當(dāng)前國有企業(yè)改革中的稅收問題及其選擇

1、當(dāng)前國有企業(yè)改革中的稅收問題及其選擇2000 越第二期萍鄉(xiāng)高等?？茖W(xué)校JournalofPingxiangCollege 2000 NO.2 國有企業(yè)改革中的稅收問題及其選擇JF27z F8 爭 2 (1 對政部財政科學(xué)研究所北京1000392.內(nèi)蒙古建謾報行干部管理學(xué)較內(nèi)蒙古 010010) 摘要: 稅體制 , 關(guān)鍵詞 : 本文針對當(dāng)前我國國有企業(yè)改革中存在的諸多稅收問題,從調(diào)整稅收政策,財在市場經(jīng)濟(jì)條件下 ,稅收是國家為實現(xiàn)其一定時期的社會經(jīng)濟(jì)目標(biāo) ,強(qiáng)制性地訶整國家和市場經(jīng)濟(jì)主體的物質(zhì)利益分配關(guān)系.因此,對于作為獨立市場經(jīng)濟(jì)主體的國有企業(yè)來說,稅收對其改革和國有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性調(diào)整有著重大的

2、影響 .多年的實踐表明 ,稅收制度和稅收政策的演變正是與國有企業(yè)改革的每一步發(fā)展緊密相連 ,彼此互動 .目前,國有企業(yè)的體制轉(zhuǎn)換,結(jié)構(gòu)調(diào)整和實現(xiàn)三年脫困目標(biāo)進(jìn)入攻堅階段,如何進(jìn)一步改革和完善現(xiàn)行的稅收制度和稅收政策 ,無疑是極具現(xiàn)實意義的重大課題一,影響國有企業(yè)改革的稅收問題1.稅外收費現(xiàn)象嚴(yán)重 ,弱化了稅收在調(diào)節(jié)國家和國有企業(yè)關(guān)系中的主體地位.我們知道 , 稅收的本質(zhì)和形式?jīng)Q定了其在規(guī)范政府和企業(yè)分配關(guān)系和分配秩序方面起著其他工具無法替代的作用 .然而一個時期來 ,在我國經(jīng)濟(jì)運行中卻出現(xiàn)了各種稅外收費,名目繁多的基金及亂攤派 ,亂集資行為 ,嚴(yán)重沖擊稅收的主導(dǎo)地位,形成” 稅少費多 ”,稅軟

3、費硬 ” 的反常局面.過多過亂的稅外收費嚴(yán)重擾亂了分配秩序,弱化了稅收在調(diào)節(jié)國家和國有企業(yè)關(guān)系中的剛性地位 ,而且客觀上直接增加了國有企業(yè)0 牧赫日期 :200030 的負(fù)擔(dān) .可見,推進(jìn)稅費改革 ,規(guī)范政府收入機(jī)制,使稅收真正成為政府收入的主要來源,不僅是當(dāng)前進(jìn)一步完善財稅體制的突破口,也是減輕國有企業(yè)負(fù)擔(dān) ,為其營造寬松的外部環(huán)境, 推進(jìn)國有企業(yè)改革的需要. 2.稅收政策仍保留舊稅制的痕跡,內(nèi)外兩套稅制有悖于市場經(jīng)濟(jì)平等競爭的要求.隨著國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革的深化,使不同所有制企業(yè)在市場體系中的主體地位逐步得到了明確,更加需要一個統(tǒng)一的稅制但現(xiàn)行稅制在不同所有制企業(yè)之間仍然維持差別很大的稅收政策

4、, 不僅內(nèi)外資企業(yè)兩套所得稅法遲遲未能統(tǒng)一, 而且其他內(nèi)外不一的稅制近年也未作出調(diào)整. 1994 年的稅制改革雖然使內(nèi)外資所得稅名義稅率趨于一致 ,但 l 在納稅人的界定 ,稅前扣除項目,標(biāo)準(zhǔn)以及減免政策上采用雙重標(biāo)準(zhǔn),不僅使內(nèi)外資企業(yè)問的實際稅負(fù)差距過大,而且不同地區(qū)的外資企業(yè)間適用稅率不一.同時對外資企業(yè)征收房地產(chǎn)稅車船使用牌照稅.對內(nèi)資企業(yè)則征收房產(chǎn)稅土地使用稅,車船使用稅.這種內(nèi)外有別的兩套稅制不利于國有企業(yè)和外資企業(yè)之間公平競爭,而且在推進(jìn)國有企業(yè)戰(zhàn)略性改組中 ,容易導(dǎo)致企業(yè)不是出于實萍鄉(xiāng)高等?？茖W(xué)拉第二期現(xiàn)資產(chǎn)優(yōu)化 ,增強(qiáng)企業(yè)活力目的而重組,而是為了逃避國家稅款進(jìn)行重組,不利于實現(xiàn)

5、國有經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化與在地區(qū)可的合理布局. 3.稅種設(shè)置不全 ,不能適應(yīng)國有企業(yè)改革的需要 .一是沒有建立資本利得稅堅持” 抓大放小 ” 原則,推進(jìn)國有企業(yè)戰(zhàn)略性改組,必然以資本為紐帶 ,通過市場來形成 ,這就在客觀上迫切要求培育和規(guī)范資本市場,為國有經(jīng)濟(jì)的進(jìn)人和退出提供良好的條件.在國有經(jīng)濟(jì)進(jìn)人和退出過程中 ,企業(yè)資產(chǎn)的出售和轉(zhuǎn)讓不可避免 ,對出售和轉(zhuǎn)讓過程中的資本收益征稅既符臺國際慣例 ,也有利于規(guī)范我國的資本市場.然而,我國有關(guān)資本利得稅制建設(shè)滯后,無法對資本收益進(jìn)行有效的調(diào)節(jié).二是社會保障制度不健全 ,沒有通過開征社會保障稅來籌集社會保障資金 .十五屆四中全會指出 :下崗分流,減員增效是

6、國有企業(yè)改革的重要內(nèi)容;加快杜會保障體系建設(shè) ,是順利推進(jìn)國有企業(yè)改革的關(guān)鍵 .國有企業(yè)改革和實施戰(zhàn)略性改組必不可少地出現(xiàn)下崗人員和失業(yè)問題,這已成為影響國有企業(yè)改革的重大制約因素.目前我國社會保障制度不健全 ,尚未開征社會保障稅 ,社會保障的資金來源主要通過多渠道繳費形式來籌集.隨著改革的深人 ,目前的繳費制已暴露出諸多弊端 ,不僅社會化程度低 ,而且社會保障項目的確定 ,支付標(biāo)準(zhǔn) ,管理辦法千差萬別 , 政出多門 ,條塊分割現(xiàn)象嚴(yán)重 .這種繳費制籌資形式相對于繳稅制在規(guī)范性,保障資金來源穩(wěn)定,可靠方面有其明顯的不足.開征社會保障稅不僅事關(guān)我國社會保障制度的建立,而且對當(dāng)前加快國有企業(yè)改革也

7、極為重要.首先保證了各企業(yè)稅負(fù)統(tǒng)一 ,為國有企業(yè)改革創(chuàng)造公平競爭的環(huán)境 ;其次確保不同地區(qū) ,不同單位在統(tǒng)籌項目 ,稅率及支付標(biāo)準(zhǔn)上的一致性,有利于勞動力的自由流動 ,保證國有企業(yè)破產(chǎn)機(jī)制的建立 ;最后理順了國家和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系, 剝離企業(yè)辦社會職能 ,減輕國有企業(yè)沉重的社會負(fù)擔(dān) . 4.按照企業(yè)隸屬關(guān)系劃分所得稅的歸屬, 阻礙了國有企業(yè)的兼并 ,聯(lián)合,影響了企業(yè)的進(jìn)一步改革 .發(fā)展大企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略 ,實現(xiàn)跨地區(qū),跨行業(yè) ,跨所有制和跨國經(jīng)營 ,必然通過企業(yè)之問的兼并 ,聯(lián)合來實現(xiàn) .而現(xiàn)行所得稅在分稅制中按隸屬關(guān)系劃分收人的做法,地方政府必然把地方企業(yè)特別是其中的高稅利企業(yè)視為實現(xiàn)其財政利益的

8、客觀載體,從而使跨越行政層次 ,行政邊界 ,所有制邊界的產(chǎn)權(quán)交易 , 流動和重組活動不可避免地滲人地方政府意志,地方政府或者強(qiáng)翩推行低效率的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變遷,或者阻礙高效率的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變遷,最終導(dǎo)致中央政府鼓勵兼并并以推動富有競爭力的大型企業(yè)集團(tuán)建立的愿望落空.目前所得稅收人分級人庫制度 ,首先,從利益上加重了企業(yè)重組中地方和中央 ,地方與地方之間的利益沖突,割裂了企業(yè)的重組過程 ,強(qiáng)化了政企不分 , 影響了政府職能的轉(zhuǎn)變 ,不利于現(xiàn)代企業(yè)翩度的建立 .其次,由于企業(yè)之間在聯(lián)臺 ,兼并和重組過程中 ,投資主體出現(xiàn)多元化 ,難以界定企業(yè)的隸屬關(guān)系 ,造成征管界限不清 ,引起中央和地方財政利益之爭 ,給

9、國稅 ,地稅征管帶來不便 ,一方面爭奪稅源 ,另一方面又出現(xiàn)征管空擋 . 二,當(dāng)前推進(jìn)國有企業(yè)改革的的稅收取向目前,稅收相對于國有企業(yè)改革的問題和滯后性日益明顯 ,有必要重新調(diào)整稅收政策,完善稅制 ,以適應(yīng)國有企業(yè)改革之需.總體設(shè)想和具體思路如下 : (一)稅收政策 :調(diào)整按所有制性質(zhì) ,經(jīng)濟(jì)區(qū)域來制定稅收優(yōu)惠政策的思路,建立以產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向為主的稅收優(yōu)惠體系. 1,逐步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)兩套稅制,確保內(nèi)外資企業(yè)平等競爭 .當(dāng)前,鼓勵外資進(jìn)人 ,引導(dǎo)外資投向仍是我國保持經(jīng)濟(jì)高速增長,加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的重要課題.首先,實施兩套稅制合并 ,實行統(tǒng)一的內(nèi)外資企業(yè)所得稅,車船稅,土地使用稅 ,房產(chǎn)稅 ,保證

10、內(nèi)外資企業(yè)公平競爭 .同時,有針對性地作出選擇 ,給予適度的稅收優(yōu)惠以鼓勵和引導(dǎo)外商投資,如對外資企業(yè)技術(shù)更新 ,稅后利潤再投資等方面給予外資適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠 . 2.取消以區(qū)域為主的稅收優(yōu)惠,建立以鼓勵產(chǎn)業(yè)升級 ,技術(shù)改造和高技術(shù)風(fēng)險投資為主的稅收優(yōu)惠體系 .在改革進(jìn)人新階段以后 ,企業(yè)的資產(chǎn)重組已經(jīng)打破區(qū)域界限,原先按區(qū)域第二期萍多高等?？茖W(xué)枝來設(shè)置稅收優(yōu)惠政策已成為企業(yè)之間優(yōu)化重組的障礙 .解決這一矛盾 ,不在于對新組建的企業(yè)給不給優(yōu)惠 ,而在于需要訶整優(yōu)惠政策的總體思路 ,即按產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向來設(shè)置,稅收優(yōu)惠主要面向農(nóng)業(yè) ,基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè) ,高科技產(chǎn)業(yè) ,實行全國統(tǒng)一的 ,以產(chǎn)業(yè)政策為主的稅收優(yōu)惠體系

11、, 以有利于不同地區(qū)企業(yè)之間的平等競爭,資源的有效流動和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級. 3.從稅收優(yōu)惠形式的單一化向多種優(yōu)惠形式轉(zhuǎn)變 .各種稅收優(yōu)惠形式在特定條件下都有其獨特的鼓勵作用 ,根據(jù)所要達(dá)到的特定政策目標(biāo),運用不同的稅收優(yōu)惠形式,以發(fā)揮稅收優(yōu)惠措施的最佳效益 .改變目前以低稅率 ,減免期為主的稅收優(yōu)惠形式,建立低稅率 ,減免稅,加速折舊 ,稅收抵免延期納稅等一整套優(yōu)惠方式 ,適應(yīng)國有企業(yè)的改革和發(fā)展. (二)財稅體制 :加快” 費改稅 ” 步伐和完善分稅翩 ,摒棄按企業(yè)隸屬關(guān)系確定人庫級次的做法1.積極推進(jìn) ” 費改稅 ” 或” 稅費分流 ” 的改革,突出稅收對國有企業(yè)的調(diào)節(jié)作用.在取消部分收費項

12、目的同時 ,將那些具有一定合理性的收費項目納人 ” 正稅” 軌道,某些具有合理性但不宜改為稅的項目,也應(yīng)轉(zhuǎn)為預(yù)算內(nèi)的規(guī)費形式 ,提高其法制化和規(guī)范化程度.通過整頓財稅秩序 ,推進(jìn)費稅改革 ,清理整頓亂收費,亂罰款和各種攤派 ,切實減輕企業(yè)負(fù)擔(dān) ,為國有企業(yè)改革和發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境. 2.改變目前所得稅稅收收人根據(jù)企業(yè)隸屬關(guān)系不同而分人不同級次金庫的不規(guī)范做法, 進(jìn)一步完善分稅制 ,解除政府對企業(yè)的稅收體制障礙 .國有企業(yè)的戰(zhàn)略性改組 .使企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系向多元化 ,多極化方向發(fā)展 ,按行政隸屬關(guān)系征收企業(yè)所得稅的客觀基礎(chǔ)逐步喪失, 考慮到中央與地方均為企業(yè)投資主體的歷史淵源,宜將企業(yè)所得稅改

13、為企業(yè)產(chǎn)權(quán)歸屬和納稅主體完全分開的中央和地方共享稅,企業(yè)所得稅仍統(tǒng)一由國稅機(jī)關(guān)征收.確保 q 央稅收人 .這樣,使中央和地方政府都能享受到企業(yè)所得稅. 從而推動不同隸屬關(guān)系和不同所有制形式的企業(yè)之間的改組 ,聯(lián)合,兼并,租賃,承包經(jīng)營和股份奇作 ,發(fā)揮所得稅對經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用,實現(xiàn)十五大提出的實現(xiàn)國有資產(chǎn)跨行業(yè),跨地區(qū) , 跨所有制以及跨國經(jīng)營的優(yōu)化配置目標(biāo). (三)稅收翩度 :完善稅 iI, 公平稅負(fù) ,加強(qiáng)稅收對國有企業(yè)改組中的調(diào)控力度1.規(guī)范所得稅 .隨著國有企業(yè)改革的不斷深人,所得稅的地位和作用將更加突出,應(yīng)在適當(dāng)時機(jī)合并內(nèi)外兩套所得稅制,通過稅收立法建立一套授有稅收歧視,不受企業(yè)經(jīng)濟(jì)性

14、質(zhì) , 組織形式 ,經(jīng)營方式影響的法人所得稅翩.首先,新的所得稅制以法人作為納稅主體.應(yīng)借企業(yè)改組之機(jī) ,對現(xiàn)有各種類型的企業(yè)加以規(guī)范,重新分類 .企業(yè)改組 ,改制,新建企業(yè)都應(yīng)嚴(yán)格按照公司法規(guī)定辦理成立手續(xù),認(rèn)定其法人資格 ,從而確立其法人所得納稅人的地位;其次,新的所得稅應(yīng)按照國際慣例中的國民待遇原則 ,對所有納稅人實行統(tǒng)一的稅率, 稅基,費用扣除范圍 ,稅收優(yōu)惠 ,征收管理等標(biāo)準(zhǔn). 2.盡早開征社會保障稅 ,為國有企業(yè)改革的深化提供保障機(jī)制 .我國社會保障稅翩的設(shè)計重點應(yīng)立足于我國的現(xiàn)實國情,借鑒國外的成功經(jīng)驗和做法 ,遵循循序漸進(jìn) ,國家,單位, 個人共同負(fù)擔(dān) ,權(quán)力和義務(wù)對等 ,普遍性 ,公平性的原則 ,力求稅制科學(xué) ,合理,減少改革成本.盡快開征社會保障稅 ,促進(jìn)國有企業(yè)的戰(zhàn)略性重組 ,形成符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的企業(yè)優(yōu)勝劣汰機(jī)翩 ,保證資源的利用效率和正常的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整 . 3.開征資本利得稅 ,完善稅收對資本市場的調(diào)控作用 .一個發(fā)達(dá)的資本市場是資源優(yōu)化配置及產(chǎn)權(quán)自由流動的條件,國有企業(yè)的戰(zhàn)略性改組離不開資本市場這個大環(huán)境.國有企業(yè)在兼并重組 ,破產(chǎn)出售等過程中 ,企業(yè)的不動產(chǎn)或有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出售日益活躍,資本利得已