高新技術(shù)審計(jì)流程及關(guān)注要點(diǎn)

1、.高新技術(shù)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)流程及實(shí)際審計(jì)時(shí)需關(guān)注要點(diǎn)： 一、高新技術(shù)企業(yè)的定義高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法【國(guó)科發(fā)火201632號(hào)】所稱的高新技術(shù)企業(yè)是指：在國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的居民企業(yè)。 依據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，可依照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、中華人民共和國(guó)稅收征收管理法及中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定，申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠政策。二、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定需滿足的條件（一）企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定時(shí)須工商注冊(cè)滿一年以上；（二）企業(yè)通過(guò)自主研

2、發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，獲得對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)；（三）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；其中國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域分為八大類，分別是：電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)；（四）企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新獲得的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低10% ；（五）企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的

3、比例符合如下要求：1. 最近一年銷售收入小于20,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%；2. 最近一年銷售收入20,000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%；其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。（五）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；（六）企業(yè)研究開(kāi)發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的要求。三、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因經(jīng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定后企業(yè)將按照規(guī)定享受較低的企業(yè)所得稅稅率，所以審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注到企業(yè)為了達(dá)到降低稅負(fù)增加盈利的主觀愿望，因而可能產(chǎn)生企

4、業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表與企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入方面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。四、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)的目標(biāo)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施審計(jì)工作對(duì)申報(bào)企業(yè)申報(bào)明細(xì)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：（一）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表是否在適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度框架下，按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的規(guī)定編制；（二）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表是否在所有重大方面公允反映申報(bào)企業(yè)在所審計(jì)期間的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入情況。五、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)流程及關(guān)注要點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)

5、審計(jì)跟一般的審計(jì)流程差不多，只是實(shí)質(zhì)性程序的側(cè)重點(diǎn)略有不同，具體情況如下：（一）審計(jì)前準(zhǔn)備1、認(rèn)真學(xué)習(xí)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引等指導(dǎo)文件，掌握學(xué)習(xí)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的文件、程序等；學(xué)習(xí)國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域,了解國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域具體有哪些；2、根據(jù)審計(jì)需要要求被審計(jì)單位提供資料。（二）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項(xiàng)審計(jì)程序1、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的定義：高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是指企業(yè)通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新、開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，形成符合重點(diǎn)領(lǐng)域要求的產(chǎn)品（服務(wù)）收入和技術(shù)性收入的總和。技術(shù)性收入主要包括以下幾個(gè)部分：（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入：

6、指企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成果通過(guò)技術(shù)貿(mào)易、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所獲得的收入；（2）技術(shù)承包收入：包括技術(shù)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、技術(shù)工程實(shí)施所獲得的收入；（3）技術(shù)服務(wù)收入：指企業(yè)利用自己的人力、物力和數(shù)據(jù)系統(tǒng)等為社會(huì)和本企業(yè)外的用戶提供技術(shù)方案、數(shù)據(jù)處理、測(cè)試分析及其他類型的服務(wù)所獲得的收入；（4）接受委托科研收入：指企業(yè)承擔(dān)社會(huì)各方面委托研究開(kāi)發(fā)、中間試驗(yàn)及新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)所獲得的收入。2、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入審計(jì)關(guān)注要點(diǎn)（1）審計(jì)人員應(yīng)了解企業(yè)管理當(dāng)局區(qū)分高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的確認(rèn)標(biāo)識(shí)，以便設(shè)計(jì)相關(guān)程序測(cè)試高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的確認(rèn)標(biāo)識(shí)，確認(rèn)申報(bào)企業(yè)是否混淆高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入與非高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的界限，是否虛增

7、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入；（2）審計(jì)人員應(yīng)收集申報(bào)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書(shū)（包括發(fā)明、實(shí)用新型、外觀設(shè)計(jì)等的專利證書(shū)，軟件著作權(quán)證書(shū)）或獨(dú)占許可合同、生產(chǎn)批文、新產(chǎn)品或新技術(shù)證明、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告、省級(jí)以上科技計(jì)劃立項(xiàng)證明以及其他相關(guān)證明材料，驗(yàn)證企業(yè)管理當(dāng)局區(qū)分高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）確認(rèn)標(biāo)識(shí)。（3）一般產(chǎn)品與高新技術(shù)產(chǎn)品組合銷售取得的銷售收入，高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表中按全額確認(rèn)為高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入。收入明細(xì)表中對(duì)一般產(chǎn)品收入部分是否應(yīng)該剔除？如果需要剔除，又該如何剔除一般產(chǎn)品的銷售。審計(jì)人員對(duì)于上述情況應(yīng)區(qū)別處理。一是如果一般產(chǎn)品與高新技術(shù)產(chǎn)品彼此能夠獨(dú)立銷售，應(yīng)取得申報(bào)企業(yè)的產(chǎn)品（服務(wù)

8、）價(jià)格目錄，按一般產(chǎn)品與高新技術(shù)產(chǎn)品銷售價(jià)格重新計(jì)算后對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入予以調(diào)整，將一般產(chǎn)品收入從高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入中扣除，收入明細(xì)表按凈額列報(bào)；二是如果無(wú)法對(duì)組合銷售的一般產(chǎn)品與高新技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)行區(qū)分或一般產(chǎn)品僅是高新技術(shù)產(chǎn)品的附件，則無(wú)需調(diào)整收入明細(xì)表，但就上述事項(xiàng)應(yīng)在專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行說(shuō)明和批露。（4）外購(gòu)與本企業(yè)相同的高新技術(shù)產(chǎn)品銷售，其銷售收入是否可以在高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表中列報(bào)。審計(jì)人員應(yīng)注意外購(gòu)與本企業(yè)相同的高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入不應(yīng)列報(bào)在高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表中作為本企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入。（5）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號(hào)一收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中

9、形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。管理辦法對(duì)總收入概念沒(méi)有作出具體定義，從字面理解應(yīng)該比準(zhǔn)則收入概念要寬泛些，應(yīng)該還包含非日?；顒?dòng)中取得的收入。申報(bào)企業(yè)若在申報(bào)當(dāng)年發(fā)生了重大的債務(wù)重組、重大的非貨幣性資產(chǎn)交易或者取得巨額政府補(bǔ)助等非日?；顒?dòng)收入，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)在計(jì)算指標(biāo)時(shí)就顯得比較吃虧。由于總收入中包含了債務(wù)重組、非貨幣性交易等非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的收入，在計(jì)算高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的比例時(shí)容易導(dǎo)致企業(yè)因非日常經(jīng)濟(jì)事件而導(dǎo)致高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入指標(biāo)無(wú)法達(dá)到60%以上，審計(jì)人員應(yīng)加以

10、關(guān)注。（三）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)1、定義：研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是指為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動(dòng)。研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是指“不重復(fù)的，具有獨(dú)立時(shí)間、財(cái)務(wù)安排和人員配置的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)”。企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用是以各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目為基本單位分別進(jìn)行測(cè)度并加總計(jì)算的。研發(fā)費(fèi)用的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的時(shí)間跨度一般為對(duì)上的三個(gè)會(huì)計(jì)年度。2、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用內(nèi)容包括：人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用和長(zhǎng)期費(fèi)用攤銷、設(shè)計(jì)費(fèi)、裝備調(diào)試費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用等。3、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用范圍、歸集、分?jǐn)偡椒?/p>

11、審核要點(diǎn)：（1）人員人工A、范圍：從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。B、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ簩?duì)企業(yè)存在多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的，還要按實(shí)際參與的項(xiàng)目進(jìn)行歸集，若研發(fā)人員同時(shí)參與兩個(gè)或兩個(gè)以上項(xiàng)目應(yīng)按統(tǒng)計(jì)的工作量進(jìn)行分?jǐn)偅瑹o(wú)工作量統(tǒng)計(jì)的，則選擇當(dāng)期各項(xiàng)目直接投入占總投入比例進(jìn)行分?jǐn)?。建議：企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)有專門(mén)的科研人員名冊(cè)，一方面便于申請(qǐng)認(rèn)定時(shí)科研人員比例要求的核對(duì)；另一方面，便于在費(fèi)用歸集時(shí)的相互對(duì)應(yīng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)和科研人員簽訂勞動(dòng)合同，繳納社會(huì)保險(xiǎn)，強(qiáng)調(diào)的是科技人員在企業(yè)工作時(shí)間每年不少于半年（183天）。在支付

12、科研人員人工費(fèi)時(shí)，可以考慮集中制表且與勞動(dòng)合同相一致。C、審核要點(diǎn)：檢查應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、管理費(fèi)用明細(xì)賬，全年各月份工資表、個(gè)人所得稅申報(bào)表；勞動(dòng)合同、參加社會(huì)保險(xiǎn)資料；結(jié)合研發(fā)部門(mén)人員名單，確定研發(fā)人員的工資是否真實(shí)，計(jì)算是否準(zhǔn)確。獲取受雇的科研人員累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的證據(jù)。（2）直接投入A、范圍：企業(yè)為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目而購(gòu)買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定支出發(fā)生的租賃費(fèi)等。B、歸集和分

13、攤方法：一般為直接計(jì)入，對(duì)動(dòng)力費(fèi)用、共同使用的模具、樣品、樣機(jī)、及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)等按各研發(fā)項(xiàng)目使用的工作量等可行方法計(jì)算后計(jì)入。C、審核要點(diǎn)：檢查管理費(fèi)用、原材料明細(xì)賬、原材料購(gòu)入、發(fā)出、結(jié)存明細(xì)表、相關(guān)費(fèi)用分配表等，確認(rèn)其結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)費(fèi)用的合理性及金額的準(zhǔn)確性。對(duì)于直接購(gòu)入的能源、材料則檢查購(gòu)入的發(fā)票、運(yùn)輸單據(jù)、入庫(kù)單、領(lǐng)料單等，確認(rèn)其真實(shí)性及與研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)性。（3）折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用A、范圍：包括為執(zhí)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而購(gòu)置的儀器和設(shè)備以及研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。B、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ簩儆诙鄠€(gè)項(xiàng)目使用的，按各研發(fā)項(xiàng)目使用

14、工作量等可行方法計(jì)算后計(jì)入。C、審核要點(diǎn)：檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用明細(xì)賬，檢查被審計(jì)單位年度新增固定資產(chǎn)及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的發(fā)票、固定資產(chǎn)的申購(gòu)單、入庫(kù)單、驗(yàn)收單。實(shí)地查看該部分設(shè)備，確定其是否真實(shí)存在，是否用于研發(fā)。復(fù)核各項(xiàng)折舊、攤銷的準(zhǔn)確性。對(duì)購(gòu)入時(shí)已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的是否重復(fù)計(jì)提折舊。（4）設(shè)計(jì)費(fèi)用A、范圍：設(shè)計(jì)費(fèi)用是為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開(kāi)發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。（5）裝備調(diào)試費(fèi)A、范圍：裝備調(diào)試費(fèi)主要包括工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)

15、所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。B、歸集方法：上述兩項(xiàng)一般不會(huì)有共同費(fèi)用，可直接計(jì)入。建議：設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)，要有合法證據(jù)，這些費(fèi)用往往是發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部中，沒(méi)有多少外來(lái)原始憑證，事后很難收集和核實(shí)。比如調(diào)試設(shè)備的次數(shù)和每次消耗電費(fèi)、相關(guān)技術(shù)工人的人工。企業(yè)應(yīng)按內(nèi)部核算的要求，加強(qiáng)基礎(chǔ)核算工作，財(cái)務(wù)部門(mén)與科研部門(mén)協(xié)調(diào)配合，做好原始記錄和憑證，及時(shí)履行審批程序，逐月結(jié)算入賬。C、審核要點(diǎn)：設(shè)計(jì)費(fèi)審核要點(diǎn)：檢查管理費(fèi)用明細(xì)賬研發(fā)費(fèi)用明細(xì)科目，檢查設(shè)計(jì)費(fèi)用支出的發(fā)票，付款申請(qǐng)審批單據(jù)，確認(rèn)其費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性及金額的準(zhǔn)確性。委托外部設(shè)計(jì)費(fèi)用需查看合同、協(xié)議等。裝備調(diào)試費(fèi)審核要點(diǎn)：

16、為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝設(shè)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。（6）無(wú)形資產(chǎn)攤銷A、范圍：因研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)需要購(gòu)入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。B、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ簩儆诠ぷ髁康瓤尚蟹椒ㄓ?jì)算后攤銷計(jì)入。C、審核要點(diǎn)：檢查無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)賬、管理費(fèi)用明細(xì)賬，檢查無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入發(fā)票、付款憑證、專有技術(shù)證書(shū)等資料，確認(rèn)其真實(shí)性及攤銷金額的準(zhǔn)確性。（7）委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用A、范圍：委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的

17、主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。B：歸集方法：一般不會(huì)有共同費(fèi)用，可直接計(jì)入。建議：委托外部研究開(kāi)費(fèi)用要注意項(xiàng)目成果及與企業(yè)主要業(yè)務(wù)緊密相關(guān)是衡量外部研發(fā)費(fèi)用能否計(jì)入的重要因素。在簽訂委托合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別注明。認(rèn)定過(guò)程中，發(fā)生的全部委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按照發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。而該規(guī)定，在計(jì)算加計(jì)扣除時(shí)則沒(méi)有這樣的限制。C、審核要點(diǎn)：檢查管理費(fèi)用明細(xì)賬、與委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用相關(guān)的明細(xì)賬，委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的合同或協(xié)議，檢查發(fā)票、付款憑證，確認(rèn)其發(fā)生的真實(shí)性及金額計(jì)算的準(zhǔn)確性，是否是關(guān)聯(lián)交易。（8）其他費(fèi)用A、范圍：為研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科

18、技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的10，另有規(guī)定的除外。B、歸集和分?jǐn)偡椒?。單個(gè)項(xiàng)目發(fā)生的直接計(jì)入；屬于多個(gè)項(xiàng)目，按各個(gè)項(xiàng)目直接投入占總投入比例分?jǐn)?；若費(fèi)用較小則可直接計(jì)入某項(xiàng)目。C、審核要點(diǎn)：檢查管理費(fèi)用明細(xì)賬，費(fèi)用分?jǐn)偙?，確認(rèn)費(fèi)用支出與研究項(xiàng)目的相關(guān)性及費(fèi)用分?jǐn)偟暮侠硇浴ｊP(guān)注其他費(fèi)用金額一般不得高于研發(fā)費(fèi)用總額的10%。（四）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)其他關(guān)注要點(diǎn)1、關(guān)于核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)問(wèn)題最新的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法（以下簡(jiǎn)稱認(rèn)定辦法）規(guī)定，企業(yè)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，獲得對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。而在實(shí)際執(zhí)行中，有些企業(yè)雖

19、有知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書(shū)，但權(quán)利人不是公司，也沒(méi)有簽署轉(zhuǎn)讓合同或者獨(dú)占許可合同；有些企業(yè)雖簽署了轉(zhuǎn)讓合同或者獨(dú)占許可合同卻未按規(guī)定在知識(shí)產(chǎn)權(quán)局對(duì)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行備案 ； 還有些企業(yè)自創(chuàng)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)未及早申報(bào)獲得權(quán)屬證書(shū)，這些都直接影響到企業(yè)能否被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，需要審計(jì)人員加以關(guān)注。2、關(guān)于人員判定的問(wèn)題最新的認(rèn)定辦法規(guī)定：企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新獲得的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低10%。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引（以下簡(jiǎn)稱指引）對(duì)科技人員和研究開(kāi)發(fā)人員的判定、研究開(kāi)發(fā)人數(shù)的統(tǒng)計(jì)分別作了解釋。實(shí)際執(zhí)行中，關(guān)于人員判定主要存在職工人數(shù)、科技人員比例難確認(rèn)的現(xiàn)象， 如與科研單位、 高校聯(lián)姻的企業(yè)，存在著職工、研發(fā)人員校企劃分不清狀況。另外， 還存在研發(fā)人員難確認(rèn)的現(xiàn)象，比如一些研發(fā)人員同時(shí)又是企業(yè)管理者，具有雙重“身份”，有些企業(yè)未專門(mén)設(shè)立研發(fā)機(jī)構(gòu)， 員工聘任合同中也未注明具體崗位等。研發(fā)人員難以確定不僅影響人員比例，同時(shí)也影響了研發(fā)費(fèi)用的準(zhǔn)確歸集。六、專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告（一）完成審計(jì)工作在實(shí)施了上述所有審計(jì)程序后，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)匯總審計(jì)測(cè)試