高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)案例探究

1、    高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)案例探究    陳微云【摘 要】 受限于審計(jì)力量、專業(yè)技術(shù)，高?；?xiàng)目跟蹤審計(jì)往往委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施。鑒于此種方式存在中介機(jī)構(gòu)站在自身利益角度考慮問(wèn)題、局限于造價(jià)審計(jì)的弊病，為走出困境，溫州醫(yī)科大學(xué)創(chuàng)新審計(jì)模式，聘請(qǐng)社會(huì)工程專業(yè)技術(shù)人員加入審計(jì)處，抽調(diào)處室骨干力量組成獨(dú)立審計(jì)組，對(duì)仁濟(jì)學(xué)院洞頭校區(qū)遷建工程開展全過(guò)程跟蹤審計(jì)，通過(guò)拓寬審計(jì)內(nèi)容，在各階段或期間對(duì)設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工質(zhì)量、合同管理等進(jìn)行全方位審計(jì)，規(guī)范工程管理，提升建設(shè)水平，提高投資效益，保證資金使用的安全合理，有效遏制腐敗現(xiàn)象發(fā)生。工程項(xiàng)目取得了規(guī)范化、

2、程序化和標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化的審計(jì)效果，充分發(fā)揮了審計(jì)的功能?！娟P(guān)鍵詞】 跟蹤審計(jì)； 審計(jì)方法； 審計(jì)內(nèi)容； 審計(jì)成效f239.45 a 1004-5937（2018）12-0119-03一、引言近年來(lái)，隨著高等教育的大發(fā)展，高校建設(shè)工程項(xiàng)目逐年增加，工程規(guī)模不斷擴(kuò)大。為加強(qiáng)工程項(xiàng)目造價(jià)控制，抓好基建工程風(fēng)險(xiǎn)防范，各高校普遍開展了建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作。隨著跟蹤審計(jì)工作的深入，如何做好基建工程跟蹤審計(jì)工作成為高校審計(jì)部門亟待解決的課題。當(dāng)前高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)主要采用兩種方式進(jìn)行。一是由高校審計(jì)部門進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，但往往受審計(jì)力量的限制難以開展。二是委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施。該方式目前被普遍

3、采用，其優(yōu)點(diǎn)主要是通過(guò)專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，符合上級(jí)要求，解決了審計(jì)力量不足問(wèn)題1。但因公開招投標(biāo)普遍是以最低價(jià)中標(biāo)，中介機(jī)構(gòu)又是以盈利為目的，委托方難以對(duì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效的把控2。鑒于此，溫州醫(yī)科大學(xué)另辟蹊徑，按照市場(chǎng)價(jià)值從社會(huì)中介機(jī)構(gòu)中精心挑選工作經(jīng)驗(yàn)豐富的造價(jià)技術(shù)人員與單位自有審計(jì)力量相結(jié)合，組成審計(jì)組，不斷探索依法審計(jì)、造價(jià)控制和提供咨詢的管理審計(jì)模式，對(duì)仁濟(jì)學(xué)院洞頭校區(qū)遷建工程開展全過(guò)程跟蹤審計(jì)。二、項(xiàng)目概況溫州醫(yī)科大學(xué)仁濟(jì)學(xué)院遷建工程為溫州市洞頭區(qū)重點(diǎn)項(xiàng)目，實(shí)施目的是建設(shè)一所在校生8 000人規(guī)模的本科學(xué)歷大學(xué)，發(fā)展教育事業(yè)，增強(qiáng)文化輻射力。該工程規(guī)劃面積29.16萬(wàn)平方米，

4、投資估算15.31億元，總建筑面積28.17萬(wàn)平方米，計(jì)劃在約5年內(nèi)分兩期實(shí)施。工程主要實(shí)施內(nèi)容為教學(xué)樓、行政樓、學(xué)生宿舍樓、圖書館、風(fēng)雨操場(chǎng)、會(huì)堂等。一期分五個(gè)標(biāo)段，一標(biāo)段8棟宿舍樓，二、三標(biāo)段6棟教學(xué)樓，四標(biāo)段9層塔樓圖書館、風(fēng)雨操場(chǎng)和會(huì)堂，五標(biāo)段足球場(chǎng)及室外附屬道路及綠化工程。五個(gè)標(biāo)段分別公開招投標(biāo)由四家不同的施工單位實(shí)施，由兩家監(jiān)理單位中標(biāo)。學(xué)校成立校園建設(shè)工程部負(fù)責(zé)項(xiàng)目的建設(shè)管理。2014年底項(xiàng)目進(jìn)場(chǎng)施工開建后，學(xué)校審計(jì)組即入駐開展全過(guò)程跟蹤審計(jì)。為確保審計(jì)質(zhì)量和人員穩(wěn)定，審計(jì)組按略高于市場(chǎng)行情價(jià)格加額外獎(jiǎng)勵(lì)的機(jī)制聘請(qǐng)工程專業(yè)人員，會(huì)同審計(jì)、會(huì)計(jì)等小組成員每周23天進(jìn)駐施工現(xiàn)場(chǎng)，參加

5、每周的工程施工和監(jiān)理例會(huì)及日常現(xiàn)場(chǎng)巡查，從而及時(shí)掌握工程進(jìn)展，在時(shí)間和精力上確保審計(jì)投入的力度。三、主要做法和成效為實(shí)現(xiàn)規(guī)范工程管理、提升建設(shè)水平、提高投資效益，保證資金使用的安全合理，有效遏制腐敗現(xiàn)象發(fā)生的目標(biāo)3，審計(jì)組在全面梳理項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段、招投標(biāo)階段、施工階段、竣工驗(yàn)收階段等各階段風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，緊扣主線，結(jié)合該項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模大、投資額多、建設(shè)期長(zhǎng)的特點(diǎn)和自身人員力量，編制詳實(shí)的審計(jì)實(shí)施方案，選擇適時(shí)定點(diǎn)跟蹤介入法對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)。在各階段或期間對(duì)設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工質(zhì)量、合同管理等進(jìn)行全方位審計(jì)。（一）緊盯關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，有效提升風(fēng)險(xiǎn)防控水平1.對(duì)校園建設(shè)工程部?jī)?nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行情況進(jìn)行審

6、計(jì)。發(fā)現(xiàn)部門留檔的設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單存在編號(hào)缺號(hào)現(xiàn)象；部門存檔的聯(lián)系單與施工單位存檔的聯(lián)系單存在簽證不一致性情況；對(duì)同一事項(xiàng)重復(fù)簽證、簽證意見不明確、對(duì)聯(lián)系單簽證的工程量有誤。審計(jì)組要求校園建設(shè)工程部加強(qiáng)簽發(fā)聯(lián)系單的管理，簽發(fā)的聯(lián)系單應(yīng)有對(duì)變更事項(xiàng)客觀性描述，如對(duì)變更原因、發(fā)生部位、發(fā)生時(shí)間、工程做法、發(fā)生工程量的描述，并且附件齊全。校園建設(shè)工程部完善了制度建設(shè)，加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)防控。2.對(duì)合同管理情況審計(jì)。施工合同是工程款支付、工期處罰、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及工程結(jié)算的主要依據(jù)，簽訂一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮贤?，?duì)于規(guī)范管理、減少竣工結(jié)算爭(zhēng)議，保證學(xué)校的利益以及降低風(fēng)險(xiǎn)都具有重要的作用。審計(jì)組從合同管理制度建立情況、合同會(huì)簽、

7、合同履行情況等方面開展審計(jì)，指出校園建設(shè)工程部未建立合同管理制度與管理體系，未明確規(guī)定管理內(nèi)容、原則和要求，難以系統(tǒng)地對(duì)合同的起草、談判、審批、簽訂、跟蹤控制、糾紛處理、合同終止等內(nèi)容進(jìn)行管理；指出合同簽訂環(huán)節(jié)中個(gè)別合同條款互相矛盾、條款約定不明確等漏洞；幫助對(duì)合同執(zhí)行中的不規(guī)范地方進(jìn)行查缺補(bǔ)漏，指出工作中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出整改要求。校園建設(shè)工程部積極配合整改，重視和加強(qiáng)了合同管理。3.對(duì)招投標(biāo)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。如校園建設(shè)工程部提出對(duì)仁濟(jì)學(xué)院管道燃?xì)夤こ踢M(jìn)行施工招投標(biāo)，審計(jì)組發(fā)現(xiàn)兩個(gè)問(wèn)題：一是該工程布置在軟弱地基上，建議應(yīng)先對(duì)軟弱地基進(jìn)行處理再行施工以免發(fā)生建筑物沉降事故；二是招標(biāo)圖紙中有約300米用

8、于連接市政燃?xì)夤芫W(wǎng)的管道，據(jù)了解當(dāng)?shù)卦?年內(nèi)不會(huì)開通管道燃?xì)?，審?jì)組建議該300米管道等燃?xì)夤芫W(wǎng)開通后再行施工。校園建設(shè)工程部采納了審計(jì)組的意見，上述兩項(xiàng)暫停招標(biāo)。4.監(jiān)督關(guān)口前移，有效預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。一是對(duì)設(shè)計(jì)文件審計(jì)。對(duì)設(shè)計(jì)方案的合理性、設(shè)計(jì)深度和質(zhì)量是否滿足施工要求，技術(shù)和經(jīng)濟(jì)是否有效結(jié)合進(jìn)行審計(jì)。仁濟(jì)學(xué)院燃?xì)馄拷M間工程在招標(biāo)前發(fā)現(xiàn)燃?xì)鈭D紙要求持力層為利用強(qiáng)夯法處理后的素土層，而現(xiàn)場(chǎng)已有完工的其他標(biāo)段的建筑，如進(jìn)行強(qiáng)夯將會(huì)對(duì)其他建筑有影響，審計(jì)組提醒校園建設(shè)工程部修改方案，校園建設(shè)工程部決定延遲開工，將強(qiáng)夯法改為堆載靜壓法，規(guī)避了原方法對(duì)其他建筑體的破壞。二是針對(duì)特定項(xiàng)目開展風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析排查，就

9、加強(qiáng)安全、質(zhì)量、工期、造價(jià)提出合理化的建議意見，做到未雨綢繆。該工程的回填礦渣粒徑大于200mm，而浙江省建筑工程預(yù)算定額對(duì)200mm以上的礦渣屬于何種土石層沒(méi)有明確界定，試樁工程結(jié)算審計(jì)時(shí)施工單位提出礦渣應(yīng)按巖石層計(jì)算。按碎石層或按巖石層計(jì)算對(duì)試樁工程影響差額為10萬(wàn)元，但考慮到該先例一開，后續(xù)標(biāo)段都會(huì)要求按巖石層計(jì)算，將會(huì)造成約500萬(wàn)元的損失。在審計(jì)組的努力爭(zhēng)取下最終按碎石層計(jì)算，為學(xué)校規(guī)避了風(fēng)險(xiǎn)。（二）有效控制工程變更1.提前做好預(yù)防性工作。如招投標(biāo)中心未對(duì)商務(wù)標(biāo)進(jìn)行不平衡分析，審計(jì)組對(duì)四標(biāo)段進(jìn)行投標(biāo)報(bào)價(jià)不平衡分析，發(fā)現(xiàn)部分子目清單單價(jià)偏離較大，涉及金額較多、易發(fā)生工程量變更，提醒校園

10、建設(shè)工程部對(duì)這些項(xiàng)目的變更加以特別的關(guān)注，盡量不變更或謹(jǐn)慎變更。如四標(biāo)段的挖土方標(biāo)底價(jià)40元/立方米，投標(biāo)價(jià)80元/立方米；墻面刷白乳膠標(biāo)底價(jià)9.92元/立方米，投標(biāo)價(jià)27.14元/立方米。2.做好變更的風(fēng)險(xiǎn)控制。審計(jì)組對(duì)工程變更聯(lián)系單及設(shè)計(jì)院出具的設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單的完整性和符合性、簽證的合理性進(jìn)行審查。如施工單位曾提出將圖紙?jiān)O(shè)計(jì)的橡膠地板變更為塑膠地板，審計(jì)組認(rèn)為實(shí)際無(wú)需變更，同時(shí)變更又會(huì)引起材料價(jià)格上的爭(zhēng)議，校園建設(shè)工程部采納了意見。3.對(duì)工程量清單及造價(jià)進(jìn)行審核。由于審計(jì)力量的有限，審計(jì)組將工程量清單及招標(biāo)控制價(jià)委托設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)進(jìn)行編制，但仍會(huì)對(duì)咨詢成果嚴(yán)加把控，對(duì)編制說(shuō)明的全面性、工程量

11、計(jì)算的準(zhǔn)確性、清單及定額套用的合理性等進(jìn)行審計(jì)，盡量增加其準(zhǔn)確性及全面性，為以后的工程量清單及造價(jià)減少爭(zhēng)議。智能化工程上，審計(jì)組在開標(biāo)前發(fā)現(xiàn)工程量清單多算了9萬(wàn)米的電氣配管刻槽及修復(fù)，多計(jì)費(fèi)用約240萬(wàn)元，給予糾正，避免損失。4.指出不合理內(nèi)容，主動(dòng)提出變更建議并被采納。審計(jì)組指出設(shè)計(jì)圖紙中將架空層地面也做保溫，實(shí)際完全沒(méi)有必要，建議校園建設(shè)工程部取消該不合理的內(nèi)容，意見被采納，校園建設(shè)工程部和設(shè)計(jì)院進(jìn)行溝通，取消了該項(xiàng)設(shè)計(jì)，節(jié)省造價(jià)約9萬(wàn)元。（三）做好隱蔽工程審計(jì)隱蔽工程所占工程造價(jià)的比重大，在工程結(jié)算時(shí)容易引起糾紛，成為結(jié)算審計(jì)矛盾的焦點(diǎn)。1.隱蔽工程審計(jì)的重點(diǎn)在工序、規(guī)格是否與施工圖或變

12、更相一致、是否與工程量清單內(nèi)容相符合、校園建設(shè)工程部存檔的隱蔽資料是否存在缺陷，如施工記錄與現(xiàn)場(chǎng)情況是否一致、工程聯(lián)系單是否全面等。在四標(biāo)段的樁基鋼護(hù)筒審計(jì)中發(fā)現(xiàn)校園建設(shè)工程部和監(jiān)理單位對(duì)鋼護(hù)筒的厚度沒(méi)有書面記錄，施工單位申報(bào)的施工記錄的厚度與審計(jì)人員在抽查現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量的厚度不一致，牽涉造價(jià)千萬(wàn)元。審計(jì)組讓施工單位提供購(gòu)買鋼護(hù)筒的發(fā)票及入庫(kù)驗(yàn)收材料進(jìn)一步比對(duì)來(lái)佐證確定。2.對(duì)結(jié)算時(shí)不可見的項(xiàng)目在施工前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示。大型機(jī)械和施工降排水屬于技術(shù)措施，其工程量是按實(shí)結(jié)算的，該兩項(xiàng)機(jī)械在實(shí)體項(xiàng)目完成后便退場(chǎng)，如無(wú)現(xiàn)場(chǎng)記錄則事后無(wú)法確認(rèn)。審計(jì)組提前告訴校園建設(shè)工程部人員及監(jiān)理單位應(yīng)及時(shí)記錄施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際機(jī)械

13、數(shù)量。3.審計(jì)組在多個(gè)隱蔽工程施工時(shí)采用拍照、攝像等手段做好現(xiàn)場(chǎng)記錄，為今后結(jié)算階段保留重要的第一手資料。教學(xué)樓及宿舍樓的外墻保溫系統(tǒng)，圖紙?jiān)O(shè)計(jì)時(shí)底漆未詳細(xì)說(shuō)明是何種材料。施工單位申報(bào)的材料型號(hào)單價(jià)為65元/平方米，后審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)施工單位采用材料單價(jià)為42元/平方米，該工程共10萬(wàn)平方米，審計(jì)節(jié)約造價(jià)230萬(wàn)元。（四）盯緊造價(jià)審計(jì)，經(jīng)濟(jì)效益顯著1.審計(jì)組在其他方面突破創(chuàng)新的同時(shí)，對(duì)造價(jià)審計(jì)絕不放松。根據(jù)學(xué)校制度規(guī)定，30萬(wàn)元以上重大變更項(xiàng)目需經(jīng)審計(jì)處審計(jì)后再行支付，2015年至今共完成30萬(wàn)元以上變更的項(xiàng)目涉及金額15 880.03萬(wàn)元，核減1 427.37萬(wàn)元，經(jīng)濟(jì)效益良好。2.對(duì)工程進(jìn)度款

14、支付情況審計(jì)。工程進(jìn)度款的合理使用可以有效地扼制工程款超付，保證學(xué)校利益。審計(jì)組通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)校園建設(shè)工程部在審核進(jìn)度報(bào)表中不規(guī)范：個(gè)別月份無(wú)審核明細(xì)資料、個(gè)別工程款當(dāng)期超付等問(wèn)題，要求校園建設(shè)工程部完善工程款支付審核規(guī)定、規(guī)范工程款支付行為、根據(jù)工程進(jìn)度嚴(yán)格按合同約定支付，以防出現(xiàn)錯(cuò)付、超付情況。（五）強(qiáng)化施工監(jiān)督，確保施工質(zhì)量及安全文明施工1.對(duì)施工質(zhì)量及安全審計(jì)。質(zhì)量、安全作為施工的重大控制目標(biāo)，也是審計(jì)組重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。在澆搗混凝土工作時(shí)，審計(jì)組派專人駐扎現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)混凝土澆搗、模板安裝、鋼管支架、墻體砌筑等工序進(jìn)行監(jiān)督，提出問(wèn)題，要求整改，有效地控制砼蜂窩麻面、爛根、露筋、砂漿不飽滿等質(zhì)量

15、通病。發(fā)現(xiàn)施工現(xiàn)場(chǎng)腳手架的剪刀撐、掃地桿設(shè)置不夠；卸料平臺(tái)無(wú)限載標(biāo)識(shí)及安全標(biāo)識(shí)、洞口未設(shè)置防護(hù)欄桿；鋼管、扣件及其他配件無(wú)整理、隨意擺放等安全文明施工問(wèn)題，要求校園建設(shè)工程部督促施工單位立行立改，確保安全文明施工。2.對(duì)監(jiān)理單位審計(jì)。監(jiān)理單位是對(duì)施工單位的建設(shè)工程質(zhì)量、造價(jià)、進(jìn)度控制的最關(guān)鍵的監(jiān)督者，他們職責(zé)履行是否到位直接關(guān)系到工程項(xiàng)目的各個(gè)方面。審計(jì)組按照監(jiān)理合同約定的監(jiān)理內(nèi)容對(duì)監(jiān)理單位的履職情況進(jìn)行審計(jì)，包括監(jiān)理人員的資格、配備、考勤等，監(jiān)理對(duì)開工條件、圖紙會(huì)審、施工技術(shù)方案、施工組織方案的審查，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量的管理檢查情況，對(duì)工程聯(lián)系單的簽證情況，對(duì)建筑材料的檢查、見證取樣情況，對(duì)工程款支

16、付的審查情況，旁站記錄等情況，發(fā)現(xiàn)監(jiān)理單位對(duì)個(gè)別進(jìn)場(chǎng)材料的品牌規(guī)格審查不嚴(yán)，旁站記錄不規(guī)范、工程款支付審查不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，要求限期整改，并?duì)監(jiān)理沒(méi)有履行到位的情況進(jìn)行處罰，通過(guò)審計(jì)，加大對(duì)監(jiān)理單位約束，督促監(jiān)理單位更好地履行職責(zé)。四、啟示一是要全方位審計(jì)。全過(guò)程跟蹤審計(jì)的目的是促使各方面自覺執(zhí)行國(guó)家政策、法規(guī)，使工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，使建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)規(guī)范、有序、有效運(yùn)行。因此，除了中介機(jī)構(gòu)重點(diǎn)關(guān)注的造價(jià)審計(jì)和施工單位外，還要積極拓展審計(jì)內(nèi)容和對(duì)象，審計(jì)內(nèi)容方面，要涉及前期設(shè)計(jì)、招標(biāo)、工程建設(shè)質(zhì)量管理、工程安全管理、監(jiān)理質(zhì)量、工程聯(lián)系單管理、中期變更款項(xiàng)審計(jì)、工程款的支付、合同管理情況等多方面；審計(jì)對(duì)象要延伸到監(jiān)理單位、基建管理部門、財(cái)務(wù)部門、設(shè)計(jì)單位、相關(guān)檢測(cè)單位等各相關(guān)方。二是要充實(shí)跟蹤審計(jì)力量，提升審計(jì)人員的技能。跟蹤審計(jì)對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，沒(méi)有相應(yīng)的知識(shí)技能很難達(dá)到理想的審計(jì)效果。通過(guò)聘請(qǐng)社會(huì)專業(yè)人才充實(shí)跟蹤審計(jì)力量，在共同開展的審計(jì)實(shí)踐中不斷磨合，全面提升審計(jì)人員的素質(zhì)和技能，著力培養(yǎng)多層次、復(fù)合型的審計(jì)人才。三是要堅(jiān)持依法審計(jì)。跟蹤審計(jì)時(shí)審計(jì)人員作為獨(dú)立的一方提前介入