當(dāng)前國(guó)有企業(yè)改革中的稅收問(wèn)題及其選擇

1、當(dāng)前國(guó)有企業(yè)改革中的稅收問(wèn)題及其選擇2000 越第二期萍鄉(xiāng)高等專(zhuān)科學(xué)校JournalofPingxiangCollege 2000 NO.2 國(guó)有企業(yè)改革中的稅收問(wèn)題及其選擇JF27z F8 爭(zhēng) 2 (1 對(duì)政部財(cái)政科學(xué)研究所北京1000392.內(nèi)蒙古建謾報(bào)行干部管理學(xué)較內(nèi)蒙古 010010) 摘要: 稅體制 , 關(guān)鍵詞 : 本文針對(duì)當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革中存在的諸多稅收問(wèn)題,從調(diào)整稅收政策,財(cái)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下 ,稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其一定時(shí)期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo) ,強(qiáng)制性地訶整國(guó)家和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的物質(zhì)利益分配關(guān)系.因此,對(duì)于作為獨(dú)立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō),稅收對(duì)其改革和國(guó)有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性調(diào)整有著重大的

2、影響 .多年的實(shí)踐表明 ,稅收制度和稅收政策的演變正是與國(guó)有企業(yè)改革的每一步發(fā)展緊密相連 ,彼此互動(dòng) .目前,國(guó)有企業(yè)的體制轉(zhuǎn)換,結(jié)構(gòu)調(diào)整和實(shí)現(xiàn)三年脫困目標(biāo)進(jìn)入攻堅(jiān)階段,如何進(jìn)一步改革和完善現(xiàn)行的稅收制度和稅收政策 ,無(wú)疑是極具現(xiàn)實(shí)意義的重大課題一,影響國(guó)有企業(yè)改革的稅收問(wèn)題1.稅外收費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重 ,弱化了稅收在調(diào)節(jié)國(guó)家和國(guó)有企業(yè)關(guān)系中的主體地位.我們知道 , 稅收的本質(zhì)和形式?jīng)Q定了其在規(guī)范政府和企業(yè)分配關(guān)系和分配秩序方面起著其他工具無(wú)法替代的作用 .然而一個(gè)時(shí)期來(lái) ,在我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中卻出現(xiàn)了各種稅外收費(fèi),名目繁多的基金及亂攤派 ,亂集資行為 ,嚴(yán)重沖擊稅收的主導(dǎo)地位,形成” 稅少費(fèi)多 ”,稅軟

3、費(fèi)硬 ” 的反常局面.過(guò)多過(guò)亂的稅外收費(fèi)嚴(yán)重?cái)_亂了分配秩序,弱化了稅收在調(diào)節(jié)國(guó)家和國(guó)有企業(yè)關(guān)系中的剛性地位 ,而且客觀上直接增加了國(guó)有企業(yè)0 牧赫日期 :200030 的負(fù)擔(dān) .可見(jiàn),推進(jìn)稅費(fèi)改革 ,規(guī)范政府收入機(jī)制,使稅收真正成為政府收入的主要來(lái)源,不僅是當(dāng)前進(jìn)一步完善財(cái)稅體制的突破口,也是減輕國(guó)有企業(yè)負(fù)擔(dān) ,為其營(yíng)造寬松的外部環(huán)境, 推進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革的需要. 2.稅收政策仍保留舊稅制的痕跡,內(nèi)外兩套稅制有悖于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)平等競(jìng)爭(zhēng)的要求.隨著國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革的深化,使不同所有制企業(yè)在市場(chǎng)體系中的主體地位逐步得到了明確,更加需要一個(gè)統(tǒng)一的稅制但現(xiàn)行稅制在不同所有制企業(yè)之間仍然維持差別很大的稅收政策

4、, 不僅內(nèi)外資企業(yè)兩套所得稅法遲遲未能統(tǒng)一, 而且其他內(nèi)外不一的稅制近年也未作出調(diào)整. 1994 年的稅制改革雖然使內(nèi)外資所得稅名義稅率趨于一致 ,但 l 在納稅人的界定 ,稅前扣除項(xiàng)目,標(biāo)準(zhǔn)以及減免政策上采用雙重標(biāo)準(zhǔn),不僅使內(nèi)外資企業(yè)問(wèn)的實(shí)際稅負(fù)差距過(guò)大,而且不同地區(qū)的外資企業(yè)間適用稅率不一.同時(shí)對(duì)外資企業(yè)征收房地產(chǎn)稅車(chē)船使用牌照稅.對(duì)內(nèi)資企業(yè)則征收房產(chǎn)稅土地使用稅,車(chē)船使用稅.這種內(nèi)外有別的兩套稅制不利于國(guó)有企業(yè)和外資企業(yè)之間公平競(jìng)爭(zhēng),而且在推進(jìn)國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略性改組中 ,容易導(dǎo)致企業(yè)不是出于實(shí)萍鄉(xiāng)高等專(zhuān)科學(xué)拉第二期現(xiàn)資產(chǎn)優(yōu)化 ,增強(qiáng)企業(yè)活力目的而重組,而是為了逃避?chē)?guó)家稅款進(jìn)行重組,不利于實(shí)現(xiàn)

5、國(guó)有經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化與在地區(qū)可的合理布局. 3.稅種設(shè)置不全 ,不能適應(yīng)國(guó)有企業(yè)改革的需要 .一是沒(méi)有建立資本利得稅堅(jiān)持” 抓大放小 ” 原則,推進(jìn)國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略性改組,必然以資本為紐帶 ,通過(guò)市場(chǎng)來(lái)形成 ,這就在客觀上迫切要求培育和規(guī)范資本市場(chǎng),為國(guó)有經(jīng)濟(jì)的進(jìn)人和退出提供良好的條件.在國(guó)有經(jīng)濟(jì)進(jìn)人和退出過(guò)程中 ,企業(yè)資產(chǎn)的出售和轉(zhuǎn)讓不可避免 ,對(duì)出售和轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的資本收益征稅既符臺(tái)國(guó)際慣例 ,也有利于規(guī)范我國(guó)的資本市場(chǎng).然而,我國(guó)有關(guān)資本利得稅制建設(shè)滯后,無(wú)法對(duì)資本收益進(jìn)行有效的調(diào)節(jié).二是社會(huì)保障制度不健全 ,沒(méi)有通過(guò)開(kāi)征社會(huì)保障稅來(lái)籌集社會(huì)保障資金 .十五屆四中全會(huì)指出 :下崗分流,減員增效是

6、國(guó)有企業(yè)改革的重要內(nèi)容;加快杜會(huì)保障體系建設(shè) ,是順利推進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革的關(guān)鍵 .國(guó)有企業(yè)改革和實(shí)施戰(zhàn)略性改組必不可少地出現(xiàn)下崗人員和失業(yè)問(wèn)題,這已成為影響國(guó)有企業(yè)改革的重大制約因素.目前我國(guó)社會(huì)保障制度不健全 ,尚未開(kāi)征社會(huì)保障稅 ,社會(huì)保障的資金來(lái)源主要通過(guò)多渠道繳費(fèi)形式來(lái)籌集.隨著改革的深人 ,目前的繳費(fèi)制已暴露出諸多弊端 ,不僅社會(huì)化程度低 ,而且社會(huì)保障項(xiàng)目的確定 ,支付標(biāo)準(zhǔn) ,管理辦法千差萬(wàn)別 , 政出多門(mén) ,條塊分割現(xiàn)象嚴(yán)重 .這種繳費(fèi)制籌資形式相對(duì)于繳稅制在規(guī)范性,保障資金來(lái)源穩(wěn)定,可靠方面有其明顯的不足.開(kāi)征社會(huì)保障稅不僅事關(guān)我國(guó)社會(huì)保障制度的建立,而且對(duì)當(dāng)前加快國(guó)有企業(yè)改革也

7、極為重要.首先保證了各企業(yè)稅負(fù)統(tǒng)一 ,為國(guó)有企業(yè)改革創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境 ;其次確保不同地區(qū) ,不同單位在統(tǒng)籌項(xiàng)目 ,稅率及支付標(biāo)準(zhǔn)上的一致性,有利于勞動(dòng)力的自由流動(dòng) ,保證國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)機(jī)制的建立 ;最后理順了國(guó)家和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系, 剝離企業(yè)辦社會(huì)職能 ,減輕國(guó)有企業(yè)沉重的社會(huì)負(fù)擔(dān) . 4.按照企業(yè)隸屬關(guān)系劃分所得稅的歸屬, 阻礙了國(guó)有企業(yè)的兼并 ,聯(lián)合,影響了企業(yè)的進(jìn)一步改革 .發(fā)展大企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略 ,實(shí)現(xiàn)跨地區(qū),跨行業(yè) ,跨所有制和跨國(guó)經(jīng)營(yíng) ,必然通過(guò)企業(yè)之問(wèn)的兼并 ,聯(lián)合來(lái)實(shí)現(xiàn) .而現(xiàn)行所得稅在分稅制中按隸屬關(guān)系劃分收人的做法,地方政府必然把地方企業(yè)特別是其中的高稅利企業(yè)視為實(shí)現(xiàn)其財(cái)政利益的

8、客觀載體,從而使跨越行政層次 ,行政邊界 ,所有制邊界的產(chǎn)權(quán)交易 , 流動(dòng)和重組活動(dòng)不可避免地滲人地方政府意志,地方政府或者強(qiáng)翩推行低效率的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變遷,或者阻礙高效率的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變遷,最終導(dǎo)致中央政府鼓勵(lì)兼并并以推動(dòng)富有競(jìng)爭(zhēng)力的大型企業(yè)集團(tuán)建立的愿望落空.目前所得稅收人分級(jí)人庫(kù)制度 ,首先,從利益上加重了企業(yè)重組中地方和中央 ,地方與地方之間的利益沖突,割裂了企業(yè)的重組過(guò)程 ,強(qiáng)化了政企不分 , 影響了政府職能的轉(zhuǎn)變 ,不利于現(xiàn)代企業(yè)翩度的建立 .其次,由于企業(yè)之間在聯(lián)臺(tái) ,兼并和重組過(guò)程中 ,投資主體出現(xiàn)多元化 ,難以界定企業(yè)的隸屬關(guān)系 ,造成征管界限不清 ,引起中央和地方財(cái)政利益之爭(zhēng) ,給

9、國(guó)稅 ,地稅征管帶來(lái)不便 ,一方面爭(zhēng)奪稅源 ,另一方面又出現(xiàn)征管空擋 . 二,當(dāng)前推進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革的的稅收取向目前,稅收相對(duì)于國(guó)有企業(yè)改革的問(wèn)題和滯后性日益明顯 ,有必要重新調(diào)整稅收政策,完善稅制 ,以適應(yīng)國(guó)有企業(yè)改革之需.總體設(shè)想和具體思路如下 : (一)稅收政策 :調(diào)整按所有制性質(zhì) ,經(jīng)濟(jì)區(qū)域來(lái)制定稅收優(yōu)惠政策的思路,建立以產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向?yàn)橹鞯亩愂諆?yōu)惠體系. 1,逐步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)兩套稅制,確保內(nèi)外資企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng) .當(dāng)前,鼓勵(lì)外資進(jìn)人 ,引導(dǎo)外資投向仍是我國(guó)保持經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng),加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的重要課題.首先,實(shí)施兩套稅制合并 ,實(shí)行統(tǒng)一的內(nèi)外資企業(yè)所得稅,車(chē)船稅,土地使用稅 ,房產(chǎn)稅 ,保證

10、內(nèi)外資企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng) .同時(shí),有針對(duì)性地作出選擇 ,給予適度的稅收優(yōu)惠以鼓勵(lì)和引導(dǎo)外商投資,如對(duì)外資企業(yè)技術(shù)更新 ,稅后利潤(rùn)再投資等方面給予外資適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠 . 2.取消以區(qū)域?yàn)橹鞯亩愂諆?yōu)惠,建立以鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)升級(jí) ,技術(shù)改造和高技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)投資為主的稅收優(yōu)惠體系 .在改革進(jìn)人新階段以后 ,企業(yè)的資產(chǎn)重組已經(jīng)打破區(qū)域界限,原先按區(qū)域第二期萍多高等專(zhuān)科學(xué)枝來(lái)設(shè)置稅收優(yōu)惠政策已成為企業(yè)之間優(yōu)化重組的障礙 .解決這一矛盾 ,不在于對(duì)新組建的企業(yè)給不給優(yōu)惠 ,而在于需要訶整優(yōu)惠政策的總體思路 ,即按產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向來(lái)設(shè)置,稅收優(yōu)惠主要面向農(nóng)業(yè) ,基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè) ,高科技產(chǎn)業(yè) ,實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的 ,以產(chǎn)業(yè)政策為主的稅收優(yōu)惠體系

11、, 以有利于不同地區(qū)企業(yè)之間的平等競(jìng)爭(zhēng),資源的有效流動(dòng)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí). 3.從稅收優(yōu)惠形式的單一化向多種優(yōu)惠形式轉(zhuǎn)變 .各種稅收優(yōu)惠形式在特定條件下都有其獨(dú)特的鼓勵(lì)作用 ,根據(jù)所要達(dá)到的特定政策目標(biāo),運(yùn)用不同的稅收優(yōu)惠形式,以發(fā)揮稅收優(yōu)惠措施的最佳效益 .改變目前以低稅率 ,減免期為主的稅收優(yōu)惠形式,建立低稅率 ,減免稅,加速折舊 ,稅收抵免延期納稅等一整套優(yōu)惠方式 ,適應(yīng)國(guó)有企業(yè)的改革和發(fā)展. (二)財(cái)稅體制 :加快” 費(fèi)改稅 ” 步伐和完善分稅翩 ,摒棄按企業(yè)隸屬關(guān)系確定人庫(kù)級(jí)次的做法1.積極推進(jìn) ” 費(fèi)改稅 ” 或” 稅費(fèi)分流 ” 的改革,突出稅收對(duì)國(guó)有企業(yè)的調(diào)節(jié)作用.在取消部分收費(fèi)項(xiàng)

12、目的同時(shí) ,將那些具有一定合理性的收費(fèi)項(xiàng)目納人 ” 正稅” 軌道,某些具有合理性但不宜改為稅的項(xiàng)目,也應(yīng)轉(zhuǎn)為預(yù)算內(nèi)的規(guī)費(fèi)形式 ,提高其法制化和規(guī)范化程度.通過(guò)整頓財(cái)稅秩序 ,推進(jìn)費(fèi)稅改革 ,清理整頓亂收費(fèi),亂罰款和各種攤派 ,切實(shí)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān) ,為國(guó)有企業(yè)改革和發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境. 2.改變目前所得稅稅收收人根據(jù)企業(yè)隸屬關(guān)系不同而分人不同級(jí)次金庫(kù)的不規(guī)范做法, 進(jìn)一步完善分稅制 ,解除政府對(duì)企業(yè)的稅收體制障礙 .國(guó)有企業(yè)的戰(zhàn)略性改組 .使企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系向多元化 ,多極化方向發(fā)展 ,按行政隸屬關(guān)系征收企業(yè)所得稅的客觀基礎(chǔ)逐步喪失, 考慮到中央與地方均為企業(yè)投資主體的歷史淵源,宜將企業(yè)所得稅改

13、為企業(yè)產(chǎn)權(quán)歸屬和納稅主體完全分開(kāi)的中央和地方共享稅,企業(yè)所得稅仍統(tǒng)一由國(guó)稅機(jī)關(guān)征收.確保 q 央稅收人 .這樣,使中央和地方政府都能享受到企業(yè)所得稅. 從而推動(dòng)不同隸屬關(guān)系和不同所有制形式的企業(yè)之間的改組 ,聯(lián)合,兼并,租賃,承包經(jīng)營(yíng)和股份奇作 ,發(fā)揮所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用,實(shí)現(xiàn)十五大提出的實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)跨行業(yè),跨地區(qū) , 跨所有制以及跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的優(yōu)化配置目標(biāo). (三)稅收翩度 :完善稅 iI, 公平稅負(fù) ,加強(qiáng)稅收對(duì)國(guó)有企業(yè)改組中的調(diào)控力度1.規(guī)范所得稅 .隨著國(guó)有企業(yè)改革的不斷深人,所得稅的地位和作用將更加突出,應(yīng)在適當(dāng)時(shí)機(jī)合并內(nèi)外兩套所得稅制,通過(guò)稅收立法建立一套授有稅收歧視,不受企業(yè)經(jīng)濟(jì)性

14、質(zhì) , 組織形式 ,經(jīng)營(yíng)方式影響的法人所得稅翩.首先,新的所得稅制以法人作為納稅主體.應(yīng)借企業(yè)改組之機(jī) ,對(duì)現(xiàn)有各種類(lèi)型的企業(yè)加以規(guī)范,重新分類(lèi) .企業(yè)改組 ,改制,新建企業(yè)都應(yīng)嚴(yán)格按照公司法規(guī)定辦理成立手續(xù),認(rèn)定其法人資格 ,從而確立其法人所得納稅人的地位;其次,新的所得稅應(yīng)按照國(guó)際慣例中的國(guó)民待遇原則 ,對(duì)所有納稅人實(shí)行統(tǒng)一的稅率, 稅基,費(fèi)用扣除范圍 ,稅收優(yōu)惠 ,征收管理等標(biāo)準(zhǔn). 2.盡早開(kāi)征社會(huì)保障稅 ,為國(guó)有企業(yè)改革的深化提供保障機(jī)制 .我國(guó)社會(huì)保障稅翩的設(shè)計(jì)重點(diǎn)應(yīng)立足于我國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情,借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)和做法 ,遵循循序漸進(jìn) ,國(guó)家,單位, 個(gè)人共同負(fù)擔(dān) ,權(quán)力和義務(wù)對(duì)等 ,普遍性 ,公平性的原則 ,力求稅制科學(xué) ,合理,減少改革成本.盡快開(kāi)征社會(huì)保障稅 ,促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的戰(zhàn)略性重組 ,形成符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的企業(yè)優(yōu)勝劣汰機(jī)翩 ,保證資源的利用效率和正常的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整 . 3.開(kāi)征資本利得稅 ,完善稅收對(duì)資本市場(chǎng)的調(diào)控作用 .一個(gè)發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)是資源優(yōu)化配置及產(chǎn)權(quán)自由流動(dòng)的條件,國(guó)有企業(yè)的戰(zhàn)略性改組離不開(kāi)資本市場(chǎng)這個(gè)大環(huán)境.國(guó)有企業(yè)在兼并重組 ,破產(chǎn)出售等過(guò)程中 ,企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)或有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出售日益活躍,資本利得已