擬上市公司會(huì)計(jì)舞弊治理對(duì)策分析

1、    擬上市公司會(huì)計(jì)舞弊治理對(duì)策分析    張入語(yǔ)一、引言改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度不斷建立和完善。越來(lái)越多的公司為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的壯大和成熟，突破資金短缺的瓶頸，開(kāi)始尋求有效的融資途徑。與其他的融資途徑相比，通過(guò)資本市場(chǎng)公開(kāi)發(fā)行股票具有籌資風(fēng)險(xiǎn)小、資金成本低、沒(méi)有利息負(fù)擔(dān)、能提高公司信譽(yù)、沒(méi)有固定到期日、無(wú)須償還等優(yōu)勢(shì)，因此，各類企業(yè)都紛紛涌入資本市場(chǎng)，嘗試股票發(fā)行。隨著我國(guó)股票發(fā)行審核制度逐步向注冊(cè)制度轉(zhuǎn)變，人們對(duì)擬上市公司會(huì)計(jì)舞弊的關(guān)注越來(lái)越多，對(duì)其治理要求也越來(lái)越高。二、擬上市公司與上市公司的區(qū)別和聯(lián)系擬上市公司，是指已經(jīng)初步

2、通過(guò)相關(guān)主管部門的上市審核，即已經(jīng)過(guò)會(huì)的公司。擬上市公司已經(jīng)經(jīng)過(guò)國(guó)家財(cái)政部、經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)設(shè)立準(zhǔn)備上市，但還未經(jīng)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)。上市公司指經(jīng)過(guò)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)的證券管理部門批準(zhǔn)，允許發(fā)行股票并能在證券交易所上市交易的股份有限公司。擬上市公司發(fā)布信息范圍和要求與上市公司不同，公開(kāi)發(fā)布的信息量少。一系列理論研究和實(shí)際案例表明，要想股票市場(chǎng)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)地發(fā)展，上市公司的質(zhì)量需要不斷提升。而擬上市公司是上市公司的來(lái)源，擬上市公司的質(zhì)量一旦提高，上市公司的質(zhì)量也必然提高，所以說(shuō)擬上市公司的質(zhì)量是上市公司質(zhì)量的基礎(chǔ)和保證。因此，現(xiàn)階段我們?nèi)绻軌蛑卫砗脭M上市公司的會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題，提高擬上市公司的財(cái)務(wù)質(zhì)量，那么提高上市

3、公司的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)我國(guó)股票市場(chǎng)又好又快發(fā)展也有了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)和較好的條件。三、擬上市公司會(huì)計(jì)舞弊的成因在全世界各國(guó)都存在不同程度的會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，在我國(guó)尤為嚴(yán)重，究其根本，我國(guó)擬上市公司會(huì)計(jì)舞弊的原因可以分為內(nèi)因和外因兩個(gè)方面：（一）擬上市公司會(huì)計(jì)舞弊的內(nèi)因企業(yè)為追求利益最大化，就必須擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，取得足夠的資金用于企業(yè)運(yùn)行。利用上市募集的資金往往數(shù)額巨大，而且是企業(yè)能夠永久性使用的權(quán)益資金，沒(méi)有還本付息的壓力，如果企業(yè)不分紅的話，其資金的使用成本是零。企業(yè)上市的又一個(gè)好處是可以使企業(yè)主的資產(chǎn)不斷增加，滿足個(gè)人對(duì)財(cái)富的追求。因此許多企業(yè)積極爭(zhēng)取上市的機(jī)會(huì)。但是，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)上市的目標(biāo)，必須在財(cái)務(wù)上

4、滿足較高的要求。所以擬上市公司在申請(qǐng)首次公開(kāi)募股進(jìn)程中存在通過(guò)會(huì)計(jì)舞弊虛報(bào)盈利能力，獲取上市資格的動(dòng)機(jī)。（二）擬上市公司會(huì)計(jì)舞弊的外因1、政府的監(jiān)管存在缺陷擬上市公司能進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊的很大一部分原因是由于相關(guān)制度和監(jiān)督存在缺陷，為擬上市公司造假提供了可利用空間。首先，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度不完善。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度出臺(tái)存在滯后性，國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度往往在會(huì)計(jì)新業(yè)務(wù)發(fā)展之后。會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇具有靈活性，在實(shí)際工作中還依賴于會(huì)計(jì)工作人員的習(xí)慣評(píng)判。其次，有些地方政府的領(lǐng)導(dǎo)為了自己的政績(jī)，往往會(huì)鼓勵(lì)地方企業(yè)上市，對(duì)一些企業(yè)采取保護(hù)態(tài)度，對(duì)公司的財(cái)務(wù)問(wèn)題視而不見(jiàn)，將不符合上市資格的公司包

5、裝上市，這樣的政府當(dāng)然失去了應(yīng)有的監(jiān)管動(dòng)力和監(jiān)管能力。最后，我國(guó)對(duì)擬上市公司會(huì)計(jì)舞弊的處罰力度不高，會(huì)計(jì)舞弊的成本低利益高，也是造成會(huì)計(jì)舞弊屢禁不止的重要原因。2、外部審計(jì)的獨(dú)立性缺失會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立的第三方，為擬上市公司和上市公司發(fā)布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性提供合理保證。但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所是具有盈利目的的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，它的收入往往取決于其客戶的多少。如果經(jīng)常揭露其客戶的會(huì)計(jì)舞弊行為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就很可能丟失大量的客戶，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)營(yíng)和存續(xù)造成不良的后果。所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了留住客戶，追求最大的利潤(rùn)，很可能對(duì)擬上市公司的會(huì)計(jì)舞弊行為視而不見(jiàn)，甚至與擬上市公司合謀，欺騙報(bào)表使用者。此外，我

6、國(guó)少數(shù)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，無(wú)法做到真正的客觀公正，另外對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員的違法追究力度也不夠，從而使審計(jì)的獨(dú)立性缺失，增加了審計(jì)人員包庇公司會(huì)計(jì)舞弊行為的可能性。四、對(duì)擬上市公司會(huì)計(jì)舞弊治理對(duì)策的思考（一）完善擬上市公司的治理結(jié)構(gòu)擬上市公司應(yīng)當(dāng)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理機(jī)制，建立標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部監(jiān)控制度。事實(shí)證明，存在會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的公司的董事會(huì)成員中獨(dú)立董事的比例明顯低于未舞弊公司。所以，適當(dāng)增加董事會(huì)中的獨(dú)立董事數(shù)量不僅能為公司提供建設(shè)性的意見(jiàn)，同時(shí)還可以監(jiān)督公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)增強(qiáng)董事會(huì)的監(jiān)督職能，降低會(huì)計(jì)舞弊，保護(hù)投資者權(quán)益無(wú)疑也會(huì)起到至關(guān)重要的作用。擬上市

7、公司還須建立健全起審計(jì)委員會(huì)制度，發(fā)揮公司內(nèi)部審計(jì)的作用，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部把控。此外，擬上市公司還可以聘請(qǐng)財(cái)務(wù)顧問(wèn)，方便協(xié)助公司建立起規(guī)范的財(cái)務(wù)管理制度，有利于預(yù)防會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。（二）加強(qiáng)法制建設(shè)和誠(chéng)信教育政府相關(guān)部門應(yīng)該健全法律制度，加速公司治理機(jī)制法制化的進(jìn)程，通過(guò)法律制度賦予擬上市公司的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)及其他相關(guān)部門適當(dāng)?shù)谋O(jiān)管權(quán)力。政府還須進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，深化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度改革的步伐。雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度存在一定的滯后性，但政府可以在市場(chǎng)上出現(xiàn)新會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之初，積極采取措施，盡快修定與修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度，并在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度實(shí)施后關(guān)注其執(zhí)行情

8、況，及時(shí)修改和調(diào)整。此外，政府在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度時(shí)要盡可能降低會(huì)計(jì)政策的彈性，提高會(huì)計(jì)估計(jì)的規(guī)范性，以防范擬上市公司的舞弊行為。（三）完善證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督機(jī)制證監(jiān)會(huì)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)證券市場(chǎng)的監(jiān)管，建立健全擬上市公司信息發(fā)點(diǎn)發(fā)布制度，改善信息公開(kāi)的不對(duì)稱性，提高信息發(fā)布質(zhì)量，保障所有投資者的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，重點(diǎn)保護(hù)中小投資者的利益，盡早確立造假者的民事補(bǔ)償機(jī)制。證監(jiān)會(huì)應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)證券公司和證券服務(wù)機(jī)構(gòu)等中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，規(guī)范中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任，發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)遏制擬上市公司及上市公司實(shí)施會(huì)計(jì)舞弊的作用。證監(jiān)會(huì)還可以擴(kuò)大對(duì)于擬上市公司會(huì)計(jì)審查的廣度與深度，嚴(yán)厲懲處擬上市公司會(huì)計(jì)舞弊的行為，把重點(diǎn)放在對(duì)高層管理人員和審

9、計(jì)人員的處罰上。證監(jiān)會(huì)除正常開(kāi)展檢查外，還應(yīng)該不定期突擊檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊行為，迅速有效解決。（四）提高外部審計(jì)的獨(dú)立性為了防止擬上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所相勾結(jié)合伙舞弊，我們要進(jìn)一步規(guī)范和完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制度，把輪換范圍擴(kuò)大到擬上市公司的關(guān)聯(lián)方，并且要規(guī)范審計(jì)流程和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，從而提高審計(jì)報(bào)告的可靠性。因?yàn)槲覈?guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所比較多，但規(guī)模不大，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)環(huán)境不理想，難以保持審計(jì)的獨(dú)立性，因此我們可以適當(dāng)減少會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量，關(guān)閉經(jīng)營(yíng)不善、規(guī)模不大的會(huì)計(jì)事務(wù)所，避免惡性競(jìng)爭(zhēng)，提高現(xiàn)存會(huì)計(jì)事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)水平。另一方面，要積極開(kāi)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信教育，全面提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的職業(yè)道德水平。（五）強(qiáng)化社會(huì)媒體的監(jiān)督作用我們一般認(rèn)為擬上市公司的舞弊行為主要由政府監(jiān)管部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師所發(fā)現(xiàn)，其實(shí)媒體對(duì)擬上市公司的監(jiān)督，對(duì)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊也發(fā)揮了重要的作用。2012年7月12日，創(chuàng)業(yè)板造假上市第一股新大地因媒體質(zhì)疑被證監(jiān)會(huì)終止ipo審核，這是我國(guó)資本市場(chǎng)第四起因媒體質(zhì)疑擬上市公司上市被否的事件。社會(huì)媒體對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的監(jiān)督，不僅包括上市公司，而且包括了擬上市公司，從上市后