河海大學(xué)稅法與稅務(wù)籌劃

1、北京市W公司是一家大型商城。2010年年初，W公司委托該市Y稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃。根據(jù)W公司財(cái)務(wù)部提供的2009年度納稅信息，2009年W公司度銷售各種型號(hào)的空調(diào)1000臺(tái)，取得安裝調(diào)試服務(wù)收入77萬(wàn)元；銷售熱水器2850臺(tái)，取得安裝調(diào)試服務(wù)收入42萬(wàn)元；銷售成套廚房用品627套，取得安裝服務(wù)收入20萬(wàn)，實(shí)際繳納增值稅187260.60元。該企業(yè)認(rèn)為增值稅稅負(fù)過(guò)重，期望Y稅務(wù)師事務(wù)所能夠給出有效的建議和籌劃方案，以減輕增值稅負(fù)擔(dān)。如果你是Y稅務(wù)師事務(wù)所的稅收籌劃專業(yè)人士，請(qǐng)結(jié)合增值稅關(guān)于混合銷售以及兼營(yíng)的規(guī)定給出籌劃方案。解：籌劃：針對(duì)W的財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)狀況，建議該企業(yè)將與商品混合銷售

2、的服務(wù)勞務(wù)業(yè)務(wù)剝離出來(lái)，走專業(yè)化發(fā)展的道路，建立從事專業(yè)服務(wù)的分支機(jī)構(gòu)。在組織形式上，應(yīng)該選擇子公司的形式，使此分支機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立法人資格，在財(cái)務(wù)上實(shí)行獨(dú)立核算，獨(dú)立納稅，在業(yè)務(wù)上與生產(chǎn)廠商直接掛鉤，與商城配套服務(wù)。將原來(lái)生產(chǎn)廠家與商城的雙重業(yè)務(wù)關(guān)系，改為生產(chǎn)廠家與商城的關(guān)系是單純的貨物買賣經(jīng)銷關(guān)系，生產(chǎn)廠家與專業(yè)服務(wù)公司關(guān)系是委托安裝服務(wù)的關(guān)系。這樣，商品的安裝調(diào)試等售后服務(wù)業(yè)務(wù)收入不再按照混合銷售繳納增值稅，而是繳納營(yíng)業(yè)稅。母公司的委托安裝調(diào)試支出形成子公司的收入，總體來(lái)看企業(yè)所得稅的稅收待遇也有所變化。（1）先計(jì)算非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額占混合銷售業(yè)務(wù)銷售總額的比重確定此公司按稅法規(guī)定此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳

3、納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅；（2）納稅人可以通過(guò)增值率的計(jì)算來(lái)判斷一下究竟是繳哪種稅對(duì)自己有利。假定納稅人含稅增値額的增值率為R，含稅銷售額為S，含稅購(gòu)進(jìn)金額為P，已知納稅人適用的增值稅稅率為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，則增值率R=(S-P) ÷S,解出當(dāng)R20.65%，混合銷售業(yè)務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅有利于節(jié)稅，當(dāng)R20.65%時(shí)，繳納增值稅有利于節(jié)稅。（3）若混合銷售業(yè)務(wù)繳營(yíng)業(yè)稅有利于節(jié)稅，就可以采取將混合銷售中承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的部分從原企業(yè)中獨(dú)立出來(lái) 建立子公司的模式去經(jīng)營(yíng)。并通過(guò)計(jì)算進(jìn)行納稅比較，選擇有利于節(jié)稅的模式去經(jīng)營(yíng)。美日公司是一家日用化妝品企業(yè)，該公司將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝

4、品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水360元、一瓶指甲油20元、一支口紅45元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液80元、一瓶摩絲36元；化妝工具及小工藝品15元、塑料包裝盒3元?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為30%，上述價(jià)格均不含稅。要求：從稅務(wù)籌劃角度，分析企業(yè)采用成套銷售是否有利？解：（1）成套銷售，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為：(360+20+45+80+36+15+3)×30%=167.7（元）；（2）先銷售，后包裝，分別核算，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為：（360+20+45）×30%=127.5（元）。由此可見(jiàn)，如果改成先銷售后包裝方式，并且分別核算，每套化妝品消費(fèi)稅稅負(fù)降低

5、40.2元，而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。納稅人A購(gòu)買了100000元的公司債券，年利率為10。納稅人B購(gòu)買了100000元的政府債券，年利率為8。這兩種債券的到期日和風(fēng)險(xiǎn)相同。每個(gè)納稅人獲得的稅后收益率是多少？(A、B均適用25的所得稅稅率)解：A的稅后收益率10%×(1-25%)=7.5%； B的稅后收益率8某煙廠主要生產(chǎn)雪茄煙，每月生產(chǎn)出的雪茄煙總有一部分自產(chǎn)自用。在確定自產(chǎn)自用產(chǎn)品的成本時(shí)采用統(tǒng)一的材料、費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算。某月，其自產(chǎn)自用產(chǎn)成品成本為150萬(wàn)元，假設(shè)利潤(rùn)率為10%，消費(fèi)稅率25%，其組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算如下：組成計(jì)稅價(jià)格（150150×10

6、%）（125%）220（萬(wàn)元），應(yīng)納消費(fèi)稅220×25%55（萬(wàn)元）如果企業(yè)降低同期同類雪茄煙的成本，該批雪茄煙成本為130萬(wàn)元，則可使企業(yè)節(jié)減消費(fèi)稅多少元？解：組成計(jì)稅價(jià)格（130130×10%）（125%）190.67（萬(wàn)元），應(yīng)納消費(fèi)稅190.67×25%47.67（萬(wàn)元），節(jié)稅7.33萬(wàn)元。為了進(jìn)一步擴(kuò)大銷售，信義公司采取多樣化生產(chǎn)銷售策略，生產(chǎn)糧食白酒與藥酒組成的禮品套裝進(jìn)行銷售。2010年6月，該廠對(duì)外銷售700套套裝酒，單價(jià)100元÷套，其中糧食白酒、藥酒各1瓶，均為1斤裝（若單獨(dú)銷售，糧食白酒30元÷瓶，藥酒70元÷

7、瓶）。假設(shè)此包裝屬于簡(jiǎn)易包裝，包裝費(fèi)可以忽略不計(jì)，那么該企業(yè)對(duì)此銷售行為應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行納稅籌劃？（根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，糧食白酒的比例稅率為20%，定額稅率為0.5元÷ 斤；藥酒的比例稅率為10%，無(wú)定額稅率）解：（1）多數(shù)公司的慣常做法是將產(chǎn)品包裝好后直接銷售。在這一銷售模式中，“將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的應(yīng)按最高稅率征稅”，因此，藥酒不僅按20%的高稅率從價(jià)計(jì)稅，還要按0.5元÷斤的定額稅率從量計(jì)稅。這樣，該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅為消費(fèi)稅=100×700×20%+700×1×2×0.5=14700（元）。（2）如果企業(yè)

8、采取“先銷售后包裝”的方式進(jìn)行，將上述糧食白酒和藥酒分品種銷售給零售商，然后再由零售商包裝成套裝消費(fèi)品后對(duì)外銷售。在這種情況下，藥酒不僅只需要按10%的比例稅率從價(jià)計(jì)稅，而且不必按0.5元÷斤的定額稅率從量計(jì)稅。這樣，企業(yè)應(yīng)納稅額為消費(fèi)稅=（30×20%+70×10%+0.5）×700=9450（元）。（3）通過(guò)比較，“先銷售后包裝”比“先包裝后銷售”節(jié)稅5250元。2011年2月8日，宇豐汽車廠以20輛小汽車向宇南出租汽車公司進(jìn)行投資。按雙方協(xié)議，每輛汽車折價(jià)款為16萬(wàn)元。該類型汽車的正常銷售價(jià)格為16萬(wàn)元（不含稅），宇豐汽車廠上月份銷售該種小汽車的最

9、高售價(jià)為17萬(wàn)元（不含稅）。該種小汽車的消費(fèi)稅稅率為5%。該汽車廠應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？解：宇豐汽車廠實(shí)際投資額度為320萬(wàn)元，可采用以下方式進(jìn)行稅收籌劃：首先向宇南出租汽車公司投資320萬(wàn)元，然后由宇南出租汽車公司向宇豐汽車廠購(gòu)買小汽車20輛，價(jià)格為16萬(wàn)元。和前面方案相比，宇豐汽車廠投資汽車數(shù)一樣，投資額也一樣，而且每輛16萬(wàn)元的價(jià)格完全在正常區(qū)間內(nèi)，盡管宇豐汽車廠和宇南出租汽車公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)，也不會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定價(jià)格偏低而調(diào)整計(jì)稅價(jià)格。此時(shí)，宇豐汽車廠的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為:16×20×5%=16（萬(wàn)元），可以達(dá)到節(jié)稅1萬(wàn)元的稅收籌劃效果。 A公司于2009年2月20日以銀

10、行存款900萬(wàn)元投資于B公司，占B公司股本總額的70%，B公司當(dāng)年獲得稅后利潤(rùn)500萬(wàn)元。A公司2010年度內(nèi)部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得為100萬(wàn)元。A公司所得稅率為25%，B公司的所得稅率為15%。公司可以用兩個(gè)方案來(lái)處理這筆利潤(rùn)。方案一：2010年3月，B公司董事會(huì)決定將稅后利潤(rùn)的30%用于分配，A公司分得利潤(rùn)105萬(wàn)元。2010年9月，A公司將其擁有的B公司70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)為1000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生稅費(fèi)0.5萬(wàn)元。方案二：B公司保留盈余不分配。2010年9月，A公司將其擁有的B公司70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)為1105萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生稅費(fèi)0.6萬(wàn)元。請(qǐng)通過(guò)計(jì)算幫

11、助A公司進(jìn)行納稅決策，應(yīng)該選擇哪個(gè)方案？為什么？ 解：比較兩個(gè)方案下A公司應(yīng)納的企業(yè)所得稅：方案一：A公司生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得100萬(wàn)元，稅率25%，應(yīng)納企業(yè)所得稅=100×25%=25（萬(wàn)元）。由于投資于居民企業(yè)所取得的股息紅得所得免征企業(yè)所得稅。A公司分得股息收益105萬(wàn)元，不再補(bǔ)稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1000-900-0.5=99.5(萬(wàn)元)應(yīng)納所得稅額=99.5×25%=24.88(萬(wàn)元)因此，A公司2009年應(yīng)納企業(yè)所得稅49.88萬(wàn)元（25萬(wàn)元+24.88萬(wàn)元)。方案二：同理，A公司生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額25萬(wàn)元。A公司資本轉(zhuǎn)讓所得204.5萬(wàn)元（即1105萬(wàn)元-900萬(wàn)

12、元-05萬(wàn)元)，應(yīng)納所得稅額5113萬(wàn)元（即204.5萬(wàn)元×25%)。A公司2009年合計(jì)應(yīng)納企業(yè)所得稅為76.13萬(wàn)元（即25萬(wàn)元+51.13萬(wàn)元)。方案一比方案二減輕稅負(fù)：76.13-49.88=26.25（萬(wàn)元），前者明顯優(yōu)于后者某一集團(tuán)公司有若干個(gè)下屬子公司，其中預(yù)計(jì)子公司甲在2010年盈利1500萬(wàn)元，而子公司乙到2009年已3年累計(jì)虧損1800萬(wàn)元。集團(tuán)公司經(jīng)過(guò)納稅籌劃，作了經(jīng)營(yíng)性調(diào)整，將甲公司的一個(gè)有年盈利600萬(wàn)元能力的生產(chǎn)流水線（正好是一個(gè)獨(dú)立的車間）出租給乙公司，租賃期為3年，并向乙公司收取每年100萬(wàn)元的租賃費(fèi)，預(yù)計(jì)乙公司當(dāng)年可以扭虧為盈。甲、乙公司的所得稅稅率

13、均為25%，暫不考慮乙公司原有項(xiàng)目的新增虧損和其他因素。試分析納稅籌劃前后甲、乙公司三年內(nèi)的稅負(fù)差異和籌劃效果。解：（1）納稅籌劃前：甲公司應(yīng)交企業(yè)所得額=1500×25%=375（萬(wàn)元），三年累計(jì)應(yīng)繳所得額=375×3=1125（萬(wàn)元）；乙公司經(jīng)營(yíng)虧損，不繳納所得稅。（2）納稅籌劃后：甲公司2010年應(yīng)繳納企業(yè)所得額=（1500+100-600）×25%=250（萬(wàn)元）；三年累計(jì)應(yīng)繳納所得額=250×3=750（萬(wàn)元）；乙公司2010年盈利額=600-100=500（萬(wàn)元），三年累計(jì)盈利額=500×3=1500（萬(wàn)元）。按規(guī)定乙公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)

14、可以稅前彌補(bǔ)5年內(nèi)虧損，3年共盈利1500萬(wàn)元，可以全部用來(lái)彌補(bǔ)以前年度虧損，彌補(bǔ)后乙公司沒(méi)有余額，故不需繳納企業(yè)所得。（3）籌劃效果分析：通過(guò)納稅籌劃，該集團(tuán)這筆租賃業(yè)務(wù)，不僅可以幫助乙公司實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，還可以降低整個(gè)集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)，節(jié)稅375萬(wàn)元（1125-750=375萬(wàn)元）。某工業(yè)企業(yè)2008年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入6000 萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年賬面列支廣告費(fèi)1000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)100萬(wàn)元，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為200萬(wàn)元（假設(shè)無(wú)其它納稅調(diào)整項(xiàng)）。請(qǐng)為企業(yè)進(jìn)行所得稅的稅收籌劃。解：（1）籌劃前：按稅法規(guī)定，企業(yè)可扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為：6000×15%900（萬(wàn)元）；企業(yè)廣告費(fèi)

15、和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支額為：1000+100-900=200 （萬(wàn)元）；該企業(yè)總計(jì)應(yīng)納稅所得額為：200+200=400（萬(wàn)元）；應(yīng)納所得稅額為：400×25%=100（萬(wàn)元）；稅后利潤(rùn)為：200-100=100（萬(wàn)元）。（2）籌劃方案：企業(yè)設(shè)立一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將產(chǎn)品以5500萬(wàn)元的價(jià)格銷售給銷售公司，銷售公司再以6000萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷售，并使廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在工業(yè)企業(yè)與銷售公司間進(jìn)行分配。假設(shè)工業(yè)企業(yè)承擔(dān)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為800萬(wàn)元，銷售公司承擔(dān)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為300萬(wàn)元。假設(shè)工業(yè)企業(yè)的稅前利潤(rùn)為90萬(wàn)元，銷售公司的稅前利潤(rùn)為100萬(wàn)元，則： 工業(yè)企業(yè)，可列支的廣告費(fèi)和

16、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為：5500×15%825（萬(wàn)元）；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)總額未超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；應(yīng)納企業(yè)所得稅為：90×25%22.5（萬(wàn)元）；企業(yè)稅后利潤(rùn)為：9027.567.5（萬(wàn)元）。銷售公司，可列支的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為：6000×15%900（萬(wàn)元）；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)總額未超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；應(yīng)納企業(yè)所得稅為：100×25%25（萬(wàn)元）；企業(yè)稅后利潤(rùn)為：10025=75（萬(wàn)元）。（3）籌劃分析：整個(gè)企業(yè)集團(tuán)共計(jì)繳納企業(yè)所得稅為：22.52547.5（萬(wàn)元）；企業(yè)集團(tuán)稅后利潤(rùn)合計(jì)為：67.575142.5（萬(wàn)元）?？梢?jiàn)，企業(yè)設(shè)立銷售公司后，繳

17、納的企業(yè)所得稅減少了52.5萬(wàn)元（ 10047.5），企業(yè)利潤(rùn)也因此增加了42.5萬(wàn)元(142.5100 ）。某企業(yè)集團(tuán)下屬甲乙兩家企業(yè) ，其中甲企業(yè)適用25%的所得稅稅率，乙經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的稅率。2009年度，甲企業(yè)應(yīng)納稅所得額8000萬(wàn)元，乙企業(yè)應(yīng)納稅所得額6000萬(wàn)元。計(jì)算兩家企業(yè)及該集團(tuán)企業(yè)的所得稅額并進(jìn)行籌劃。解：（1）企業(yè)所得稅=8000*25%+6000*15%=2900萬(wàn)元；（2）籌劃方案：將甲部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到已企業(yè)，適用其較低的稅率。某大學(xué)教授研究應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué),經(jīng)常受邀到全國(guó)各地講學(xué)，2012年湖北一家公司和深圳另一家公司同時(shí)邀請(qǐng)他前往授課，講課時(shí)間為6天，但是

18、時(shí)間重疊了。湖北公司提出給該教授課酬為5.5萬(wàn)元，交通等費(fèi)用自理；深圳公司只支付5萬(wàn)元，但是負(fù)責(zé)支付該教授來(lái)深圳授課的全部費(fèi)用,按照該教授到深圳講課的慣例,他的費(fèi)用大概為5000元。但是,由于授課時(shí)間重疊,請(qǐng)從稅收籌劃的角度來(lái)幫助該教授決策應(yīng)該到何地講學(xué)能獲得最大化的稅后收入?解：勞務(wù)報(bào)酬每次應(yīng)納所得超過(guò)2萬(wàn)小于5萬(wàn)的，稅率30%，扣除2000元。該教授接受湖北授課凈收入=5500055000×（120%）×30%-2000-5000=38800（元），接受深圳授課凈收入=5000050000×（120%）×30%-2000=40000（元）。按稅后收入

19、最大化原則，該教授接受深圳授課邀請(qǐng)。納稅人鄭某2002年8月給幾家公司提供勞務(wù)，同時(shí)取得多項(xiàng)收入：給某設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)了一套工程圖紙，獲得設(shè)計(jì)費(fèi)1萬(wàn)元；給某外資企業(yè)當(dāng)15天兼職翻譯，獲得1.5萬(wàn)元的翻譯報(bào)酬；給某民營(yíng)企業(yè)提供技術(shù)幫助，獲得該企業(yè)的2萬(wàn)元報(bào)酬。鄭某如何納稅？又有何種籌劃方法使少納稅?解：（1）籌劃前：納稅人鄭某提供多項(xiàng)勞務(wù)并取得相應(yīng)的勞務(wù)收入，應(yīng)分別就其所得分別繳納勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅。工程圖紙?jiān)O(shè)計(jì)費(fèi)個(gè)人所得稅為10000×（120%）×20%=1600（元）；給外資擔(dān)當(dāng)15天翻譯報(bào)酬個(gè)人所得稅為15000×（120%）×20%=2400（元）；民

20、營(yíng)企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)個(gè)人所得稅為20000×（120%）×20%=3200（元）；8月份其個(gè)人所得稅總額為7200元。（2）籌劃方案：由于鄭某提供的這些勞務(wù)中有經(jīng)常而固定地發(fā)生如給A企業(yè)提供的技術(shù)服務(wù)，這些費(fèi)用的支付，鄭某可與A企業(yè)協(xié)商簽訂返聘合同采取工資形式來(lái)支付，這樣勞務(wù)收入并可平均到一年的十二月中平均發(fā)放，每月僅為1700左右，而低于免征額3500元，便可節(jié)約這筆勞務(wù)收入的個(gè)人所得稅。而其他不經(jīng)營(yíng)發(fā)生的勞務(wù)收入，盡管不能轉(zhuǎn)化為低收入時(shí)的工薪所得而節(jié)約稅收支出，也可與用工單位協(xié)商，采取多次支付方式來(lái)降低勞務(wù)報(bào)酬所需要繳納的個(gè)人所得稅。王某某在2011年12月取得工資薪金所

21、得4800元，年終獎(jiǎng)金58000元，另有為外單位設(shè)計(jì)收入4100元，稿酬收入1200元，房租收入800元，請(qǐng)計(jì)算王某12月份應(yīng)納多少個(gè)人所得稅。 解：（1）工資薪金=（4800-3500）*3%=39元；（2）年終獎(jiǎng)金，58000÷12=4833.33元，使用20%，扣除555，即=58000*20-555=11045元；（3）設(shè)計(jì)收入=4100*（1-20%）*20%=656元；（4）稿酬所得=（1200-800）*20%*（1-30%）=56元；（5）房租收入扣除800后，不用繳納個(gè)人所得稅；所以，個(gè)人所得稅總額=39+11045+656+56=11796元假設(shè)A公司的高級(jí)管理人

22、員王某2012年的月薪為7萬(wàn)元，當(dāng)年12月A公司向其發(fā)放年終獎(jiǎng)金6萬(wàn)元。試計(jì)算該筆獎(jiǎng)金應(yīng)納多少個(gè)人所得稅，并提出合理的籌劃方案。解：（1）籌劃前：60000÷12=5000元，使用20%，扣除555，即60000*205-555=11445元；工資=70000*（1-20%）*40%-7000=15400元，總共個(gè)人所得稅=11445+15400=26845元；（2）籌劃后：預(yù)發(fā)6000元獎(jiǎng)金，使獎(jiǎng)金適用10%，即（60000-6000）×10%-105=5295元，工資=(70000+6000)×(1-20%)×40%-7000=17320元，總共個(gè)人

23、所得稅,5295+17320=22615元，節(jié)約4230元。劉某是某地有名的文化人，隔幾天就在某報(bào)刊上發(fā)表文章，篇酬1000元，平均1個(gè)月12篇。在月收入不變的情況下，有三種選擇：（1）報(bào)社愿聘他為“專欄作家”（工資）；（2）自由撰稿人（稿酬）；（3）與報(bào)社簽訂協(xié)議，按報(bào)社要求提供文章（勞務(wù)報(bào)酬） 分析個(gè)人所得稅計(jì)算解：（1）工資=（1000×12-3500）×20-555=1145元；（2）稿酬=12×（1000-800）×20%×(1-30%）=336元；（3）勞務(wù)報(bào)酬=1000×12×（1-20%）×20%=

24、1920元。W某、X某及Y某決定出資成立一家企業(yè)，各占1÷3的股份，預(yù)計(jì)年盈利210000元，企業(yè)利潤(rùn)平分，W某、X某及Y某的工資為每人每月3,000元，以所得稅的負(fù)擔(dān)率為切入點(diǎn)，從稅收籌劃的角度來(lái)看，開(kāi)辦的企業(yè)是采取合伙制還是有限責(zé)任公司形式比較合適？解：（1）合伙制形式 ：按規(guī)定，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每人每月3500元。每人應(yīng)稅所得為（70000+3000×12）3500×12 64000（元），適用30%的所得稅稅率，應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為：64,000×30%9750=945 0（元），三位合伙人共計(jì)應(yīng)納稅額為：9450×3=28350（元），

25、所得稅負(fù)擔(dān)率為：28350÷210000×100%=13.5%；（2） 有限責(zé)任公司形式：稅法規(guī)定，有限責(zé)任公司性質(zhì)的私營(yíng)企業(yè)是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，適用小微企業(yè)20%的所得稅優(yōu)惠稅率。應(yīng)納所得稅稅額=210000×20%=42000（元），稅后凈利潤(rùn)=21000042000=168000（元）；企業(yè)稅后利潤(rùn)全部分配給投資者，則還要按“股息、利息、紅利”所得稅目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，適用稅率為20%。三位投資者應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為=168000×20%=33600 （元），三位投資者工資薪金所得未達(dá)到3500元，不用納個(gè)人所得稅。共計(jì)負(fù)擔(dān)所得稅稅款為：4

26、2000+33600=75600（元）所得稅負(fù)擔(dān)率為：75600÷210000×100%=36%。企業(yè)采取合伙制的形式更利于獲得稅收利益。某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合一般納稅人條件，適用17%的稅率。該企業(yè)年購(gòu)貨金額為80萬(wàn)元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？該企業(yè)支付購(gòu)進(jìn)食品價(jià)稅合計(jì)=80×(1+17%)=93.6(萬(wàn)元)銷售食品價(jià)稅合計(jì)=150萬(wàn)元應(yīng)繳納增值稅=150÷(1+17%)×17%-80×17%=8.19(萬(wàn)元)銷售利潤(rùn)=150÷(

27、1+17%)-80=48.2(萬(wàn)元)增值率(含稅)=(150-93.6)÷150=37.6%該企業(yè)的增值率較高，超過(guò)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率20.05%(含稅增值率)，所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款繳納?？梢詫⑵髽I(yè)分設(shè)成兩個(gè)零售企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為75萬(wàn)元(含稅銷售額)，都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3%征收率。此時(shí)，兩個(gè)企業(yè)支付購(gòu)入食品價(jià)稅合計(jì)=80×(1+17%)=93.6(萬(wàn)元)兩個(gè)企業(yè)收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)=150萬(wàn)元兩個(gè)企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅=150÷(1+3%)×3%=4.37(萬(wàn)元)分設(shè)后兩企業(yè)銷售

28、利潤(rùn)合計(jì)=150÷(1+3%)-93.6=50.03(萬(wàn)元)經(jīng)過(guò)納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)銷售利潤(rùn)增加了3.83萬(wàn)元（=50.03-48.2）。某鋼材廠屬于增值稅一般納稅人，某月銷售鋼材100萬(wàn)元（含稅），同時(shí)，經(jīng)營(yíng)農(nóng)機(jī)收入50萬(wàn)元。則應(yīng)納稅額計(jì)算如下（以下收入均為含稅收入）：未分別核算：應(yīng)納增值稅=(100+50)÷(1+17%)×17%=21.79(萬(wàn)元)分別核算：應(yīng)納增值稅=100÷(1+17%)×17%+50÷(1+13%)×13%=20.28(萬(wàn)元)由此可見(jiàn)，分別核算可以減輕1.51萬(wàn)元(=21.79-20.28)稅負(fù)

29、。甲乙兩個(gè)企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，加工生產(chǎn)機(jī)械配件。甲企業(yè)年銷售額為40萬(wàn)元，年可抵扣購(gòu)進(jìn)貨物金額35萬(wàn)元，乙企業(yè)年銷售額43萬(wàn)元，年可抵扣購(gòu)進(jìn)貨物金額37.5萬(wàn)元 由于兩個(gè)企業(yè)年銷售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)兩企業(yè)均按小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易方法征稅，征收率為3%。（1）計(jì)算甲乙兩個(gè)企業(yè)年應(yīng)納增值稅額。 （2）該企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？解（1）甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅稅額= 40×3% =1.2（萬(wàn)元） 乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅稅額=43×3%=1.29（萬(wàn)元） 兩企業(yè)年應(yīng)納增值稅共為=1.2+1.29=2.49（萬(wàn)元）（2） 根據(jù)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率原理，甲企業(yè)增

30、值率（不含稅增值率，下同）12.5%=（40-35）÷40，小于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17.65%（不含稅增值率，下同），選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。乙企業(yè)增值率12.79%=(43-37.5)÷43，同樣小于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17.65%，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。因此，甲乙兩個(gè)企業(yè)如通過(guò)合并方式，組成一個(gè)獨(dú)立核算的納稅人，年應(yīng)稅銷售額83萬(wàn)元，符合一般納稅人的認(rèn)定資格。企業(yè)合并后，年應(yīng)納增值稅=(40+43)×17%-(35+37.5)×17%=14.11-12.33=1.78萬(wàn)元，可減輕稅負(fù)0.71萬(wàn)元(=2.49-1.78)。假如某服裝經(jīng)銷公司在2

31、008年為慶祝建廠10周年，決定在春節(jié)期間開(kāi)展一次促銷活動(dòng)，現(xiàn)有兩種方案可供選擇 打8折，即按現(xiàn)價(jià)折扣20%銷售，原100元商品以80元售出；贈(zèng)送購(gòu)貨價(jià)值20%的禮品，即購(gòu)100元商品，可獲得20元禮品。假設(shè)商品毛利率為30%，以上價(jià)格均為含稅價(jià)格，請(qǐng)計(jì)算上述不同促銷方案下公司的稅后利潤(rùn)。方案一：應(yīng)納增值稅：80÷(1+17%)×17%-70÷(1+17%)×17%=1.45(元)企業(yè)利潤(rùn)額：80÷(1+17%)-70÷(1+17%)=8.55(元)應(yīng)繳企業(yè)所得稅：8.55×25%=2.14(元)稅后凈利潤(rùn)為：8.55-2.

32、14=6.41(元)方案二：銷售100元時(shí)應(yīng)納增值稅：100÷(1+17%)×17%-70÷(1+17%)×17%-14÷(1+17%)×17%=2.32(元)企業(yè)利潤(rùn)額為：100÷(1+17%)-70÷(1+17%)-14÷(1+17%)=85.47-59.83-11.97=13.67(元)企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：100÷(1+17%)-70÷(1+17%)-14÷(1+17%)×25%=3.42(元)稅后凈利潤(rùn)為：13.67-3.42=10.25(元)宏偉家具生產(chǎn)

33、廠（增值稅一般納稅人）外購(gòu)木材作為加工產(chǎn)品原材料，現(xiàn)有兩個(gè)供應(yīng)商甲與乙，甲為增值稅一般納稅人，可以開(kāi)具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，該批木材報(bào)價(jià)50萬(wàn)元（含稅價(jià)款）；乙為小規(guī)模納稅人，可以出具由其所在主管稅務(wù)局代開(kāi)的征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，木材報(bào)價(jià)46.5萬(wàn)元。（已知城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加征收率3%）請(qǐng)為宏偉廠材料采購(gòu)提出納稅籌劃建議。從價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)原理可知，增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人抵扣率為3%時(shí)，價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)86.80%，價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)的銷售價(jià)格為434000元（500000×86.80%）。從題中乙的報(bào)價(jià)看，465000元>價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)434

34、000元。所以應(yīng)從甲（一般納稅人）處采購(gòu)。從企業(yè)利潤(rùn)核算的角度看：從甲處購(gòu)進(jìn)該批木材凈成本=500000÷(1+17%)-500000÷(1+17%)×17%×(7%+3%)=420085.47(元)從乙處購(gòu)進(jìn)該批木材凈成本=465000÷(1+3%)-465000÷(1+3%)×3%×(7%+3%)=450101.94(元)由此可看出，從乙處購(gòu)入該批木材的成本大于從甲處購(gòu)進(jìn)的成本，所以應(yīng)選擇從甲處購(gòu)買。某商業(yè)公司（為增值稅一般納稅人）既銷售面粉，又兼營(yíng)餐飲服務(wù)。本月從糧油公司購(gòu)得面粉，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)

35、款為100萬(wàn)元，增值稅稅款為13萬(wàn)元，當(dāng)月將該批面粉的80%用于銷售，取得不含稅收入95萬(wàn)元，另外20%用于加工制作面條、饅頭等，取得收入45萬(wàn)元。該公司應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？若劃分不清免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額（面條、饅頭屬于免稅項(xiàng)目）：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)=13×45÷（95+45）=4.18萬(wàn)元。若正確劃分各自的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=13×20%=2.6萬(wàn)元若當(dāng)月是60%用于銷售，40%用于飲食業(yè)，其銷售收入不變，則情況正好相反。正確劃分不得

36、抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為：13×40%=5.2萬(wàn)元，與不能準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額相比，反而增加稅負(fù)1.02萬(wàn)元（=5.2-4.18）由此可見(jiàn)，若正確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額可以節(jié)省增值稅1.58萬(wàn)元（=4.18-2.6）某公司是增值稅一般納稅人，生產(chǎn)A產(chǎn)品，售價(jià)17元/件（不含稅），成本構(gòu)成大致為材料10元/件（其中主要原材料9元/件，輔助材料1元/件），工資等其他成本6元/件（進(jìn)項(xiàng)稅額忽略不計(jì)），當(dāng)年預(yù)計(jì)生產(chǎn)200萬(wàn)件?，F(xiàn)有一國(guó)外來(lái)料加工的訂單，由該公司提供輔助材料并加工成A產(chǎn)品，加工費(fèi)7.5元/件，共計(jì)10萬(wàn)件。請(qǐng)問(wèn)，該公司是否應(yīng)該準(zhǔn)確劃分免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額？如果企業(yè)未準(zhǔn)確劃分免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額全部進(jìn)項(xiàng)

37、稅額=10×17%×2000000+1×17%×100000=3417000（元）免稅項(xiàng)目銷售額=7.5×100000=750000（元）全部銷售額合計(jì)=17×2000000+7.5×100000=34750000（元）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=3417000×750000÷34750000=73748.1（元）該來(lái)料加工業(yè)務(wù)的成本總額=1×100000+73748.1+6×100000=773748.1（元）來(lái)料加工業(yè)務(wù)利潤(rùn)=750000-773748.10=-23748.1（元）即該訂單

38、不但不盈利，反而虧損了23748.1元如果企業(yè)準(zhǔn)確劃分免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1×100000×17%=17000（元）該來(lái)料加工業(yè)務(wù)的成本總額=1×100000+17000+6×100000=717000（元）來(lái)料加工業(yè)務(wù)利潤(rùn)=750000-717000=33000（元）B市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：由于奶制品的增值稅稅率適用17%，進(jìn)項(xiàng)稅額主要由兩部分組成：一是向農(nóng)民個(gè)人收購(gòu)的草料部分可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。與銷項(xiàng)稅額相比，這兩部分進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。公司

39、將整個(gè)生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場(chǎng)和牛奶制品加工廠兩部分，飼養(yǎng)場(chǎng)和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。分開(kāi)后，飼養(yǎng)場(chǎng)屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場(chǎng)購(gòu)入的牛奶可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)施前 假定2005年度從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購(gòu)入的草料金額為100萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為13萬(wàn)元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬(wàn)元，全年奶制品銷售收入為500萬(wàn)元，則：應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=500×17%-(13+8)=64(萬(wàn)元)稅負(fù)率=64÷500×100%=12.8%實(shí)施后 飼養(yǎng)場(chǎng)免征增值稅，假定飼養(yǎng)場(chǎng)銷售給奶制品廠的鮮奶售價(jià)為350萬(wàn)元，其他資

40、料不變，則：應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=500×17%-(350×13%+8)=31.5(萬(wàn)元)稅負(fù)率=31.5÷500×100%=6.3% 實(shí)施后比實(shí)施前節(jié)省增值稅額=64-31.5=32.5(萬(wàn)元)某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用進(jìn)料加工方式為國(guó)外A公司加工化工產(chǎn)品一批，進(jìn)口保稅料件價(jià)值1000萬(wàn)元，加工完成后返銷A公司售價(jià)1800萬(wàn)元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品免抵退稅額= 1800×13%-1000×13%=104（萬(wàn)元）應(yīng)納稅額=0-20-1800×(17%-13%)-1000×(17%-13%)=12（萬(wàn)元）

41、企業(yè)應(yīng)納稅額為正數(shù)，故當(dāng)期應(yīng)退稅額為零，該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅12萬(wàn)元。如果該企業(yè)改為來(lái)料加工方式，由于來(lái)料加工方式實(shí)行免稅（不征稅不退稅）政策，則比進(jìn)料加工方式少納稅12萬(wàn)元。備件、動(dòng)能費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬(wàn)元，該化工產(chǎn)品征稅率為17%，退稅率為13%。出口銷售價(jià)格改為1200萬(wàn)元，其他條件不變免抵退稅額= 1200×13%-1000×13%=26（萬(wàn)元）應(yīng)納稅額=0-20-1200×(17%-13%)-1000×(17%-13%)= -12（萬(wàn)元）由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額。若當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期

42、末留抵稅額。因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為12萬(wàn)元，比來(lái)料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。出口退稅率提高為15%，其他條件不變免抵退稅額= 1800×15%-1000×15%=120（萬(wàn)元）應(yīng)納稅額=0-20-1800×(17%-15%)-1000×(17%-15%)=-4（萬(wàn)元）由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額。若當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額。因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為4萬(wàn)元，比來(lái)料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。消耗的國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬(wàn)元，其他條件不變免

43、抵退稅額= 1800×13%-1000×13%=104（萬(wàn)元）應(yīng)納稅額=0-40-1800×(17%-13%)-1000×(17%-13%)=-8（萬(wàn)元）由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額。若當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額。因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為8萬(wàn)元，比來(lái)料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。某股份公司總經(jīng)理王麗的全年工資薪金收入總額為240000元，有以下三種發(fā)放方案： 方案一：每月平均發(fā)放工資20 000元； 方案二：每月發(fā)放工資9 000元，年終一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)金132 000

44、元。 方案三：每月發(fā)放工資12 500元，每季度第一個(gè)月分別發(fā)放獎(jiǎng)金12 000元，其余部分作為一次性年終獎(jiǎng)金（1）請(qǐng)從個(gè)人所得稅的節(jié)稅角度比較判斷哪個(gè)方案最優(yōu)（2） 找出更優(yōu)的方案，請(qǐng)計(jì)算該方案的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)方案一：應(yīng)納稅額=（20 000-3 500）×25%-1005×12=37440（元） 方案二：應(yīng)納稅額=（9 000-3 500）×20-555×12+（132000×25-1005）=38 535方案三：應(yīng)納稅額=（12 500-3 500×20-555×8+（24 500-3 500）×25-100

45、5）×4+42000×10%-105=9 960+16 980+4095=31035（元） 最優(yōu)方案：每月基本工資15500元，年終獎(jiǎng)54000元。 應(yīng)納稅額（155003500）×25%1005×12+54000×10%10523940+529529235元 某納稅人某月給幾家公司提供勞務(wù)，同時(shí)取得多項(xiàng)收入：給某設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)了一套工程圖紙，獲得設(shè)計(jì)費(fèi)2萬(wàn)元；給某外資企業(yè)當(dāng)10天兼職翻譯，獲得1.5萬(wàn)元的翻譯報(bào)酬；給某民營(yíng)企業(yè)提供技術(shù)幫助，獲得該公司的3萬(wàn)元報(bào)酬。答 如果該納稅人不懂稅法，將各項(xiàng)所得加總繳納個(gè)人所得稅款，則：應(yīng)納稅所得額（2000

46、01500030000）×（120）52000（元）應(yīng)納稅額52000×40700013800（元）其實(shí)，如果分項(xiàng)計(jì)算，可節(jié)省大塊稅收，計(jì)算如下：設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)納稅額20000×（120）×203200（元）翻譯費(fèi)應(yīng)納稅額15000×（120）×202400（元）技術(shù)服務(wù)費(fèi)應(yīng)納稅額30000×（120）×3020005200（元）總共應(yīng)納稅額32002400520010800（元）稍稍安排一下可以少繳3000元。張某為某企業(yè)職工，業(yè)余自學(xué)通過(guò)考試獲得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，和某會(huì)計(jì)師事務(wù)所商定每年年終到該事務(wù)所兼職三個(gè)月 年底

47、三個(gè)月每月可能會(huì)支付30000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬。答 如果張某和該事務(wù)所按實(shí)際情況簽約，則張某應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：月應(yīng)納稅額30000×（120）×3020005200（元）總共應(yīng)納稅額5200×315600（元）如果張某和該會(huì)計(jì)師事務(wù)所商定，年終的勞務(wù)費(fèi)在以后的一年中分月支付，具體形式不限，則每月大約支付7500元。則：月應(yīng)納稅額7500×（120）×201200（元）總共應(yīng)納稅額1200×1214400（元）則經(jīng)過(guò)籌劃，張某可以少繳稅款1200元。某企業(yè)屬增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)5筆，共計(jì)應(yīng)收貨款2000萬(wàn)元，其中，有三筆共計(jì)1

48、200萬(wàn)元，10日內(nèi)貨款兩清；一筆300萬(wàn)元，購(gòu)銷雙方協(xié)商兩年后一次付清；另一筆500萬(wàn)元，購(gòu)銷雙方協(xié)商一年后付250萬(wàn)元，一年半后付150萬(wàn)元，余款100 萬(wàn)元兩年后結(jié)清。該企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為150 萬(wàn)元，毛利率為15%，所得稅稅率為25%，企業(yè)對(duì)上述銷售業(yè)務(wù)采用了分期收款方式。答 方案一，企業(yè)采取直接收款方式。計(jì)提銷項(xiàng)稅額：2000÷（1+17%）×17%290.60（萬(wàn)元）實(shí)際繳納增值稅：290.60150140.60（萬(wàn)元）依據(jù)企業(yè)毛利計(jì)算所得稅：2000÷（1+17%）×15×2564.10（萬(wàn)元）方案二，企業(yè)對(duì)未收到的應(yīng)收賬款分別

49、在貨款結(jié)算中采取賒銷和分期收款結(jié)算方式。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額：1200÷（1+17%）×17%174.36（萬(wàn)元）實(shí)際繳納增值稅：174.3615024.36（萬(wàn)元）依據(jù)毛利率計(jì)算所得稅：1200÷（1+17%）×15×2538.46（萬(wàn)元）方案二較方案一少墊付增值稅：140.6024.36116.24（萬(wàn)元），少墊付所得稅：64.1038.4625.64（萬(wàn)元）。由此，企業(yè)在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結(jié)算方式，可以避免墊付稅款。A企業(yè)處于正常納稅年度，2013年12月份購(gòu)進(jìn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值為40萬(wàn)元，預(yù)計(jì)殘值率為3%，折舊年限為5

50、年?，F(xiàn)有兩種折舊方法可供企業(yè)選擇：一是平均年限法；二是雙倍余額遞減法。請(qǐng)問(wèn)企業(yè)應(yīng)選擇哪一種折舊方法？答 平均年限法 預(yù)計(jì)凈殘值：400000×3%=12000元年折舊額：(400000-12000)÷5=77600元 折舊可抵稅額=77600×25%=19400元雙倍余額遞減法 年折舊率:2÷5×100%=40%第一年折舊額 400000×40%=160000元第二年折舊額 (400000-160000)×40%=96000元第三年折舊額: (240000-96000)×40%=57600元第四、五年折舊額: (1

51、44000-57600-12000)÷2=37200元同樣算法，折舊可抵稅額分別為40000,24000,14400,9300,9300計(jì)算可抵稅額現(xiàn)值取復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為10%項(xiàng)目平均年限法雙倍余額遞減法折舊抵稅額現(xiàn)值折舊抵稅額現(xiàn)值11.941.763743.636421.941.60322.41.983431.941.45751.441.081941.941.3250.930.635251.941.20450.930.5774合計(jì)9.77.35399.77.9143雙倍余額遞減法折舊可抵稅額現(xiàn)值較多，應(yīng)選用這種方法。企業(yè)對(duì)舊生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行大修，大修過(guò)程中所耗材料費(fèi)、配件費(fèi)80萬(wàn)元，增值

52、稅13.6萬(wàn)元，支付工人工資6.4萬(wàn)元，總花費(fèi)100萬(wàn)元，而整臺(tái)設(shè)備原值為198萬(wàn)元。答 總的修理支出大于設(shè)備原值（計(jì)稅基礎(chǔ)）的50。按照稅法規(guī)定，凡修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)的50以上的，一律作為大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。因此應(yīng)將100萬(wàn)元費(fèi)用計(jì)入該設(shè)備原值，在以后的使用年限內(nèi)逐年攤銷。但注意到固定資產(chǎn)原值（計(jì)稅基礎(chǔ)）的50%為99萬(wàn)元，與現(xiàn)有花費(fèi)相當(dāng)，如果進(jìn)行稅收籌劃則能節(jié)約稅金。具體安排如下：節(jié)省修理支出至99萬(wàn)元以下，就可以視為日常維修處理，增值稅13.6萬(wàn)元可以列入進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，即企業(yè)可少繳增值稅13.6萬(wàn)元，少繳城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加1.36萬(wàn)

53、元，同時(shí)99萬(wàn)元維修支出可以計(jì)入當(dāng)期損益在企業(yè)所得稅前扣除，獲得遞減納稅的好處。A企業(yè)由于擴(kuò)大生產(chǎn)，現(xiàn)急需一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備。此設(shè)備可以通過(guò)經(jīng)營(yíng)性租賃租入，也可以購(gòu)置。企業(yè)所得稅稅率25，貼現(xiàn)率10。經(jīng)營(yíng)性租賃租入每年租金15萬(wàn)元，假定每年年末支付，共租5年。購(gòu)置買價(jià)60萬(wàn)元，5年提完折舊，每年12萬(wàn)元，假定沒(méi)有殘值，也沒(méi)有維修費(fèi)。已知PVIFA（5，10%）=3.791答 方案一：經(jīng)營(yíng)性租賃租入。每年租金15萬(wàn)元，假定每年年末支付，共租5年。凈現(xiàn)值15×PVIFA（5，10%）×（1-25%） 15×3.791×（1-25%）42.65（萬(wàn)元）方案二：購(gòu)置。

54、買價(jià)60萬(wàn)元，5年提完折舊，每年12萬(wàn)元，假定沒(méi)有殘值，也沒(méi)有維修費(fèi)。凈現(xiàn)值6012×25×PVIFA（5，10%）6012×3.791×25 48.63（萬(wàn)元） 可見(jiàn)，方案一具有明顯的稅收優(yōu)勢(shì)。某外國(guó)企業(yè)擬到中國(guó)開(kāi)展技術(shù)服務(wù)，預(yù)計(jì)每年獲得1000萬(wàn)元人民幣收入該企業(yè)面臨以下三種選擇：第一，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)。第二，在中國(guó)境內(nèi)不設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，但設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)適用25的所得稅稅率。勞務(wù)收入通過(guò)該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)取得。第三，在中國(guó)境內(nèi)既不設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，也不設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)。答 若該外國(guó)企業(yè)選擇在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，則一般被認(rèn)定為居民企業(yè)，這

55、種情況下適用的企業(yè)所得稅稅率為25，企業(yè)所得稅1000×25250（萬(wàn)元）若該外國(guó)企業(yè)選擇在中國(guó)境內(nèi)不設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，而是設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)并以此獲取收入，則獲取的所得適用于該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的稅率15，企業(yè)所得稅1000×15150（萬(wàn)元）若該外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)既不設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，也不設(shè)立經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，則其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得適用10的預(yù)提所得稅，由于該外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境外提供勞務(wù)服務(wù)。企業(yè)所得稅1000×10100（萬(wàn)元）奧維公司擬將一個(gè)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值500萬(wàn)元的分公司分離出去，分離方式可以是整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，可以是整體資產(chǎn)置換，也可以是分立。答 若采取整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式，將分公

56、司全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給永信股份公司（系公開(kāi)上市公司），根據(jù)稅法規(guī)定，只要永信公司所支付的交換額，其中非股權(quán)支付額（不高于奧維公司所取得的永信股票面值的20，就可以不確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。假設(shè)永信股票的市場(chǎng)交易價(jià)為14.8，支付給奧維公司股權(quán)的股票面值設(shè)為X、現(xiàn)金設(shè)為X，則：4.8XY500 Y20 解得：X100，Y20，這表明只要奧維公司爭(zhēng)取取得永信公司100萬(wàn)元以上股票、20萬(wàn)元以下現(xiàn)金，就可避免繳納企業(yè)所得稅。若采取整體資產(chǎn)置換方式，用分公司全部資產(chǎn)與永信公司的一間廠房交換，只要所支付給對(duì)方的補(bǔ)價(jià)（雙方資產(chǎn)公允價(jià)值的差價(jià)）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)價(jià)值不高于25，置換雙方均可不確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。假設(shè)

57、永信公司用于交換的廠房?jī)r(jià)值為300萬(wàn)元，則雙方資產(chǎn)差價(jià)為：500300萬(wàn)200 （萬(wàn)元），永信公司應(yīng)支付給奧維公司200萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)。如果這200萬(wàn)元全部以現(xiàn)金支付，置換雙方就要確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；如果這200萬(wàn)元支付一部分存貨、一部分現(xiàn)金，將支付的存貨設(shè)為X、現(xiàn)金設(shè)為Y，那么滿足下式就可以免征企業(yè)所得稅：XY200 25×（500X）Y 解得：X60，Y140，這表明只要永信公司爭(zhēng)取支付給奧維公司60萬(wàn)元以上存貨、140萬(wàn)元以下現(xiàn)金，雙方就均可避免繳納企業(yè)所得稅。若采取分立方式，將分公司脫離出去，成立獨(dú)立的法人單位奧新公司，則奧新公司應(yīng)向奧維公司及其股東支付資產(chǎn)價(jià)款，只要其所支付的非股權(quán)

58、支付額不高于所支付的股權(quán)面額20%，奧維公司就可不確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。依此例，奧新公司只要支付給奧維公司不低于500÷(1+20%)=417（萬(wàn)元）的股權(quán)、不高于50041783（萬(wàn)元）的現(xiàn)金，奧維公司就可避免繳納企業(yè)所得稅。甲公司2009年7月銷售汽車輪胎10000件，每件價(jià)值2000元，另外包裝物的價(jià)值200元，為帶包裝銷售。上述價(jià)格都為不含增值稅的價(jià)格（汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為3）。試提出增值稅、消費(fèi)稅籌劃方案，并說(shuō)明籌劃依據(jù)。答 （1）籌劃前：采取連同包裝物一并銷售輪胎的方式。由于包裝物作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售的應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收增值稅和消費(fèi)稅。應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額=10000

59、×2000×17+10000×200×17=374(萬(wàn)元)；應(yīng)交消費(fèi)稅稅額=10000×2000×3+10000×200×3=66(萬(wàn)元)。（2）籌劃依據(jù)：稅法規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。如果是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的，或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。（3）籌劃思路：若包裝物押金單獨(dú)核算又未過(guò)期的，則此項(xiàng)押金不并入銷售產(chǎn)品的銷售額中征稅。所以可

60、以考慮在情況允許時(shí)，不將包裝物作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，而是采用收取包裝物押金的方式。（4）籌劃方案：采取收取包裝物押金的方式企業(yè)將每個(gè)輪胎的包裝物單獨(dú)收取押金234元，則此項(xiàng)押金不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。這又分為兩種情況：情況1：包裝物押金12個(gè)月內(nèi)收回。應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額=10000×2000×17=340(萬(wàn)元)；應(yīng)交消費(fèi)稅稅額=10000×2000×3=60(萬(wàn)元)；企業(yè)可節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅=374-340=34(萬(wàn)元) ；企業(yè)可節(jié)消費(fèi)稅=66-60=6(萬(wàn)元)。情況2：包裝物押金12個(gè)月內(nèi)未收回。企業(yè)銷售輪胎時(shí)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額=10000×

61、;2000×17=340(萬(wàn)元)；應(yīng)交消費(fèi)稅稅額=10000×2000×3=60(萬(wàn)元)；一年后企業(yè)未收回押金，則需補(bǔ)繳增值稅=10000×234÷(1+17%)×17=34(萬(wàn)元)；需補(bǔ)繳消費(fèi)稅=10000×234÷(1+17%)×3=6(萬(wàn)元)。這樣，企業(yè)將金額為34萬(wàn)元的增值稅和6萬(wàn)元的消費(fèi)稅的納稅期限延緩了1年，充分利用了資金的時(shí)間價(jià)值?？梢?jiàn)，企業(yè)可以考慮在情況允許時(shí)，不將包裝物作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，而是采用收取包裝物押金的方式，不管押金是否收回，都會(huì)少繳或晚繳稅金。某有限責(zé)任公司甲，下設(shè)兩個(gè)非獨(dú)立核算的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門：某年，公司銷售收入為2 800萬(wàn)元(不含稅)，銷售貨物同時(shí)取得安裝收入為2 574萬(wàn)元，購(gòu)買生產(chǎn)用原材料2 000萬(wàn)元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340萬(wàn)元。該公司為一般納稅人， 屬于生產(chǎn)性企業(yè)，而且兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額未達(dá)到總銷售額的50%（1）計(jì)