會計政策選擇研究

1、    會計政策選擇研究    沈群英摘 要：會計政策的選擇是正確處理會計實務(wù)的前提。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展對會計的要求越來越高，會計信息的準確性是最基本的要素。雖然當前我國已經(jīng)在會計政策的選擇問題上加大了管理與制約的力度，但是仍存在著部分問題，會計人員在會計政策的選擇上會犯選擇錯誤。文章找出會計政策選擇失誤的原因，提出會計政策的選擇原則，以期為企業(yè)提供會計信息準確性的操作指導(dǎo)。關(guān)鍵詞：會計政策 選擇 原則：f230 ：a：1004-4914（2016）10-117-02會計政策選擇是體現(xiàn)財務(wù)信息的前提和基礎(chǔ)，它包括會計政策的初始選擇，也包括會計政策變更后啟用

2、新政策時的選擇。因此，會計政策的選擇是否恰當合理，直接關(guān)系著企業(yè)會計信息質(zhì)量的高低和企業(yè)信息使用者據(jù)以做出決策的準確程度。同時，在財務(wù)報告中對會計政策選擇的披露有助于會計信息使用者對其的準確理解，企業(yè)對于所選擇的會計政策及其變更通常會在財務(wù)報表的附注中加以披露。一、理論分析（一）會計政策分析會計政策指會計處理時的原則、方法和程序。在處理會計業(yè)務(wù)時，按照國家法律法規(guī)規(guī)定，有多種方法可以進行同類業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)該選擇最適合本單位、最能夠準確反映業(yè)務(wù)本質(zhì)提高會計信息質(zhì)量的會計政策。這里面包含了許多的職業(yè)判斷。不同的選擇導(dǎo)致會計信息產(chǎn)生差異。（二）會計政策選擇的客觀必然性在現(xiàn)代經(jīng)濟飛速發(fā)展的趨勢下，一些超

3、前的、特殊的新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)出來，導(dǎo)致了會計準則和實際會計工作之間有了一定的時滯性，同時，會計準則也并不是完美的，它隨經(jīng)濟發(fā)展實時更新、不斷完善，每年都可能有變化，因此，這恰好為企業(yè)在會計政策的選擇問題中提供了較大空間，這同時也要求會計人員具備適應(yīng)性和前瞻性，能根據(jù)不斷變化的自身以及外部環(huán)境進行靈活的選擇及核算，使得企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營信息得到更完整更真實的呈現(xiàn)，這也說明了會計政策選擇的必然性。二、會計政策選擇錯誤的原因（一）會計準則存在滯后性會計制度相對于實際的會計工作來說，存在相對的時滯性，因為會計準則是之前會計實踐過程總結(jié)出來的結(jié)果，是企業(yè)、政府、社會等利益相關(guān)方互相博弈的成果，但現(xiàn)今社會經(jīng)濟不

4、斷發(fā)展，導(dǎo)致會計實踐工作中不斷有新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)出現(xiàn)，而這時的會計準則往往跟不上經(jīng)濟發(fā)展的節(jié)奏，涵蓋不了新的會計處理方法，無法對突發(fā)的新情況作出準確的規(guī)范措施，為企業(yè)利用此滯后性粉飾報表、創(chuàng)造利益提供了空間。會計法第十八條規(guī)定：“各單位采用的會計處理方法，前后各期應(yīng)當一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務(wù)會計報告中說明?！钡覈鴷嫓蕜t并沒有對“隨意變更”作出嚴格的判斷，因此，審計部門及相關(guān)監(jiān)督組織無法作出相關(guān)判斷，導(dǎo)致審查及監(jiān)管工作的困難。此外，我國企業(yè)對會計政策選擇的信息透明度不高，未能做到充分披露，很多企業(yè)都是泛泛而談，并沒

5、有深入解析其選擇原因。（二）會計人員專業(yè)理解不到位、公司治理機制不科學會計人員在會計實際工作中起著至關(guān)重要的作用，經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，會計知識的不斷更新，都對會計人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，加大了工作難度。同時，一些會計人員并沒有會計政策選擇的意識，并沒有真正地站在企業(yè)自身的角度思考，只是簡單套用過往的經(jīng)驗，造成會計政策選擇太單一、隨意，使得會計信息的真實可靠性受到影響。治理機制不科學、管理者的素質(zhì)不高的企業(yè)在選擇會計政策時，往往會從自身的利益出發(fā)，而不顧企業(yè)的長期健康發(fā)展，選擇一些不合理但卻自己有利的會計政策，導(dǎo)致會計信息質(zhì)量下降，破壞其真實性及完整性，損害其他利益相關(guān)方的利益，同時也不

6、利于企業(yè)健康長遠的發(fā)展。（三）企業(yè)不能合理有效地選擇會計政策，會計政策選擇的作用不能有效實現(xiàn)部分企業(yè)在進行會計政策的選擇過程中缺乏選擇的意識，沒有一個規(guī)范且統(tǒng)一的程序及目標，不能將所選擇的會計政策與自身的企業(yè)目標很好地融合，造成選擇政策的不合理，隨意性較大，使會計信息的質(zhì)量大打折扣，同時也削弱了會計政策選擇的作用。三、影響企業(yè)會計政策選擇的因素（一）外部因素影響會計政策選擇的外部原因很多，例如經(jīng)濟、法律、政治、社會環(huán)境因素。當社會的經(jīng)濟發(fā)展水平較高時，企業(yè)可以采取合理的較為積極的會計政策，順勢發(fā)展；而當社會的經(jīng)濟發(fā)展水平較低時，企業(yè)則應(yīng)充分考慮到自身經(jīng)營的安全性，避免采取激進的會計政策，而應(yīng)選

7、擇相對謹慎的、平穩(wěn)的會計政策來規(guī)避可能發(fā)生的財務(wù)風險。任何企業(yè)在進行會計政策的選擇時都應(yīng)遵循相關(guān)會計法律法規(guī)，在其規(guī)定的范圍和約束下進行，因此，會計法律是影響會計政策選擇的直接因素。但是，目前我國的相關(guān)會計法律仍然不夠健全，需要完善，否則，部分企業(yè)將會鉆法律的空子，因此，健全的會計法律是進行合理會計政策選擇的大前提。一些巨額的利潤常常會收到政府的特別關(guān)注，并且引起一些不利于企業(yè)發(fā)展的限制性政策，因此，為了避免此類現(xiàn)象的發(fā)生，企業(yè)管理者會選擇相應(yīng)的會計政策來減少財務(wù)報表上顯示的利潤。而社會因素的內(nèi)容非常寬泛，例如：不同地方的文化差異、不同企業(yè)職工的價值觀等都會或多或少影響到企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，從而影

8、響企業(yè)會計政策的選擇。（二）內(nèi)部因素1.會計人員的職業(yè)素質(zhì)和判斷能力。在會計的實際操作工作中有許多不確定因素，因此需要會計人員必須具備良好的專業(yè)素質(zhì)以及及時更新自己的會計知識，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)作出全面的分析，對各種影響因素作出多方權(quán)衡，積極參與決策工作，作出科學合理、切實可行、符合現(xiàn)狀的預(yù)估和判斷；同時，會計人員還需恪守自己的職業(yè)道德，只有不被眼前利益引誘、忠于職守、客觀公正的會計人員才能反映出企業(yè)最真實、最完整的會計信息。2.利益相關(guān)方的利益因素。管理者在平衡各方利益的同時，會設(shè)法增加自身的利益，在這樣的動機之下，管理人員會特別關(guān)心會提高報告收益的會計政策，甚至利用其職務(wù)之便，操縱會計政策的選擇，

9、利用提前確認會計收益、減少費用、將費用資本化等會計手段來使企業(yè)增大報告收益，從而增大自己的報酬。而投資者往往會使用保全資本的穩(wěn)當?shù)臅嬚?，同時，股東們通常不會選擇分配現(xiàn)金股利等會稀釋股權(quán)的會計政策，因此，他們在會計政策的選擇問題上往往偏向于保守。債權(quán)人為了降低風險，保證其債權(quán)的及時完整收回，往往會特別注重企業(yè)的償債能力，并在契約上增添一些限制型條款來保證自己的利益，因此，有債務(wù)契約的企業(yè)更可能會采用提高財務(wù)比率的會計政策來避免違約。 四、會計政策選擇原則建議（一）合法性原則企業(yè)在進行會計政策的選擇時，必須在有關(guān)法律規(guī)定的會計準則和會計處理方法的限度內(nèi)進行取舍，如果企業(yè)在選擇時超出了法律的范圍

10、，就屬于違法行為，應(yīng)當承擔相應(yīng)的法律責任，這也是企業(yè)在進行會計政策的選擇時所需遵循的最重要最基本的原則。而目前，我國對于會計政策的相關(guān)法律包括會計法所得稅法公司法等，會計人員都需要對這些相關(guān)法律進行學習和了解。但在選擇的同時，應(yīng)該保持一定的獨立性和穩(wěn)定性，遵循會計政策與會計核算過程中自身的固有規(guī)律，若選用的會計政策與稅收法規(guī)有不一致時，應(yīng)充分考慮全局。（二）合理性原則企業(yè)在選擇會計政策時，除了要滿足合法性原則，還必須保證其合理性，只有建立在合理性基礎(chǔ)上的政策方向，才有利于實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標，保障各方的經(jīng)濟利益，會計政策與企業(yè)內(nèi)部的制度是相輔相成的。合理性原則中所包含的一點是非常重要的，即從企業(yè)自

11、身的情況出發(fā)，充分考慮企業(yè)目標、當前狀況、發(fā)展前景、在同行業(yè)中的地位水平等綜合因素，來進行會計政策的選擇和調(diào)整。只有基于對企業(yè)綜合情況的全面了解，才能合理恰當?shù)剡x擇會計政策，保證其質(zhì)量。同時，為了適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟環(huán)境或自身改變，當原有的會計政策不能充分保證會計信息的真實性及完整性時，企業(yè)還可能存在需要變更當前所使用的會計政策的情況，這為選擇新的會計政策提供了一定的空間。需要注意的是，企業(yè)在調(diào)整會計政策時需具備一定的靈活性，正確處理好各利益相關(guān)方間的關(guān)系，保持其穩(wěn)定性及利益均衡性，不能影響企業(yè)目標的實現(xiàn)過程。在出現(xiàn)多種備選的會計政策的方案都合理的情況下，會計人員還需遵循謹慎性原則。在實際會計操

12、作中，很多經(jīng)濟交易或事項都存在一定的風險和不確定性，都可能會為企業(yè)帶來損失從而造成較為嚴重的影響，這時會計人員就應(yīng)當本著謹慎性原則，慎重地選用備選政策中相對來說偏向于保守穩(wěn)健的方案，避免高估資產(chǎn)和利潤、低估負債和費用，盡可能全面詳盡地核算企業(yè)有可能產(chǎn)生的費用和損失。（三）統(tǒng)一性原則當企業(yè)在前述原則的基礎(chǔ)上完成了對會計政策的選擇后，那么企業(yè)的實際會計操作就要嚴格按照所選擇的會計制度來執(zhí)行，保證會計處理方法的統(tǒng)一性和一貫性，不可隨意變更。若會計人員違背自己的職業(yè)道德，利用職務(wù)之便對會計政策進行操縱，隨意變更會計政策來牟取自身利益，則此行為將觸犯法律，承擔相應(yīng)的法律后果。但需要指出的是，在理解統(tǒng)一性

13、原則時，不能理解為在任何情況下都不能變更會計政策，準確的理解是不能隨意變更。企業(yè)可以變更會計政策的情況一般分為兩類：第一類，隨著大環(huán)境的變化，相關(guān)法律法規(guī)要求企業(yè)變更，則企業(yè)必須按照國家規(guī)定進行變更，并在財務(wù)報表附注中對其變更的情況進行充分披露；第二類，當所選擇的會計政策已經(jīng)不符合企業(yè)的發(fā)展狀況及運營制度時，其反映的會計信息也已經(jīng)不能保證其可靠性及完整性，那么此時，會計人員應(yīng)在把握新的企業(yè)情況的基礎(chǔ)上，及時準確地變更會計政策，使之能最恰當合理地反映出企業(yè)的財務(wù)狀況，以便于信息使用者及時掌握其轉(zhuǎn)變的內(nèi)涵，作出更有效的決策。（四）成本與效益相結(jié)合原則為了滿足多方面會計信息使用者的需要，會計人員在進

14、行會計政策的選擇時應(yīng)將成本與效益相結(jié)合來考慮。首先，會計人員必須保證會計信息的質(zhì)量，即其基本的真實性和完整性，在此基礎(chǔ)上，考慮到成本問題。在產(chǎn)生的效益相識時，會計人員要傾向于選擇更便于理解和實施，可操作性強的會計政策，以此來降低企業(yè)的成本，進一步提高企業(yè)的綜合效益。因此，此原則需要會計人員在結(jié)合權(quán)益和成本的基礎(chǔ)上作出權(quán)衡。（五）遵守職業(yè)道德原則會計是每日和金錢打交道的職業(yè)，因此，會計工作中的職業(yè)道德問題顯得尤為重要，每一位會計人員在從業(yè)前都學習過有關(guān)會計職業(yè)道德的相關(guān)知識，同時這也是會計人員上崗開始工作的必要條件。隨著現(xiàn)代社會環(huán)境日益復(fù)雜，經(jīng)濟利益對會計人員產(chǎn)生的巨大誘惑和恪守職業(yè)道德、保持公

15、正坦蕩的立場始終是對立的，而會計信息最基本的真實性和完整性又必須靠會計人員的誠信來保證，因此，會計領(lǐng)域的職業(yè)道德建設(shè)問題應(yīng)受到整個社會的廣泛關(guān)注，從而進一步保證上述列舉的各項原則。（六）專業(yè)人員素質(zhì)提高原則在實際工作中與會計政策聯(lián)系最緊密的就是會計從業(yè)人員，會計人員的職業(yè)道德、工作態(tài)度、知識儲備、素質(zhì)水平是影響會計政策執(zhí)行的重要因素，因此，會計人員除了要具備過硬的專業(yè)能力之外，還要有整體優(yōu)化的概念、敏銳的職業(yè)眼光、專業(yè)的判斷能力，同時還必須不斷學習，不斷更新專業(yè)知識，熟知新的會計準則、法律法規(guī)，以便于結(jié)合企業(yè)實際情況，在會計準則的合理約束下選擇合理合法的會計政策。會計工作者的創(chuàng)新意識也非常重要，實際工作有時需要會計人員通過自己過硬的專業(yè)素養(yǎng)以及豐富的工作經(jīng)驗，作出科學合理的判斷，提出可操作的方法，選擇最合理的會計政策。參考文獻：1 陳嵐.會計倫理下企業(yè)會計政策選擇優(yōu)化j.財會通訊，2014（8）2李妮.公司會計政策選擇問題研究d.重慶.重慶理工大學會