第5章 成本計(jì)算

1、第5章 成本計(jì)算廣州大學(xué)松田學(xué)院管理學(xué)系制 【目的與要求】 了解成本計(jì)算的含義和原則； 理解成本計(jì)算的內(nèi)容、方法、程序； 掌握材料成本的計(jì)算； 理解人工成本的計(jì)算； 理解制造費(fèi)用的計(jì)算； 掌握產(chǎn)品成本的計(jì)算； 掌握銷售成本的處理。 【主要內(nèi)容】 成本計(jì)算概述； 材料成本的計(jì)算； 人工成本的計(jì)算； 制造費(fèi)用的計(jì)算； 產(chǎn)品成本的計(jì)算； 銷售成本的處理。 【考核重點(diǎn)】 材料成本的計(jì)算； 產(chǎn)品成本的計(jì)算； 銷售成本的處理。5.1 成本概述成本概述 5.1.1成本計(jì)算的含義成本計(jì)算的含義 成本計(jì)算在會(huì)計(jì)上是指采用一定的方法成本計(jì)算在會(huì)計(jì)上是指采用一定的方法歸集歸集某一特定成本某一特定成本計(jì)算對(duì)象發(fā)生的全

2、部費(fèi)用，借以確定該計(jì)算對(duì)象的計(jì)算對(duì)象發(fā)生的全部費(fèi)用，借以確定該計(jì)算對(duì)象的總成本總成本和和單位成本單位成本的一種專門方法，是成本管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，為的一種專門方法，是成本管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，為成本管理分析和管理控制提供信息基礎(chǔ)。成本管理分析和管理控制提供信息基礎(chǔ)。 5.1.2成本計(jì)算的原則成本計(jì)算的原則 （1）合法性原則 （2）可靠性原則 （3）相關(guān)性原則 （4）分期核算原則 （5）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 （6）實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則 （7）一致性原則 （8）重要性原則 5.1.3成本計(jì)算的內(nèi)容成本計(jì)算的內(nèi)容 直接材料 直接人工； 制造費(fèi)用。 5.1.4成本計(jì)算的方法成本計(jì)算的方法 不同成本計(jì)算方法的區(qū)別主要表現(xiàn)在

3、三個(gè)方面：不同成本計(jì)算方法的區(qū)別主要表現(xiàn)在三個(gè)方面： 一是成本計(jì)算對(duì)象不同。一是成本計(jì)算對(duì)象不同。 （企業(yè)區(qū)分不同成本計(jì)算方法的主要標(biāo)志是成本計(jì)算對(duì)象 ） 二是成本計(jì)算期不同。二是成本計(jì)算期不同。 三是生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品和半成品之間的分配情況不同。三是生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品和半成品之間的分配情況不同。 成本計(jì)算的方法： 品種法 分批法 分步法 5.1.5成本計(jì)算的程序成本計(jì)算的程序 （1）生產(chǎn)費(fèi)用支出的審核）生產(chǎn)費(fèi)用支出的審核 (審核生產(chǎn)費(fèi)用) （2）確定成本計(jì)算對(duì)象和成本項(xiàng)目，開設(shè)產(chǎn)品成本明細(xì)賬）確定成本計(jì)算對(duì)象和成本項(xiàng)目，開設(shè)產(chǎn)品成本明細(xì)賬 (確定成本計(jì)算對(duì)象、確定成本項(xiàng)目）確定成本計(jì)算對(duì)象、確定

4、成本項(xiàng)目） （3）進(jìn)行要素費(fèi)用的分配）進(jìn)行要素費(fèi)用的分配 （4）進(jìn)行綜合費(fèi)用的分配 （生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配）（生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配） （5）進(jìn)行完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本的劃分 （6）計(jì)算產(chǎn)品的總成本和單位成本 例題.多選題成本計(jì)算的主要程序包括( )。 A確定成本計(jì)算期 B確定成本計(jì)算對(duì)象 C確定成本項(xiàng)目 D歸集和分配有關(guān)費(fèi)用 答案：A B C D 5.2 材料成本計(jì)算材料成本計(jì)算 外購材料實(shí)際成本的確定 成本構(gòu)成 買價(jià)材料的購買價(jià)格，即購貨發(fā)票上注明的材料交易價(jià)格 采購費(fèi)用企業(yè)在材料采購過程中支付的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、材料入庫前的挑選整理費(fèi)等8 【例題.單選題】下列內(nèi)容不屬于材料采購成

5、本的構(gòu)成項(xiàng)目的是（ ）。 A材料的買價(jià) B外地運(yùn)雜費(fèi) C運(yùn)輸途中的合理損耗 D采購機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi) 答案：D 基本原則 直接費(fèi)用直接計(jì)入各種材料的采購成本 間接費(fèi)用分配計(jì)入各種材料的采購成本 舉例:樂華公司2005年8月8日同時(shí)從五羊公司購入甲、乙兩種材料。其中，甲材料2 000公斤，單價(jià)5元；乙材料4 000公斤，單價(jià)7.5元。兩種材料共計(jì)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi) 1 200元，并支付了甲種材料的運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)200元。兩種材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。要求計(jì)算甲、乙材料的實(shí)際成本（包括總成本和單位成本）。 每公斤材料應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi) = 1 200（2 000+4 000） = 0.2（元） 甲種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi) = 0.2

6、2 000 = 400（元） 乙種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi) = 0.24 000 = 800（元）則 甲種材料實(shí)際總成本 = 10 000+（400+200） = 10 600（元） 甲種材料實(shí)際單位成本 = 10 6002 000 = 5.3（元） 乙種材料實(shí)際總成本 = 30 000+800 = 30 800（元） 乙種材料實(shí)際單位成本 = 30 8004 000 = 7.7（元） 自制材料的實(shí)際成本的計(jì)算 實(shí)際上就是計(jì)算產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”。 生產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)際成本的確定 成本構(gòu)成 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用13 基本原則 直接費(fèi)用直接計(jì)入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 間接費(fèi)用分配計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本分配標(biāo)

7、準(zhǔn) 與制造費(fèi)用的發(fā)生具有“顯著關(guān)系”的項(xiàng)目 練習(xí)： 假設(shè)群英公司第一車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本期投產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工。2011年8月該車間共計(jì)生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品各4 000件。生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品分別投入原材料10 000公斤（實(shí)際成本20 000元）和16 000公斤（實(shí)際成本30 000元）。生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品耗用的人工分別為30 000元和50 000元。該車間當(dāng)月發(fā)生的制造費(fèi)用共計(jì)為24 000元（按直接工人費(fèi)比例分?jǐn)偅?。要求?jì)算甲、乙產(chǎn)品的總成本和單位成本。 答案： 制造費(fèi)用分配率 = 24 000（30 000+50 000） = 0.30 甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 = 30 0000.30 = 9

8、 000（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 = 50 0000.15 = 15 000（元）則 甲產(chǎn)品生產(chǎn)總成本 = 20 000+30 000+9 000 = 59 000（元） 甲產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本 = 59 0004 000 = 14.75（元） 乙產(chǎn)品生產(chǎn)總成本 = 30 000+50 000+15 000 = 95 000（元） 乙產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本 = 95 0004 000 = 23.75（元）5.2.2 材料發(fā)出成本的計(jì)算材料發(fā)出成本的計(jì)算 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法主要有: 個(gè)別計(jì)價(jià)法 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法（first-in，first-out method，F(xiàn)IF

9、O），是以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。 補(bǔ)充： 存貨流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面。企業(yè)存貨實(shí)物在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中的流轉(zhuǎn)成為存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)。所謂存貨成本流轉(zhuǎn)指外購或自制存貨的成本流入及出售商品時(shí)的成本流出。 例如，某商品購進(jìn)成本，第一批100件單價(jià)15元，第二批50件單價(jià)10元，第三批80件單價(jià)11元。本期銷售結(jié)果是，第一批售出80件，第二批售出30 件，第三批售出10件。由此可見，該商品的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)是一致的。 18 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：使企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤。使企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤。 缺點(diǎn)缺點(diǎn)

10、: 工作量比較繁瑣，特別對(duì)于存貨進(jìn)出量頻繁的企業(yè)工作量比較繁瑣，特別對(duì)于存貨進(jìn)出量頻繁的企業(yè)更是如此。而且當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫更是如此。而且當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤。存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤。 在通貨膨脹情況下，先進(jìn)先出法會(huì)虛增利潤，增加企業(yè)在通貨膨脹情況下，先進(jìn)先出法會(huì)虛增利潤，增加企業(yè)的的稅收稅收負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)資本保全。負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)資本保全。 使用范圍： 經(jīng)營活動(dòng)受存貨形態(tài)影響較大或存貨容易腐爛變質(zhì)的企業(yè)，一般采用先進(jìn)先出法，并且這種方法在永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制下計(jì)算發(fā)出存貨成本相等。加權(quán)

11、平均法 加權(quán)平均法（average method）是把存貨的可用成本平均分配于所有存貨單位量，即按存貨的平均單位成本計(jì)算期末持有存貨及本期發(fā)出存貨價(jià)值的方法兩種形式：永續(xù)盤存制度，則需要在每次取得新的存貨時(shí)，均計(jì)算一次加權(quán)平均單位成本移動(dòng)加權(quán)平均法優(yōu)點(diǎn)： 在于能使管理人員及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，并且每次購入存貨的單位成本和購入前庫存存貨的單位成本對(duì)發(fā)出存貨成本的影響，分別與購入數(shù)量加購入前庫存數(shù)量的多少成正比，因而成本計(jì)算較為客觀可信，但與市價(jià)仍有一定差距。缺點(diǎn)： 頻繁地計(jì)算移動(dòng)單位平均成本，使存貨核算相當(dāng)繁瑣。適應(yīng)范圍：對(duì)于儲(chǔ)存在同一地點(diǎn)性能相同的大量存貨一般采用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法。移動(dòng)

12、平均法只能用于永續(xù)盤存制，不能用于實(shí)地盤存制。 定期盤存制下月末一次加權(quán)平均法 優(yōu)點(diǎn)： 這種方法只需在月末計(jì)算一次，比較方便。 缺點(diǎn)： 只能在期末確定存貨成本，無法隨時(shí)從賬面上提供存貨的結(jié)存金額，不利于加強(qiáng)存貨的日常管理。同時(shí)無論在上漲還是下跌情況下，計(jì)算出的存貨成本與現(xiàn)行成本都有一定的差距，并且這種方法在實(shí)地盤存制下才可用。永續(xù)盤存制:也稱“賬面盤存制”，它是通過設(shè)置存貨（如材料、產(chǎn)成品或商品等）明細(xì)賬戶，逐日或逐筆記錄存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存數(shù)量的方法.存貨結(jié)存數(shù)量計(jì)算公式 期初存貨本期收入本期發(fā)出期末存貨優(yōu)點(diǎn)：1、最大的優(yōu)點(diǎn)是能加強(qiáng)對(duì)存貨的控制與管理。在各個(gè)存貨明細(xì)賬戶中，可以隨時(shí)反映出每

13、種存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，并能從數(shù)量和金額兩方面進(jìn)行控制。2、明細(xì)賬戶中的結(jié)存數(shù)，可以通過盤點(diǎn)與實(shí)有數(shù)量進(jìn)行核對(duì)，當(dāng)發(fā)生存貨溢余和短缺時(shí)，便于查明原因，及時(shí)糾正。3、隨時(shí)將明細(xì)賬戶中存貨的結(jié)存數(shù)與既定的最高和最低庫存限額進(jìn)行比較，取得庫存積壓或不足的資料，以便及時(shí)組織存貨的購銷或處理缺點(diǎn)：工作量大【注意】：在永續(xù)盤存制下，根據(jù)賬面記錄確定的存貨結(jié)存數(shù)不一定與其實(shí)有數(shù)相符，因此，需定期或不定期地對(duì)實(shí)物進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以便核對(duì)存貨的賬面數(shù)（賬存數(shù)）和實(shí)有數(shù)是否相符。舉例智輝公司2012年7月甲種商品收入、發(fā)出情況及采用永續(xù)盤存制確定的各日結(jié)存數(shù)（件），如表7-2所示。 定期盤存制 也稱“實(shí)地盤存

14、制”，它是指通過現(xiàn)場（實(shí)地）對(duì)實(shí)物存貨實(shí)物進(jìn)行盤點(diǎn)，確定存貨的結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨數(shù)量的方法定期盤存制的基本要點(diǎn)是：平時(shí)對(duì)存貨只在明細(xì)賬戶中記錄其購入或收進(jìn)數(shù)，不記錄其發(fā)出數(shù)，期末通過盤點(diǎn)實(shí)物確定結(jié)存數(shù)量后，據(jù)以計(jì)算存貨的耗用（或銷售）數(shù)量。 存貨結(jié)存數(shù)量計(jì)算公式 期初存貨本期收入期末存貨本期發(fā)出舉例天明公司以煤為燃料，假設(shè)該企業(yè)2011年7月燃煤的月初結(jié)存及購入情況見表5-3。由于煤的耗用情況平時(shí)難以準(zhǔn)確計(jì)量，故采用定期盤存制進(jìn)行核算。月末通過實(shí)地盤點(diǎn)結(jié)余燃煤，確定的期末結(jié)存數(shù)為200噸。該企業(yè)本月燃煤的收入、發(fā)出及結(jié)存情況。 表中的“本月耗用數(shù)”于月末倒擠求出： 150+（100+

15、80+120+90+130+120）200=590（噸） 優(yōu)點(diǎn)：可以簡化核算工作。計(jì)算公式如下：個(gè)別計(jì)價(jià)法 個(gè)別計(jì)價(jià)法（specific identification method）亦稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法，其特征是注重所發(fā)出存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本27 該方法的要點(diǎn)是： 逐一記錄每一特定存貨單位的取得價(jià)格 了解耗用或出售的存貨屬于哪一特定單位（或批次），或者了解期末持有存貨屬于哪一特定單位。 優(yōu)點(diǎn)：采用這種方法計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存

16、貨的成本比較合理、準(zhǔn)確 缺點(diǎn)： 這種方法的前提是需要對(duì)發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，以辨別其所屬的收入批次，實(shí)務(wù)操作的工作量繁重，困難較大。適應(yīng)范圍： 僅適用于種類數(shù)量較少、單位價(jià)值較高的存貨計(jì)價(jià) 實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制下均可使用 舉例見P111例5-5存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法舉例 朝陽公司2013年10月甲種商品采用永續(xù)盤存制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算（假設(shè)月終一次結(jié)轉(zhuǎn)成本）。有關(guān)資料如下： 10月1日期初結(jié)存200件，單價(jià)6元 10月4日出售40件，售價(jià)12元 10月8日購入200件，單價(jià)7元 10月15日出售80件，售價(jià)12元 10月18日購入200件，單價(jià)8元 10月25日出售240件，售價(jià)12元 要求

17、：分別按個(gè)別計(jì)價(jià)法（假設(shè)4號(hào)發(fā)出的全部是1號(hào)的結(jié)存，15號(hào)發(fā)出的含1號(hào)的40件，8號(hào)的40件，25號(hào)發(fā)出的含8號(hào)的80件，其余是都是18號(hào)購入的）、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法計(jì)算甲商品10月份的銷貨成本、月末庫存以及銷貨毛利。29302013年摘 要收 入發(fā) 出結(jié) 存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額101期初結(jié)存200612004銷售40624016069608購入2007140016020067236015銷售8064808020067188018購入2008160080200200678348025銷售80160671600402007818801031本期合計(jì)及結(jié)存400300036

18、023202401880可售成本可售成本=200=2006+2006+2007+2007+2008=42008=4200（元）（元）銷銷售成本售成本=40=406 680806 6（80806 61601607 7）2320 2320 （元）（元）期末成本期末成本=4200=4200232023201880 1880 （元）（元）銷貨銷貨毛利毛利404012128080121224024012 12 2320 432043202320232020002000（元）（元）FIFO加權(quán)平均法2013年摘 要收 入發(fā) 出結(jié) 存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額101期初結(jié)存200612004銷

19、售401608購入2007140036015銷售8028018購入2008160048025銷售2402401031本期合計(jì)及結(jié)存40030003607252024071680加權(quán)平均單位成本加權(quán)平均單位成本= =（2002006 62002007 72002008 8）/ / （200200200200200200）=7=7（元（元/ /件）件）期末持有存貨成本期末持有存貨成本=240=2407=1 6807=1 680（元）（元）本期耗用或銷售商品成本本期耗用或銷售商品成本=360=3607=2 5207=2 520（元）（元）銷貨毛利銷貨毛利43204320252025201800180

20、0（元）（元）31不同存貨計(jì)價(jià)方法的計(jì)量結(jié)果 計(jì)量結(jié)果及影響計(jì)量方法計(jì)量結(jié)果銷貨收入毛 利本期可供銷售商品總成本本期銷售商品成本期末持有存貨成本個(gè)別計(jì)價(jià)法4 2002 4801 7204 3201 840先進(jìn)先出法4 2002 3201 8804 3202 000加權(quán)平均法4 2002 5201 6804 3201 80032練習(xí)目的：掌握存貨的計(jì)價(jià)方法1.資料長城公司某庫存商品采用永續(xù)盤存制進(jìn)行核算。2012年12月初該商品的結(jié)存數(shù)量為100件，單位成本為8元。當(dāng)月該商品的收入、發(fā)出和期末結(jié)存情況如下：（1）5日購進(jìn)100件，單位成本9元（2）10日發(fā)出50件（3）15日購進(jìn)350件，單位成

21、本11元（4）20日發(fā)出400件（5）25日購進(jìn)50件，單位成本12元（6）31日結(jié)存150件2.要求（1）分別按先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法計(jì)算當(dāng)月該商品的發(fā)貨成本和月末存貨成本。（2）根據(jù)計(jì)算結(jié)果，分析、評(píng)價(jià)不同的資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的影響。5.3 人工成本計(jì)算人工成本計(jì)算 5.3.1人工成本的概念及構(gòu)成人工成本的概念及構(gòu)成 人工成本范圍包括：職工人工成本范圍包括：職工工資總額工資總額、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、職工職工福利費(fèi)福利費(fèi)用、用、職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用、職工住房費(fèi)用、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用、職工住房費(fèi)用和其他人工成本和其他人工成本支出。支出。 5.3.2人工成本的計(jì)算方法人

22、工成本的計(jì)算方法 5.3.2.1應(yīng)付工資的計(jì)算與分配應(yīng)付工資的計(jì)算與分配 1、計(jì)時(shí)工資的計(jì)算方法。、計(jì)時(shí)工資的計(jì)算方法。 （1）月薪制也稱“扣缺勤法”或者“倒扣法”，是指職工只要出全勤，就可以得到固定的月標(biāo)準(zhǔn)工資。如有缺勤，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣薪。 教材【例5-7】 （2）日薪制也稱出勤工資累計(jì)法或順?biāo)惴?，是指按職工的出勤天?shù)和日標(biāo)準(zhǔn)工資計(jì)算應(yīng)付工資。如有病假，按病假期間應(yīng)發(fā)工資比例加計(jì)應(yīng)付工資。 教材【例5-8】 2、計(jì)件工資的計(jì)算方法 3、其他應(yīng)付工資的計(jì)算 5.3.2.2社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金的計(jì)算方法社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金的計(jì)算方法5.4 制造費(fèi)用計(jì)算制造費(fèi)用計(jì)算 5.4.1制造費(fèi)用的概念及構(gòu)成制造費(fèi)用的概念及構(gòu)成 工業(yè)企業(yè)制造費(fèi)用是指企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的車間費(fèi)用，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容包括三個(gè)組成部分： 1、間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用。 2、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或核算上不便于單獨(dú)核算，因而未專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用。 3、生產(chǎn)部門用于組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。