(biāo)準(zhǔn)，

11、使計算的定額標(biāo)準(zhǔn)更精確、更具有針對性。確定預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)以后，基于預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)采用信息技術(shù)開發(fā)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)管理平臺，設(shè)計制定出基于定額標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算計算公式，輸入相應(yīng)數(shù)量指標(biāo)（或工作量）后，就能夠按照預(yù)先設(shè)計的計算流程和步驟計算出相應(yīng)預(yù)算指標(biāo)的最終預(yù)算值。該平臺可以進(jìn)行反復(fù)測算，能夠支持預(yù)算執(zhí)行差異分析和預(yù)算考評，并與企業(yè)原有預(yù)算管理系統(tǒng)和財務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行有效集成，實現(xiàn)預(yù)算管理工作的科學(xué)化、流程化、標(biāo)準(zhǔn)化和精細(xì)化。六、總結(jié)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建是提升企業(yè)管理效率，減少各項成本的有效途徑。隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)在發(fā)展過程中所面臨的各項環(huán)境因素也隨之發(fā)生著變化，企業(yè)發(fā)展模式也處于不斷變化中，因此預(yù)算定額各項標(biāo)準(zhǔn)也會不斷變化，不斷改進(jìn)的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系是促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)管理水平持續(xù)提升的關(guān)鍵。（作者單位：山東濟(jì)南煙草有限公司）參考文獻(xiàn)：1 朱霞.全面預(yù)算管理模式及信息與輔助決策系統(tǒng)的研究d.長沙：中南工業(yè)大學(xué)，碩士論文，20022 南京大學(xué)會計學(xué)課題組，中國公司預(yù)算管理現(xiàn)狀的判斷及其評價j.會計研究，2001（4）3 王斌，高晨.論管理會計工具整合系統(tǒng)j.會計研究，2004（4）4 于增彪，袁光華，劉桂英，邢如其.關(guān)于集團(tuán)公司預(yù)算管